TEMA.

CONTABILITATEA CREDITELOR BANCAR

1. Tipurile i caracteristica creditelor bancare;
2. Contabilitatea acordrii creditelor bancare;
3. Contabilitatea comisioanelor i a dobanzii aferente creditelor;
4. Contabilitatea rambursrii creditelor bancare;
5. Contabilitatea deprecierii creditelor i plilor aferente lor.
1. Tipurile i caracteristica creditelor bancare
Creditele prezint orice angajament de a acorda bani ca imprumut cu condiia rambursrii lor,
achitrii dobinzii i altor pli aferente. Acordarea creditelor se refer ctre operaiile active ale
bncii operaii prin intermediul crora banca amplaseaz numerarul ce se afl in subordonarea
ei in scopul obinerii profitului. Politica creditar a bncii trebuie sa fie orientat spre protejarea
activelor, obinerii de profit i imbuntirii strii economico-financiare a imprumutailor
concomitent luind in consideraie securitatea depozitelor clienilor.
Trsturile specifice creditului bancar:
1. Obiectul creditului prezint disponibilitile bneti;
2. Subiectele creditului sunt: creditorul cel ce acord creditul i debitorul cel ce primete i folosete creditul;
3. Scadena - stabilirea momentului de rambursare a creditului;
4. Asigurarea creditului - valorile gajate de debitor sau a unei persoane tere;
5. Dobinda - suma pltit de debitor pentru creditul primit.
6. Plata dobinda sau suma iniiala a activului i dobinda, sau o parte a
activului i dobinda, sau o parte a activului achitata in conformitate cu condiiile i modul de
rambursare/stingere a activului prevzute in contract;
In practica bancar creditele se clasific dup urmtoarele criterii:
1. In funcie de perioada de acordare:
a) credite la vedere (pe termen scurt pan la 5 zile. De exemplu, credite
overnigt, de lombard, overdraft);
b) credite la termen, inclusiv:
pe termen scurt, al cror termen de acordare nu depete 12 luni;
pe termen mediu al cror termen de acordare prezint de la 1 5 ani;
pe termen lung, cu durate de acordare mai mare de 5 ani.
2. In funcie de debitor se deosebesc: credite acordate populaiei; credite
acordate agenilor economici; credite acordate statului; credite interbancare.
3. In funcie de nivelul realizrii obligaiunilor de ctre debitor la capitolul rambursrii creditelor
(activelor), acestea se clasific:
a) credit (activ) expirat activul, a crui plat in vederea rambursrii/stingerii na
fost achitat mai mult de 30 zile de la data scadenei plilor prevzute de contract. In
cazul in care un activ devine expirat i soldul acestuia se consider expirat;
b) activ renegociat activul nerambursat/nestins (activ iniial), la care ulterior, in
baza unui acord, au fost modificate termenele de efectuare a plilor expirate. Pentru
calificarea activului ca renegociat, in cadrul renegocierii oricrui activ, pot fi stabilite
condiii prefereniale prin reducerea ratei dobinzii i/sau sumei activului iniial (sumei
specificate in contract), inind cont de inrutirea situaiei financiare a contraprii;
c) activ prelungit (prorogat) activ al crui termen de rambursare/stingere a
plii, stabilite conform contractului, este prelungit in baza unui acord. Pentru
calificarea activului ca prelungit, acordul trebuie sa fie semnat inainte de calificarea

activului ca expirat conform termenului de plata prevzut in contractul iniial.

Pentru meninerea lichiditii i completrii resurselor financiare bncile
utilizeaz credite interbancare. Creditele interbancare sunt acordate de ctre B.N.M.,
bncile comerciale i alte instituii financiar creditare. In practica bancar a RM
creditele interbancare se acord pe un termen de la 3 la 6 luni.
Pentru a obine credite de la B.N.M., banca liceniat trebuie s prezinte
B.N.M. gaj eligibil in sum suficient pentru a acoperi suma total a creditelor
acordate de B.N.M., dobinda i alte pli aferente. Gajul eligibil il constituie gajul
acceptat de B.N.M.(de exemplu, valori mobiliare de stat emise public i aflate in
portofoliile bncilor, titluri de valoare etc.).
B.N.M. acord bncilor comerciale urmtoarele tipuri de credite interbancare:
1. Credite directe pentru complexul agroindustrial. Sursa de asigurare o
constituie mijloacele aflate in contul Loro al bncii, rezervele obligatorii i titlurile
de valoare de stat din portofoliul bncilor;
2. Credite overnight. Sunt acordate in scopul meninerii rezervelor obligatorii i
efecturii plilor pe termen de o zi sub garania titlurilor de valoare de stat;
3. Credite de lombard. Aceste credite se acord in scopul administrrii
lichiditii bncilor pe un termen de pin la 5 zile. Forma de asigurare - titlurile de
valoare de stat;
2. Contabilitatea acordrii creditelor bancare
Creditul se acord la cererea solicitantului, pornind de la situaia economico
financiar i a garaniilor oferite de ctre acesta. In cerere se indic denumirea i
adresa solicitantului, termenul i suma creditului, scopul i garania acordat.
Acordarea creditului prevede urmtoarele etape:
1. Solicitarea creditului i prezentarea setului de documente, i anume a:
bilanul, situaia de profit i pierdere, business planul, alte documente la
cererea bncii;
certificat de la locul de munc privind mrimea veniturilor de ctre
persoanele fizice;
2. Analiza situaiei economico financiare a solicitantului;
3. Negocierea i aprobarea creditului;
4. Acordarea i rambursarea creditului;
5. Controlul i supravegherea bancar.
Dup analiza diverselor documente i deducerea concluziei definitive despre
faptul, c operaia de creditare este profitabil, banca incheie cu clientul contract de
credit, contract de gaj i-i deschide un cont de credit personal. Contractul de credit
conine urmtoarele date: drepturile i obligaiunile prilor, perioada de acordare a
creditului, rata dobanzii, termenul de achitare a dobanzii i de rambursare a
creditului, sanciunile in caz de nerambursare a creditului etc.
Contractul de gaj se intocmete in corespundere cu legislaia in vigoare ca
temei in asigurarea creditului (aceasta prezint garania pstrrii activelor bncii,
intrucat constau din depunerile clienilor). Se cunosc urmtoarele tipuri de asigurare
creditar:
1. Cauiune - contract conform cruia girantul (garant) ii ia obligaiunea de a
plti datoria imprumutatului in caz de nesolvabilitate a acestuia. In situaia respectiv
este necesar cererea girantului, in care se indic imprumutatul i suma obligaiunii;

2. Garanie bancar un angajament scris asumat de o banc sau de o alt

instituie financiar (garant), la cererea unei alte persoane (ordonator), de a plti
creditorului ordonatorului (beneficiarului) o sum de bani in baza cererii scrise a
beneficiarului.
3. Gajul varilor mobiliare, mrfurilor, averii imobile i mobile. In acest
caz, conform dreptului gajist, banca obine dreptul de a fi proprietar la averea mobil,
terenuri, cldiri sau de a obine compensaie in urma vanzrilor in caz de
neindeplinire a obligaiunilor de ctre imprumutat.
4. Cesiune - cedarea creanei imprumutatului persoanei a treia (adic bncii).
Creditele bancare se in la eviden pe grupe de conturi conform sferei de
creditare, iar in cadrul grupelor in conturi sintetice in funcie de termenul acordrii
creditelor (scurt, mediu, lung). Pentru fiecare debitor in cadrul contului sintetic se
deschide cate un cont analitic.
Conform planului de conturi creditele se contabilizeaz in cadrul grupelor de
conturi 1230 Credite acordate agriculturii 1510 Alte credite acordate
persoanelor fizice. Sunt conturi de activ. In debitul conturilor se reflect acordarea
creditelor, iar in credit rambursarea lor. Soldul conturilor este debitor i reflect
suma creditelor neachitate.
Creditele acordate de banc sunt iniial recunoscute la cost i ulterior evaluate
la costul amortizat utilizind metoda ratei dobinzii efective.
Costul amortizat al unui activ financiar (sau a unei datorii financiare) este
valoarea la care activul financiar (creditul acordat) este evaluat la recunoaterea
iniial minus rambursrile plus sau minus amortizarea acumulat utilizind metoda
ratei dobinzii efective pentru fiecare diferen dintre valoarea iniial i valoarea la
scaden i minus orice reducere pentru depreciere sau imposibilitatea de recuperare.
Metoda ratei dobinzii efective este o metod de calcul al costului amortizat al
unui activ financiar sau al unei datorii financiare i de alocare a profitului din dobinzi
sau a cheltuielilor cu dobinzile in perioada relevant.
Evidena contractului de credit se ine nemijlocit la un singur cont analitic pe
tip de valut, surs de finanare, termen i domeniu finanat.
Dup intocmirea contractelor aferente tranzaciei creditare, obligaiunile
rezultate se inregistreaz la intrare in urmtoarele conturi memorandum:
1. Inregistrarea angajamentului are loc in suma i valuta indicat in
contractul de credit respectiv i se reflect in contul memorandum:
debit contul 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite.
2. Inregistrarea garaniilor se efectueaz prin reflectarea sumelor indicate in
contractele corespunztoare in conturile memorandum:
debit contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj".
debit contul 7103 Amanetul primit".
debit contul 7121 Garanii, cauiuni i cesiuni primite".
3. Contractele de credit, contractele de gaj i alte documente justificative in
original se pstreaz in tezaurul filialei/bncii (plicul fiind sigilat) i se inregistreaz
adugtor in contul memorandum:
debit contul 7502 Diferite valori i documente.
Dac contractul de credit prevede acordarea liniei de credit sau acordarea
creditului in trane, obligaiunea bncii de a elibera creditul in viitor se reflect la

contul condiional 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor in viitor (in

valoarea diferenei dintre suma contractului i suma eliberat):
a) credit contul 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor in viitor la suma obligaiunii bncii de a acorda credite in viitor.
b) debit contul 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor in viitor la indeplinirea obligaiunilor de acordare a creditului sau reziliere a contractului de
acordare in viitor a creditului.
Eliberarea creditului se efectueaz in baza ordinului de plat al debitorului,
vizat de colaboratorul seciei credite responsabil pentru utilizarea creditului conform
destinaiei:
1. Eliberarea creditului prin transfer:
debit contul respectiv din grupele 1230-1510,
credit contul respectiv din grupele 2220 sau 2250 al beneficiarului plii.
2. In cazul eliberrii creditului in numerar (numai pentru persoanele fizice):
debit contul respectiv din grupele 1290, 1440, 1510,
credit contul 1001 "Numerar in casierie".
3. Contabilitatea comisioanelor i a dobanzii aferente creditelor
In conformitate cu prevederile I.A.S. 18 Venituri, comisioanele care sunt
incorporate in rata efectiv a dobanzii a unui instrument financiar sunt, de obicei,
interpretate ca ajustri a ratei efective a dobinzii. Urmtoarele comisioanele vor intra
in calculul ratei efective a dobinzii i al costului amortizat al creditului:
comisioanele pentru acordarea creditului;
comisioanele periodice pentru acordarea creditului de la soldul creditului
(trimestriale, anuale, etc. in dependen de condiiile contractuale);
comisioanele de administrare a creditului, in cazul in care acestea sunt
determinate ca % din suma datorat de client;
comisioanele de prorogare (prelungire) i restructurare a creditelor.
Calcularea, achitarea i amortizarea comisioanelor care vor intra in calculul
ratei efective a dobinzii aferente contractelor de credit se reflect in eviden prin
urmtoarele formule contabile:
1. Calcularea comisionului:
debit contul 1758 Comisioanele calculate aferente dobanzilor,
credit contra - conturile 1236, 1246, 1268, 1296, 1326, 1366, 1378 etc.
2. Achitarea comisionului de ctre client:
debit contul din grupele 2220, 2250,
credit 1758 Comisioanele calculate aferente dobanzilor.
3. In cazul incasrii comisionului de la persoane fizice:
debit conturile 2225, 2233, 2252 sau 1001,
credit contul 1758 Comisioanele calculate aferente dobanzilor.
4. Amortizarea comisionului:
debit contra-conturile 1236, 1246, 1268, 1296, 1326, 1366, 1378 etc.
credit contul din grupele 4230-4510 care se refer la venituri din dobanzi
(cont analitic la care se calcul dobanda).
Comisioane incasate i inregistrate ca servicii acordate (neamanate i
neamortizate) i care nu vor intra in calculul ratei efective a dobinzii i a costului
amortizat includ:

 comisioanele de examinare a dosarului de credit i de evaluare a gajului

(banca evalueaz aceste venituri ca nesemnificative);
comisioanele de administrare a contului (in cazul existenei), dac acestea
sunt egale cu o sum fix independent de suma datorat de client;
comisioanele de rambursare anticipat a creditului;
plile legate cu neindeplinirea de ctre debitor a obligaiunilor contractuale
etc.
Calcularea, achitarea i amortizarea comisioanelor care nu vor intra in
calculul ratei efective a dobinzii i a costului amortizat. Acestea se reflect in
eviden prin urmtoarele formule contabile:
1. Calcularea comisionului:
debit contul 1753 Comisioanele calculate neaferente dobanzilor,
credit conturile 4235, 4245, 4265, 4295, 4325, 4357, 4365, 4377, 4385, etc.
2. Achitarea comisionului de ctre client:
debit contul din grupele 2220, 2250,
credit contul 1753 Comisioanele calculate neaferente dobanzilor .
3. In cazul incasrii comisionului de la persoane fizice:
debit conturile 2225, 2233, 2252 sau 1001 Numerar in casierie",
credit contul 1753 Comisioanele calculate neaferente dobanzilor.
In contractul de credit este prevzut mrimea dobinzii, pe care o percepe
banca de la client.
Dobinda reprezint plile procentuale percepute de la suma creditului acordat
efectiv i achitate de ctre debitor pentru folosirea mijloacelor financiare pe parcursul
unei perioade de timp. Ratele dobanzii pot fi fixe sau flotante.
Dobinda flotant reprezint dobinda care poate fi modificat pe parcursul
derulrii contractului. Pentru calcularea dobinzii se deschid conturi personale pentru
fiecare debitor.
Suma dobanzii se calculeaz prin urmtoarea relaie de calcul:
D = C x T x Rd : 360 x 100 %,
unde D suma dobanzii, lei;
C soldul contului de credit, lei;
Rd rata dobanzii exprimat in procente, %;
T perioada de utilizare a creditului, zile;
360 numrul convenional de zile intr-un an calendaristic, zile.
Calcularea dobanzilor la creditele acordate se efectueaz zilnic i sunt cerute
spre plat conform termenelor prevzute in contractele corespunztoare de credit.
Calcularea dobinzilor se efectueaz prin urmtoarea inregistrare contabil:
debit conturile 1716-1743, 1746, 1756, 1757,
credit contul respectiv din grupele 4230-4510 a veniturilor aferente
dobanzilor la creditele acordate.
Achitarea dobinzilor aferente creditelor are loc in felul urmtor:
a) dac achitarea nu este anticipat:
debit contul grupelor 2220 sau 2250 (al debitorului) sau 1001 (numai pentru
persoane fizice),
credit contul respectiv 1716-1743, 1746, 1756, 1757.
b) la achitarea anticipat de ctre debitor a sumelor dobinzilor:

debit contul grupelor 2220 sau 2250 sau 1001 (numai pentru persoane fizice),
credit contul 2761 Dobinda necitigat primit".
Dobinda pltit anticipat se reflect la perioada (luna) gestionar respectiv
prin urmtoarea inregistrare:
debit contul 2761 Dobanda necatigat primit",
credit contul respectiv 1716-1743, 1746, 1756, 1757.
4. Contabilitatea rambursrii creditelor bancare
Formula contabil de rambursare a creditului de ctre debitor este:
debit contul grupelor 2220 sau 2250,
credit contul grupelor respective 1230-1510; sau
debit contul 1001 - numai pentru persoane fizice,
credit contul grupelor respective 1290, 1440, 1510.
La rambursarea complet a creditului, a dobanzilor aferente i altor pli
prevzute de contractul de credit, obligaiunile debitorului sunt considerate
indeplinite. Respectiv se trec la ieire din conturile memorandum:
credit contul 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite - la suma
contractului de credit;
credit contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj i/sau
contul 7103 Amanetul primit i/sau contul 7121 Garanii, cauiuni i cesiuni
primite - la sumele corespunztoare ale gajurilor i altor garanii primite conform
contractelor.
Calcularea penalitilor are loc prin formula contabil:
debit contul 7204 Penalitile calculate la creditele trecute la scderi i
contul 7205 Penalitile calculate la dobanzi i comisioane calculate la credite
trecute la scderi.
Achitarea de ctre debitor a penalitilor are loc prin:
debit contul grupelor 2220 sau 2250 sau 1001 Numerar in casierie" (numai
pentru persoane fizice),
credit 4951 Amenzi, penaliti i alte sanciuni ".
Concomitent, se efectueaz i urmtoarele inregistrri contabile:
credit contul 7204 Penalitile calculate la creditele trecute la scderi
i contul 7205 Penalitile calculate la dobanzi i comisioane calculate la credite
trecute la scderi - la suma penalitilor achitate.
5. Contabilitatea deprecierii creditelor i plilor aferente lor
Conform Regulamentului cu privire la clasificarea activelor i
angajamentelor condiionale, banca este obligata s calculeze reducerile pentru
pierderi la active i s clasifice activele i angajamentele condiionale cel puin
trimestrial.
Reduceri pentru pierderi la active creditare (credite) reprezint rezerve
pentru absorbirea pierderilor estimate ca urmare a evalurii activelor creditare supuse
riscului de credit.
La evaluarea activelor banca va ine cont cel puin de urmtoarele:
situaia financiara curenta a contraprii evaluat din punctul de vedere al
capacitii de onorare a angajamentelor i respectarea condiiilor contractuale;
capacitatea de plat i estimrile viitoare ale fluxului de numerar;
istoria de credit privind respectarea obligaiilor asumate prin contractele

de credit;
respectarea business-planului sau argumentrii tehnico-economice;
situaia financiar i capacitatea de plat a garantului sau a asiguratorului
etc.
Suma necesara a mijloacelor privind reducerile pentru pierderi la active se
calculeaz in urmtoarele mrimi de la suma activelor din fiecare categorie de
clasificare: standard - 2%; supravegheate - 5%; substandard - 30%; dubioase
(indoielnice) - 60%; compromise (pierderi) - 100%.
Standard activul se consider standard cazul in care:
nu are pli expirate, sint respectate toate condiiile i nu a fost renegociat;
situaia financiar a contraprii i fluxurile numerarului viitoare estimate
atest o inalt capacitate de executare a angajamentelor acesteia i executarea
obligaiunilor curente i viitoare;
nu este nici un motiv de a considera c banca in prezent sau pe viitor va fi
expus riscului pierderii.
Supravegheat - activul se consider supravegheat, in cazul in care capacitatea de
plat a contraprii este una bun, gradul de lichiditate a obiectului gajului (constituit)
are caracteristici stabile, dar persist, cel puin, unul din urmtorii factori:
exist probleme poteniale legate de situaia financiar a contraprii, in cazul
creditului i de garantare a acestuia din cauza fluxurilor numerarului neregulate (cu
excepia celor cu caracter sezonier);
activul este utilizat in alte scopuri decit cele prevzute in contract;
recuperarea plilor se face cu intirziere de la 31 pin la 90 de zile;
a avut loc cel puin o modificare ale termenelor de achitare a plilor
prestabilite conform contractului i nu se respect indeplinirea business-planului sau
a argumentrii tehnico-economice.
Substandard - activul se considera substandard in cazul in care, banca are
certitudinea privind deservirea i rambursarea activului, dar exist riscul pierderilor
mai inalt decit cel obinuit i persist, cel puin, unul din urmtorii factori:
situaia financiara a contraprii se inrutete iar garania (dac aceasta exista)
este insuficient sau se inrutete;
fluxurile numerarului ale contraprii sint estimate a fi insuficiente pentru
executarea regulat a obligaiunilor;
recuperarea plilor se face cu intirziere de la 91 pin la 180 de zile.
Dubios (indoielnic) - activul se consider dubios (indoielnic) in cazul in care
exist un risc inalt al pierderilor provocat de, cel puin, unul din urmtorii factori:
exista probleme, inclusiv legate de situaia financiara i mediul de afaceri al
contraprii, precum i de deteriorarea surselor de rambursare a datoriilor;
probabilitatea pierderilor este extrem de mare;
recuperarea plilor se face cu intirziere de la 181 pin la 360 de zile;
activul face obiectul unui litigiu in instana de judecat.
Compromis (pierderi) activul se considera compromis (pierderi), in cazul in
care la momentul clasificrii nu pot fi satisfcute creanele actuale/viitoare ale bncii
aferente acestuia, nu exista argumente in favoarea faptului c activul poate fi
recuperat sau persista, cel puin, unul din urmtorii factori:
contrapartea se afla in proces de lichidare (cu excepia bncilor in proces de

lichidare din Republica Moldova i a contraprilor a cror datorii sint garantate cu

imobil);
obiectul gajului lipsete iar recuperarea plilor se face cu intirziere de 361 de
zile i mai mult etc.
Sumele rezervate pentru acoperirea pierderilor din deprecierea creditelor i a
prilor aferente se contabilizeaz:
debit contul din grupa 5860 Cheltuieli pentru deprecierea creditelor i
plilor aferente lor,
credit contra-cont de depreciere din grupele 1230-1510.
Sumele surplusului mijloacelor rezervate pentru acoperirea pierderilor din
deprecierea creditelor i a plilor aferente se contabilizeaz:
debit contra-cont de depreciere din grupele 1230-1510,
credit contul din grupa 5860 Cheltuieli pentru deprecierea creditelor i
plilor aferente lor.
Trecerea la scderi a creditelor i dobinzilor din contul reducerilor pentru
pierderi din depreciere se contabilizeaz:
debit contra-cont de depreciere din grupele 1230-1510,
credit credite restante din grupele de conturi 1230-1510,
credit conturile 1716-1757 Dobinda calculat la credite.
Concomitent suma creditelor i dobinzilor trecute la scderi din contul
deprecierii se inregistreaz la intrri in contul memorandum 7201Credite trecute la
scderi i 7202 Dobinzi i comisioane calculate la credite trecute la scderi.