STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 505

CONFIRMRI EXTERNE

Conf.univ.dr. Aureliana Geta ROMAN

2014

Probele de audit din confirmari externe

Conform ISA 500 Probe de audit, credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa
i natura acestora:
Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din surse independente
din exteriorul entitii.
Probele de audit obinute direct de ctre auditor sunt mai credibile dect alte probe
de audit obinute indirect sau prin deducie.
Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd exist n form documentar, n
format imprimat, electronic sau n alt format.

Probele de audit din confirmari externe

Exemple de Probele de audit obinute din surse externe i proveniena acestora:
Informaia confirmat

Proveniena confirmrii

Solduri de numerar, credite, dobnzi, active Bnci

gajate, acreditive, scrisori de garanie
Creane comerciale i alte debite

Clieni i ali debitori

Stocuri la teri (n custodie, consignaie, spre Custode,

prelucrare)
servicii

Consignatar,

Furnizor

de

Datorii comerciale; Avansuri ncasate de la Furnizori, Clieni creditori

clieni
Datorii financiare (Imprumuturi de la societati Creditori financiari, Societai de leasing
din grup; Datorii pentru leasingul financiar etc.) etc.
Garanii i cauiuni

Creditori

Etc...

Obiectivul auditorului atunci cnd utilizeaz

proceduri de confirmare extern

este de a concepe i efectua astfel de proceduri pentru a

obine probe de audit relevante i credibile.

ISA 505 nu trateaz intervievrile cu privire la litigii i

reclamaii, care sunt tratate n ISA 501.

Definiii- ISA 505

Confirmare extern rspuns scris adresat direct auditorului de ctre o ter parte
(partea care confirm), n format imprimat, electronic, sau n alt format.

Solicitare de confirmare pozitiv O solicitare ca partea care confirm s rspund

direct auditorului, indicnd dac este de acord sau nu cu informaiile prezentate n
solicitare, sau este rugata sa furnizeze informaiile solicitate.

Solicitare de confirmare negativ O solicitare ca partea care confirm s rspund

direct auditorului numai n cazul nu este de acord cu informaiile furnizate n
solicitare (destinatarului i se solicit s rspund doar n cazul n care informaiile
solicitate sunt incorecte).
Non-rspuns Terul nu raspunde, rspunde incomplet la o solicitare de
confirmare pozitiv, sau solicitarea de confirmare care s-a ntors fr s fie
expediat.
Excepie Rspunsul care indic o diferen ntre informaiile supuse solicitrii de
confirmare, sau coninute n evidena entitii i informaiile furnizate de partea care
confirm.
5

ISA 505
Confirmrile externe pot fi mprite astfel:

Confirmare pozitiv n alb;

Confirmare pozitiv cu informaii de confirmat
incluse n formularul de confirmare;
Confirmare negativ.

1. Exemplu de confirmare pozitiv n alb:

ANTET Client de audit
Ctre: Banca ., Sucursala: ..
Adresa:
Fax:
n atenia doamnei/domnului : (INSPECTOR DE CONT)
In vederea efecturii auditului financiar la societatea noastr de catre SC XAUDIT SRL (Auditor financiar R.A.), va rugam sa completati urmatorul
chestionar. Daca raspunsul la o intrebare este nici una va rugam sa indicati
aceasta. Va rugam sa trimiteti prin fax formularul completat direct auditorilor
nostri:
SC X- AUDIT SRL (Auditor financiar RA)
Strada..., nr..., sector... Bucureti
Fax :.....
Tel: .....
Un raspuns prompt la solicitarea noastra va fi apreciat.
Cu respect,
..................

1. Exemplu de confirmare pozitiv n alb (1/2)

Ctre:
SC X- AUDIT SRL (Auditor financiar R. A.)
Strada... nr..., Sector ..., Bucureti
Fax :
Tel:

.....
.....

De la: BANCA, Sucursala: .

n atenia: A.R.

1. La sfritul zilei 31 decembrie 2011 inregistrrile noastre arat soldurile urmtoare pentru SC SSS SA:
VALOARE

DENUMIREA CONTULUI

VALUT

NUMR CONT

CONT CU DOBND?
RATA DOBNZII

2. Clientul era direct dator bncii noastre sub forma de credite, dobanzi, etc., la data menionat, in sum
total de _______________________, dup cum urmeaz:

VALOARE

DATA
IMPRUMUTULUI

SCADEN

RATA DOBNZII DOBND PLTIT

DESCRIEREA
CREDITULUI, ETC.

1. Exemplu de confirmare pozitiv n alb (2/2)

3. Clientul era raspunztor solidar in calitate de girant la data menionat, pentru suma de
___________________, dup cum urmeaz:

VALOARE

NUMELE

DAT

SCADEN

OBSERVAII

4. Alte informaii: acreditive, scrisori de garanie, active gajate etc., pentru care era raspunztor clientul la
data menionat:
__________________________________________________________________

Al dumneavoastr (numele bncii)____________________

Dl/Dna____________________
SEMNATURA AUTORIZATA
si stampila
Data__________

2. Exemplu de confirmare pozitiv cu informaii de confirmat incluse n

formularul de confirmare (pentru o creana comercial):
Antet Client de audit
SCRISOARE DE CONFIRMARE A SOLDURILOR
La cererea auditorilor nostrii, SC X- AUDIT SRL (Auditor financiar R.A.), su sediul
in Bucuresti, Strada... nr.31, Sector .., Fax ... ; Telefon ....v-am fi recunoscatori daca
ne-ati confirma soldul la data de 31.12.2011, care, in conformitate cu inregistrarile
noastre, are valoarea de 175.000 lei, conform situatiei anexate.
Daca valoarea de mai sus este in conformitate cu inregistrarile dumneavoastra,va
rugam sa semnati in spatiul corespunzator de mai jos si sa inapoiati scrisoarea direct
auditorilor nostri la adresa......., nr.de fax....
Daca valoarea de mai sus nu este in conformitate cu inregistrarile dumneavoastra,va
rugam sa anuntati auditorii in mod direct, specificand si valoarea inscrisa in
inregistrarile pe care le aveti, iar daca este posibil, trimiteti-ne toate detaliile in
legatura cu diferentele care exista.
Va rugam sa acordati atentie imediata acestei cereri.
Cu stima,
..................................

10

2. Exemplu de confirmare pozitiv cu informaii de confirmat incluse n

formularul de confirmare (pentru o creana comercial):
...........................
(numele si adresa debitorului)
Catre: SC X- AUDIT SRL
Bucuresti, Strada, ........., Sector ..., Telefon .......... Fax ............
IN ATENTIA: Auditor financiar RA
Suma aratata mai sus ca fiind datorata de noi societaii SSS S.A. este / nu este* in
conformitate cu inregistrarile noastre la data de 31.12.2011. Soldul la 31.12.2011 in
evidentele noastre era de........................... . Detalii asupra diferenei gasiti anexat.
Data :___________

Semnatura___________________
Titlul sau pozitia:_____________

Stampila societatii debitoare

*Se va taia ce nu corespunde.
11

3. Exemplu de Confirmare negativ:

Antet client de audit
Catre...
Va rugam sa cititi cu atentie afirmatia de mai jos. Daca aceasta NU este
conforma cu evidentele dumneavoastra contabile, va rugam sa comunicati
orice abatere direct auditorilor nostri: SC X AUDIT SRL, care efectueaza
un audit al situatiilor noastre financiare incheiate la 31 decembrie N.
La data de 31.12.2011 figurai n evidenele noastre n calitatea de debitor cu
suma de 345.000 lei. Componenta soldului este prezentata in situatia
anexata.
Pentru o expediere mai comoda a raspunsului dumneavoastra, veti gasi atasat
la aceasta scrisoare un plic timbrat si anteadresat.
Va rugam sa nu trimiteti avizele dumneavoastre de achitare auditorilor nostri.
Director economic,
semnatura si stampila,
data..
12

Perioada optim de confirmri

 cat mai apropiata de data de inchidere a bilantului contabil

Auditorul poate testa direct soldurile fara a mai calcula diferentele aparute
intre data confirmarii si data bilantului.
Cnd se utilizeaza varianta confirmarilor a caror expediere este cu mult inainte
de data inchiderii exercitiului financiar, este necesar sa se testeze
operatiunile care au loc in aceasta perioada, prin examinarea documentelor
interne (facturi vanzare, documente de livrare, justificari incasari, etc.).

13

Cerine ISA 505

1. Proceduri de confirmare extern
Auditorul trebuie sa aiba CONTROLUL asupra solicitarilor de confirmare:
Stabilirea informaiilor care vor fi confirmate sau solicitate
Selectarea prii corespunztoare care va confirma
Conceperea solicitrilor de confirmare ( rata raspunsului de

confirmare)
Expedierea solicitrilor, inclusiv a solicitrilor ulterioare.

14

Cerine ISA 505

2. Refuzul conducerii de a permite auditorului s expedieze
o solicitare de confirmare
 limitare a probelor de audit

Discutarea cu managementul in legatura cu motivele refuzului i cercetarea

validitatii i rezonalibilitatea probelor de audit;

Evaluarea implicaiilor refuzului conducerii asupra evalurii auditorului cu

privire la riscurile relevante de denaturare semnificativ, inclusiv cu privire la
riscul de fraud.

S efectueze proceduri de audit alternative concepute n vederea obinerii de

probe de audit relevante i credibile (ca si in cazul non-raspunsurilor).
Consecinte!!! Daca refuzul conducerii nu este justificat; daca nu poate aplica
proceduri alternative
comunicarea cu PIG;
modificarea opiniei.

15

Cerine ISA 505

3. Rezultatele procedurilor de confirmare extern

Credibilitatea rspunsurilor la solicitrile de confirmare (indoieli cu privire la

credibilitatea raspunsurilor: confirmare primita indirect de auditor; creeaza
impresia ca nu a venit de la partea care confirma) Proceduri: contactarea

telefonica a tertului; verificarea autenticitatii paginii/adresei de Internet

Non-Rspunsuri PROCEDURI ALTERNATIVE!

In cazul n care este NECESAR un rspuns la o solicitare de confirmare
pozitiv pentru obinerea de suficiente probe de audit adecvate procedurile
alternative NU sunt potrivite (!!!Modificarea opiniei)

Excepii (Diferene) - Trebuie investigate (Sunt denaturari sau nu?)

16

Cerine ISA 505

4. Evaluarea probelor obinute

Auditorul poate clasifica rezultatele procedurilor de confirmare astfel:

Rspuns de la partea corespunztoare care confirm, indicnd un acord;

Rspuns catalogat ca fiind necredibil;

Non-rspuns;

Rspuns care indic o excepie (diferente).

17