891 930 PDF

FISCATITATE
lmpozitul pe veniturile din transferul propriet;!llor imobiliare

din patrimoniul personal
Codulfiscal prevede:
trunsferuldrcptului de prop etote tiol dezmembrdmintelot ocestuio, prin octe juridice
intrc vliasupto construcliilor de orice feltio terenurilor afetente acestorc, prccum tiasupro
terenurilor de orice fel fdtd construclii, contribuobilii dotoreazd un impozit care se colculeazd ostfel:
,,Lo
o)
pentru construcliile de orice fel cu terenu le ofercnte ocestora, precum ti pentru terc'
nurile de orice felfdrd construclii, dobAndite intr-un termen de pdnd la j ani inclusiv:
3% pAnd la volooreo de 200.000|ei
inclusiv;
peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2yo colculate la valoarea ce depdteSte 200.000 lei in-
clusiv;
b)
pentru imobilele descrise lo lit. o), dobandite lo o dotd mai more de 3 oni:
2% pand la voloarco de 200.000 lei inclusiv;
peste 200.000 lei, 4.000 lei + l% calculot lo voloorea ce depdtette 200.000 lei inclusiv." (art.
11
1-(1))
Comentariu:
Conform art. I
11
alin. (2) din Codulfiscal, impozitul nu se datoreaz5 in urmitoarele cazuri:
a)
ladob6ndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor ti construcliilor de orice

fel prin reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor speciale;
b)
la dob6ndirea dreptului de proprietate cu titlul de donalie intre rude qi afini de

p6nd la gradulal llllea inclusiv, precum tiintre soli etc.
Pentru transmisiunea dreptului de proprietate ti a dezmembrdmintelor acestuia cu

titlul de mottenire nu se datoreazi impozit dac5 succesiunea este dezbetutd ii finalizati in termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. in cazul nefinalizarii procedurii succesorale in termenul prevdzut mai sus, mo'tenitorii datoreazi un
impozit de
I0,6
calculat la valoarea masei succesorale.
Exempluliluslraliv 57
imobilial
rte mai multe proprietdli imobiliare,
O persoand deline in proprietate
iar in anul N vinde:
incasea2
nul N-8, pentru care incaseaz;
a) un apartament, ach izilionatt in aanul
suma de 67.000 euro; cursulrl de schimb la data incheierii
tranzacliei este de 4,5 lei/euro;
uro;
)00 m', achizilionat in aanul
nul N-1;
b) u n teren in su prafald de 1 .000
prelul de vinzare este de 355 euro/m'?; cursul de schimb la data
da'
incheierii tranzac_tiei este dee 4,5 lei/euro.
Determinali impozitul din transferul propriet6lilor imobiliare.
Ghid pentru pregatirea condidoyilor la examenul de occes
Rezolvare:
Determinarea
pozitului pletit pentru
v6
nzarea apartamentului:
Prel de v6nzare = 67.000 euro x 4,5 lei/euro = 301.500 lei
lmpozit = 4.000 lei + (301.500 lei - 200.000 lei) x
1olo
= 5.015 lei
Determinarea impozitului platit pentru v6nzarea terenului:

Prel de vinzare = 1.000 m2 x 35 euro/m2 x 4,5 lei/euro = 157.500 lei
lmpozit = 157.500 lei x 3olo = 4.725lei
Declaralia privind venitu! realizat

Au obligalia de a depune o declaralie privind venitul realizat (formularul 200) la orga-
nul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, p6ni la data de 25 mai inclusiv a anului
urmdtor celui de realizare a venitului, contribuabilii care realizeazS, individual sau intr-o
formi de asociere:
venituri din activitali independente;

venituri din cedarea folosinlei bunurilor;
venituri din activitali agricole, silviculturd ;i pisciculturS, determinate in sistem real.
4.
Toxo
Aplicareateritoriald
pevaloarea adaugoto
Codul fiscal prevede:

,,in sensul prezentului titlu:
o)
Uniunea Europeano 5i teritoriul Uniunii Europene inseamna teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite in prezentul orticol;
b)
stot membru ;i teritoriul statului membru inseomna teritoriul fiecdrui stat membru ol
Uniunii Europene pentru core se aplica Tratatul privind funclionorea Uniunii Europene, in conformitote cu art. 349 din acesto, cu exceplio teritoriilor prevazute la alin. (2)
$i (3);
c) teritorii terle sunt teritoriile prevdzute la alin. (2) ;i (3);

d) lara ter[a inseamna orice stat sou teritoriu pentru core nu se oplico prevederile
tu Iu i p
riv i n d f u n cli
o n a re o U n i u n i i Eu ro p e n e ;'
(art.
267 -(1 ))
Trata-
FISCALITATE
Exemplulilustrativ 5b
Care este teritoriu
:eritoriul de ap
aplicare a TVA?
Rdspuns:
PSnd la 1 ianuarie 2007,
teritoriul de aplicare
TVA era Rom6nia. incep6nd cu aceastd
dati, teritoriul de aplicare TVA este format din statele membre ale Uniunii Europene,
la care se adaugd teritoriile terle incluse conform art.267 alin. (4) din Codul fiscal gi se
exclud teritoriile previzute la art.267 alin. (2) ;i (3) din aceeagi lege.
a
Operaliunile cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea addugatd
Conform titlului Vll cap. lV din Codul fiscal, operaliunile cuprinse in sfera de aplicare
taxei sunt:
livrarea de bunuri (art.270);

prestarea de servicii (ari.271);
schimbul de bunuri sau servicii (arl.272);
achiziliile intracomunitare de bunuri (art.273);
importul de bunuri (arl.274).
Exempluliluetrativ 59
Ce
tipuri de operaliuni intrd in sfera de aplicare a TVA?
Rdspuns:
in sfera de aplicare a TVA in Rom6nia intrS: livrarea de bunuri, prestarea de servicii,

schimbul de bunuri sau servicii, achiziliile intracomunitare de bunuri gi importul de
bunuri.
Livrarea de bunuri
Livrarea de bunuri reprezintd transferul dreptului de a dispune de bunuri ca
;i un pro-
prietar.
Livrarea intracomunitar6 reprezinti o livrare de bunuri, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de cdtre furnizor sau de persoana
cdtre care se efectueazd livrarea ori de altd persoanS in contul acestora.
Ghld pentru pregdtieo candidolilarlo exomenulde occes
Livrarea intracomunitar; de bunuri este o operaliune scutiti deTVA cu drept de dedu_

cere daci sunt respectate simultan urmdtoarele condi.tii:
beneficiarul comunic6 un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de
autoritdlile fiscale din alt stat membru;
bunurile sunt expediate sau transportate cetre un stat membru, altul decet cel de
plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
- Exemplul iluetrativ 60
Societatea Alfa 5RL, stabilit; in Romania ti inregistratd in scopuri
deTVA in Romenia, ii vinde societ;!ii Beta, stabilit; tt inregistrate
in scopuri de TVA in Ungaria, fructe, care sunt transportate din
Romenia in Ungaria de c;tre Beta.
Ce
operagiune realizeazd Alfa
ca Alfa
;i care sunt condi!iile pentru

si poati considera operaliunea scutit6 cu drept de
deducere?
R6spuns:
Alfa realizeazd o livrare intracomunitari de bunuri. cele doui conditii care trebuie respectate sunt:
cumpdr6torulii comunice vanz;torului un cod valabil de inregistrare in scopuri de

TVA dintr-un stat membru, altul decat Romania;
bunurile parasesc teritoriul Romaniei gi au ca destinalie un teritoriu ar artui stat

membru.
Pentru ca pe facturd se se menlioneze ,,scutit cu drept de deducere,i societatea Beta

trebuie sE comunice un cod valabil de TVA 5i trebuie si existe dovada transportului.
- Examplulilustrutiv6l
Societatea Alfa SRL, stabilit; in Romania
ii inregistrat; in scopuri
de TVA in RomSnia, ii vinde societelii Beta, stabiliti

,i inregistrati
in scopuri de TVA in Ungaria, fructe, care sunt transportate din
Buzdu, de la sediul societS.tii Alfa, in Oradea, unde Beta are o
sucursali.
laplicabil?
E;l
FISCALITATE
Rispuns:
Societatea Alfa efectueaz; o livrare pe teritoriul Romaniei !i aceasta va trebui facturata
cu TVA 20%.
Exemplulilustraliv 62
Societatea Alfa 5RL, stabilit; in Romania tiinregistratd in scopuri
de TVA in Romenia, ii vinde societ;!ii Beta, stabilitd in Ungaria
liinregistrati in scopuri deTVA in Ungaria, fructe, care sunt
transportate din Romania in Franla. Beta ii comunicd societ6lii
Alfa un cod valabil deTVA emis de autorit;.tile din Ungaria, Alfa
delinand ti documente de transport care atestd transportul
bunurilor din Rom6nia in Franla. Alfa factureazd aceasti
operaliune cu TVA 2ool0, conform cotei din Romania, argumentand
cd nu poate aplica scutirea deTVA pentru livririle intracomunitare
deoarece Beta nu i-a furnizat un cod valabil deTVA emis de
autorit;Iile din Franla, locul unde ajung bunurile.
Este corect? Argumentali.
Rispuns:
Solulia aleasd de Alfa nu este corectd, deoarece ambele societeli sunt inregistrate in
scopuri de TVA, iar transportul bunurilor se face intre dou; state membre, aia incat
operaliunea va trebui facturati fdr; TVA (taxare inversi).
a
Se
Prcstorca de setvicii
considere prestare de servicii orice opera.tiune care nu constituie livrare de bunuri'
Sunt asimilate presterilor de servicii urmStoarele:
utilizarea bunurilor, altele decat bunurile de capital, care fac parte din activele folosite in cadrul activitdlii economice in folosul propriu sau de citre personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispozifie, in vederea utilizirii in mod gratuit, altor persoane, pentru alte scopuri dec6t desfSgurarea activitdlii sale economice, daci taxa
pentru bunurile respective a fost dedusd total sau parlial. Exceplie fac bunurile a
c;ror achizilie face obiectul limitdrii la 5Oyo a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298 din Codul fiscal;
serviciile prestate in mod gratuit de cAtre o persoana impozabile pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri
decat desfSgurarea activit;.tii sal economice.
Achizitia intracomunitard de bunuri
Achizilia intracomunitard de bunuri reprezinti oblinerea dreptului de a dispune, ca

gi un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinalia
Ghid pentru pregdtiea condidolilor lo examenulde occes
indicati de cumpdr;tor, de citre furnizor, de c6tre cumpirdtor sau de citre alti per_
soane, in contul furnizorului sau al cumpar;torului, citre un stat membru,
altul decet
cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Exemplulilustraiiv 63
5e cumpiri mdrfuri de la un furnizor inregistrat in scopuri de TVA
in ltalia. M;rfurile sunt transportate de la unul dintre depozitele
furnizorului italian, aflat la Budapesta,la sediuldin Bucuresti
al cumpdrdtorului, care este persoani juridici impozabi16
inregistratd in scopuri deTVA in Romania.
Care este tratamentul fiscal aITVA aplicabil?
Rdspuns:
At6t condilia ca beneficiarul sd fie inregistrat in scopuri de TVA intr_un stat membru,
c6t ti cea ca bunurile se pdrdseascd teritoriul unui stat membru (Ungaria)
$i s; aibd ca
destinalie un teritoriu ar artui stat membru (Romenia) sunt indepriniie. Tranzactia este
o achizilie intracomunitard de bunuri,6ind supusi regimului taxirii inverse.
Locul operaliunilor cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea

ad;ugata
ln principiu, regulile generale sunt grupate in tabelul urmitor:
Opera!iune
Livrarea de bunuri
Locul opera!iunii
loculunde se gdsesc bunrril"i,
^o."r*l
rard
irr"p"-
expediereo sau tronsportul,in cazul bunurilor care sunt

expediate sau transportate de furnizot de cumperAtor sau
de un tert
q)
loculunde se efectueozd instalarea sau montojul, de cdtre
furnizor sau de c6tre alt6 persoane in numele furnizorului,

in cazul bunurilor care fac obiectul unei instaliri sau al
unui montaj
transportate
lotulde plecore o trunsportului de pasaqen; in cazul incare

livririle de bunuri sunt efectuate la bordul unuivapor,
avion sau
la
sunt
locul unde se gi)sescbunurile atunci cand sunt ouse

dispozifia cumparAtorului, in cazul bunurilor care
expediate sau
tren
I
I
I
FISCALITATE
Locul operafiunii
Operaliune
in cazul livririi de gaz, al livririi de energie electricd ori al

livr6rii de energie termic6 sau agent frigorific prin intermediul
relelelor de incilzire ori de ricire:
/oculin care comerciantul persoana impozabilaiSi are sediul
activitdlii economice / un sediu fix pentru core se livreoza
bunurile / domiciliutstabitsou reledinlo sa obi5nuita, dacit
livrarea se face citre un comerciant persoani impozabi16

/ocul in care cumpardtorul utilizeoza fi consumd efectiv
bunurile,dacd livrarea se face cdtre alte persoane dec6t
comercian!i
Prestarea de servicii
S
I
IS
I
\
I
Achizi!ia
intracomunitari
/ocul und e beneficiarul este stabilit, in relalia persoani
impozabili catre persoand impozabilS
(B2B)
/ocul un de prestotoruleste stabilit, in relalia persoan6
impozaUils citre persoand neimpozabild (B2C)

locul unde se gdsesc bunurile in momentul in care se incheie
expedierea sau transportul bunurilor
de bunuri
lmportul de bunuri
peteritoriul stotului membru in care
se
ofla bunurile cdnd
intrd pe teritoriul euroPeon
- Exemplul ilustraliv 64 =_---=__==------l

I
de
A,
Societatea A din Romania cumpiri mdrfuriin valoare

15.000 euro de la B, o societate canadiani. Societatea
inregistrati normal in scopuri de TVA, pune bunurile in
circulalie
liberd gi aclioneazl ca importator din punctul de
vedere
Care este locul importului 9i cine este persoana
obligati
alrvA.
taxei?
I
I
la
Rlata
I
Rispuns:
Persoana impozabi16 este importatorul A'
de bunuri.
operaliunea intrS in sfera de aplicare a TVA, fiind vorba de un import
lor in Uniunea
Locul importului este in Romdnia, unde se afl| bunurile la introducerea
EuropeanS.
Ghid pentru pregdtirea candida;ilor la examenul de acces
Nu existi scutire.
Persoana
obligati la plata
TVA este importatorul A.
Faptul generator 5i exigibilitatea taxei pe valoarea adaugati
Faptul generator;i exigibilitateo pentru tivrdri de bunuri gi prestdri de servicii

generator intervine la data livrorii bunurilor sau la data prestarii serviciilor
',Faptul
(art.281-(1))
(...).,,
,,Exigibilitatea toxei intervine la doto la care are loc faptul generotor.,, (art.2g2-(1))
,,Prin exceplie (...), exigibilitatea taxei intervine:
o)
b)
la data emiterii unei focturi, inointe de data la care intervine foptul generator;
la doto la care se incaseazd avonsul, pentru pldtite in avans efectuate inainte
de data
la core intervine faptul generator. Avonsurile reprezinta plata par;iold
sau
controvalorii bunurilor
tora;
5i
integralo a
serviciilor, efectuatd inainte de data livrarii ori prestarii aces-
c) la dato extragerii
numerarului, pentru livrdrile de bunuri sau prestdrile de servicii realizate prin moSini automate de vdnzare, de jocuri sau alte mosini similare." (art.2g2-(2))
Comentariu:
Trebuie menlionat cd faptul generator reprezinti faptul prin care sunt realizate
condiliile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.
in acelagi timp, exigibilitatea taxei reprezintd data la care autoritatea fiscald

devine indreptSfit5, ?n baza legii, si solicite plata de citre persoanele obligate la plata
taxei, chiar
dacd aceasta poate fi am6nat5. Altfel spus, exigibilitatea plilii iaxei
reprezintd data la
care o persoani are obligalia de a plSti taxa la bugetul statului, moment
de la care se
datoreazi majoriri de int6rziere pentru neplatd.
Exemplulilustraliv
Societatea X SA, inregistratd in scopuri de TVA, incaseazd in data
de 03.05.N in avans suma de 20.000 lei pentru v6nzarea unui utilaj.
La data de 25.06.N, societatea livreazi utilajul citre client.
Care este faptul generator gi c6nd intervine exigibilitatea
TVA?
FISCAL TATE
Rispuns:
Faptul generator intervine la data de 25.06.N, cind are loc livrarea utilaiului Exigibilitatea TVA intervine Ia data incasirii avansului, respectiv 03 05'N'
Exemplul ilust'r
al.;iv 6
O societate achizilioneazi in luna martie mirfuriin valoare

de 40.000 lei firi TVA, pe care le achitJin proporlie de 6oozo in
martie ti de 4oolo in aprilie. Factura de achizitie este emisi in

luna martie. Tot in luna martie, societatea factureazi citre clien!i
mdrfuri in valoare de 5O.OOO lei, pre-t f6r; TVA, pentru care va prrmr
contravaloarea integral in luna aprilie.
DeterminaliTVA de plate sau de recuperat aferente lunilor

rrr!, rr
aprilie,
ars tr
martie
rIqr
ltiind cd toate opera!iunile au loc in Romania,
ti ql,r
intre persoane inregistrate in scopuri de TVA in Romania'
I
Rezolvare:
este exiTVA aferentd achiziliilor este exigibile in luna martie, iarTVA aferent; livrSrilor
gibild tot in luna martie.

TVA
colectati = 50.000 lei x 20Yo = 10.000 lei
TVA deductibile = 40.000 lei x 200lo = 8.000 lei

TVA de platA (luna martie)
lO.OOo lei
8.000 lei = 2'000 lei
nu a desPentru luna aprilie, societatea nu areTVA de plStit sau de recuperat' intrucat

fSturat operaliuni impozabile cu exigibilitate in luna aprilie'
Sistemut TVA ta incasare
integrale sau
Prin exceplie, exigibilitatea taxei intervine la data incasArii contravalorii
pa4iale a l;vr;rii Je bunuri ori a prestdrii de servicii, in cazul persoanelor impozabile

aplic; sistemulTVA
care opteazi in acest sens, denumite in continuale persoane care
la incasare.
Sunt eligibile pentru aplicarea sistemuluiTVA la incasare:
a)
persoanele impozabile inregistrate in scopuri deTVA conform

fiscalcare:
art 3l6dinCodul
_ausediulactivitSliieconomiceinRomaniaconformart.266alin.(2)lit.a)din
acelatiact normativ;
aurealizatinanulcalendaristicprecedentocifr6deafacericarenuadepe'it
plafonul de 2.250.000 lei;
Ghid pentru preqdtieq cqndidqtilor lo examenulde acces
b)
persoanele impozabile ce au sediul activiti.tii economice in Romania care se inregistreazd in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal in cursul anului care
,i
opteazd pentru aplicarea sistemuluiTVA la incasare incepand cu data inregistr;rii
in scopuri de TVA.
Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemuluiTVA la incasare:
a) persoa nele im pozabile ca re fac parte dintr-u n grup fisca I unic;
b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite in Rom6nia;

c) persoanele impozabile care in anul precedent a u dep6rit plafonu I de 2.25O.OOO lei;
d) persoanele impozabile care se inregistreazd in scopuri de TVA in cursul anului
5i
care au depSgit plafonul de 2.250.000 lei in anul precedent sau in anul

calendaristic
in curs, calculat in funclie de operagiunile realizate in perioada in care respectiva
persoand a avut un cod valabil de TVA.
Persoana impozabili care in anul precedent nu a aplicat sistemulTVA

la incasare, dar a
cirei cifri de afaceri pentru anul respectiv este inferioar; plafonului de 2.25O.OOO lei,
;i
care opteazi pentru aplicarea sistemuluiTVA Ia incasare aplicd acest
sistem incep6nd
cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmdtor celuiin
care nu a depdrit
plafonul, cu condilia ca la data exercit;rii optiunii se nu fi depdrit plafonul pentru
anul
in curs.
Opliunea privind intrarea in sau ie;irea din sistem se manifest; prin depunerea
Noti_
ficirii privind aplicarea / incetarea aplicdrii sistemuluiTVA
la incasare (formularul 097).
O persoand impozabild nu a aplicat sistemulTVA la incasare in
N. Ca urmare a faptuluice cifra de afaceri
realizatd este sub plafonul de 2.250.000lei, ea hotdrdrte si opteze
pentru aplicarea sistemului TVA la incasare in anul N+1,
anultocmaiincheiat
exprim6ndu-ii opliunea prin depunerea la organele fiscale

competente a notificErii 097 pand la data de 25.01.N+1. perioada
fiscal6 este: a) luna; b)trimestrul.
Care este data de la care societatea va aplica sistemulTVA Ia
incasare?
_l
Rispuns:
Persoana impozabild va aplica sistemulTVA la incasare incepind
cu prima zia celei de_a
doua perioade fiscale din anul urm6tor celui in care nu a depi;it plafonul,
respectiv:
a) 01.02.N+1;
b)
01
.04.N+1.
FISCALITATE
Conform Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, persoanele impozabile
care la data de 1 ianuarie N aplica sistemulTVA la incasare au urmdtoarele opliuni:

1. pot continua si aplice sistemul TVA la incasare, fdri depunerea vreunei notificiri,
dacd sunt eligibile pentru aplicarea acestui sistem, caz in care se considerd cd au
2.
optat pentru continuarea aplicdrii sistemului;

pot solicita oric6nd in cursul anului si fie radiate din Registrul persoanelor impozabile care aplici sistemulTVA la incasare prin depunerea unei notificeri la organele
fiscale competente, chiar daci sunt eligibile pentru aplicarea sistemului' Organele
fiscale competente opereazd radierea din Registrul persoanelor impozabile care
aplicd sistemulTVA la incasare incepflnd cu data de 1 a perioadei fiscale urmitoare
celei in care a fost depusa notificarea. P6ni la data radierii, persoanele impozabile
trebuie s6 aplice sistemulTVA la incasare;
Atengie!
Aceste prevederi nu se aplic6 in situalia persoanelor impozabile care se inregistreazS
in scopuri de TVA in cursul anului N 9i care opteazi pentru aplicarea sistemuluiTVA la
anului N'
incasare, care sunt obligate sa aplice sistemul respectiv cel pulin p6ni la finele
cu exceplia cazuluiin care depaqesc plafonul de 2'250'000 lei'
fiscale competente, pAni la data de 25 ianuaperie N, o notificare in situalia in care au depagit plafonul de 2.250.000 lei in ultima
aplicd
care
persoanelor
rioadd fiscali a anului N-t, in vederea radierii din Registrul
3. au obligalia sd depuni la organele

sistemul TVA la incasare.
valoarea
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituita din
calenanului
cursul
in
realizate
totali a livririlor de bunuri 9i a prestarilor de servicii
daristic:
taxabile;
scutite de TVA cu drept de deducere;
scutite de TVA fdrd drept de deducere;
ca
rezultate din activitSli economice pentru care locul livrdrii/prestirii se consideri
fiscal'
Codul
278
din
fiind in striindtate, conform art.275 9i
---l
- ExemPlul ilustrativ 6b
doregte
continuarea aplicarii acestuia in anul N+1 realizeazd in cursul
anului N urmitoarele oPeraliuni:
- livrdri de bunuritaxabile 920.000 lei;
- prestdri de servicii scutite cu drept de deducere 450'000 lei;
- prestiri de servicii scutite fSri drept de deducere 310'000 lei'
Ce sistem va aplica societatea in anut N+l ?
---]
O societate care
aplici sistemulTVA
la incasare 9i
t-,
Ghid pentru prcgdtieo condidolilot lo exomenulde occes
Rdspuns:
Cifra de afaceri calculati pentru depigirea plafonului = 920.000 lei + 45O.OOO lei +
310.000 lei = 1.680.000 lei
Prin urmare, societatea va aplica in continuare regimul deTVA la incasare in anul
N+l.
Operatiuni excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare
Reprezinti operaliuni excluse de la aplicarea sistemuluiTVA la incasare urmdtoarele:

- livririle de bunuri / prestirile de servicii pentru care beneficiarul este persoana
obligatd la plata TVA;
livririle pentru care sunt aplicabile misurile de simplificare;

livririle de bunuri / prestdrile de servicii scutite deTVA;
operaliunile supuse regimurilor speciale pentru agenliile de turism, pentru bunu_
rile second-hand, operele de art;. obiectele de coleclie antichiteli
,i
$i pentru aurul
de investi-tii;
livririle de bunuri / prestdrile de servicii pentru care beneficiarul este o persoan6

afi
liate furnizorului/prestatorului.
Exemplulilustrativ 69
Societatea A, persoani impozabili stabilitd in Rom,ania, aplici

sistemulTVA la incasare in anul curent N. in data de Ol .10.N,
societatea emite facturi c;tre clientii sii, persoane fizice sau
juridice, pentru urm;toarele opera!iuni:
a)
livrarea unuiautoturism citre o persoand impozabild;
b) inchirierea unei cl;diri c;tre o persoan; impozabil;,

opera!iune pentru care nu
c)
s-a
optat pentru taxare;
vdnzarea de produse lemnoase citre o persoani impozabil;;
d) inregistrarea dobanzii pentru intarzierea
la plata
facturati unui
client persoani impozabild;
e)
prestarea c;treo persoa n; ju ridice a unorservicii de montaj,

incasate in numerar la data facturii.
Cand intervine exigibilitatea TVA aferente fiecirei opera!iuni
efectuate?
Rdspuns:
a)
5e aplicd sistemulTVA la incasare. prin urmare exigibiritatea intervine ra data inca-
b)
Operaliu nea de inch iriere a cldd irii este scutitd de TVA
sdriiclientului.
fA
r5 d rept de ded ucere.
FISCALITATE
c)
Vanzarea de produse lemnoase
citre persoane impozabile inregistrate in scopuri
de TVA este o operaliune Pentru care se aplici mEsurile de simplificare, prin urmare
nu se aplicd regulile sistemuluiTVA la incasare, exigibilitatea taxei intervenind la
data facturii.
d)
e)
Dob6nzile de intarziere nu intri in baza impozabil;
Regulile principale de aplicare a sistemului TVA la incasare
TVA.
Exigibilitatea taxei intervine la data incasirii factu rii.
Persoanele obligate si aplice sistemul:
vor colecta TVA la incasarea facturilor;
nu vor deduce TVA pentru toate achiziliile efectuate decat atunci cand iti vor pleti
furnizorii (indiferent daci furnizorii sunt sau nu in sistemulTVA la incasare).
Beneficiarii (indiferent daci sunt sau nu in sistemulTVA la incasare) vor deduce TVA
pentru achizi!iile efectuate de la contribuabilii care aplicd TVA la incasare numai la momentul achitdrii acestor facturi.
Exempluliluelrativ 70
O societate persoana impozabilS stabiliti in Rominia (prestator)
aplic5 sistemulTVA la incasare in anul in curs N. in data de 25.05.N,
aceasta emite o facturA cAtre o alta societate, persoanA impozabil6
stabilit5 in Romania (bene6ciar), pentru servicii prestate in cursul
aceleiati luni.
5e cere:
a)
b)
c)
Cand intervine exigibilitatea TVA, daci factura este achitata

in data de 25.06.N?
C6nd intervine exigibilitatea TVA, daca factura este emise in
data de 01.05.N 9i achitatd in data de 01.07.N?
Cand intervine exigibilitatea TVA, dacd contravaloalea
serviciilor este incasat; integralin data de 25.05.N ti factula
este emisi in data de 01.06.N?
Respuns:
in condiliile aplic5rii sistemului TVA la incasare, exigibilitatea taxei intervine la data

incasdrii contravalorii integrale sau par.tiale a livririi de bunuriori a prestdrii de servicii.
Prin urmare:
a), exigibilitatea taxei intervine la data incasdrii contravalorii serviciilor
prestate, respectiv la data de 25.06.N;
in situalia
in situalia b), exigibilitatea taxei intervine la data incasirii contravalorii serviciilor

prestate, respectiv la data de 01.07.N;
fr.1]
Ghid pentru pregdtireo condidoilor laexomenulde occes
in situalia c), exigibilitatea taxei intervine la data incasSrii contravalorii serviciilor

prestate, respectiv la data de 01.06.N.
lelirea din sistemul TVA la incasare
letirea din sistemulTVA la incasare se poate face;
prin opliu ne: contribua bilu I poate renunta la aplicarea sistemului oricand in cursul
anului, prin depunerea unei notificiri la organul fiscal competent intre datele de I $i
25 ale lunii, cu exceplia primului an in care a optat pentru aplicarea sistemului;
plafonuluiin cursul anului calendaristic: dacd in cursul anului

calendaristic curent cifra de afaceri a persoanei impozabile depi;egte plafonul,
aceasta are obligalia si depund la organele fiscale competente, pand la data de 25
inclusiv a lunii urmdtoare perioadei fiscale ln care a depiSit plafonul, o notificare
din care si rezulte cifra de afaceri realizate, in vederea schimbirii sistemului aplicat.
Sistemul se aplicd pani la sfarsitul perioadei fiscale urmdtoare celei in care a fost
ca urmare a depdgirii
depdSit plafonul;
ca urmare a radierii din oficiu a persoanei din Registrul persoanelor care aplicd sistemulTVA la incasare: sistemul se aplici pand la data inscris; in decizia de radiere
din registru.
ExempluliluelrativTl
O persoane juridicd aplic; sistemulTVA la incasare din data de
01.01 .N, avend ca perioada fiscale trimestrul. in trimestrul al ll-lea
al anului N depd;e;te plafonul de 2.250.000lei.
Ce
obligalii are aceasta?
Rispuns:
Persoana juridicA are obligalia sd depuni pand la data de 25.07.N o notificare pentru
ietirea din sistem 5i nu va mai aplica sistemulTVA la incasare din prima zi a celei de-a
doua perioade fiscale urmdtoare celei in care a depetit plafonul - Ol .l O.N.
Exemolul ilust,ai.liv 7 2
O persoan6 impozabilA cu sediul activitdlii economice in Romania

Si inregistrat; in scopuri de TVA in Romania, ce are ca perioad,
fiscal- luna, aplicd sistemulTVA la incasare in anul in curs

data de 30.05.N dep;te9te plafonulde 2.250.000 lei.
N. La
Care este data de la care societatea nu va mai aplica sistemul

TVA la incasare?
f'*l
FISCATITATE
Rdspuns:
in acest caz este necesard ietirea dln sistem prin depunerea notific;rii 097 la organele
fiscale competente panA la data de 25.06.N. Data iegirii din sistem este 01.07.N.
Reguli aplicabile facturilor pentru contravaloarea
totali
a livr6rii/prest6rii
emise inainte de intrarea in sistemul TVA la incasare

Nu se aplici sistemul in cazul facturilor pentru contravaloarea totala a livrdrii/prestdrii emiinainte de data intr;riiin sistem, indiferent daci acestea sunt sau nu incasate, pentru
se
care faptulgenerator de taxd intervine
dupi intrarea persoanei impozabile in sistem.
Exempluliluslraliv 73
O persoani impozabil; cu sediul activit6lii economice in Romania

ti inregistrate in scopuri de TVA in Romania aplicS sistemul TVA
la incasare incepand cu data de Ol.O9.N. Tn data de 26.08.N a fost
emisS o facturi pentru o livrare de bunuri ce are loc ulterior, la
1 1.09.N. Data incasSrii facturii este 25.09.N.
Care este regimul deTVA aplicabil facturii emise?
Rispuns:
5e aplicd regimul normal de taxd pentru factura emisi in data de 26.08.N, TVA fiind
deja colectati in luna august. cAnd societatea nu aplica incS sistemulTVA la incasare.
Reguli aplicabile facturilor pentru contravaloarea parliali a livririi/prestSrii

emise inainte de intrarea in sistemulTVA la incasare
Se aplicd sistemul pentru diferenlele care vor fi facturate dupi data intr;rii in sistem
in cazul facturilor pentru contravaloarea par.tial; a livrdrii/prestdrii emise inainte de
data intrdrii in sistem, ce au fost sau nu incasate, pentru care faptul generator de taxe
intervine dupi data intr;rii persoanei impozabile in sistem.
O persoand impozabild cu sediul activitdlii economice in Romania
ti inregistrat; in scopuri de TVA in Romania aplic; sistemul TVA
'16.08.N a fost
la incasare incepand cu data de 01.09.N. in data de
emisi o facturi de avans in sumi de 2.000 lei, TVA 20%, pentru o
livrare de bunuri ce va avea loc ulterior, la 1 1.09.N. Factura pentru
valoarea totalS de 8.000 lei, TVA 200,6, este emis; la momentul
livr;rii bunurilor, la 10.09.N. Data incasirii facturii este 25.10.N.
Care este regimuldeTVA
aplicabilin situalia prezentatd?
Ghid pentru preqdtieo candidalilar lo exomenuldeocces
Rdspuns:
Se
aplici regimul normal de taxe pentru factura de avans,TVA fiind colectatd
la data
pri-
mirii acestuia, in luna august, cand societatea nu aplica inca sistemulTVA la incasare.
TVA
colectati = 2.000 lei
x 20olo = 400 lei
La momentul emiterii facturii pentru valoarea integral;, societatea aplicd sistemulTVA

la incasare, TVA 6ind colectatd ulterior, in luna octombrie (25.10.N).
TVA neexigibili (10.09.N) = (8.000 lei
2.000 lei) x 20% = 1.200 lei
Reguli aplicabile facturilor pentru contravaloarea
totali a livrSrii/prestarii
emise inainte de ietirea din sistemul TVA la incasare
continu; aplicarea sistemului in cazul facturilor pentru contravaloarea totali a livririilprestdrii emise inainte de data ietirii din sistem, indiferent dacd acestea sunt sau
Se
nu incasate, pentru care faptul generator de

pozabile din sistem.
tax; intervine dup; ietirea persoanei im-
ExempluliluslrativT5
"
: 9ti r::::Tlr
inregistratS inr:i?i':'ji:,91'l^":Y'::i'."::lr:',"1:.11T:"
scopuri deTVA in Romdnia, avind ca perioadi
fisca15 luna, care
aplici sistemulTVA
la incasare
depdtette
plafonul in data de 31.07.N. in data de 16.08.N emite o facturi

pentru o livrare de bunuriin valoare de 6.000 lei,TVA 20olo.
Livrarea va avea loc in data de 10.09.N, iar lncasarea se va face
la
20.09.N.
Care este regimul de TVA aplicabil in situatia prezentate?
Rispuns:
16.08.N: societatea aplicd sistemul, prin urmare inregistreazi ca TVA neexigibili suma de 1.200 lei (se aplici in continuare sistemul);
25.08.N: se depune notificarea;
01.09.N: societatea iese din sistemulTVA la incasare;

20.09.N: taxa neexiqibild (1.200 lei) este colectatd Ia incasarea clientului.
Reguli apli(abile facturilor pentru contravaloarea par!iali a
livririi/prestirii
emise inainte de iegirea din sistemul TVA la incasare

5e continue aplicarea sistemului numai pentru taxa aferenti contravalorii parJiale facturate inainte de ieiirea din sistem in cazul facturilor pentru contravaloarea parliale a
livrerii/prest;rii emise inainte de data ieiirii din sistem, pentru care faptul generator de
taxd intervine dupi data ie'irii persoanei impozabile din sistem.
F SCALITAIE
ExempluliluatralivT6
O persoand impozabil; cu sediul activitdlii economice in Romania
ti inregistrate in scopuri deTVA in Rom6nia, av6nd ca perioadi
fiscali luna, care aplice sistemulTVA la incasare dep6tette
plafonul in data de 31.07.N. in data de 16.08.N emite o facturi
pentru o livrare de bunuri in valoare de 6.000 lei,TVA 20%,
reprezentand 60010 din totalul unei livriri de bunuri. Livrarea
va avea loc in data de 10.09.N, cand se emite ti factura pentru
diferenla de 4O%, respectiv 4.OOO lei, TVA 20%. lncasarea se va
face la 20.09.N.
Care este regimul deTVA aplicabil in situalia PrezentatS?
RAspuns:
16.08.N: societatea aplici sistemul TVA la incasare, prin urmare inregistreazd

taxi neexigibild suma de 'l.2OO lei (se aplici in continuare sistemul);
25.08.N: se depune notificarea;
ca
Ol.O9.N: societatea iese din sistemulTVA la incasare;

1O.Og.N: se
inregistreazi TVA colectate aferentd diferenlei facturate (4.000 lei x
200lo
= 800lei);
2O.O9.N: taxa neexigibild (1.200 lei) aferenti avansului este colectate la incasarea
clientului.
Pentru determinarea taxei aferente incasirii contravalorii integrale sau parliale a livrSrii de bunuri ori a prestirii de servicii, care devine exigibilS, fiecare incasare totald sau
parJiald se consider; c; include gi taxa aferentS, aplic6ndu-se urmdtorul mecanism de
calcul pentru determinarea sumei taxei respective:
20x100
9 x 100
"l21,in cazul cotei standard;
/ l09
sau 5 x lOO/ 105, in cazul cotelor reduse.
Persoana impozabil6 care incaseazd/pldtette par.tial o factur; cuprinzand contravaloarea unor tivriri de bunuri / prestiri de servicii care con.tin mai multe cote de TVA tilsau
mai multe regimuri de impozitare are dreptul sd aleagi bunurile/serviciile care considerA cA au fost incasate/plStite par-tial pentru a determina suma taxei incasate/plAtite
in funclie de cote, respectiv regimul aplicabil.
Exigibititateo penttu livrdri intracomunitare de bunuri, scutite de toxA

,,Prin exceplie de lo prevederile art.282,in cozulunei livrdti intracomunitore de bunuri, scutite de taxd conform ott- 294 alin. (2), exigibilitoteo taxei intervine lo dato emiterii factutii
Ghid pentru pregdtirea candidagilor la examenul de acces
prevazute la art. 319 alin. (l 5) sau, dupa coz, la emiterea autofocturii prevazute la
art. 3l g
alin. (9) ori in ceo de-a l5-o zi a lunii urmatoare celei in care o intervenit foptul generator,
daco nu a fost emisa nicio facturo/autofocturd pdno la data respectivo.,, (art.
2g3-(1))
ExemplulilusirativTT
cand devine exigibilS taxa pe valoarea adiugati in cazul livrarii
intracomunitare de bunuri?
Rispuns:
Exigibilitatea TVA in cazul livrarii intracomunitare de bunuri intervine la data
emiterii
facturii, dar nu mai t6rziu de data de 15 a lunii urmitoare faptului generator (livrarea
bunurilor).
ExemplulilustrativT0
o societate romdneascd inregistrate in scopuri de TVA ii livreaza
mirfuri unui client inregistrat in scopuri de TVA in ltalia. Mdrfurile
sunt livrate in luna septembrie, dar factura este emisa ulterior, in
data de 22 octombrie.
Cdnd intervin faptul generator;i exigibilitatea TVA in cazul
acestei livriri intracomunitare?
Rdspuns:
Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor, respectiv in luna septembrie.
ExigibilitateaTVAintervineinceade-a
faptul generator.
in cazul de
fa15,
15-azialunii urmatoarecelei incareaintervenit
exigibilitatea intervine la 15 octombrie.
Faptul generator ti exigibititatea taxei pentru achizilii intracomunitore

de bunuri

,,in cozul unei ochiziyii introcomunitare de bunuri, faptul generator intervine la dato la
care
ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similore, in statul
membru in core se
fa ce ach i zil i o
;' (art. 284-(1 ))
FISCALITATE
,,in cazul unei achizi1ii introcomunitore de bunu , exigibilitotea toxei intetvine la doto em|
terii factutii prevdzute in legislo,tia altui stat membru lo articolulcore trunspune prevederile
il9
art. 222 din Dircctiva I l2 sou, dupd caz, lo doto emiterii autofacturii prevdzute lo art.
alin. (9) ori in ceo de-a l5-o zi o lunii umdtoare celeiin care a intervenit faptul generotor,
docd nu o fost emisd nicio focturd/outofocturd pAnd lo doto respectivd." |aft.284-(2))
ExempluliluelralivT9
C6nd devine exigibi16 taxa pe valoarea addugat6 in cazul
achizi!iilor intracomunitare?
Rdspuns:
Exigibilitatea TVA in cazul achizi!iilor intracomunitare intervine la data emiterii facturii,
dar nu mai t6rziu de data de 15 a lunii urmdtoare faptului generator.
Exemplul
iluslrativ b0
,
O societate inregistrat5 in scopuri de TVA in Romania realizeaze
in luna octombrie o achizilie intracomunitari de mdrfuride
la un furnizor francez. Bunurile au fost receplionate in aceeati
luni in care s-a f5cut gi expedierea lor de la furnizor, factura fiind
emisd in data de 12 a lunii urmdtoare celei in care au fost
livrate/receplionate bunurile (noiembrie).
5e cere:
a)
b)
Precizali c6nd intervin exigibilitatea TVA
tifaptul generator;
Precizali cend este recunoscuta operaliunea in decontulde

TVA
ti in declara!ia recapitulativa.
Rdspuns:
a)
Faptul generator intervine la data la care intervine exigibilitatea pentru livrarea

bunurilor, respectiv in luna octombrie, cend se receplioneazd mirfurile.
b)
Operaliunea va fi recunoscutd in decontuldeTVA la data livrerii bunurilot respectiv
in decontul lunii octombrie.

declara.tia recapitulative a lunii noiembrie, atunci
cAnd este emisd factura de c6tre furnizor.
Opera.tiunea va
fi recunoscut; in
Ghid pentru pregdtirea condidotilor la examenulde acces
Faptul generctot
ti exigibilitatea
toxei pentru importul de
bunwi
,,in cazulin care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vomole, toxelor ogricole sou oltor
toxe europene similare, stabilite ca umqre a unei politici comune, faptul generotoryiexi_
gibilitotea toxei pe valoarea addugatd intervin lo dota la carc intervin faptul generatoryi
exigibilitateo respectivelor taxe eurcpene.,, (art. 285_(l ))
,,in cazulin core, la import, bunurile
nu sunt supuse taxelor europene ptevozute lo alin. (l),

faptul generator ti exigibilitatea toxei pe voloarca addugotd intervin la data
lo care ot intervenifoptul generotor $i exigibilitateo ocelor toxe europene docd bunutile importote
orfi
fost supuse unor ostfelde taxe.,, (aft.295-(2))

,,in cozulin care, la import, bunurile sunt plasate
intrun regim vamol speciol, prevdzut lo

generotot
)
ti d), faptul
$i exigibilitoteq taxei intervin lo data la care
acestea inceteozd o maifi plasoteintr-un ostfelde regim.,,(art. 285_(3)
art. 295 alin.
(r
lit. a)
O societate achizilioneaz; materii prime de la un furnizor chinez
in urmitoarele condi.tii: pre.tul de cumpirare al bunurilor din
factura externd 42.OOO dolari, taxe vamale

schimb utilizat 4 Iei/dolar.
.l
Ool0,
TVA 2oolo, curs de
Se
cere:
a)
Precizati cend intervin faptul generatoGi exigibilitatea TVA

in cazul operaliunii de import;
Determinati costul de achizitie al materiilor prime gi
b)
valoarea TVA in vam6.
Rezolvare:
a)
Faptulgenerator
5i
exigibiritatea TVA in cazur operatiunii de import intervin

ti exigibilitatea pentru taxele vamale.
la care intervin faptul generator
b)
Pre! de cumpdrare = 42.OOO dolari x 4 lei/dolar
+
=
Taxe vamale =
168.000 lei
i6g.000leix loyo
16.800 lei
Cost de achizilie
TVA deductibilA (datorati in
184.8001ei
vami) = 184.800 lei
20016
= 36.960 lei
ra
data
F SCAL TATE
Baza de impozitare

,,Boza de impozitorc o taxeipevoloatea oddugatd este constituitd din:
a) pentru livrdri de bunuri $i prestdri de servicii (...), din tot ceeo ce constituie contra-
portido oblinutd sou care urmeazd a fi oblinutd de furnizor oti Westotor din portea
c)
e)
cumpdrdtorului, beneficiarului sau a unuiter,t, inclusiv subvenliile diect legote de prelul acestor opetoliuni; (...)
pentru opera,tiunile prcvdzute la ort.27O olin. (4) ti (5), penttu tronsferul prevdzut lo
("')'
art.27O atin. (lO) si pentu ochiziliile introcomunitare considerote ca fiind cu plotd
obsenla
preSul de cumpdrare ol bunurilor respective sau ol unor bunuri similore ori,in
'unor
astfel de pre;uti de cumpdrore, prelul de cost, stobitit lo doto livrdrii.in cazulin
care bunurile reprezintd octive corporolefixe sau bunuri de naturd olimentafi ol cdror
temen de consum o expirct ti core nu moi pot fi volorificote, bozo de impozitorc se
stobilefte conform procedutii stabilite prin normele metodologice; (...)
penttu livrarea de bunuri sou prestoreo de servicii pentru core beneficiarul este o persoond afiliatd furnizotului/prcstotorului (..-), bozo de impozitore este consideratd valoarea de pialdin umdtoorele situalii:
l.
2.
3.
atunci cAnd contropdttido este moi micd decdt valooreo de piold, iar beneficiorul
livrdrii sau al prestdrii nu ore drept complet de deducete (..-);
atunci cAnd contrcpartida este moi micd decdt valoarea de piald, ior furnizorul
sou prestatorul nu ore un drcpt complet de deducere (...) ti livrareo sou prestorea
este scutitd (...);
atunci cand contrupattida este moi mare decAt valoorea de pio,td, iat furnizotul
sou prestotorul nu ore drept complet de deducere (...)." (art.286-(1)J
Comentariu:
Valoarea de piale inseamnd suma totald pe care, pentru oblinerea bunurilor sau serviciilor in cauzi la momentul respectiv un client aflat in aceeati etaPe de comercializare
la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui sd o pldteascd in condilii de concurenli toiali unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului
membru in care livrarea sau prestarea este supusd taxei. Atunci cand nu poate fi stabilite
o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabili, valoarea de pia.td inseamnd:
1.
2.
pentru bunuri, o sumi care nu este mai mic5 decat prelul de cumpirare al bunurilor
sau al unor bunuri similare ori, in absenla unui pre! de cumpirare, prelul de cost,
stabilit la momentul livrdrii;
pentru servicii, o sumd care nu este maimicA decat costurile complete ale persoanei
impozabile pentru prestarea serviciului.
Nu intre in baza de imPozitare:
rabaturile, remizele, risturnele, sconturile ti alte reduceri de prel, acordate de furnizori direct clienlilor la data exigibilit6liitaxei;
dob6nzile, percepute dupi data livrdrii sau presterii, pentru pl;Ii cu interziere;
valoarea ambala.ielor care circul; intre furnizorii de marfd ii clienli, prin schimb,
f;ri
facturare etc.
Ghid pentru pregdtireo candidayilor la examenul de acces
Exemplulilustrativ b2
Un furnizor ii acorda clientului siu in momentul facturirii
mSrfurilor reduceri comerciale.
cunosc urmStoarele informalii:

pre! de v6nzare 2.000 lei;
Se
rabat
100/o gi
remiz;
5olo
acordate pentru marfurile v6ndute.
CalculaliTVA aferenti mdrfurilor v6ndute de furnizor.

Rezolvare:
o
-
Valoare brutd
2.000 lei
Rabat 10olo = 2.000 lei x l0olo
200 lei
= (2.000|ei - 200 lei) x

Baza de impozitare a TVA
TVA
= 1.710 lei
Remizi
5o/o
x2oo/o
5olo
90 lei
'1.710 lei
=342lei
Se
vinde un stoc de marfuri la prelul de v6nzare de 74.000 lei,
TYA20o/o. Pe facturi este inscrisd valoarea ambalajelor, de g.000 lei.
Costul mdrfurilor v6ndute este de 50.000 lei. Dupd o saptam6na,

clientul restituie ambalaje in valoare de 6.000 lei. Restul
ambalajelor sunt relinute de client, iar furnizorul le factureazi.
Care este regimul de TVA aplicabil in condiliile in Care ambalajele
sunt gestionate prin utilizarea sistemului de restituire?

Rezolvare:
La
data v6nzirii stocului de mirfuri:
Baza de impozitare a TVA = 74.000 lei
NotS:
Contravaloarea ambalajelor care circulS intre furnizorii de marf6 si cllengi prin schimb
nu intrd in baza de impozitare.
TVA colectata = 74.000 lei x 2Oo/o
= 14.800 lei
Factura rea am balajelor nerestituite de client:

Baza de impozitare a TVA = 2.000 lei
TVA colectatd = 2.000 lei x 2Oo/o = 400 lei
F SCAt TATE
O societate pldtitoare de
taxi pe valoarea adiugat;
a achizi-tionat
Ambalajele in care au fost livrate

materiile prime sunt in valoare de 20.000 lei, luate la schimb.
intreprinderea a livrat marfi de 900.000 lei ti a prestat serviciiin
materii prime de
5OO.OOo lei.
valoare de 100.000 lei. Operaliunile nu includ TVA.
DeterminaliTVA de plati sau de recuperat.
Rezolvare:
ti prestdri de servicii de citre societate) = Baza de im

pozitare x Cota deTVA = (900.000 lei + 100.000 lei) x 209o = 200.000 lei
TVA deductibil6 (achizilii de bunuri ti prestAri de servicii de citre societate) = Baza de
impozitare x Cota deTVA = 500.000 lei x 20olo = 100.000|ei
TVA colectatd (livrdri de bunuri
Nota: Contravaloarea ambalajelor nu intrd in baza impozabilS, acestea fiind luate la

schimb.
TVA colectatd > TVA
deductibili
TVA de platd =TVA colectatd r TVA deductibild = 200.000 lei
100.000 lei = 100 000 lei
Baza de impozitare se reduce in urmdtoarele situalii:
in cazul desfiinldrii totale sau parliale a contractului pentru livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, inainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise
facturiin avans;
in cazul refuzurilor totale sau parliale privind cantitatea, calitatea ori prelurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
in cazulin care rabaturile, remizele, risturnele 9i celelalte reduceri de pre! sunt acor
date dupd livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
in cazulin care cumpdrdtorii returneazd ambalajele in care s-a expediat marfa. pen-
tru ambalajele care circuld prin facturare etc.
Cotele de taxd pe valoarea addugatd
Codulfiscal prevede;
core
,,Cota standord se aplicd asupro bazei de impozitore pentru operaliunile impozobile
este:
nivelulacesteio
ior
reduse,
supuse
cotelor
nu
sunt
core
detaxd
sou
nu sunt scutite
Ghid pentru pregdtireo condidayilor la examenul de acces
a)
20o/o
b)
19o/oincepdnd cu dato de I ianuorie 20I 7;, (art.291-(1))
incepdnd cu dato de I ianuorie 201 6 gi pdno la dota de
,,Cota reduso de
9o/o
se
3l decembrie
201
6;
aplicd asupro bazei de impozitare pentru urmdtoorele prestari de
servicii 5i/sou livrdri de bunuri:
a)
livrarea de proteze ;i accesorii ale acestoro, definite prin normele metodologice conform legisla;iei specifice, cu excep,tio protezelor dentare scutite de taxa (...);
b)
livrarea de produse ortopedice;
c) livroreo
de medicamente de uz uman 5i veterinar;
d)
cazareo in cadrul sectorului hotelier sau ol sectoorelor cu funclie similoro, inclusiv inch i rie rea teren u ri I o r a menojote pentru ca m pi ng ;
e)
livrarea urmatoarelor bunuri: olimente, inclusiv bauturi, cu exceplia bouturilor alcoolice, destinote consumului umon 5i onimoL animole pasari vii din specii domestice,
5i
seminfe, plante ;i ingrediente utilizate in preparareo alimentelor, produse utilizate
pentru o completo sou inlocui alimentele (...);
serviciile de restaurant 5i de catering, cu exceplio bduturilor alcoolice, altele dec1t bereo core se incadreaza la codul NC 22 03 00 I 0;
g)
livrarea apei potabile si a apei pentru irigaliiin agricultura!' (art. 291-(2))
Comentariu:
Cota redusi de taxd de 9o/o se aplicd pentru tipurile de cazare in structurile de primire
turisticd av6nd funcliune de cazarc, prevdzute la art. 2r din oG nr.5g/199g privind organizarea ;i desfSgurarea activitelii de turism in Rom6nia, cu modificdrile completd9i
rile ulterioare.
in cazul cazitrii cu demipensiune, cu pensiune completd sau cu all inclusive, cotaredusi

deTVA se aplici asupra preluluitotal al cazdrii,care poate include gi bduturi alcoolice.
ExemVlul ilust rativ
b5
Selectali dintre operafiunile prezentate maijos pe cele pentru

care este aplicatd cota redusi de TVA de 9o/o:
a) prestarile de servicii medicale;

b) livrarile de produse ortopedice;
c) livririle de organe, de s6nge gi de lapte de provenientd umand;
d) livrarea de manuale gcolare;
e) activitatea de inv515m6nt;
f)
muzee;
g) cazarea in cadrul sectorului hotelier.
dreptulde intrare
la
i
I
FISCALITATE
Rispuns:
Operaliunile pentru care este aplicati cota redusd de
9olo
sunt cele de la literele b) ;i g).
Exemplu! ilustraliv bO
- ExemPlultlue,.rauv
fabrici de p6ine livreazd o cantitate de p6ine, prelul de vSnzare
din factura fiind de 6.250 lei.

Care sunt cota de TVA aplicabiti
;i valoarea taxei colectate?
Rdspuns:
Cota de TVA =
9olo
TVA colectati = 6.250 lei x
9olo
= 562,5 lei

livrari de bu,,Cota redusd de 5o/o se aplico asupro bazei de impozitore pentru urmatoarele
prestari
de servicii:
nuri 5i
a)
manuole gcolare, cdrgi, ziore 5i reviste, cu excep,tia celor destinate exclusiv sou in principal publicitalii;
b)
serviciile constdnd in permiterea accesului la castele, muzee, cose memoriole, monumente istorice, monumente de arhitectura 5i orheologice, grddini zoologice 5i boto'
nice, tdrguri, expozilii Si evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe,
oltele decdt cele scutite (...);
c)
livrareo locuin,telor ca parte o politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite (...) ;' (art.291 -(3))
- Exemplul
07t
ilustraliv o
ExemPlul tlu9traT,w
--
Da[i trei exemple de operaliuni pentru care este aplicati cota

redusd de TVA de 5o/o.
Rispuns:
Din categoria operaliunilor pentru care este aplicati cota redusd de TVA de
parte urmdtoarele:
5olo
fac
Ghid pentru
l.
pregA
eo candida,tilor la examenul de acces
Livrarea de clddiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, citre primarii in ve_
derea atribuirii de c;tre acestea cu chirie subventionate unor persoane sau familii
a c6ror situatie economic; nu le permite accesul la o locuint; in proprietate sau
inchirierea unei locuinte in condiliile pie_tei;
3.
Livrarea de cl,idiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate

drept cdmine de bitrani ti de pensionari;
Livrarea de cl6diri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utili_
zate drept case de copii ti centre de recuperare reabilitare pentru minori cu han_
ti
dicap.
Exemplul
ilustrativ bb
Care sunt cotele de TVA in Romenia?
R6spuns:
Cotele de TVA in Romania sunt de
2oolo
,9o/o gi 5o/o.
Comentariu:
Potrivit Normelor metodorogice de apricare a coduruifiscar, cota apricabire pentru ajustarea bazei de impozitare este cota operaliunii de bazd care a generat aceste eveni_
mente.
in cazul operaliunilor a cdror bazi impozabili este determinatd in valuti, cursul de

schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelagi ca al opera_
Iiunii de bazi care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar
utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adiugate pentru
operatiunea de baz;. Totu'i, in cazul in care nu se poate determina operaliunea de
bazi care a generat aceste evenimente, va fi aplicatd cota de TVA in vigoare la data
la care a intervenit evenimentul ti, corespunzitor, gi cursul de schimb valutar de la
aceastii dat;, ln cazul operaliunilor pentru care baza de impozitare este determinati
in valuti.
Operaliunile scutite de taxa pe valodrea ad;ugat;
Operaliunile scutite de taxi cu drept de deducere sunt cele pentru care nu se da_
toreazd taxa, dar este permis; deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizijii.
Aceste operatiuni sunt enumerate in cadrul art. 294-296 din codul fiscal. in aceasta
categorie se includ:
F SCAt TATE
exporturile;
prestdrile de servicii direct legate de exportul de bunuri;
prestdrile de serviciidirect legate de importul de bunuri;
presterile de servicii efectuate in Romenia asupra bunurilor mobile achizilionate
sau importate in vederea prelucririi in Romania ti care ulterior sunt transportate in
afara Uniunii Europene;
transportul internalional de persoane;

livrdrile intracomunitare; ti
transportul internalional ti intracomunitar de bunuri.
b9
Exemoluliluslraliv
-'-"'r'-"'--
Osocietateii livreazi bunuri unui cumpar;tor din Turcia Oparte
]
|
]
,
din bunuriau fost cumpSrate de la un furnizor italian (achizitie

intracomunitari), iar restul, de la un furnizor intern (achizi.tie locale
cu TVA 200/o). Bunurile sunt transportate la Constan.ta, de unde vor
fi pr"lrat"d"unalttransportatorpentruafi livrateladestinaJie
(in Turcia). Pentru acest serviciu, societatea achitd contravaloarea
transPortului Plus TVA
2O%.
E=l'1"-lllo:"1"1'0"*t''ll1"1o''"
Respuns:
Pentru cA realizeaza o operaliune scutit; de TVA cu drept de deducere, societatea va
emite o facture fdrd TVA (exportul de bunuri este o opera.tiune scutiti), dar in acelati
timp va avea drept de deducere pentru achiziliile efectuate, respectiv pentru taxarea
inversi aferentd achiziliei intracomunitare, TVA pldtitd furnizorului intern de bunuri 5i
TVA pl;tit5 prestatorului serviciului de transport.
Operaliunile scutite de taxa fire drept de deducele sunt cele pentru care nu se datoreaz; taxa ti nu este permisd deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizi.tii.
Aceste operatiuni sunt enumerate in cadrul art.292 din Codul fiscal in aceast; categorie se includ:
spitalizarea, ingrijirile medicale gi opera!iunile strans legate de acestea;
prestdrile de servicii efectuate in cadrul profesiunii loI de cdtre stomatologi ti tehnicienidentari, precum 9i livrarea de proteze dentare efectuatd de acegtia;
prestdrile de ingrijire supraveghere efectuate de personal medical ti parame-
ti
dical;
Ghid penuu pregdtiea condido,tilor la exomenulde acces
transportul bolnavilor
Si al persoanelor accidentate, in vehicule special amenajate

in acest scop, de citre entiti!i autorizate;
activitatea de invejdmant, formarea profesionald a adullilor, precum prestdrile

,i
de servicii ;i livrdrile de bunuri strens legate de aceste activiteli, efectuate de insti_
tu!iile publice
sau de alte
entiti.ti autorizate;
prest6rile de servicii de nature financiar-bancari (numaianumite servicii);

operaliunile de asigurare gilsau de reasigurare, precum ii prestirile de servicii in
legitur;
cu acestea;
arendarea, concesionarea, inchirierea ;i leasingul de bunuri imobile, acordarea unor

drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct gi superficia;
livrarea de construcliil p;rli de constructii sia terenurilor pe care sunt construite,

precum 5i a oriciror alte terenuri.
Comentariu:
Livrarea de construclii noi, de pdrli de construclii noi gi/sau de terenuri construibile
este opera-tiu ne taxa bil6.
Exemplul
ilustrativ 90
O societate inchiriazi o clddire de birouri gi, odat; cu aceasta,

locurile de parcare.
Care este tratamentu I fiscal al acestor operaliuni?
Rispuns:
Potrivit regulii de bazi, operaliunea de inchiriere a unei clddiri este o opera!iune scu_
drept de deducere, iar operaliunea de inchiriere a locurilor de parcare este
operaliune impozabild ti se aplici taxa pe valoarea adiugati.
titi f;r;
Regimul deducerilor
,,Dreptul de deducere ia nattete la momentul exigibilitAii taxei:, (aft.2g7_(1))
,,Dreptul de deducerc o TVA oferente achiziliilot efectuate de o peBoand impozabild de
la o persoand impozobild carc aplicd sistemulTVA la incosare (...) este omAnot pAnd b
dota lo caretaxo aferentd bunurilor tiserviciilot corc i-au fost liwote/prestote o fost pldtitd
fu r n i zo t u I u i
/p res to to ru I u i sd u." (aft. 297 -(2))
FI5CALITATE
o percoond impozobild cote

in care taxo afercntd
pana
in
momentul
(...)
dmdnat
este
aplicA sistemul TVA la incasarc
pldtitd
furnizorului/prcstotorului
bunurilor 5i serviciilor core i-ou fost livrote/prestate ofost
sunt excluse de
sdu, chior dacd o porte din operuliunile realizote de persoano impozabild
,Dreptulde deducerc oTvA ofercnte achiziliilor efectuate de
lo oplicarca sistemului TVA lo incosare (...)." \att.297 -13))
Limitiri speciale ale dreptului de deducere

achiziliei intra5e limiteazi la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpdrdrii'
a
comunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate ti
in folosinla
taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau
in scopul
exclusiv
utilizate
nu
sunt
persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele
activitilii economice.
maximd autoLimitarea se aplice vehiculelor rutiere motorizate av6nd o masi totalS
scaunul
5oferului'
rizati sub 3.500 kg sau nu mai mult de 9 scaune, inclusiv
ExemPlul
ll
iluolrativ
91
I Seachizitioneazidelaunfurnizorinternunautoturism'careva
Costul de achizilie este de
] fi folosit pa4ialin scop economic
sz.ooo tei,rvn
I
acceptati la deducere'
I Determinali valoarea TVA
I
zooz".
'
Rezolvare:
TVA
deductibili = 52.000 lei x 20% = 10.400 lei
TVA de dedus = 10.400 lei x 50% = 5.200 lei
autoturisDiferenla neacceptatd la deducere va fi inregistrat; in costul de achiziJie al

mului.
Deducerea taxei pentru persoana impozabllS cu regim mixt

tl persoana Parlial imPozabila

sd reolizeze atAt operaliuni core dou
,,Persoana impozabild core reolizeazd sau urmeazd
contidreptde deducere, cat tioperoliunicarc nu dau drept de deducere este denumitdin
operuliunipentru
otAt
reolizeazd
carc
nuarepersoond impozabildcu regim mixt.Persoano
Ghitl pentru pregdtirea condidalilar la examenulde acces
core nu orc calitotea de persoond impozobild (...), cdt ti opera,tiuni pentru carc ore calitatea
de pe$oond impozabild este denumitd persoond parlialimpozabild;, (aft.3OO-11))
parliol impozobild nu are drept de deducere pentru achiziliile destinote octivitd,tii pentru carc nu arc calitoteo de persoand impozabild. Docd persoana pa4ial impozabild desfdSoard octivitdli in calitote de persoand impozabild, din care rezultd otAt
opero,tiunicu dtept de deducere, cdt Si operuliunifdrd drept de deducere, este consideratd
persoand impozobild mixtd pentru respectivele octivitdli (...). persoono porlial impozobild
,,(.-.) Persoona
poate oplica pro rato in situo,tia in care nu poate

,tine evidenle seporote pentru octivitotea
desfdturatdin calitate de persoand impozobild tipentru octivitotea pentru cote nu ore colitotea de persoond impozabild;' (art. 3OO (2))
oferentd achizitiilor destinate exclusiv rcolizdrii de operoliuni care pemit exercitoreo dreptului de deducere, inclusiv de investilii destinote rcalizdrii de astfel de operotiuni,
se deduce integral." (art. 300-(3))
,,Taxa
aferentd ochiziliilor destinote exclusiv realizdrii de operaliuni care nu dau drept de

deducere, precum Si de investi.tiicore sunt destinate reolizdrii de ostfelde operoliuni nu se
,,Toxo
deduce;' (aft.300-(4))
oferentd ochiziliilot pentru corc nu se cunoatte destino,tio, respectiv dacd vot fi utilizate pentru realizareo de operuliuni carc dou drept de deducere sou pentru operoliuni
care nu dou dtept de deducere, ori penttu core nu se poate detemina
Wopor,tio in core
sunt sau vor fi utilizate pentru opercliuni core dou drcpt de deducere opero,tiuni care nu
,i
dau drept de deducere se deduce pe bozd de Wo rato (...).,,laft.3OO-(5))
,,Taxd
Pro rata se
Suma
determini
ca raport intre:
total;, f;rd tax6, dar cuprinzand subventiile legate direct de pret, a operatiunilor constend in
Iivr6ri de buouri ti prestdri de servicii care permit erercitarea dreptului de deducere
p"-i,
Suma totala, fEr; taxa, a operaliunilorconstend in livraride bunuri

,i prer,;ri d" ,"rri.ii ."r"
exercitarea dreptuluide deducere tia operatiunilorconstend in livr;ride bunuriti prestaride servicii
care nu permit exercitatea dreptului de deducere
definitivi se determini anual, iar calculul acesteia include toate operaliunile

pentru care exigibilitatea taxei ia nattere in timpul anului calendaristic respectiv.
Pro rata
Urmitoarele elemente sunt excluse din calculul pro rata:
valoarea oricdrei livrdri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana im_
pozabil; in activitatea sa economici;
valoarea oric;ror livriri de bunuri sau prest;ri de servicii cdtre sine efectuate de
persoana impozabilS;
valoarea operaliunilor precum prestdrile anumitor servicii de naturd financiar_bancard, operaliunile de asigurare tilsau de reasigurare, prestdrile de servicii in legi_
turd cu operaliunile de asigurare
E"
de reasigurare efectuate de persoanele
'ilsau
FISCALITATE
impozabile care intermediazd astfel de operaliuni ;i a operaliunilor imobiliare,

mdsura in care acestea sunt accesorii activitalii principale.
Pro rata
definitivi
se
determind procentual
9i se
?n
rotunjeqte p6na la cifra unitSlilor ime-
diat urmitoare.
Pro rata aplicabilS provizoriu pentru un an este pro rata definitivS, determinati pentru
anul precedent, sau pro rata estimatd pe baza operaliunilor prevezute a fi realizate in
anul calendaristic curent, in cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea ope-
raliunilor cu drept de deducere in totalul operaliunilor se modificd in anul curent fa!5

de anul precedent.
in cazul unei persoane impozabile nou-inregistrate, pro rata aplicabilS provizoriu este
pro rata estimatd pe baza operaliunilor preconizate a fi realizate in timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicat6 cel mai t6rziu pAnd la data la care persoana
impozabilS trebuie sd depund primul siu decont de taxd.
Persoanele impozabile trebuie si comunice organului fiscal competent, la inceputul
fiecdrui an fiscal, cel mai t6rziu pana la data de 25 ianuarie inclusiv pro rata provizorie
care va fi aplicati in anul respectiv, precum 9i modul de determinare a acesteia.
Exempluliluetratlv 92
O societate efectueazd urmitoarele operaliuni:
Achizilioneazi materii prime de la intern in valoare de 450.000 lei

(operaliu ne taxabi la);
Produce 9i livreazi produse finite la intern in valoare de
430.000 lei (operaliune taxabila);
Produce gi livreazS produse finite la intern in valoare de
120.000 lei (operaliune scutiti fdri drept de deducere);
lmportd mirfuri in valoare de 40.000 euro, taxi vamald
100/o
(operaliune taxabi l5);
Vinde mirfurile importate aplicind un comision de9o/o

(operaliune taxabi l5).
Cursul de schimb valutar este de 4,5 lei/euro.
Determinali TVA de plati sau de recuperat.
Rezolvare:
a)
Determinarea TVA deductibile (opera!iunile de achizilie):

Vom determinaTVA deductibilS pentru achizilia de materii prime de la intern;i pentru
import.
Ghid pentru pregAfueo condidolilor lo examenulde occes
ln baza de impozitare
TVA deductibile vor intra:
valoarea materiilor prime achiziJionate, de
45O.OOO
lei;
importul de mdrfuri, in valoare de 40.000 euro, cu o taxd vamal6 de
I O%.
Pentru importul de mdrfuri, baza de calcul trebuie exprimate in lei titrebuie si includi
toate taxele datorate:
Valoare in vamd = 40.000 euro x 4,5 lei/euro = l
SO.OOO
lei
Taxi vamale = 180.000 lei x l0% = 18.000 lei

Deci valoarea luatd in considerare pentru calcululTVA deductibile aferente importului
de mdrfuri este:
Valoare in vami + Taxe vamalS = 18O.0OO lei + 18.000 lei = l98.OOO lei,
Baza de impozitare pentru TVA deductibild = 450.000 lei + 198.000 lei = 648.000 lei
TVA deductibild = 648.000 lei x 20olo
b)
= 129.600 lei
Determinarea pro rata SiaTVA de dedus efectiv:
Pro rata = Livr;rile supuse TVA / Totalul livririlor = (Veniturile din v6nzarea produselor
finite livrate la intern in valoare de 43O.OOO lei + Veniturile din vanzarea marfurilor
importate aplicand un comision de 9olo) / (Veniturile din vanzarea produselor finite
livrate la intern in valoare de 43O.OOO lei + Veniturile din venzarea produselor finite li-
vrate la intern scutite fdrd drept de deducere in valoare de l2O.OOO lei + Veniturile din
vAnzarea mArfurilor importate aplicend un comision de 9%)
Valoarea v5nz6rii mdrfurilor importate care intri in calculul pro rata Valoare in vamd
=
+ Tax; vamali + comision = 180.000 lei + l8.ooo lei + 198.000 lei x 90lo 21 5.820 lei
=
Pro rata TVA = (430.000 lei + 215.820 lei)
84,33Vo
(430.OOO
lei + t2O.OOO lei + 2.15.820 tei) =
85Vo
Prin urmare, TVA de dedus = TVA deductibild x 85% = 129.600 leix 85olo I I O.t 60 lei
=
c)
Determinarea TVA colectate (livr;rile realizate de societate):
TVA colectatd este cea aferente tuturor livrdrilor realizate de societate care nu sunt scu_
tite de la plata acestei taxe.

Baza de calcul = Produsele
finite livrate la intern in valoare de 43O.OOO lei + Venzarea mer9olo = 430.000 lei + 215.820 lei = 645.820 lei
furilor importate aplicand un comision de

TVA colectatd = 64 5.820 lei x 21ok
TVA
colectat;
TVA colectat6
> TVA de
dedus
TVA de dedus
-r
= 129.164lei
avem TVA de
= 129.164lei
plati
110.'160 lei =t9.OO4lei
FI5CATITATE
Perioada fiscali

,,Perioada fiscold este luno colendoristicd." larl. 322-(11)
perioada fiscold este mestrul colendaristic pentru pe5oano impozobild corc in cursul
onului colendaristic prccedent a reolizot o cifrd de afaceri din operuliuni toxabile ti/sou
scutite cu drept de deducere !/sou neimpozabile in RomAnio conform art' 275 5i 278, dar
care dau drept de deducere conform ort. 297 olin (4) lit. b), core nu o depdtit plofonul de
metodologice, cu
t O0.OOO euro ol cdrui echivolent in lei se calculeazd conform normelor
exceplia situoliei in core pe3oana impozabild o efectuat in cursul onului calendaistic
,,(...)
precedent uno sou moi multe ochizilii intracomunitore de bunuri." (afi.322-(2))
octivitd,tii
,,Docd cifra de ofaceri efectiv oblinutd in anul inregistrdrii, recalculatd in bozo
(2), in
prcvdzut
lo
olin'
plofonul
intreg,
depd|erte
on
calendoristic
corespunzdtoare unui
(l)'
oceostd
Docd
alin
conform
anul urmdtor petioado fiscold vo fi luno calendoristicd,
cifrd de ofoceriefectivd nu depdtette plafonul prevdzut la olin. (2), persoono impozabild
perioadd fiscald, cu excep.tio situalieiin core persoano
impozobild a efectuotin cu3ul anului calendoristic precedent uno sou moi multe achizilii
i ntracomu nitare de bunuri." (arl. 322-(5))
vo utiliza trimestrul
colenda
stic co
Comentariu:
Perioada fisca15 pentru declararea gi plata TVA este luna calendaristice. Pentru societi-
cifr; de afaceri nu depetette 10O.OOO euro in anul fiscal anterior, perioada

pentru declararea ti plata TVA este trimestrul calendaristic.
DacS un contribuabil pletitor de TVA depi;egte plafonul de 1o0.ooo euro aferent cifrei
Jile a ciror
de afaceri ti nu a efectuat achizilii intracomunitare in anul calendaristic anterior, acesta

va utiliza ca perioadd fiscali pentru anulfiscal urmitor luna calendaristic;'
Mdsuri de simplificare

,,Opetotiunile pentru care se aplico taxoreo inverso sunt:
a)
Iivrarea urmdtoorelot cotegotii de bunuri:

t
2.
deteuri feroase 5i nefercose, de rebutu feroase $i nefercase' inclusiv produse semifinite rezultate din prclucroreo, fabricarco sou topheo acestora;
reziduuli'i alte mateale reciclabile alcatuitedin metoleferoose neferoose,olio.
sau olioiele
'i
jele ocestoro, zgurd, cenutd ti reziduuri industriole ce conlin metale
lor;
3.
moteriole reciclabile uzote constAnd in hAttie'

de materiale reciclabile
carton, mote ol textil, cobluri, couciuc, plostic, cioburi de sticld ti sticld;
deteu
Ghid pentru pregdtirea candida.tilor la examenul de acces
4.
materialele prevazute la pct. 1-3 dupo prelucrareo/tronsformarea ocestora prin

operafiuni de curd;ore, polizare, selec,tie, tdiere, frogmentare, presore sou turnore
in lingouri, inclusiv o lingourilor de metale neferoase pentru ob;inereo cdrora s-ou
odougot alte elemente de aliere;
b)
c)
livrareo de masa lemnoaso 5i materiole lemnoose (...);

livrarea de cereale 5i plante tehnice, inclusiv seminle oleaginoose sfecla de zahdr,
;i
care nu sunt in principiu destinate ca atore consumatorilor finoti (...);
d)
transferul de certificate de emisii de goze cu efect de sera (...), precum transferul altor
;i
unita,ti care pot fi utilizate de operatori in conformitate cu aceeaSi directiva;
e)
livrorea de energie electricd cdtre un comerciant persoond impozabila, stobilit in Romdnio (...);
f ) transferul de certificate verzi (...);
g)
construcliile (...), par,tile de construc,tie ;i terenurile de orice fel, pentru a cdror livrore se
oplica regimul de toxare prin efectul tegii sau prin opfiune;
h)
livrdrile de aur de investilii efectuote de persoone impozabile care

5i-au exercitat op[iunea de taxare 5i livrdrile de moterii prime sau semifabricate din aur cu titlul mai mare
sau egal cu 325 la mie, cotre cumparatori persoane impozabile;
i)
furnizarile de telefoane mobile, 5i anume dispozitive fabricote sau adaptote pentru utilizareo in conexiune cu o refeo outorizatd 5i core func;ioneaza pe anumite frecvenfe,
fie cd au sau nu vreo olta utilizare;
i)
furnizarile de dispozitive cu circuite integrote, cum or fi microprocesoare

;i unitoli centrole de procesare, inainte de integrarea lor in produse destinote utilizatorului final;
k)
furnizarile de console
de
jocuri, tabtete pC ;i laptopuri!,
(a
rt. 33 I -(2))
Comentariu:
Livrarea de cereale 9i plante tehnice include; g16u meslin; secard; orz; ovdz; porumb;
;i
triticale; boabe de soia, chiar sfdr6mate; seminle de in, chiar sfaramate; seminle de
rapile sau de rapila sdlbatica, chiar sfir5mate; seminle de floarea-soarelui, chiar sfd16mate; sfecld de zahir.
Pentru livrarea de telefoane mobile, dispozitive cu circuite integrate, console de jocuri,

PC 9i laptopuri se aplici taxarea inversi numai dacd valoarea bunurilor livrate,
exclusiv TVA, inscrise intr-o facturS, este mai mare sau egali cu 22.500 lei.
tablete
Exempluliluslrativ 93
O societate inregistratd in scopuri deTVA conform art.316 din
Codul fiscal livreazi in cursul lunii aprilie 2016 laptopuri, tablete
PC, dispozitive cu circuite integrate, imprimante gi camere video
cdtre un cumpdrdtor persoand impozabila inregistrati in scopuri
de TVA.
FISCALITATE
Pentru intreaga livrare este emis6 o factura centralizatoare, cu

urmitoarele date:
8 laptopuri
6 tablete PC
18.000 lei;
9.600 lei;
5 imprimante-2.500|ei;
10 camere video
6.000 lei.
Precizafi care este tratamentul fiscal din punctul de vedere
alTVA.
Rezolvare:
Ca urmare a faptului cd nu pentru toate produsele facturate se aplicd misurile de sim-
plificare, se va calcula separat valoarea lor totala.

Valoarea laptopurilor 5i a tabletelor PC inscrise in facturi este de 18.000 lei + 9.600 lei
= 27.600 lei.
Cum valoarea lor totald este mai mare de 22.500 lei, pentru livrarea acestor bunuri se
aplic6 taxarea inversS.
Pentru imprimante ;i camerele video se aplici regimul normal de taxare.
Exempf ul
ilustrativ 94
O societate inregistratd in scopuri de TVA livreazd un teren.
Precizali care este tratamentul fiscal din punctul de vedere al

TVA in urmitoarele situalii:
a) Terenul
b) Terenul
c) Terenul
este construibil;
este agricol;i nu se opteazi pentru taxare;
este cu destinalie agricold 9i se opteazi pentru
taxare.
t_
Rezolvare:
a)
in cazul livrdrii terenului construibil se aplica regimul de taxare prin efectul legii,
prin urmare intrd sub incidenla m6surilor de simplificare. Livrarea se va face fara TVA,
in regim de taxare inversd la cumpdrdtor.
b) in cazul livrdrii terenului agricol pentru care nu se opteaze pentru regimul de taxare nu se vor aplica mdsurile de simplificare. Livrarea se va face far6 TVA, in regim de
scutire fari drept de deducere.
Ghid pentru pregdtireo candidolilar la exomenulde occes
c)
in cazul livrdrii terenului agricol pentru care se opteazd pentru regimul de taxare
se vor aplica mesurile de simplificare. Livrarea se va face f;r; TVA, in regim de taxare
inversi la cumpir6tor.
Se aplicd taxarea inversi pentru operaliunile care intrd sub incidenla prevederilor
art.331 din Codul fiscal. Astfel, pentru aceste operaliuni beneficiarul va inregistra valoarea taxei aferente atat ca TVA colectate, cat 9i ca TVA deductibili.
Exenpluliluslrativ 15
O societate
inregistrati in scopuri deTVA efectueazi in luna mai
urmetoarele operaliuni:
Achizilioneaz, 1.000 kg de deteuri de metale neferoase la

prelul de 1,5 lei/kg, fdrd TVA;
AchizilioneazA 2.000k9 de fructe la prelul de 2 lei/kg, fere TVA;
Livreazd 1 .500 kg de fructe la preJul de2,5 lei/kg, fird TVA.
Toate achiziliile/livrdrile se fac pe plan intern de la / c;tre persoane
inregistrate in scopuri de TVA.
DeterminaliTVA de plati sau de recuperat aferenti lunii mai.
Rezolvare:
Deleurile de metale neferoase se supun regimului de taxa re inve1dt (4426 = 4427).

TVA
deductibili = 1.000 kg x
TVA colectatd
TVA
= 1.000 kg x
deductibili
> TVA
1,5 lei/kg x 2OVo + 2.000 kg x 2 lei/kg x 90,6 = 660 lei
1,5 lei/kg x 2oolo
colectati
l.5OO kg x 2,5
lei/kgxgyo=638 lei
TVA de recuperat = 660 lei
638 lei = 22 lei
Exempluliluslrativ96
O persoani juridicd inregistratd in scopuri de TVA care activeazi
in domeniul produc.tiei de mobilier efectueazd in luna iunie
urmi;toarele operaliuni:
- Achizilioneazd masi lemnoasi pe picior utilizat; ca materie
primi in valoare de 850.000 lei, pre.t fdre
pre! ferd TVA;
EI
TVA;
Achizi!ioneazi materiale consumabilein valoare de
25O.OOO
lei,
FI5CALITATE
inregistreazi facturi pentru cazarea personalulu i trimis in

delegatie in sumd de 25.000 lei, prel fErd TVA;
Achizilioneazd produse alcoolice;i din tutun destinate

activitilii de protocol in sumi de 15.000 lei, Prel fdrd TVA;
Livreazd produse finite (mobilier) in valoare de 1.450.000 lei,
PreJ cu TVA.
Toate operaliunile se desfS;oard in Rom6nia, furnizorii ;i clienlii

fiind persoane inregistrate in scopuri de TVA in Romania.
5e cere:
a)
DeterminaliTVA aferente lunii iunie;

b) gtiind ci la sfartitul lunii maisocietatea a raportat TVA
de recuperat in sumd de 2.500 lei, determinali care este
valoarea TVA pe care societatea o datoreazi c6tre bugetul
statului la sfartitul lunii iunie.
Rezolvare:
a)
TVA
aferenti lunii iunie:
Achizilia de mase lemnoasd pe picior genereazd TVA deductibilS tiTVA colectatd in sumd de 850.000 lei x 20% = 170.000 lei.
Pentru achizilionarea produselor alcoolice ti din tutun destinate activitalii de protocol,
in valoare de 15.000 lei, TVA este nedeductibild.
TVA pentru serviciile de turism este de 9%.
lei x 20% + 25.000 lei x 906 = 222.250|ei
TVA
deductibili = 85o.ooo lei x 20% + 25o.ooo
TVA
colectati = 85O.OOO lei x 20% + 1.450.000 lei x 20 / l20 = 411.667 lei
TVA de plat6 = 41 1 .667 lei
b)
Suma de
plati
222.250 lei = 189.41 7 lei
la bugetul statului
189.41 7 lei
2.500 lei = 186.917 lei
inregistrarea in scopuri de taxl pe valoarea ad;ugat5
Orice persoand impozabil6 care are sediul activitSlii economice in Rom6nia 9i realizeazd sau intenlioneazi s5 realizeze o activitate economic6 ce implici operaliuni taxabile, scutite de taxa pe valoarea adiugati cu drept de deducere tilsau operaliuni rezultate din activitilieconomice pentru care Iocul livrdrii/prestSrii se considerd ca fiind
in strdindtate, dacS taxa ar fi deductibild, in cazul in care aceste operaliuni ar 6 fost
realizate in Romania, are obligalia inregistririi in scopuri de TVA astfel:
Ghid pentru pregdtneo condido,tilor la exomenulde acces
a)
inaintede realizarea unor astfel de operaliu
ni, in
rmdtoarele cazu ri:
1.
dacd declari ci urmeazi se realizeze o cifri de afacericare atinge sau depitegte

plafonul de scutire de 65.000 euro (220.000 lei);
2.
daci declarS ci urmeazd sd realizeze o cifri de afaceri inferioari plafonului de

scutire, dar opteaze pentru aplicarea regimului normal de taxi;
b)
dac; in cursul unui an calendaristic atinge sau depite$te plafonul de scutire, in

termen de 10 zile de la sfarSitul lunii in care a atins sau a depdgit acest plafon;
c)
dacS cifra de afaceri realizati in cursul unui an calendaristic este inferioara plafonului de scutire, dar opteaz; pentru aplicarea regimului normal de taxi;
d)
dac6 efectueazi operaliuni scutite de tax5 giopteaze pentru taxarea acestora.
Cifra de afaceri care serve$te drept referinli este constituit6 din valoarea totald, exclusiv taxa, a:
livrdrilor de bunuri 5i a presterilor de servicii efectuate in cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dupd caz, care ar fi taxabile daci nu ar fi desfigurate de o micd
intreprindere;
operaliunilor rezultate din activitdli economice pentru care locul livririi/prestirii

se consideri ca fiind in strSindtate, daca taxa ar fi deductibil;, in cazul in care aceste
operaliuni ar fi fost realizate in Romania;
operaliunilor scutite cu drept de deducere;

operaliunilor scutite firi drept de deducere, respectiv:
o prestirile anumitor servicii de natu16 financiar-bancari;
o
o
o
operaliunile de asigurare;i/sau de reasigurare, precum ti prestirile de servicii

in leg;turd cu operatiunile de asigurare tilsau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediazi astfel de operaliuni;
arendarea, concesionarea, inchirierea ti leasingul de bunuri imobile, acordarea
unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct ti superficia, cu plata, pe o anumitd perioadi;
livrarea de construcJii / pirli de construclii

struite, precum gi a oricSror alte terenuri.
ti a terenurilor pe care sunt con-
Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici

Persoana impozabile stabilite in Romenia a cdrei cifre de afaceri anual;, declaratd sau
realizatS, este inferioari plafonului de 65.OOO euro, al c6rui echivalent in lei se stabilerte
la cursul de schimb comunicat de Banca Naiionale a Romeniei la data aderirii se

ii
22O.OOO lei, poate aplica scutirea de taxi, denumit; regim special de scutire.
rotunjette la urm;toarea mie, respectiv
inregistrarea speciali in scopuri de TVA

Persoanele impozabile care au sediul activitdlii economice in Romania si care nu sunt
inregistrate ca platitori de taxd pe valoarea addugate 5i nici nu au obligatia s; se in-
F!SCALITATE
previzute mai sus trebuie s; se

registreze ca plititori pentru niciunul dintre cazurile
inregistreze in scoPuri deTVA:
dac; valoarea achiinainte de efectuarea unei achizilii intracomunitare de bunuri'
intracomunizijiei intracomunitare respective dep6tegte plafonul pentru achizitii
5
q
tareinanulcalendaristicincarearelocachiziliaintracomunitare(10.000euro);
membru' pentru care beinainte de prestarea unuiserviciu care are loculin alt stat
pe valoarea addugatd in
ne6ciarul serviciului este persoana obligatA la plata taxei
statul membru resPectiv;
stabilit6 in alt
inaintea primirii de servicii de la un prestator, persoan5 impozabil;
pe
valoarea ad6ugati
plata taxei
stat membru, servicii pentru care este obligati la
in Romania.
impozabil; neinregistrati in scopuri deTVA
realizeazi achizilii intracomunitare din ltalia Pend la sfar5itul
O societate
august
iulie, valoarea achizitiilor ficute este de 8 590 euro ln
euro'
2
850
de
in
sume
intenlioneazi sd faci o noud achizilie,
Are societatea obligalii de inregistrare in scopuri de TVA?
Rispuns:
Valoarea totalS a achiziliilor = 8.590 euro + 2.850 euro =
11
440 euro
si
realizeze
se inregistreze in scoaceasti ultimd achizilie, persoana impozabil6 romani trebuie si
purideTVA in Romania.
inainte
Ca urmare a depetirii plafonului pentru achizi!ii intracomunitare'
intracomunitare'
Tnregistrarea este una specialS, numai pentru achiziJii
Documente ti declara.tii speciflce. Obligalii de platd
Factura
Persoana impozabile trebuie
$ emiti
o facturA cdtre fiecare beneficiat in urmdtoarele
situalii:
/
y'
/
/
pentru livrdrile de bunuri sau prestdrile de servicii efectuate;

pentru fiecare venzare la distanle pe care a efectuat-o;
mai sus;
pentru orice avans incasat in leg5tur; cu una dintre operaliunile menlionate
pentru livrArile intracomunitare de bunuri efectuate'
Ghid pentru preqdtiea condidolilor lo examenulde acces
Sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe suport hartie ori in format electronic, daci acestea indeplinesc condi.tiile stabilite in Codul fiscal.
Autofactura
in anumite situalii, cum ar fi operaliunile taxabile de livrare de bunuri sau prestare de
servicii cetre sine, trebuie emisd o autofacturd numaiin scopul taxei.
depune la organele fiscale competente. Pentru
fiecare perioad; fiscali, p6n6 la data de 25 inclusiv a lunii urmdtoare celei in care se
incheie perioada fiscal; respective, de c5tre persoanele inregistrate in scopuri de TVA'
Decontul de
taxi (formularul
3OO) se
Decontul special de taxi (formularul 301) se depune la organele fiscale competente

de cetre persoanele care nu sunt inregistrate ti care nu trebuie se se inregistreze in
mod normal in scopuri de TVA conform art.316 din Codul fiscal. Decontul special de
taxi trebuie depus numai Pentru perioadele in care ia na;tere exigibilitatea taxei, cu
anumite exceplii, pani la data de 25 inclusiv a lunii urmStoare celeiin care se incheie
perioada fi scal; respectivi.
Declaralia recapitulativi privind livririle/achiziliile/prestirile intracomunitare

(formularul 390 VlEs) se depune lunar, panS la data de 25 inclusiv a lunii urmitoare
unei luni calendaristice, de citre persoanele impozabile inregistrate in scopuri deTVA
atet in mod normal, cat ti sPecial.
De(laralia informativi privind livrArile/prestarile ti achiziliile efectuate pe teri-
toriul n;lional (formularul 394) se depune de cdtre persoanele impozabile inregis-
trate in sclpuri deTVA in Romania pentru operaliuni impozabile in Romania ti taxabile

cu cota previzuti de lege.
in prezent, aceastS declaralie este in proces de modificare. lntenlia legiuitorului este ca
prin intermediul ei sA se transmite informalii cu privire la operaliunile locale (nalionale)
desf5gurate in Romania de o persoand impozabilS inregistrat6 in scopuri de TVA in
Rom6nia cu:
o
o
.
o
persoane inregistrate in scopuri de TVA;
persoane neinregistrate in scopuri deTVA;

persoane nestabilitein Romania care sunt stabilitein alt stat membru, neinregistrate
Romania;
ti care nu sunt obligate sd se inregistreze in scopuri deTVA in
persoane neinregistrate Sicare nu sunt obligate sd se inregistreze in scopurideTVA
in Romania, nestabilite pe teritoriul UE.
Plata taxei la buget
orice persoanS trebuie sd achite taxa de platd organelor fiscale panS la data la care are
obligalia depunerii decontului de TVA.

891 930 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

891 930 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

FISCATITATE

lmpozitul pe veniturile din transferul propriet;!llor imobiliare

3% pAnd la volooreo de 200.000|ei

2% pand la voloarco de 200.000 lei inclusiv;

alin. (2) din Codulfiscal, impozitul nu se datoreaz5 in urmitoarele cazuri:

ladob6ndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor ti construcliilor de orice

la dob6ndirea dreptului de proprietate cu titlul de donalie intre rude qi afini de

Pentru transmisiunea dreptului de proprietate ti a dezmembrdmintelor acestuia cu

calculat la valoarea masei succesorale.

Determinali impozitul din transferul propriet6lilor imobiliare.

Ghid pentru pregatirea condidoyilor la examenul de occes

pozitului pletit pentru

Prel de v6nzare = 67.000 euro x 4,5 lei/euro = 301.500 lei

lmpozit = 4.000 lei + (301.500 lei - 200.000 lei) x

Determinarea impozitului platit pentru v6nzarea terenului:

lmpozit = 157.500 lei x 3olo = 4.725lei

Declaralia privind venitu! realizat

venituri din activitali independente;

Codul fiscal prevede:

c) teritorii terle sunt teritoriile prevdzute la alin. (2) ;i (3);

TVA era Rom6nia. incep6nd cu aceastd

Operaliunile cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea addugatd

livrarea de bunuri (art.270);

importul de bunuri (arl.274).

tipuri de operaliuni intrd in sfera de aplicare a TVA?

in sfera de aplicare a TVA in Rom6nia intrS: livrarea de bunuri, prestarea de servicii,

Livrarea de bunuri reprezintd transferul dreptului de a dispune de bunuri ca

Ghld pentru pregdtieo candidolilarlo exomenulde occes

Livrarea intracomunitar; de bunuri este o operaliune scutiti deTVA cu drept de dedu_

beneficiarul comunic6 un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de

autoritdlile fiscale din alt stat membru;

operagiune realizeazd Alfa

;i care sunt condi!iile pentru

cumpdr6torulii comunice vanz;torului un cod valabil de inregistrare in scopuri de

bunurile parasesc teritoriul Romaniei gi au ca destinalie un teritoriu ar artui stat

Pentru ca pe facturd se se menlioneze ,,scutit cu drept de deducere,i societatea Beta

de TVA in RomSnia, ii vinde societelii Beta, stabiliti

operaliunea va trebui facturati fdr; TVA (taxare inversi).

Sunt asimilate presterilor de servicii urmStoarele:

Achizitia intracomunitard de bunuri

Achizilia intracomunitard de bunuri reprezinti oblinerea dreptului de a dispune, ca

Ghid pentru pregdtiea condidolilor lo examenulde occes

Care este tratamentul fiscal aITVA aplicabil?

Locul operaliunilor cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea

ln principiu, regulile generale sunt grupate in tabelul urmitor:

loculunde se gdsesc bunrril"i,

expediereo sau tronsportul,in cazul bunurilor care sunt

loculunde se efectueozd instalarea sau montojul, de cdtre

furnizor sau de c6tre alt6 persoane in numele furnizorului,

lotulde plecore o trunsportului de pasaqen; in cazul incare

locul unde se gi)sescbunurile atunci cand sunt ouse

in cazul livririi de gaz, al livririi de energie electricd ori al

livrarea se face citre un comerciant persoani impozabi16

/ocul und e beneficiarul este stabilit, in relalia persoani

impozabili catre persoand impozabilS

/ocul un de prestotoruleste stabilit, in relalia persoan6

impozaUils citre persoand neimpozabild (B2C)

peteritoriul stotului membru in care

ofla bunurile cdnd

intrd pe teritoriul euroPeon

- Exemplul ilustraliv 64 =_---=__==------l

Societatea A din Romania cumpiri mdrfuriin valoare

liberd gi aclioneazl ca importator din punctul de