Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Exemplul
iluelrativ 25
--
profit
dividendelor este de
500/o.
Determina!i:
d)
Rezolvare:
c)
d)
Dividendul net:
persoana fizicd = 30.000 lei
lmpozitul pedividendevafi plititin anul N, pen; la data de 25 inclusiv a lunii urmitoare celei in care se pl;tette dividendul, ori de cate ori ac.tionarii decid ridicarea
dividendelor, pentru impozitul aferent acestora, dar nu mai tarziu de 25.01.N+1 (conform art.43 alin. (3) din codul fiscal), pentru dividendele distribuite aclionarilor, dar
neridicate.
2,
De5n'eamicrointreprinderii
Pentru a putea 6 caracterizat; din punct de vedere fiscal ca microintreprindere, pertrebu ie sd indeplineascd urm;toarele condilii cumulativ Ia data de 31 decembrie a anuluifiscal precedent:
soa na j u ridicd
E
tr
activitili:
domenii;
D
tr
ti ga-
a realizat
nu se afli in dizolvare cu lichidare, inregistrate in registrul comertului sau la instan!ele judecStoregti, potrivit legii.
ii manaqement, in proportie de
capitalul social al acesteia este delinut de persoane, altele decat statul ti autorititile locale;
Comentarii:
lmpozitul pe veniturile microintreprinderilor este introdus pentru a simpli6ca evidenIa asupra operaliunilor efectuate de anumiliagenti economici.
Unul dintre cele mai delicate aspecte il constituie caracterizarea unor activitSli drept
consultanld sau management. Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal fac
precizarea cd incadrarea in categoria veniturilor din consultan!5 ti management se
efectueazi prin analiza contractelor incheiate ii a altor documente carejustificS natura
veniturilor. Managementul const5 in activit;tiin care decisivd este autoritatea de a da
ordine gi de a conduce activitatea unei entitS_ti. Trebuie f;cut; o distinc-tie clard lntre
prestarea de servicii 5i consultanld. Degi conlinutul activitilii din punct de vedere tehnic este consultanlS, in acelati timp, din punct de vedere juridic (din perspectiva contractului incheiat), poate fi considerat prestare de servicii. Consultanla se poate caracteriza prin urmAtoarele trSs;turi:
Exemplulilustrativ 26
O societate de panifica!ie pliteSte impozit pe veniturile
la
I
l-*;l
FISCALITATE
___-l
ti ve
niturile realizate.
.
=
306.000 lei
40.000 lei
I6.000 lei
250.000 lei
icrointreprinderilor.
.
-
Venituri rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi tilsau penalitdli de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil
Venituri realizate din despdgubiri, de la societdlile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii
Rezervele, cu excep!ia celor reprezentand faciliti.ti fiscale, reduse sau anulate, care
au fost deduse la calculul profitului impozabil ti nu au fost impozitate in perioada
in care microintreprinderile au fost ti plStitoare de impozit pe profit
Comentariu:
Pentru stabilirea bazei impozabile, legiuitorul a luat o mdsurd de proteclie a microtntre
prinderilor prin limitarea bazei impozabile doar la veniturile din v6nzarea produselor,
prestarea de servicii ti executarea de lucr;ri. Au fost eliminate din baza impozabilS veniturile care nu genereaze incaseri 5i veniturile care nu provin de la clienti.
Cotele de impozitare
.
o
o
.lolopentruprimele24delunideladatainregistrdrii,incazul
rom6ne:
nou-infiinlate;
juridice.
F]SCALIIATE
Comentariu:
Condilia legati de salaria.ti se consideri indepliniti
ti in cazul microintreprinderilor
care au:
tregi;
persoane cu care sunt incheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, in cazul in care remunera.tia acestora este cel pulin la nivelul salariului de bazd
minim brut pe !are garantat in plate.
Precizare:
in cazulin care, in cursul unui trimestru, numirul de salaria!i se modific;, cotele de impozitare se aplicd in mod corespunzitor, avAnd in vedere numirul de salariali existent
la sfartitul ultimei luni a trimestrului respectiv.
Exempluliluetraliv 27
juridici pldtitoare de impozit pe veniturile
microintreprinderilor realizeazd urmetoarele venituri ti cheltuieli,
conform balanlei de verificare:
O persoand
7o5.
707.
704.
705.
707.
707.
603.
veniturile microintreprinderilor.
b)
La
cu normi intreagd;
c)
Rezolvare:
Calcul la 31.03.N:
Venituri cumulate = 2.500 lei
Baza de impozitare = 2.500 lei
1olo
= 1 3 lei
Calcu! la 31.12.N:
Venituri cumulate = 12.000 lei
Baza de impozitare
lolo
= 32 lei
ObservaIie:
5e poate face calculul trimestrial al impozitului pe veniturile microintreprinderilor 1inSnd cont de rulajele conturilor de venituri la nivel de trimestru.
F SCAI TATE
leSirea
icrointreprinderilor
OO.0OO
euro
sau ponderca veniturilor realizote din consultan.td ti management in veniturile totale este
de peste 20% inclusiv, oceosta datoreozd impozit pe Wofit, incepAnd cu trimestrulin core
s-a depdtit oticare dintrc aceste limite;' (art. 52-(l ))
Exemplulilustraliv2b
O persoand
5i
cheltu
ie li,
7O4.
_l
Rezolvare;
Calcul la 31.03,N:
Venit cumulat = 150.000 lei
Baza de impozitare = 150.000 lei
f'*l
Calcul la 30.06.N:
Venit cumulat = 470.000 lei
euro x 4,5245 lei/euro = 452.450 lei
in aceasti situalie se depStelte plafonul de 100.000 euro.
lncep6nd cu trimestrul ll, societatea va plSti impozit pe profit.
Plafon venituri realizate = l
oO.OOO
Rezultat impozabil = Venituri impozabile trimestrul ll - Cheltuieli deductibile trimestrul ll = (470.000 lei - 15O.OOO lei) - (300.000 lei - 1 15.000 lei) = 135.000 lei
lmpozit pe profit = I 35.000 lei x 16% = 21.600 lei
Prin urmare, se inregistreaz6 impozitul pe profit de platS in sumi de 21.600 lei, avand
scadenla de plat; la data de 25.07.N.
Exempluliluslnliv 29
O persoanA juridicd pletitoare de impozit pe veniturile
microintreprinderilor realizeaza urmdtoarele venituri ti cheltuieli,
conform balanlei de verificare:
704.
707. Venituri din vanzarea mdrfurilor 80.000 lei
607. Cheltuieli privind mdrfurile 70.000 lei
605. Cheltuieli privind energia Siapa l0.000lei
64'1. Cheltuielicu salariile personalului 20.000|ei
Extras rulaje cumulate la 3o.o6.N
7O5.
707
64'1.
F SCAt TATE
.
.
l60lo
= 8.000 lei
i.
lmpozitul pe venit
8.OOO
lei, avand
Baza de impozitare
cu
domiciliulin Romania
decat
rezidenliin Rom6nia
Persoanele fizice nerezidente
care
care
altevenituri
oblin
Din ianuarie 20'12, sfeta de cuprindere a impozitului pe venit s-a lArgit cu tuarea in
calcul qi a veniturilor nereziden!ilor, dacA acettia indeplinesc conditiile de reziden!.i
prev;zute in Codul fiscal. Astfel, aceste persoane vor fi supuse impozitului pe venit
pentru veniturile ob-tinute din orice sursi, atat din Romania, cat ii din afara Romaniei,
incepand cu data de la care acestea devin rezidente in Romania. Aici nu vom include
reziden.tii statelor cu care.tara noastri are incheiate conven.tii de evitare a dublei impuneri. Acettia trebuie s; i;i dovedeasci reziden!a fiscal; printr-un certificat de rezidenld emis de autoritatea fiscali competentd din statul strein sau printr-un alt document eliberat de o alti autoritate decat cea fiscali care are atribulii in domeniul cer-
acelui stat.
Prezentim maijos o enumerare selectivd a veniturilor care nu sunt impozabile in inlelesul impozitului pe venit:
- ajutoarele, indemnizaliile ;i alte forme de sprijin cu destinalie speciald, acordate
din diverse bugete (de stat, al asiguririlor sociale de stat, al fondurilor speciale, bugete locale), din alte fonduri publice. din fonduri externe nerambursabile etc.;
sumele incasate din asiguriri de orice fel reprezentand despigubiri, sume asigurate, precum ti orice alte drepturi;
despigubirile in bani sau in natur; primite de o persoane fizici drept urmare a
unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despdgubirile reprezentend
daune morale;
F SCAL TATE
veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile 5i mobile din patrimoniul personal, altele decat cattigurile din transferul titlurilor de valoare;
bursele primite de persoanele care urmeaz; orice formi de tcolarizare sau perfecIionare in cadru institulionalizat;
sumele sau bunurile. inclusiv titluri de valoare si aur financiar, primite cu titlu de
mogtenire oridonalie;
tI
Existi ti exceplii, cum ar fi veniturile din jocuri de noroc sau cele din transferul propriet;.tilor imobiliare, care au o cote de impunere mai complex6.
Venitul net anual din activitdli independente se determind in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferen.td intre venitul brut ii cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizirii de venituri.
Exceplie fac:
veniturile din drepturile de proprietate intelectuald, inclusiv din crearea unor lucrdri de art5 monumentali, pentru care se aplicd cota forfetard de cheltuieli.
venit
net = venitbrut
Codul fiscal clasificd veniturile care pot fi incluse in venitul brut astfel:
sumele incasate ti echivalentul in lei al veniturilor in naturd din desfSgurarea ac-
tivitS!ii;
veniturile sub form6 de dobanzi din creanle comerciale sau din alte creanJe utilizate in legiturd cu o activitate independent;;
ca5tigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate
independentS, exclusiv contravaloarea bunurilor remase dupd incetarea definitivi
a
activit;Iii;
veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat; apdrute in legdturi cu o
activitate independenti;
in venitul brut se includ toate veniturile in bani tiin nature, cum sunt:
- veniturile din v6nzarea de produse gide mirfuri;
veniturile incasate ulterior incetdrii activitilii independente, pe baza facturilor emise gi neincasate pani la incetarea activit;.tii;
venituri din alte activitili adiacente (activitd.tile adiacente sunt toate activitdlile
care au legStur; cu obiectulde activitate autorizat).
la
ince-
sumele sau bunurile primite sub formi de sponsoriziri, mecenat sau donalii.
veniturilor sunt
EI
se
5i
urmitoarele:
FISCALIIATE
plitite;
in
mii
sd
EI
EI
iti desfitoard activitatea individual tilsau intr-o forme de asociere, in lard ti in str;initate, in scopul
desfegurArii activitelii, reprezentAnd cheltuieli de cazare ti transport;
sd fie efectuate pentru salariali pe perioada delegirii/detatdrii in altd localitate,
in !ari $i in strainetate, in interesul serviciului, reprezentand indemniza!iile pldtite
acestora, precum gi cheltuielile de transport ticazare;
EI $
reprezinte contribulii profesionale obligatorii datorate organizaliilor Profesionale din care fac parte contribuabilii;
si fie efectuate in scopu I desfdlurd rii activit;!ii 5i reglementate prin acte normative
in vigoare etc.
Cheltuielile care pot fi deduse limitat sunt asemdn5toare celor din cazul impozitului
pe profit, dar exist6 ;i modificiri. Una dintre cele mai importante este cea referitoare la
cheltuielile privind sponsorizarea, care in cazul determinarii rezultatului fiscal pentru
o societate sunt considerate cheltuieli nedeductibile, in timp ce in cazul determinirii
venitului net din activitSli independente reprezinti o cheltuialS deductibil; limitat.
Urmitoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
conform formulei:
de
venit
calcul = brut -
Baza
de
Venit
calcul = brut -
Baza
cheltuielile sociale, in limita sumei ob.tinute prin aplicarea unei cote de p6nd la 5olo
asupra valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu salariile personalului;
cheltuielile reprezent6nd tichetele de masd acordate de angajatori, potrivit legii etc.
fel ca in cazul profitului impozabil. in cadrul activitdlilor independente se pot inregistra Gheltuieli nedeductibile, cum ar fi:
La
tq
sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei
sale;
se afld pe
te-
ti neim-
tustfal"l ou
ExemplulilualralivS0
ExemPrur
venituri ti cheltuieli:
- lei -
lndicatori
Sume
9s.000
10.000
Cheltuieli:
cheltuielicumaterialele
20.000
cheltuieli cu chiria
12.000
10.000
25.000
3.000
cheltuielideprotocol
2.500
4.OOO
FISCALITATE
Rezolvare:
Pentru determinarea impozitului pe venit va trebui si determinim mai intai venitul net.
- Cheltuieli deductibile
Venit brut = Veniturile din prestarea activitilii de evaluator = 95.000
Venit net = Venit brut
lei
71.000 lei) x
5olo
= 1.200 lei
Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2olo aplicate diferenlei
dintre venitul brut $i cheltuielile deductibile, altele decet cheltuielile de sponsorizare
ti de protocol.
Cheltuieli de protocol deductibile = (95.000 lei
160/o
lei
= 3.571 lei
obliga!ii:
incep6nd cu anul 20'16, contribuabilii care obJin venituri din activitSli independente
pot opta si organizeze ti si conduci contabilitate:
- in partid5 simpl6, cu respectarea reglementirilor in vigoare privind evidenla contabild, aprobate prin OMFP N.170/2015. Ei au obligalia de a completa Registruljurnal de incasiri ti pl;.ti ii Registrul-inventar;
- in partidi dubld, cu respectarea reglementdrilor contabile aprobate prin OMFP
nr. 1 .802/2014. Ei au obligalia de a completa Registrul-jurnal ti Registrul-inventar.
Din punct de vedere nscal, acegti contribuabili pentru care determinarea venituluianual se efectueaz5 in sistem real au obligalia sd completeze Registrul de eviden!; fiscal5,
in vederea stabiliriivenitului net anual.
Pe baza de
notme
ln cazul contribuabililor care realizeazd venituri din activitSli independente, altele decet venituri din profesii liberale gi din drepturi de proPrietate intelectual;, venitul net
anual se determini pe baza normelor de venit de la locul desfSgurdrii activitSlii. Ministerul Finantelor Publice elaboreazd nomenclatorul activitdlilor pentru care venitul net
se stabile;te pe baza normelor anuale de venit. Direcliile generale regionale ale finanlelor publice au obligalia de a stabili ;i de a publica anual normele de venit.
in situalia in care in anul fiscal anterior contribuabilii pentru care venitul net se determind pe bazi de norme de venit au inregistrat un venit brut anual mai mare dec6t
echivalentulinlei al sumei de 100.000euro,incep6nd cuanul fiscol urmdtorauobligalia
determinarii venitului net anual in sistem real.
Contribuabilii care obtin venituri din activitdli independente, impugi pe bazS de norme
de venit, precum gi cei care oblin venituri din drepturi de proprietate intelectualS au
dreptul si opteze pentru determinarea venitului net in sistem real.
Opliunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitate este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani fiscali consecutivi 9i se considerd
reinnoiti pentru o noui perioadd dacd contribuabilul nu solicitd revenirea la sistemul
anterior.
Exemplulilustrativ31
O persoand fizicd din municipiul Bucuregtiinregistreaza in cursul
unui an urmdtoarele venituri 9i cheltuieli:
F SCALITATE
venituri de
12.OOO
cheltuieli de
4.OOO
Rezolvare:
160/o
= 2.24O lei
160lo
= 1.280 lei
Deti contribuabilul a oblinut un impozit mai mic in cazul impozitirii pe bazi de venit
net folosind datele din contabilitate, acesta va trebui se pliteasci impozitul determinat
pe baz; de norme de venit dace nu a optat altfel pand la 31 ianuarie anul curent.
obliga!ie:
Contribuabilii care desfSgoard activitdli pentru care venitul net se determina pe baza
de norme de venit au obligalia s6 completeze numai partea referitoare la venituri din
Registrul de evidenld fiscala ti nu au obligalii privind eviden.ta contabilS.
de
PrcWietate intelectuold
Pllli anticipate
Pentru veniturile
intelectuali
Pl;titorii veniturilor, persoane juridice sau alte entitSli care au obliga!ia de a conduce
evidenjd contabil5. au 5i obligalia de a calcula, de a reline ti de a pl5ti impozitul corespunzitor sumelor platite prin re!inere la sursi, reprezentand pldli anticipate. din
veniturile pl6tite.
lmpozitul care trebuie relinut anticipat in timpul anului la momentul pl5lii venitului se
stabilegte astfel:
l0
xVenitul brut
I;*'l
(40 ) - Contribuliile
so-
in oricare dintre cele doui situatii, impozitul care trebuie relinut se pldteste la bugetul
de stat pani la data de 25 inclusiv a lunii urm;toare celeiin care a fost pldtit venitul.
Venitul brut din drepturi de proprietate intelectualS cuprinde:
ii
cursulanului;
Evaluarea veniturilorin naturi se face la prelul pielei sau la prelul stabilit prin expertizi
drepturilor de proprietate intelectua16, precum $iin cazul remunera.tiei reprezentand dreptul de suiti gi al remunera-tiei compensatorii pentru copia privatd, venitul net se determind prin scdderea din venitul brut a
sumelor ce le revin organismelor de gestiune colectivi sau altor pldtitori de asemenea
venituri, potrivit legii, fdr; aplicarea cotei forfetare de cheltuieli.
Exempluliluslraliv52
plitii
Rezolvare:
l 00,6
din venitul
FISCALITATE
incep6nd cu anul 2016, pl5titorul veniturilor reline gi contribulia individualS la asiguririle sociale (CAS) de 10,50lo sub forma pl6lilor anticipate. Baza lunari de calcul al
acestei contribu!ii este urmetoarea:
Baza de calcul = (Venit brut
(4oo/o))
160/o
in anul 2016, persoanele care realizeazd venituri din drepturi de proprietate intelectualS
nu datoreazi contribulie de asigurdri sociale de sdndtate pentru aceste venituri dacd
realizeazd alte venituri asupra cerora s-a relinut contribulia.
40ol0.
iluslrat'iv 33
plifii
Rezolvare:
400/0.
Examplul
'13.000 leix40o/o
ilustraliv 34
Rezolvare:
Venit net =Venit brut - Cheltuieliforfetare (40olo)- Contribulii sociale obligatorii pl5tite
individuol de muncd, a unui raport de serviciu, act de detotore sou o unui statut speciol
prevdzut de lege, indiferent de perioado la care se refera, de denumireo veniturilor ori de
formo sub core ele se acorda, inclusiv indemnizosiile pentru incapacitate temporard de
munca acordate persoanelor core ob,tin venituri din salarii 5i asimilate saloriilor." (art. 76-(1))
Comentariu:
Normele metodologice vin si clarifice definirea veniturilor impozabile din salarii primite pentru munca prestate ca urmare a contractului individual de muncd sau a contractului colectiv de munc6. Acestea reprezintd totalitatea sumelor primite pentru
munca prestat; ca urmare a unui contract de muncd, raport de serviciu, act de detatare, precum gi orice sume de naturi salarialS primite in baza unor statute speciale
prevdzute de lege:
salariile de bazd;
sporurile gi adaosurile de orice fel;
Observalie: Numirul de tichete de masi reprezinti numarul de zile efectiv lucrStoare din luna respectivS. Nu pot fi acordate tichete de masS in perioada in care
FISCALTATE
salariatul se afld in concediu sau se deplaseaz; in interes de serviciu in altd localitate $i beneficiazd de diurnS.
tiin
Codul fiscal clasi6ce drept venituri considerate asimilate salariilor ti alte venituri impozabile care nu provin din munca prestate ca urmare a contractului individual de
muncd, dar care pot f, cu uturinle asimilate acestora. Enumerarea lor este cu caracter
exemplificativ cu scopulde a ldmuri natura acestora:
sumele din profitul net cuvenite administratorilor societililor, potrivit Iegii sau ac-
ti
participarea la profitul
sumele platite membrilor fondatori ai societ;!ilor comerciale constituite prin subscriplie publicd;
sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup; caz,
precum 9i sumele primite pentru participarea in consilii, comisii, comitete ii altele
asemenea;
remuneralia administratorilor societ5-tilor, companiilor/societdlilor na-tionale ti regiilor autonome, desemnali/numiliin condiliile legii, precum $i sumele primite de
reprezentan!ii in adunarea generali a ac.tionarilor tiin consiliul de administra.tie;
indemnizaliile ti orice alte sume de aceeati naturS, altele decet cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport ti cazare, primite de salariali pe perioada
delegdrii/detatdrii in alti localitate, in Iari tiin striinitate, in interesul serviciului,
in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizalie/diurni;
indemnizatiile
Si
orice alte sume de aceeagi naturd, altele dec6t cele acordate pen-
Comentariu:
'1.860/2006 privind drepDiurna intern; este reglementatd de HotirSrea Guvernului nr.
turile gi obligaliile personalulu i autoritS.tilor gi institu-tiilor publice pe perioada delegirii ti
Fal
Exemplulilustraliv 35
Pentru deplasarea pe o perioad; de 4 zile a unui salariat la una
dintre fabricile societ;!ii aflate intro altd localitate i se acordi
acestuia un avans spre decontare de 600 lei reprezentend diurna,
cheltuielile de deplasare 9i costurile de cazare. Politica societ6lii
este s; acorde diurnd de 50 lei/zi.
Rezolvare:
Din calcule reiese
Limita legalA este de 2,5 x 4 zile x 17 lei/zi = 170 lei, suma fiind deductibili la calculul
impozitului pe profit.
Diferenla de 200 lei
Pe langd veniturile salariale sau cele asociate salariilor, o persoani poate obline diferite
avantaje in bani sau in naturA in legituri cu locul de muncd (de la te4i sau ca urmare
a prevederilor contractului individual de munci ori a unei relalii contractuale intre
p;rli), dar de nature personali, acestea fiind considerate venituri impozabile:
a)
utilizarea oricdrui bun, inclusiv a unuivehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii
sau inchiriat de la o ter.t; persoanS, in scop personal, cu excepjia deplasdrii pe dis-
FISCALITATE
Exempluliluslraliv56
O persoane fizic5 primette de la locul de muncd pentru folosinla
proprie un autoturism cu o valoare de intrare de 35.000|ei.
Care este valoarea avantajului primit de salariat?
Rezolvare;
Valoarea lunard a avantajului este considerati a fi de 35.000 lei x 1,7% = 595 lei.
Dac; societatea a optat pentru deducerea de 50% a cheltuielilor aferente acestui vehicul, nu se calculeazd avantaj in naturS.
b)
primite cu titlu gratuit sunt evaluate la prelul pie.tei la locul 5i data acorddrii avantajului. Avantajele primite cu plata parliale sunt evaluate ca diferenli intre prelul pieJei
la locul gidata acorddrii avantajului ti suma reprezentand plata partiald.
Exemplul
ilustralivST
c)
d)
e)
imprumuturi nerambursabile;
f)
g)
primele de asig ura re plitite de cdtre suportator pentru salarialii proprii saualtbeneficiar de venituri din salarii ti asimilate salariilor, la momentul plelii primei respective, altele decat cele obligatorii;
Fal
h)
tichete-cadou acordate, cu exceplia celor acordate in limita ti pe destinaliile prev;zute de Codul fiscal (pentru angaiate de 8 martie, pentru angajali ;i copiii lor cu
ocazia Pattelui, Creciunului etc.);
i)
De asemenea, Codul 6scal a stabilit o serie de venituri care nu sunt incluse in categoria
veniturilor salariale, deci nu sunt considerate impozabile:
a) ajutoarele de inmormentare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodiriile
proprii ca urmale a calamitd!ilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave 5i incurabile,
ajutoarele pentru naStere, veniturile reprezentand cadouri pentru angaja!i ii pentru
copiii minori ai salarialilor, cadourile oferite salariatelor etc.
Exemplulilustrativ5b
Cu ocazia zilei de 8 martie, un angajator ii ofer; fiec;rei angaiate
gi
b)
in vigoare;
c)
d)
FISCALITATE
e)
f)
g)
indemniza!iile
gi
Exemplul
ilusirat
lv 3
Rezolvare:
Sumele care se pot deconta de
citre societate:
Diurna deductibil6 (nu intrd in veniturile impozabile) = 5 zile x2,5 x 17 lei/zi = 212,5lei
Diurna nedeductibil6 =25O lei -2'12,5lei = 37,5 lei
Sumele care nu pot fi decontate de cdtre societate:
h)
i) indemnizaliile de instalare, care se acordA o singurS datd, la incadrarea intro unitate situati intr-o alti localitate decAt cea de domiciliu, in primul an de activitate
dup; absolvirea studiilor, in limita unui salariu de bazi la angajare;
j)
contribuliile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajalii proprii, in Iimita a 400 euro anual pentru fiecare persoand;
k)
primele de asigurare voluntari de sinitate conform Legii nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sinitS!ii, republicatS, cu modificdrile si completerile ulterioare, suportate de angajator pentru angajalii proprii, in limita a 400 euro anual pentru fiecare
persoanS;
l)
ca
rtelele te-
Sunt scutite de la plata impozitului pe veniturile din salarii ti asimilate salariilor persoanele fizice care desfdtoarA activitili de creare de programe pentru calculator.
Deducetea personald
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume
sub formd de deducere persona16, acordat; pentru fiecare lund a perioadei impozabile
numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afld funclia de baza. Dacd o persoani
fizice obline venituri impozabile din salarii la mai multe locuri de muncd, deducerea se
va acorda doar la unul dintre acestea.
La baza stabilirii nivelului deducerilor personale stau salariul brut gi num;rul persoanelor aflate in intre!inere. Situa.tia deducerilor la calculul impozitului pe venit de care
poate beneficia salariatul este urmitoarea:
Tip deducere
Venit lunar
SumS deducere
brut
Dedu(erea personal;
Pan; la
fir;
l.500lei
persoane in intrelinere
300 lei
FISCALITATE
Tip deducere
Venit lunar
SumS deducere
brut
a
a
a
Peste
(Venit brut
1.500)i 1.500]
3.00'l lei
Cotizatia sindicali
Suma
Contribulia la schemele
facultative de pensii
ocupa!ionale suportati
de angajat
Contribulia la primele de
asigurare voluntari de
sinitate conform Legii
nr. 95 I 2O06, republicatS,
suportati de angajat
"
Transformarea contribuliilor relinute pentru fondurile de pensii facultative din lei in euro,
pentru verificarea incadrdrii in plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat
de BNR in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se plitesc drepturile salariale.
PlStitorul de venituri din salarii cumuleazi sumele in euro reprezent6nd contribuliile relinute
pentru fondurile de pensiifacultative gi verifici incadrarea in plafonul deductibil prev6zut de
lege.
Persoana in intrelinere poate fi solialsolul, copiii sau alli membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale solului/soliei acestuia p6na la gradul al doilea inclusiv ale
intre!inu!i.
Nu sunt considerate persoane aflate in intrelinere la calculul deducerii personale, po-
trivit prevederilor art. 77 alin. (7) din Codul fiscal, persoanele fizice care delin terenuri
agricole gi silvice in suprafala de peste 10.000
20.000 m2 in zonele montane.
m2
a)
Exempluliluslraliv 40
O persoan6 fizicI are in intrelinere un pdrinte, iar acesta din
urmd obline lunar venituri din pensii de 200 lei ti venituri din
indemniza!ii de 230 lei.
b)
in cazul in care venitul este realizat sub form5 de cattiguri la jocuri de noroc,
premii Ia diverse competi!ii, dividende, dob6nzi gi altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana 6zice aflatd in intre.tinere se determine prin imp;rlirea venitului
realizat la num5rul de luni 16mase pind la sf6rSitul anului, exclusiv luna de realizare a
venitului;
Exemplulilustrativ 41
O persoani il are in intrelinere pe fiul siu, care obline in luna
februarie un cattig de 4.000 lei din jocuri de noroc.
Rdspuns:
Conform Coduluifiscal, venitul lunar pentru acesta il vom afla prin imperlirea cuantumului venitului ocazional oblinut (4.000 lei) la numirul de luni r;mase pan6 la finalul
anului (10 luni) $i vom obline o sumi de 4OO lei/lun;. in aceasti situalie, fiul nu mai
este considerat in intrelinere, iar persoana nu va beneficia de deducere personalS
suplimentard. in cazul in care ca$tigul era de 2.000 lei, rezulta o sumd de 2OO lei/luni,
gi atuncifiul era considerat in intrelinere.
c)
gi
aleatorii,
FISCALITATE
Exempluliluslraliv 42
O persoani fizic; are venituri din pensie de 250 lei/luni. in plus,
aceasta obline venituri din dobanzi aferente depozitelor in sumi
de 40 lei/luni.
Respuns:
in acest caz, cuantumul veniturilor lunare este de 290 lei (< 300 lei), deci persoana va
fi considerata in intreJinere.
Beneficiarii de venituri din salarii datoreazd un impozit lunar, final, care se calculeazi
se reline la sursii de plAtitorii de venituri.
5i
.
-
Venit brut
16c,/o
Contribuabilii pot dispune asupra destina!iei unei sume reprezentand pend la 2olo din
impozitul stabilit mai sus pentru sus!inerea entit;-tilor nonpro6t care se infiinleaz5 9i
func!ioneazi in condiliile legii, unit;tilor de cult, precum 9i pentru acordarea de burse
private, conform legii.
in ceea ce privette plata impozitului pe profit, plititorii de salarii ti de venituri asimilate
salariilor au obligalia de a calcula ti de a re_tine impozitul aferent veniturilor fiecirei luni
la data efectuirii plS1ii acestor venituri, precum gi de a-l vira la bugetul de stat pand la
data de 25 inclusiv a lunii urm5toare celei pentru care se pldtesc aceste venituri.
Exceplie fac plStitorii de venituri din salarii gi de venituri asimilate salariilor obligali si
vireze impozitul pe venit penS la data de 25 inclusiv a lunii urmAtoare trimestrului pentru care se datoreaz6, daci se incadreazd in una dintre urmitoarele categorii:
a) asocialii, fundalii sau alte entitili f;r; scop patrimonial, persoane jurid ice;
b) persoanejuridice plStitoare de impozit pe profit care in anul anterior au inregistrat
venituri totale de pan6 la 100.000 euro ;i au avut un numir mediu de pend la 3 salariali
exclusiv;
c)
d)
care exerciU profesii liberale ti asocieri fdrA personalitate juridici constituite intre persoane fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe bazi de contract individual de
munci.
venit
Exenpluliluetrativ 45
O persoand igi schimbi locul de muncd intro alti localitate decat
cea de domiciliu, motiv pentru care beneficiazA de o indemnizatie
de instalare de 75olo din salariul de baz5. Salariul de baz; brut
oblinut este de 2.000 lei. Aceast; persoand are in intrelinere sotia
ti mama. Prima nu obline venituri, iar a doua obline venituri de
200 lei din pensii ii deline un teren agricol de 25.000 mr.
Rezolvare:
Pentru calcularea impozitului trebuie sd se determine venitul brut.
lndemnizalia de instalare nu este inclus5 in venitul brut, aceasta acorddndu-se o singurd date 5i doar la schimbarea locului de munci intr-o alti localitate dec6t cea de
domiciliu.
Persoane in intrelinere:
Determinarea impozitului:
FISCALITATE
Venit brut
2.000 lei
.l0,5olo
CASS
= 2.000|ei x5,5o/o
CAJS
210 lei
1
10 lei
10 lei
Venit net
1.670 lei
1.400 lei
160/o
270lei
= 224lei
Salariunetoblinut(incasat)=2.000|ei-210lei-110lei-10lei-224lei=1.446lei
Cuantu m
uI
Exemplu|
5o/o
= 2.946 lei
ilustraliv 44
I
20o/o
gi
salarii.
Rezolvare:
Se
20o/o
cadourile care se asimileaza salariului sunt incluse tiin baza de calcul al contribuliilor daci contravaloarea acestora este peste limita legalS de 150 lei/persoanS.
Valoarea cadourilor primite de persoana fizice este de 400 lei pentru cei doi copii
(deci 200 lei/copil), iar potrivit Codului fiscal doar suma de 150 lei din aceasta este
considerati venit neimpozabil. Prin urmare, diferenla de 100 lei va fi asimilati sa-
lariului;
valoarea tichetelor de masi nu se asimileazd salariului, deci nu este inclusd in baza
de impozitare pentru contribulii, dar este supusd impozitului pe venit;
avanta.jele in naturd de genul stimulentului sunt evaluate la prelul de pialA ti sunt
asimilate salariului. Valoarea stimulentului se determind astfel:
10 kg x 15 lei/kg +'10 kg x 15 lei/kg
venit brut = I .500 lei + 300 lei + 100 lei + 164 lei
lei
2'17
114lei
10lei
Venit net
2.064lei
.723lei
320 lei
198 lei
1.601 lei
Venit impozabil
Exemplulilustrativ 45
Un angajat obline lunar un salariu de bazd brut de 2.400 lei.
--il
Pentru completarea veniturilor personale, persoana respectivi
desfSgoar; o activitate dependenti, cu program redus, ob!inand
un salariu lunar de bazd brut de 900 lei. Contribuabilul nu are
persoane in intretinere.
Rezolvare:
Angajatul nu are persoane in intrelinere, deci deducerea personalS este de 300 lei ti se
va acorda doar la un singur loc de munc6, iar pentru exemplul de fa.td, acesta va fi cel
unde desfSgoard activitate cu program intreg.
Loc de
munci principal:
F SCAI TATE
Venit brut
2.400|ei
252 lei
CASS=2.400lei x 5.5%
132 lei
l2lei
CAS
CAJS
Venit net
2.004|ei
120lei
Venit impozabil
1.884 lei
1690
= 302 lei
'12
lei-
.
=
Venit brut
95 lei
50 lei
5 lei
900 lei
= 900leix 10,5%
CA55 = 900 leix 5,5%
CAS
750 lei
- 120lei=
630lei
Comentariu:
Normele metodologice explici natura veniturilor care
intri in
Pectiv:
Veniturile oblinute din inchirieri 5i subinchirie de bunui imobile sunt cele din cedarea folosin.tei locuinlei, caselor de vacan!5, gara.jelor, terenurilor ti altele asemenea, inclusiv
a unor pdrli din acestea, utilizate in scop de reclamd, afigaj 5i publicitate, a ciror folosinld este cedata in baza unor contracte de inchiriere/subinchiriere, uzufruct ti altel
asemenea.
Venitul brut din cedareo folosinlei bunu lotdin patrimoniul personal, altele decet veniturile din arendarea bunurilor agricole, reprezintd totalitatea sumelor in bani tilsau
Cheltuielile care trebuie efectuate de proprietar la imobile sunt cele legate de intreJinerea li repararea locuinleiinchiriate, ca, de exemplu:
intretinerea in bune condilii a elementelor structurii de rezistenld a clidirii, a elementelor de construcJie exterioar; a clidirii - cum ar fi: acoperiSul, falada, curlile
;i gridinile -, precum 5i a spa-tiilor comune din interiorul clSdirii - ca, de exemplu:
casa scdrii, casa ascensorului
ti altele asemenea;
intrelinerea in bune condi.tii a instala!iilor comune proprii cledirii, respectiv ascensor, hidrofor, instalalii de alimentare cu ape, de canalizare, instalalii de incilzire
central6;ide preparare a apei calde, instalaliielectrice tide gaze;
tiin funclionare
a cl6-
Pentru stabilirea p15!ilor anticipate, organulfrscal va lua ca baz; de calcul venitul anual
estimat, in toate situaliile in care a fost depusd o deciaralie privind venitul estimat / norma de venit pentru anul curent, sau venitul net din declara.tia privind venitul realizat
pentru anul fiscal precedent, dupd caz. La stabilirea ple!ilor anticipate se utilizeazd cota de impozit de 1670.
tarului
Cheltuieli forfetare
= Venit
brut x 4oyo
Persoanele 6zice care realizeaza venituri din cedarea folosinlei bunurilor din derularea unui numdr mai mare de 5 contracte de inchiriere la sfartitul anului fiscal, incep6nd cu anul fscal urmdtor, calific; aceste venituri in categoria veniturilor
din activit;Ii independente 5i le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru
aceasti categorie.
F SCAI TATE
Din veniturile din cedarea folosinlei bunurilor se reline ti contribulia la asiguririle sociale de s;nitate (5,5%), pe baza urmitoarei formule de calcul:
CASS = (Venit
5,5ol5
Baza de calcul:
>
un salariu de bazd minim brut pe !ar5. daci acest venit este singurul asupra ceruia
se calculeaz6 contribujia,
<
ti
ciale de sendtate pentru veniturile din cedarea folosinlei bunurilor" (formularul 650),
pe baza declaraliei de venit estimat / norma de venit sau a declaraliei privind venitul
realizat.
rii, pe categoria venituri din cedoreo folosinlei bunurilor, a venitului onual rcolizat, sumd
deveniturinete onuale, in vedetea oplicdrii prevederilor referitoore lo veificoreo incadrdrii
in plafonul corespunzdtor anuluifiscal respectiv pentru contribulia de osigurdri sociole de
sdndtote prevdzutA
ulV - <Contribulii sociale obligato b>;' (aft.9011)\
Altfel spus, in scopul determin;rii impozitului pe venitul anual se aplici cota de impozitare de 16010 asupra venitului net stabilit pe baza urmdtoarei formule de calcul;
.
=
dedu(tibili
(4O%)
Termene de platA
PlSjile anticipate in contul impozitului pe venit se efectueazi in patru rate egale, pane
la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fecare trimestru (25 martie,25 iunie,25 sep-
tembrie, 25 decembrie).
Exemplul ilust
nliv 46
Rezolvare:
Determinarea
pli!ilor anticipate:
CASS =
106 lei
ln cazul veniturilor oblinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal,
venitul brut se stabilegte pe baza raportuluijuridic / contractului incheiat intre pir.ti gi
FISCALITATE
lmpozitul pe veniturile din arende se calculeazi prin relinere la sursd de cdtre pldtitorii
de venit la momentul pldlii venitului, prin aplicarea cotei de '160,6 asupra venitului net,
impozitul fiind final.
lmpozitul se vireazd la bugetul de stat pan6 la data de 25 inclusiv a lunii urmitoare
celeiin care a fost re.tinut.
Baza lunare de cal(ul al CASS pentru veniturile din arendarea bunurilor agricole =
Venit brut - Cheltuiale forfetara deductibilA (4O%)
Baza
>
lunari de calcul:
un salariu de bazd minim brut pe !ar5, dacd acest venit este singurul asupra cdruia
contribulia, ti
5 x cattigul salarial mediu brut.
se calculeaz6
<
Exempluliluelrativ 47
O societate agricolS are luatd in arendd o suprafali de teren agricol
in schimbul unei sume lunare de 1.500 lei pldtite integral, insi dupe
recoltare (luna octombrie). Contractul de arendd a fost inregistrat
la autoritatea fiscale competenti la momentul semnirii lui.
Rezolvare:
Venit brut = 1 2 luni x 1.500 lei/lund = 18.000 lei
in cazul in care arenda se exprim5 in naturi, evaluarea in lei se va face pe baza pre!urilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hot;reri ale consiliilor judelene ti,
respectiv ale Consiliului General al Municipiului Bucuretti, ca urmare a propunerilor
direcliilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii $i Dezvolt;rii Rurale
(MADR), hotdrari care trebuie emise inainte de inceperea anului fiscal. Aceste hotdreri
transmit, in cadrul aceluia5i termen, direcliilor generale regionale ale finan.telor publice pentru a fi comunicate uniu!ilor fiscale din subordine.
se
in cazul modific6rii prelurilor medii ale produselor agricole in cursul anului 6scal de
realizare a venitului, noile preluri pentru evaluarea in lei a veniturilor din arendS exprimate in naturS, pentru determinarea bazei impozabile, se aplicd incepand cu data
de I a lunii urmdtoare comunicSrii acestora cStre direcliile generale regionale ale finanlelor publice.
Exempluliluslraliv 4b
O societate agricold foloseite in arend; suprafele de teren de la
persoane fizice. in luna septembrie, aceasta le distribuie produse
Rezolvare:
Venit brut = 16.000lei
= (16.000 lei
16010
= 1 .536 lei
Codulfiscal prevede:
,,Ven it u ri I e d i n i nvest
il i i cu p r i nd :
a)
b)
venituridindividende;
cattiguri din transferul titlurilor de valoore ti orice alte operaliuni cu instrumente fi-
venituridindobAnzi;
nan
ci a re,
in
fi n o ncio
rc de riv ote;
FISCALITATE
Comentariu:
Dividendul reprezint; acea parte din profitul unei societdli pe ac.tiuni care i se
aclionar in raport cu acliunile pe care acesta le are.
di unui
Veniturile din dividende se impun cu o cot; de 5% din suma acestora. Obligalia calculSrii li rejinerii impozitului pe veniturile sub formd de dividende le revine persoanelorjuridice, odati cu plata dividendelor c;tre aclionari sau asociali.
Termenul de virare a impozitului este pene la data de 25 inclusiv a lunii urmdtoare
celei in care se face plata. in cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pl;tite
aclionarilor sau asocialilor pand la sfartitul anuluiin care s-au aprobat situa!iile financiare anuale, impozitul pe dividende se plSteite pend la data de 25 ianuarie inclusiv a
anului urmdtor.
Exemplulilustraliv 49
O societate ii pl;tegte dividende in valoare de 10.000 lei unui
ac!ionar.
Rezolvare:
ridicirii dividendelor.
Dividendele nete ridicate de aclionar sunt de 10.000 lei
Daci dividendele, in valoare brutd de 10.000 lei, nu sunt ridicate de aclionar in cursul
sd relin; ti sd vireze
la bugetul de stat acelagi impozit pand la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmitor.
Tn
intri urmdtoarele:
f'"
5e impun cu o cot; de l60lo din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data
constituirii raportuluijuridic, veniturile sub formi de dob6nzi pentru:
depozitele
la
9i
credita-
termen constituite;
ExemplulilustntivS1din
Rezolvare:
'16%
= 96lei
ln cazul transferului titlurilor de valoare trebuie se se fac; o distinclie in modul de determinare a cattigului din astfel de operaliuniintre:
valorile mobiliare;
titlurile de participare
la
pdrlile sociale.
Mod de calcul
Opera!iuni
Transferultitlurilor
de valoare. altele
decat instrumentele
financiare derivate,
precum Sitransferul
auruluifinanciar
lmpozit pe venit =
l;,,.1
1696 x
FISCALITATE
Operaliuni
Mod de calcul
stabilette de citre organul fiscal competent pe baza
declaraliei privind venitul realizat.
Se
Tranzaclii cu ac-tiuni
dobandite la pret
preferenlial sau gratuit, lmpozit pe venit 1696 x Cettig net anual
=
in cadrul sistemului
5e stabilette de c;tre organul 6scal competent pe baza
stock options plan
declaraliei privind venitul realizat.
Transferuldreptului
de proprietate asupra
titlurilor de participare
la organismele de
plasament colectiv
Transferuldreptului
de proprietate asupra
valorilor mobiliare
Operaliuni cu
instrumente financiare
derivate
s(adenli
Determinarea castigului/pierderii se efectueazd la sfariitul
anului fiscal, cumulat, de c;tre intermediar sau de c;tre
beneficiarul de venit.
financiar
Mod de calcul
Operagiuni
Venitulob-tinut
din lichidarea unei
persoane juridice
Ciltig/Pierdere = Distribulii in bani sau in naturi Aport la capitalul so(ial al persoanei fizi(e beneficiare
lmpozit pe venit = 1696 x Venit impozabil
lmpozitul este 6nal.
Obligalia calculdrii, re.tinerii ti virdrii impozitului ii revine
persoanei juridice. lmpozitul calculat gi relinut la sursi se
vireazS pdni la data depunerii situaliei financiare finale la
oficiul registrului comerlului, intocmite de lichidatori.
Pentru tranzac-tiile efectuate, fiecare intermediar, societate de administrare a investiliilor sau societate de investi.tii autoadministrati are urmdtoarele obligalii:
a)
calcularea ca5tigului/pierderii pentru fiecare tranzaclie efectuatd pentru contribuabil sau anual, dupi caz;
b)
c)
depunerea anual, p6n6 in ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul
anterior, la organul fiscal competent a unei declaralii informative privind totalul
c6gtigurilor/pierderilor, pentru fi ecare contribuabil.
Exemplulilustraliv5l
;
L
tranzaclionare 1 20 lei;
in luna august, vinde acliuni pentru care incaseazd suma de
3.200 lei, pe care Ie-a achizi.tionat cu 4.100 lei; comision de
Rezolvare:
Cattig/Pierdere=(4.8oolei-3.4oolei-120lei)+(3.2oolei-4.1oolei-'1o0lei)=280lei
lmpozit pe venit = 280 lei x
160/o
= 45 lei
Declaralia privind venitul realizat se completeazd ti se depune la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal pAnd la data de 25 mai inclusiv a anului urmitor celui de
realizare a castigului net anual/ pierderii nete anuale.
FISCALITATE
lmpozit pe venit
(CASS)
- Contribulia individuali
de
de pensie
stabilitd
Exemplul
iluslrailv 52
Se
a)
b)
trei situalii.
Rezolvare:
Valoarea punctului de pensie pentru anul 20]6 este de 871,7 lei.
a)
CASS
= 1.200 lei
1.050 lei
160/o
= 21 lei
b)
Pensie
c)
Cum pensia este mai micd dec6t valoarea punctuluide pensie, nu se va calcula CASS.
Cum pensia este mai mici de 1.050 lei, sumd considerati neimpozabilS, nu se va datora
impozit.
Pensie
a)
b)
c)
(art. '103-(2))
Reguli de impunere
Venituri
Venituri din valorifi carea
produselor din activitdli agricole
naturali
FISCALITATE
Regulide impunere
Venituri
lmpozitul pe venitul din activitili agricole se calculeazd de catre organul fiscal competent astfel:
lmpozit pe venit = 160/o x Norma anuali de venit / unitatea de suprafagi (ha) / cap
de animal / familie de albine x (Total ha / capete de anima! / familii de albine Limita neimpozabili)
lmpozitul este final.
53
Rezolvare:
Venit impozabil= (3 ha
1,5
ha)x4.709|eilha = 7.064lei
160/o
= 1.130 lei
Exemplulilustraliv 54
O persoand fizicd deline 15 vaci. Conform limitelor previzute in
Rezolvare:
Venit impoza51l = (15 capete
= 5.889 lei
Exemplul
ilustraliv 55
Rezolvare:
Venit impozaS;| = (90 familii de albine
= 600 lei
160/o
= 96lei
50o/o
FISCALITATE
9i din
jocuri de noroc
Comentariu:
Normele metodologice aduc o l;murire suplimentar;, men!ionand ci in categoria veniturilor din premii se cuprind venituri in bani gilsau in natur;, ca, de exemplu:
venituri sub formd de premii de orice fel, acordate oamenilor de culturd, ttiin.t; $i
artd la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri nalionale sau internalionale, concursuri pe meseriisau profesii;
venituri sub formi de premii in bani gilsau in nature acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor ti altor specialitti previzu!i in legislalia in materie pentru rezultatele oblinute la competi.tii sportive interne 9i internalionale, cu anumite excep!ii.
lmpozit
1o/o
Peste 445.000
61
dep;tette
Pletitorii de venituri din jocuri de noroc sunt obligali sd organizeze evidenla astfel incat
poati determina cettigul realizat de fiecare persoand fizici ti si relini impozitul
datorat aferent acestuia.
sd
l-r*l
ln cazul in care venitul brut primit la fiecare plati defitette plafonul neimpozabil de
66.750 lei, inclusiv impozitarea se efectueazd distinct fale de veniturile oblinute din
participarea la alte tipuri de jocuri de noroc.
Excep!ie:
Pentru veniturile realizate de persoanele fizice ca urmare a participdrii la jocuri de noroc la distanjd ti festivaluri de poker, impozitul anual datorat se determin6 de c;tre
organulfiscal competent, pe baza baremului din tabelul de mai sus. Contribuabilii au
obligatia de a depune declaratia privind venitul realizat.
Fiecare organizator / pldtitor de venituri are urmdtoarele obligalii:
a)
b)
si transmitd 6ece rui contribuabil informatiile referitoare la fiecare venit brut primit
in cursul anuluifiscal, pand in ultima zi a luniifebruarie a anului curent pentru anul
precedent, in forme scrisS;
sA
depuni anual, pani in ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul
ExempluliluelralivS6
O persoand realizeaze urmdtoarele venituri:
de 70.000 lei;
Rezolvare:
Determinarea impozitului pe veniturile din jocuri de noroc:
Venit net = 70.0001ei
lmpozit pe venit = 667.5 lei +
(7O.OOO
lei