Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
podgonritul a fost un impozit trector asupra strinilor care aveau terenuri plasate cu
pripitul era o tax asupra vitelor de pripas prin sate (era mai mult o amend dect un
impozit);
-
la case;
-
vcritul, introdus n anul 1580, era o dare perceput pe boi, vaci, cai, cunoscut i sub
numele de cunu;
-
comercializrii;
-
mjritul, dare asupra petelui, proaspt sau srat pltit de vnztorii de pete;
Pe lng aceste dri mai erau unele deosebit de apstoare, pentru a satisface preteniile
turceti (mucale, bairam, peche), ale mpratului, arului sau hanului (plocon) etc.
Drile fiind foarte variate i grele, deseori contribuabilii fceau contestaii cernd o
nelegere cu fiscul asupra unor sume pe care s nu le plteasc, deoarece noile biruri erau
foarte grele i nu puteau fi suportate. n asemenea situaii, cteodat, domnul se ndura i
decreta aa-numit ruptura (amnistia fiscal).
Exploatarea, dezordinea i abuzurile, btile i schingiuirile la care erau supui ranii l-au
fcut pe consulul Angliei din Principate, ntre anii 1814- 1821, s remarce c nu exist popor
n lume care s fie mai apsat de despotism i copleit de dri, ca ranul din Moldova.
Regulamentele organice, adoptate n ianuarie 1832 pentru Moldova desfiineaz toate drile,
preexistente, n locul lor introducnd capitaia impozit direct i personal pe cap de
locuitor, la care erau supui ranii, mazilii (descendenii familiilor boiereti de rangul al
doilea) i muncitorii din orae i trguri precum i patenta un impozit direct i fix (deci,
neraportat la venit), stabilit pe clase la care erau supui meseriaii i negustorii.
Un alt moment destul de important a fost Convenia de la Paris (1858), care a introdus n
domeniul financiar bancar principiile: nullum impositum sine lege i unitatea bugetar i
executarea provizorie pe baza bugetului prezent (nici un impozit nu va putea fi nfiinat sau
adunat dac nu va fi consimit de Adunare.
n urma unificrii politice i administrative a Principatelor romne i mai trziu, dup
crearea statului romn modern, sistemului impozitelor era urmtorul:
-
impozitul funciar, nfiinat n timpul domnitorului Al. I.Cuza, mai nti n Moldova
(1859), apoi n Muntenia (1860), unificat (1862), i desfiinat prin reformele din 1921 i
1923;
-
impozitul industrial asupra veniturilor industriale, nfiinat n anul 1921, care crea
Legile din anul 1921 i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitii au nsemnat trecerea
la sistemul modern de impozite, introducnd impozitul pe venit. (Sistemul impozitului pe
venit propune o anumit procedur de constatare, stabilire i percepere. Pn la legea asupra
contribuiilor directe (1923 - reforma N. Titulescu) procedura se aplic numai pentru
impozitul pe salarii, un venit real constant, toate celelalte impozite erau aezate i ncasate
printr-un venit presupus a fi cel real al proprietii i veniturilor rurale i urbane. Venitul
constant - n concepia reformei din 1923- este acela pe care contribuabilul l declar pe baz
de dovezi dau fiscul l stabilete prin diverse mijloace, considerat ca fiind adevratul venit).
Astfel, n Moldova sistemul fiscal modern propriu economiei de pia a obinut contururile
actuale abia n ultimii decenii ai secolului al XX-lea.
n societatea sovietic, perioada experimentului comunist, sistemul de impozitare a fost
simplificat la maximum, fiind totalmente limitat libertatea productorului. n aceste condiii
impozitele au devenit doar simple formaliti. De exemplu impozitul pe venitul persoanelor
fizice era achitat doar de unele categorii de persoane. Nu achitau acest tip de impozit
funcionarii, ranii. n anii 90 ai secolului XX s-au efectuat reforme radicale n viaa
societii. Organizarea i funcionarea statului a fost orientat spre aplicarea principiilor
economiei de pia. n perioada economiei de pia statul funcioneaz n primul rnd pe baza
susinerii lui financiare de ctre ceteni care achit periodic la buget impozite i taxe
obligatorii. Transformarea sistemului fiscal n baza principiilor economiei de pia a
Republicii Moldova a avut loc prin realizarea a dou reforme fiscale, fiecare cuprinznd,
respectiv, dou i ase etape.
n Constituia Republicii Moldova, Titlul III, Capitolul III, Articolul 58 este stipulat:
Cetenii au obligaie s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuieli publice. Sistemul legal
de impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale. Orice alte prestaii snt
interzise, n afara celor stabilite prin lege.
2. Rolul i funciile impozitelor i taxelor
Resursele financiare publice sunt formate preponderent din impozite. Impozitul este un
instrument cu caracter istoric i cu implicaii asupra sferei economico - sociale, fiind
ntotdeauna un mijloc tradiional de constituire a veniturilor statului.
Termenul de impozit provine de la latinescul impositum.
n aspect social - economic, impozitele reprezint relaiile financiare prin intermediul
crora se preleveaz o parte din veniturile i / sau averea persoanelor fizice i juridice la
fondurile de resurse financiare publice.
Aceasta prelevare are caracter obligatoriu, definitiv, cu titlu nerambursabil i fr
contraprestaie imediat i direct din partea autoritilor publice.
Caracterul obligatoriu al impozitelor reiese din faptul c plata lui este impus cetenilor i
agenilor economici prin lege, cel mai frecvent - prin Constituia rii. Dreptul de a introduce
impozite i taxe l au autoritile publice. Organului legislativ suprem (Parlamentului) i
revine prerogativa de instituire a sistemului fiscal prin stabilirea sistemului de impozite,
formarea autoritii fiscale, adoptarea legislaiei fiscale, delegarea mputernicirilor privind
stabilirea impozitelor regionale i locale autoritilor subiecilor federaiei i celor locale etc.
Caracterul definitiv al a impozitelor indic asupra unui act juridic finalizat i ncheiat, unei
hotrri finisate i irevocabile, asupra unei decizii categorice i nestrmutate prin aciunea de
impunere fiscal .
Titlul nerambursabil al impozitului semnific faptul c dup ncheierea operaiunii
financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituit contribuabilului sau
napoiat pltitorului. Cu toate c tehnicile operaionale fiscale n unele cazuri prevd
procedura retrocedrii unor sume de bani ctre contribuabili, aceasta nu refer la impozite ce
se nscriu n cadrul prevederilor legale.
Plata impozitului fr contraprestaie direct i imediat nseamn c contribuabilul nu va
primi ndat i nemijlocit careva bunuri sau servicii. Cu toate c din contul impozitelor se
formeaz fondurile financiare publice utilizate pentru furnizarea ctre persoanele fizice a
serviciilor gratuite din domeniul social cultural, proteciei sociale, serviciilor publice
generale, aprrii, etc. i ctre persoanele juridice sub form de subvenii, subsidii, dotaii
etc., nu exist nici o legtur direct cu caracter valoric sau de alt natur (mrime, timp,
oportunitate, plenitudine etc.) ntre achitarea impozitelor i beneficierea de bunuri publice.
Sarcina achitrii impozitelor i taxelor revine tuturor persoanelor fizice i juridice care
realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege sau posed avere impozabil. Sursele
de venituri sunt salariile, profitul, renta, dobnda, dividendele etc. La averea impozabil se
refer cel mai frecvent pmntul, imobilul etc.
n manifestarea lor impozitele i taxele exercit mai multe funcii, efectele crora se resimt
n toate domeniile activitii umane. Principalele funcii ale impozitelor i taxelor sunt cea
fiscal i cea reglementar.
Funcia fiscal st la originea impozitelor i taxelor, fiind, n aa mod, cea mai veche,
indisolubil de organizarea societii umane i mereu persistent n orice sistem economico social. Datorit acestei atribuii, impozitul furnizeaz permanent resurse financiare publice.
Funcia de reglare economico - social, fiind cunoscut din antichitate, a fost valorificat
la justa sa valoare abia n a doua jumtate a secolului al XX-lea. Graie nsuirilor impozitului
de a influena procesele economice i relaiile sociale, n prezent el a devenit instrumentul
cheie de dirijare macroeconomic.
Rolul impozitelor se manifest n plan financiar, economic i social (schema nr.1).
n plan financiar, impozitele i taxele sunt mijlocul principal de procurare a resurselor
financiare publice. n rile dezvoltate pe seama lor revin 80 % - 90% din totalul resurselor
financiare ale statului. n rile n curs de dezvoltare ponderea impozitelor i taxelor n
resursele financiare publice este mai modest, variind ntre 50% 80%. O caracteristic
aparte a evoluiei impozitelor la sfritul secolului al XX-a i nceputul secolului al XXI-a
este sporirea lor ca mrime i ca pondere n Produsul intern Brut. Majorarea ncasrilor
fiscale s-a realizat prin extinderea bazei impozabile, diversificarea impozitelor, cuprinderea
9
mijloc de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui anumit produs;
n prezent, autoritile publice din toate rile valorific masiv impozitele i taxele n
calitate de instrument pentru reglementarea economic. n aa mod, fr s nceteze de a fi
mijlocul principal de colectare a resurselor financiare publice, impozitul a devenit principalul
mijloc macroeconomic de intervenie n derularea proceselor economice i sociale.
n plan social, impozitele reprezint instrumente de redistribuire a unei pri din produsul
intern brut ntre grupuri sociale, indivizi, ageni economici, regiuni, etc. n rile dezvoltate
prin intermediul impozitelor i taxelor statul preia la buget 30% - 40% i chiar mai mult, din
produsul intern brut, iar n rile n curs de dezvoltare 20 %- 30%. Aceast valoare este
utilizat ulterior n scopul proteciei materiale a grupurilor sociale respective, al finanrii
aciunilor de protecie social, a instituiilor specializate n furnizarea serviciilor sociale etc.
Astfel, impozitul i taxa reprezint unul din segmentele centrale ale finanelor publice.
3. Principiile impunerii.
Impunerea reprezint totalitatea aciunilor legate de perceperea impozitelor. Procedeul
de impunere trebuie s fie realizat n concordan cu anumite cerine, reguli, care mai snt
numite i principii ale impunerii.
Pentru prima dat principiile impunerii au fost formulate nc de Adam Smith nc n
secolul XVIII n lucrarea sa Avuia naiunilor. Aceste principii ulterior au fost numite
principii clasice ale impunerii. Dup A. Smith la baza impunerii trebuiesc stabilite
urmtoarele principii:
Principiul justiiei impunerii const n ceea c supuii fiecrui stat s contribuie, pe ct
posibil, cu impozite n funcie de veniturile pe care ei le obin;
10
Stabilitatea impozitului;
Elasticitatea impozitului.
Principii de politic economic
Instrument politic.
Principiile impunerii, avnd un caracter universal, au anumite particulariti de la o ar
11
4.Elementele impozitului.
Impozitele reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente. Aceste
componente mai snt numite i elementele impozitelor, care descriu trsturile definitorii ale
acestora. Printre elementele impozitului se numr:
- subiectul (pltitorul, contribuabilul)
- suportatorul;
- obiectul impunerii;
- sursa impozitului;
- unitatea de impunere;
- cota impunerii;
- asieta;
- termenul de plat
- faciliti fiscale
- responsabiliti fiscale etc.
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata
acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe venitul persoanelor fizice, subiect al impozitului
este muncitorul sau funcionarul care obine venit, la impozitul pe succesiuni - motenitorul
(motenitorii) etc. n actele normative subiectul impozitului mai este numit i contribuabil.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv
plata
12
(invalizi,
pensionari, studeni etc.); obiectul impunerii care pot fi diminuai (profitul, venitul); termenul
de plat care poate fi stabilit pentru o perioad mai convenabil (la impozitul funciar - dup
recoltarea roadei) etc.
Responsabiliti fiscale reprezint totalitatea obligaiilor subiectului impozabil ce in de
exactitatea determinrii cuantumului impozitului, oportunitatea i plenitudinea vrsrii lui la
buget, evaziunea fiscal ilegal i alte nclcri.
5.Clasificarea impozitelor.
n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebete nu numai ca
form, dar i ca coninut. Exist mai multe criterii de clasificare a impozitelor:
I. Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite
directe i impozite indirecte.
Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor
persoane fizice i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora pe baza cotelor de
impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite
termene dinainte stabilite.
Impozitele directe pot fi grupate n:
impozite reale;
13
impozite personale.
taxe de consumaie;
taxe vamale;
clasificate n:
impozite pe venit;
impozite pe avere;
impozite financiare;
impozite de ordine.
impozite permanente;
impozite incidentale.
14
administreaz:
n statele de tip federal:
impozite federale;
membre al federaiei;
impozite locale.
Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale, Taxa pentru amenajarea teritoriului, Taxa
pentru cazare, Taxe pentru parcare, Taxa de pia, Taxa pentru dreptul de aplicare a simbolicii
locale, Taxa pentru dreptul de prestare a serviciilor auto de cltori, Taxa pentru publicitate
etc.)
Clasificarea impozitelor de stat poate fi prezentat sintetic n schema urmtoare:
15
Clasificarea impozitelor
Impozitul funciar
Impozitul pe cldiri
Impozitul pe activiti industriale,
comerciale i profesii libere
Impozitul pe capital mobiliar
Impozite
reale
Impozite
directe
Impozit
pe venit
Impozite
personale
1. Dup trsturile
de fond i de
form
Impozite
pe avere
Impozite
indirecte
Impozite de consumaie
Venituri provenind de la
monopolurile fiscale
Taxe vamale
Taxe de timbru i de
nregistrare
Impozite pe veniturile
persoanelor fizice
Impozite pe veniturile
persoanelor fizice
Impozite pe averea
propriu-zis
Impozite pe circulaia
averii
Impozit pe sporul de
avere
Impozite pe venit
2. Dup obiect
3. Dup scopul
urmrit
4. Dup frecvena
cu care realizeaz
5. Dup instituia
care le administreaz
Impozite pe avere
Impozite pe cheltuieli
Impozite financiare
Impozite de ordine
Impozite permanenete (ordinare)
Impozite incediare (extraordinare)
Impozite federale
n statele de tip federal
Impozite ale statelor, regiunilor sau
provinciilor membre federaiei
Impozite totale
Impozite ale administraiei centrale de
stat
Impozite locale
16
(procente, %)
Pn la 4500
0
De la 4500 16200
8
De la 16200 21000
13
Peste 21000
20
Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0
(3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m. , cuantumul impozitului va fi 800 u.m.
(10000*8%=800 u.m.)
19
Dac venitul unei persoane va constitui 20000 u.m. , cuantumul impozitului va fi 2600 u.m.
(20000*13%=2600 u.m.)
Dac venitul unei persoane va constitui 30000 u.m. , cuantumul impozitului va fi 6000 u.m.
(30000*20%=6000 u.m.)
2.2.2.Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea materiei
impozabile n mai multe trane, iar pentru fiecare tran se aplic o cot aparte. Prin
nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran se va obine impozitul total care
revine n sarcina unui contribuabil. Impunerea n cote progresive compuse este mai
avantajoas n comparaie cu cea simpl pentru posesorii de venituri nalte.
Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive
compuse:
Venit impozabil anual
Cota impozitului
(uniti monetare)
(procente, %)
Pn la 4500
0
De la 4500 16200
8
De la 16200 21000
13
Peste 21000
20
Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0
(3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m., cuantumul impozitului va fi :
(10000*8%)=800 u.m.
Dac venitul unei persoane va constitui 20000 u.m., cuantumul impozitului va fi :
[(16200*8%)+(20000-16200)*13%]= 1296+494= 1790 u.m.
Dac venitul unei persoane va constitui 30000 u.m. , cuantumul impozitului va fi :
[16200*8%+(21000-16200)*13%+(30000-21000)*20%]=1296+624+1800= 3720 u.m.
2.3.Impunerea n cote regresive (degresive) presupune c, odat cu creterea veniturilor
cotele impozitelor se micoreaz. Impunerea n cote regresive nu se aplic n cazul
impozitelor directe din cauza inechitilor fiscale. Situaia este cu totul alta n cazul
impozitelor indirecte, precum TVA, Accize, Taxe vamale. Impozitele indirecte, indiferent de
modul de calcul , snt incluse n preul produselor sau tariful serviciilor. Astfel preurile la
aceste mrfuri i servicii snt la fel pentru toate categoriile de contribuabili. Ca rezultat
persoanele cu venituri mici, snt mai mpovrai mai mult dect cei cu venituri mari.
3.Perceperea impozitelor.
Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale snt obligate s aduc la cunotina
contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a acestuia. Urmtorul pas
este perceperea impozitelor, care este una din principalele aciuni n procesul de impozitare.
Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de-a lungul timpului reprezentnd:
Colectarea impozitelor de ctre unii din contribuabilii fiecrei localiti; ncasarea impozitelor
20
n cazul perceperii impozitelor prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai frecvent
n cazul taxei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui organului care
documenteaz sau ntreprinde aciunea solicitat. n prezent, aria de aplicare a acestui mod de
colectare a impozitelor se extinde, cuprinznd i alte impozite cum ar fi accizele etc.
Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie s fie bine organizate,
automatizate i centralizate, pentru a putea asigura comoditatea contribuabililor i a asigura
oportunitatea i plenitudinea vrsmintelor la buget.
Legislaia fiscal;
activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea sistemului de impozite ca surs de venit a
statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui.
1.1.Legislaia fiscal.
22
Titlul IV ACCIZE;
23
Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu ine de efectuarea unor aciuni
determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de
rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care achit aceast plat.
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu este impozit i se percepe pentru
unele servicii sau aciuni executate de ctre unele instituii publice, care au un caracter
juridic.
Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia fiscal nu fac parte
din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe.
Sistemul de impozite i taxe percepute n Republica Moldova corespunde structurii
administraiei publice, care este constituit din:
-
911 comune i sate; nivelul 2 ntrunete 32 de raioane, UTA Gagauz Yeri, 5 municipii.
n conformitate cu articolul 6 al Codului fiscal al Republicii Moldova, sistemul de impozite
i taxe include:
1. Impozite i taxe generale de stat.
2. Impozite i taxe locale
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
-
Impozitul pe venit;
Accizele;
Impozitul privat;
Taxa vamal;
Taxa de pia;
Taxa balnear;
Organele vamale;
Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe
25
obinerea de venituri;
-
S sechestreze bunuri;
Moldova;
-
26
a impozitelor i taxelor;
-
restanelor la buget;
-
a. Persoanele fizice i juridice care pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surs
aflat pe teritoriu Republicii Moldova;
b. Persoanele juridice care obin venit din orice surs aflat n afara Republicii Moldova;
c. Persoanele fizice care obin venit investiional i financiar din surse aflate n afara
Republicii Moldova.
2.
3. Cotele impozitului:
a.
b.
4.
29
32
Scutirea personal la care are dreptul fiecare contribuabil n sum de 4500 lei anual sau
375 lei lunar (conform modificrilor de la 01.01.2006).
Scutirea pentru so (soie) n sum de 4500 lei anual sau 375 lei lunar, dac
contribuabilul se afl n relaii de cstorie i soul sau soia nu beneficiaz de scutire
personal (scutire matrimonial).
Contribuabilul are dreptul la o scutire n sum de 840 lei anual sau 70 lei lunar pentru
fiecare persoan ntreinut cu excepia copiilor invalizi pentru care scutirea este de 4500
lei anual . Persoana ntreinut poate fi:
a) ascendentul sau descendentul contribuabilului (prini sau copii);
b) persoana care triete cu contribuabilul i este ntreinut de contribuabil.
c) persoana care are un venit ce nu depete 4500 lei anual.
n afar de aceste scutiri, legislaia prevede scutiri personale majore pentru urmtoarele
categorii de contribuabili:
- persoana care s-a mbolnvit de o boal provocat de avaria de la Cernobl;
- persoana invalid n urma avariei de la Cernobl;
- printele sau soia unui participant decedat n luptele din Transnistria i Afganistan;
- invalizilor participani n luptele din Transnistria i Afganistan;
- invalizilor de rzboi i din copilrie, invalizilor de gr. I i II;
- pensionarilor, victime ale represiunilor politice.
Suma scutirii personale majore este de 10 000 lei anual i 833.33 lei lunar.
Pentru a beneficia de scutiri se prezint copiile documentelor sau extrasele din
documentele originale, anexate la cerere, care confirm dreptul contribuabilului de a
beneficia de scutirile solicitate.
5.Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice.
La calcularea impozitului pe venit a persoanelor fizice se utilizeaz formulele:
Impozit pe venit Venit impozabil * Cot;
Venit impozabil =Venit brut Scutiri Contribuii la asigur. sociale (3%) Asigurri
medicale obligatorii (2%);
(Contribuiile la asigurrile sociale (3%) i Asigurri medicale obligatorii (2%)se permit a
fi deduse din venitul impozabil al contribuabilului.)
33
35
c) au obinut un venit din salariu, ct i din surse, altele dect salariul, dac acest venit
depete 21000 lei anual;
d) intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n
acest caz, contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioada a anului de gestiune ct a
fost rezident;
e) administreaz succesiunea proprietarului decedat.
3. Toate categoriile de personae juridice.
Declaraia se prezint Serviciul fiscal de stat teritorial pn la data de 31 martie a
anului ce urmeaz anului de gestiune.
Are caracter universal deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor din
economie, rezultate att din activitatea operaional curent, ct i din activitatea de
exploatare a capitalurilor disponibile;
Este un impozit neutru unic, dar cu plat fracionar. n cazul acestui impozit este
eliminat discriminarea, deoarece cotele se aplic asupra tuturor activitilor din economie.
Faptul c plata este fracionat rezult din aceea c el se calculeaz la fiecare verig, stadiu
care intervine n realizarea produsului;
Asigur transparena deoarece permite fiecrui subiect impozabil s cunoasc exact
care este mrimea impozitului i obligaia de plat care i revine;
Asigur un randament fiscal nalt, ntruct , ca o tax cumulativ, este perceput la
fiecare tranzacie de produse sau servicii;
Asigur neutralitatea, deoarece, fiind o tax unic, mrimea ei rmne independent de
numrul verigilor (tranzaciilor), i prin urmare, de durata circuitului economic parcurs de un
produs sau un serviciu.
Conform prevederilor Titlului III al Codului Fiscal se stabilesc urmtoarele elemente a
TVA:
Subieci impozabili snt:
persoanele fizice sau juridice nregistrate sau care trebuie s fie nregistrate drept pltitori
de TVA;
persoanele juridice i fizice care import mrfuri (cu excepia persoanelor fizice care
import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de
legislaia n vigoare);
persoanele juridice i fizice care import servicii considerate ca livrri impozabile.
Obiecte impozabile cu TVA constituie:
livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova;
importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau
consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n
legea bugetului, importate de ctre persoanele fizice.
37
Cotele impozitului :
a) cota-standard n mrime de 20% se aplic n privina tuturor livrrilor impozabile
pentru care nu este stabilit o alt cot sau care nu snt scutite de TVA;
b) cota redus se aplic pentru unele mrfuri dup cum urmeaz:
8% - la pine i produsele de panificaie, la lapte i produsele lactate livrate pe teritoriul
Republicii Moldova; produsele farmaceutice provenite din importuri;
5% - la gaze naturale i lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul
Republicii Moldova;
c) cota zero a TVA se aplic la urmtoarele livrri:
- mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri
i pasageri;
- energia electric destinat populaiei; energia termic i apa cald destinate populaiei;
- importul i/sau livrarea pe teritoriul Republicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei
oficiale de ctre misiunile diplomatice n Republica Moldova i uzului sau consumului
personal de ctre membrii personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i
de ctre membrii familiilor lor, care locuiesc mpreun cu ei;
- importul i/sau livrarea pe teritoriul rii noastre a mrfurilor, serviciilor destinate
proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre
organizaiile internaionale i rile donatoare n limita acordurilor i memorandumurilor la
care acestea este parte, ratificate n modul stabilit;
- lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;
- mrfurile i serviciile livrate n zona economic liber;
Data obligaiei fiscale privind TVA este data livrrii mrfurilor i prestrii serviciilor.
Perioada fiscal privind TVA este luna calendaristic.
Termenul de prezentare a declaraiei TVA este nu mai trziu de ultima zi a lunii care
urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale.
2.Livrri impozabile i livrri scutite de TVA.
38
39
41
taxe pentru procedura vamal etc.) cu excepia TVA precum i costul transportului
mrfurilor.
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal, determinat
n conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate
la importul acestor mrfuri, cu excepia TVA.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural , atunci
valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia.
Valoare livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat , dup livrarea i
achitarea lor doar n anumite cazuri cnd:
Valoarea livrrii impozabile , aprobat anticipat s-a schimbat datorit schimbrii
preurilor;
Livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat
livrarea;
Valoarea impozabil a fost redus datorit acordrii discontului pentru plata efectuat
nainte de termen.
Ajustarea se efectueaz numai dac snt prezente documentele ce confirm operaiile
menionate.
5.Modul de calculare a obligaiei fiscale privind TVA.
ntreprinztorii, nregistrai drept pltitori ai TVA, n dependen de rezultatele obinute n
perioada fiscal (luna calendaristic):
a) vor avea obligaia s declare i s achite la buget suma TVA, care se determin ca
diferen dintre sumele TVA achitate sau care urmeaz a fi achitate de ctre consumatori
pentru mrfurile, serviciile livrate lor (suma TVA de la livrri) i sumele TVA achitate sau ce
urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul procurrii valorilor materiale, serviciilor
folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n perioada fiscal respectiv (suma
TVA trecut n cont de la bunurile procurate);
b) vor trece n contul perioadei fiscale urmtoare diferena negativ dintre suma TVA
calculat de la livrri i TVA trecut n cont (dedus) de la bunurile procurate;
42
43
45
46
privit sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de venit a bugetului i, n al doilea
rnd, ca mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse accizului (de regul, la marfuri
dunatoare sntii).
Subiecii impunerii, n funcie de caracterul i tipul activitii, sunt:
a) persoanele fizice i juridice care se ocup cu prelucrarea i/sau producerea mrfurilor
supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia
mrfurilor care sunt scutite de plat impozitului dat;
c) persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc.
Agenii economici, care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili,
declar ncperea de acciz.
ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii,
inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separate,
determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i /sau se
fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii i unde se desfoar jocurile
de noroc.
n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii veritabile
i autentice, Serviciul Fiscal teritorial elibereaz persoanei, care a naintat cererea,
certificatul de acciz al agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz.
Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de
solicitare a lui.
n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de construire (cu
excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de:
-
schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt Serviciu Fiscal teritorial sau
oficiu fiscal);
-
Republica Moldova;
c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse
accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision;
d) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i
plasarea acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n
folosul statului, precum si magazin duty- free, cu excepia igrilor cu filtru de import;
e) etc.
Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu volumul
impozabil. Pentru aceasta, se ia volumul sau valoarea mrfurilor supuse accizelor, n expresie
natural sau valoric i cotele accizelor la care ele se impun n expresie bneasc sau
48
procentual de pe unitate de marf, prin nmulirea cotei la cantitatea sau valoarea mrfii
supuse accizelor.
Daca volumul impozabil este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund cotelor
stabilite ale accizului, impozitarea se efectueaz n baza cotelor aprobate recalculndu-se
volumele n unitatea de msura dat.
Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i /sau fabric mrfuri supuse accizelor,
nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achitate la
mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i sau de fabricare pentru
obinerea altor mrfuri supuse accizelor.
Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite
la prelucrarea i /sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul
prezenei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru material
prima utilizat.
Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, n
momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.
Pentru persoanele fizice i juridice subiecii ai impunerii cu accize, obligaia fiscal cu
privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare n momentul expedierii
(transportrii) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.
Obligaia de achitare la buget a accizelor nu apare n cazul cnd ntreprinderea
efectueaz micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz
de la un loc al ncperii de acciz n altul (din secia de producere la depozit).
Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, obligaia
fiscala apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea taxelor vamale.
Pentru persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc, obligaia
fiscal apare concomitent cu achitarea taxei de licen pentru activitatea n domeniul jocurilor
de noroc.
Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt
nite livrri scutite de acciz.
Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina
pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de
mrfuri.
49
51
euro; 0.2%, dar nu mai mult de 900 euro la valoarea n vam a mrfii de peste 1000 euro;
-
pentru fiecare zi de pstrare; n urmtoarele zile calendaristice 0.5 euro de fiecare kg pentru
fiecare zi de pstrare;
-
54
bunurile imobiliare;
cldiri;
construcii;
apartamente;
80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcie.
55
II - 0,5;
III - 0,75;
IV - 1.
56
bunurilor imobiliare;
-
Evaluare cadastral
Tipuri de terenuri
Cu indici
cadastrali,(1gr/ha)
Toate terenurile, cu
excepia punilor
Puni i fnee
Fr indici
cadastrali, 1 ha
1,5 lei
110 lei
0,75 lei
55 lei
58
care snt amplasate construcii i instalaii, cariere i alte obiecte, care duc la distrugerea
terenurilor n urma activitii de producie, se impoziteaz cu cota concret pn la 350 lei /
ha;
b) terenurile din categoriile menionate, pe care temporar nu snt amplasate construcii i
Localitatea
Tipuri de teren
n
municipiul
Chiinu,
Bli
Pn la 100
lei pentru 100
m
Pn la 30
lei pentru
100m
n celelalte
municipii
n orae
n
localitile
rurale
Terenurile pe
Pn la 4 lei
Pn la 2 lei
Pn la 1 leu
care snt
pentru 100 m pentru 100 m pentru 100 m
amplasate fondul
Pn la 10
Pn la 10
Pn la 10
de locuine,
lei pentru
lei pentru 100 lei pentru
cooperativele de
100m
m
100m
construcie a
garajelor, loturile
de pe lng casa
terenurile
destinate
industriei,
transporturilor,
telecomunicaiilor
, ntreprinderilor
agricole i
terenurile cu o
alt destinaie
special
IV. Pentru terenurile atribuite ntovririlor pomicole
Localitatea
Tipuri de
n
teren
municipiile
Chiinu,
Bli
terenurile
Pn la 10
ntovririlor lei pentru 100
pomicole
m
n celelalte
municipii
Pn la 1
leu pentru
100 m
n orae
Pn la 1
leu pentru
100 m
59
n
localitile
rurale
Pn la 1 leu
pentru 100 m
Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre cota
concret a impozitului i:
-
60
Obiectul impunerii este consumul apei captate din sistemele gospodriei apelor a
Republicii Moldova.
Mrimea taxei pentru anul 2004 este stabilit:
Pentru fiecare 10 m de ap captat n limitele stabilite din izvoarele de suprafaa i din
cele subterane, cu excepia apei captate din izvoarele de suprafa i din cele subterane
destinate mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosirea n scopuri curative i n calitate de
ap potabila 5 lei
Pentru fiecare 10 m de ap captat din izvoarele de suprafa i din cele subterane,
destinate mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosit n scopuri curative i n calitate de
ap potabil - 80 lei.
Pentru utilizarea apei din izvoarele de suprafa la irigarea terenurilor, taxa se percepe n
proporie de 20 % din cota stabilit.
Pentru utilizarea apei hidrocentrale, taxa se percepe n mrime de 0,03 lei pentru fiecare
10 m.
Limitele consumului de ap se stabilesc de Concernul republican pentru Gospodria
Apelor ,,Apele Moldovei de comun acord cu Ministerul Finanelor.
n cazul cnd utilizarea apei depaete limita stabilit de 80 m, pltitorul trebuie s se
adreseze n Concernul Republican pentru Gospodria Apelor ,,Apele Moldovei n vederea
aprobrii limitei. Perioda de aprobare a limitei nu se reglementeaz legislativ, astfel,
aprobarea limitei se poate efectua o dat pe an pna la utilizarea apei n volum de 80 m sau
ntr-unul din cele patru rapoarte de dare de seam.
Pentru volumul de ap captat peste limitele stabilite se aplica taxa n mrime tripl.
Termenul de prezentare a calcului taxei pentru ap se consider termenul stabilit pentru
efectuarea acestei pli.
Pltitorii achit taxa pentru ap trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare
trimestrului de gestiune.
Conform prevederilor art. 7 al bugetului de stat pentru anul 2004, se scutesc de plata
taxei pentru ap utilizatorii:
-
apelor subterane extrase din subsol concomitent cu minereuri sau extrase pentru
taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii subterane, altele dect
taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n alte scopuri dect cele destinate
Cuantumul taxei iniiale nu poate fi mai mic de 10% din cuantumul taxelor periodice,
raportat la capacitatea medie anual de proiect a ntreprinderii extractive.
Cuantumul taxelor periodice se stabilete separat pentru fiecare zcmnt concret,
lundu-se n considerare categoria materiei prime, volumul i calitatea rezervelor, condiiile
geografice naturale i condiiile tehnice de extracie minier, starea i stadiul procesului de
extracie, evaluarea riscului i a rentabilitii zcmntului, n limitele urmtoarelor niveluri:
Minerale utile
57
4-6
64
Taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n scopuri altele dect cele destinate
extraciei mineralelor utile se ncaseaz anual, iar cuantumul ei se stabilete n limita de
0,1% din costul de deviz al construciei subterane.
Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TSC aprobate de
IFPS.
1.3.Taxa pentru lemnul eliberat pe picior
Pltitori ai taxei pentru lemnul eliberat pe picior din fondul silvic de stat sunt
persoanele juridice, utilizatori ai resurselor forestiere, indiferent de tipul de proprietate i
forma juridic de organizare, i persoanele fizice.
Persoanele juridice prezint darea de seama i achita taxa pentru lemnul eliberat pe
picior trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.
Persoanele fizice achit taxa pn la obinerea permisului (autorizaiei de exploatare
i buletinului silvic) eliberat de autoritile silvice.
Taxa pentru lemnul eliberat pe picior, n conformitate cu Legea Bugetului de stat pe
anul 2004, se stabilete n felul urmtor (tabelul 1).
Tabelul 1
Specia forestier
Pin
Molid
Stejar, frasin, arar, fag,
Salcm
Cais, cire, dud, mr, pr
Mesteacn, ulm, tei, carpen,
gladi
Plop tremurtor, plop salcie
Nuc
Lozie de salcie
Lemn de foc
(cu scoar)
Mare
16
14
28
25
43
Mijlociu
18
10
20
19
30
Mic
6
5
10
9
16
2
2
3
3
3
16
11
10
52
-
7
37
-
4
26
2
2
2
-
Taxa de pia;
Taxa balnear;
66
Taxa de amplasare a publicitii (cu excepia celei amplasate total n zona de protecie a
drumurilor).
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint:
- valoarea (fr TVA) a serviciilor de plasare i / sau difuzare a anunurilor publicitare prin
intermediul TV, radioului, presei periodice, video, prin reele telefonice, telegrafice, telex,
prin mijloace de transport, prin alte mijloace;
- valoarea (fr TVA) a serviciilor de confecionare i / sau amplasare a publicitii
exterioare.
Cota maxim a taxei este de 5% din baza impozabil.
n cazul cnd baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr TVA) a
serviciilor de plasare i / sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul TV, radioului,
presei periodice, video, prin reele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloace de transport,
prin alte mijloace. Calculul i plata taxei se efectuiaz individual de ctre subiectul impunerii
n funcie de baza impunerii i de cota concret.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam de ctre agenii economici
este trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar.
n cazul cnd baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr TVA) a
serviciilor de confecionare i / sau amplasare a publicitii exterioare. Calculul taxei se
efectuiaz de ctre perceptorul de impozite i taxele locale din cadrul primriei.
Termenele de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre perceptorul
de impozite i taxe locale din cadrul primriei este lunar, ctre data de 3 a lunii urmtoare.
Taxa de aplicare a simbolicii locale.
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr TVA) a produciei
fabricate, crei i se aplic simbolica local.
Cota maxim a taxei este de 0,1% din valoarea produciei fabricate, creia i se aplic
simbolica local. Calculul i plata taxei se efectuiaz individual de ctre subiectul impunerii,
n funcie de baza impunerii i de cota concret.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam de ctre agenii economici
este trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar.
Taxa pentru unitile comerciale i /sau de prestri de servicii de deservire social.
67
68
Cota maxim a taxei balneare este de 1% din baza impozabil. Calculul i plata taxei se
efectuiaz individual de ctre subiectul impunerii, n funcie de baza impunerii i de cota
concret.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam de ctre agenii economici
este trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar.
Taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori.
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint unitatea de transport, n funcie de
numrul de locuri.
Cota maxim a taxei pentru prestarea serviciilor auto de cltorii este de:
a) lunar, 500 de lei pentru fiecare autoturism cu capacitatea de pn la 8 locuitori inclusiv;
b) lunar, 1000 de lei pentru fiecare autovehicul(minibuz) cu capacitatea de la 9 pn la 16
locuri inclusiv;
c) lunar, 1500 de lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de la 17 locuri pn la 24 de
locuri inclusiv;
d) lunar, 1700 de lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de peste 24 de locuri.
Calculul i plata taxei se efectuiaz individual de ctre subiectul impunerii, n funcie de
baza impunerii i de cota concret.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam de ctre agenii economici
este trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar.
Taxa pentru parcare.
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr TVA) a serviciilor de
parcare prestate.
Cota maxim a taxei este de 10% din baza impozabil. Calculul i plata taxei se
efectuiaz individual de ctre subiectul impunerii, n funcie de baza impunerii i de cota
concret.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam de ctre agenii economici
este trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar.
Taxa de la posesorii de cini.
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint numrul de cini aflai n posesiune
pe parcursul unui an.
Cota maxim este de:
69
Evaziuneafiscalsemanifestattprinfraudfiscalcunclcarealegii,ctiprin
eschivarelegaldelaplataimpozitelor.Tinuireamrfurilorimpozabileserealizeazprin
diferite operaiuni cu documente (drile de seam contabile sau fiscale), urmrinduse
nelareaorganelorfiscale.
Evaziunea fiscal poate fi interpretat ca o metod sau o totalitate de procedee prin
intermediul crora persoanele interesate ocolesc n mod intenionat pe cale legal
obligaiunileprevzutedelegislaiafiscalsauprezintdateeronatecuprivirelasurselei
veniturileimpozabile.
Noiuneadeevaziunefiscalpoatepurtadiferitesensuridupconinut.Evaziuneafiscal
reprezinttotalitateaprocedeelorlegaleiilicitecuajutorulcroraceiinteresaisustragtotal
sauparialaverealordelaobligaiunileprevzutedelegislaiafiscal.ndomeniulfiscal
70
71
3. Fraudapetermenlung, aceastaapareatuncicndunagenteconomic,careacreatn
prealabil o reputaie bun prin comportamentul i rezultatele, nceteaz brusc plile,
declarndusenstaredefaliment,dupceaavutgrija,nprealabil,sitransfereprofituln
altar;
4. Fraudapetermenscurt aceastsentlnetencazulncareunagenteconomicnou
nfiinatnainteazorganelorfiscaleocererejustificatntemeiatderambursareaaTVA,iar
duprambursarea,agentuleconomicncauzinceteazactivitatea,pltitorulnemaifiind
degsit;
5. SindromulPhonix,aceastformdefraudaparencazulncareunagenteconomic
careareobligaiifiscalefadestatsedeclarnstaredefalimentsauselichideaz,iardup
divizareaagentuluieconomicrespectiveaparecualtul,darcuaceeaidirector;
6. Sindromulcompaniilormultipleaceastdeeludarealegiiaparencazulncaresunt
nregistrate mai multe firme, printre care i una fantom. Firma fantom solicit
rambursareaTVA,frafiparticipatlaplataceleicolectate,iarduprambursareadispare;
7. Manipulri ntlnitesubform:nregistrarearepetataunorfacturi,rapoartegreite,
ntocmireadeplatfictiveetc.
Evaziuneafiscalfrauduloassauilegal,spredeosebiredeevaziuneafiscallegalce
sedesfoarnmodprudentprivindsustragereadelaplataimpoziteloritaxelornlimitele
legii,ncalclegeanmodflagrantcuscopuldeasustragedelaplataimpoziteloritaxelorla
buget.nafardecelemenionate evaziunea fiscalilegalpoateaveaialtescopuri.De
exemplusustragereatotalmentedelaimpozitarecareprevededesfurareaactivitilorfr
nregistrarea de stat, nedeclararea materiei impozabile, neinerea evidenei documentelor,
creareantreprinderilorfantome,distrugereadocumenteloretc.Unaltscopestemicorarea
mrimiiobligaieifiscaleprintinuireavenitului,prinfalsificareadocumentelordeeviden,
inclusivprinnentocmireaunordocumenteprimarefictive.
Dincelemenionateputemdeducec evaziunea fiscalfrauduloasconstncamuflarea
obiectului impozabil, subevaluarea materiei impozabile sau metode pentru ocolirea
impozituluiitaxeidatorate.
Evaziuneafiscalilegalseconcretizeazsubmultipleformedemanifestare,cumsunt:
72
- ntocmireadedeclaraiifalse;
ntocmireadedocumentedeplifictive;
alctuireaderegistrecontabileireale;
nedeclarareamaterieiimpozabile;
declarareadevenituriinferioarecelorreale;
ntocmireaderegistredeevidenduble:unexemplarrealialtulfictiv;
- diminuareamaterieiimpozabilerezultatedinreducereacifreideafaceriprinnregistrarea
ncheltuielileunitiiaunorcheltuielicucaracterpersonalalepatronilororinregistrareade
cheltuielineefectuatenrealitate;
vnzrilefcutefrfactur,precumiemitereadefacturifrvnzareefectiv,care
ascundoperaiunirealesupuseimpozitrii;
- falsificareabilanului;
neachitareaimpozitelordejastabilite.
Svrirea acestor fapte ilegale n sfera fiscalitii atrage dup sine aplicarea diverselor
msuri de rspundere, n dependen de modul de svrire, subiectul delictului, paguba
survenitnrezultatulsvririilor.
Factroriicareauconduslaapariiaevaziuniifiscale:
incertitudinealegislativ;
introducereadenoiimpoziteitaxe;
proastasistematizareicorelarealegislaieifiscalecuansamblulcadruluilegislative
dineconomie;
divizareaeconomicnecontrolat;
descentralizarea,divizareaputeriiprindistribuirearesponsabilitilor;
atitudineatolerantaautoritiloriapopulaieifadenclcareareglementrilor.
3.Infraciunileeconomicendomeniulfiscal.
Cadrullegislativestetemeliaprocesuluidecombatereainfraciuniloreconomiceipentru
stabilireaifuncionareacadruluilegislativestenecesardeinutcontdeaplicareacorecta
legislaieiexistente,precumimodificarealegislaieifolosindpentruaceastapractica
judiciaraaltorstate.
73
Infraciunileeconomicesemanifestprindiversemodaliti,pecarenemijlocitleenumerm
ncontinuare:
practicareailegalaactivitiidentreprinztor;
eschivareadelaprezentareadocumenteloriadatelorcuprivirelavenit;
evaziuneafiscalantreprinderilorainstituiiloriorganizaiilor,precumia
persoanelorfizice;
tinuireamijloacelorndevize;
deschidereailegalaconturiloridepozitareamijloacelorbnetinstrintate;
neachitareaimpozitelor,taxelorialtorpli;
transportarea,pstrareasaucomercializareamrfurilorsupuseaccizelor,frmarcarea
lorcutimbredecontrolsaucutimbredeacciz.
Pentruaintentaaciunipenaleasupraageniloreconomicipentruevaziunefiscalsunt
necesaretemeiuriaacaprezenanmaterialeleacumulatedeorganeledecontroliacelorde
dreptadatelorcuprivirelaindiciidetinuireavenituriloriindicareaproporiilorprofitului
tinuit.
Sedistingurmtoareleetapealeatestriiiexaminriicazurilordecombatereadelictelor
fiscale:
efectuareacontroluluifiscal;
expediereanorganelededreptaactelornecesarepentruexaminareacazului;
examinareanemijlocitaactelordectreorganeledepoliie,carelarndullorse
efectueazndouetape:(1)cercetareapenali(2)anchetapenalpropriuzis;
diferireadosaruluipenalinstaneidejudecat,etapncheiatcuemitereahotrriide
ctreinstanadejudecat;
executareapedepseidectrenvinuii.
Estenecesardeinutcontdefaptulcscopulfinaldepindedeoconlucrareeficientntre
persoaneleresponsabiledintoateorganeledecontrolimplicate,caredetermindelictulfiscal,
nsnacestprocespotfiantrenatedeasemeneaicadre
bineinstruitedindiverseramurialeeconomieinaionale.
Povarafiscal,impuscontribuabililorprinmultitudineaobligaiilorfiscale,
74
75