STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 18

Venituri
OBIECTIV
Veniturile sunt definite n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare drept
majorri ale beneficiilor economice n cursul perioadei contabile, sub forma intrrilor de active sau mririi
valorii activelor, sau a diminurii datoriilor, care au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele legate de contribuii ale participanilor la capitalurile proprii. Veniturile includ att venituri din
activitatea curent, ct i ctiguri. Termenul de venituri din activitatea curent se refer la acele venituri
care apar n cursul desfurrii activitilor obinuite ale unei entiti, termenul fiind regsit i sub alte
denumiri, precum vnzri, onorarii, dobnzi, dividende, redevene. Obiectivul prezentului standard este de
a prescrie tratamentul contabil al veniturilor generate de anumite tipuri de tranzacii i evenimente.
Un element de prim importan n contabilizarea veniturilor este determinarea momentului la care trebuie
recunoscut un astfel de venit. Venitul din activitile curente este recunoscut atunci cnd exist
probabilitatea ca entitii s i revin n viitor anumite beneficii economice i cnd aceste beneficii pot fi
evaluate n mod fiabil. Prezentul standard identific situaiile n care aceste criterii vor fi ndeplinite i, prin
urmare, veniturile vor fi recunoscute. De asemenea, standardul furnizeaz ndrumri practice de aplicare a
acestor criterii.
DOMENIU DE APLICARE
1. Prezentul standard trebuie aplicat pentru contabilizarea veniturilor provenite din urmtoarele tranzacii
i evenimente:
(a) vnzarea bunurilor;
(b) prestarea serviciilor; i
(c) utilizarea de ctre teri a activelor entitii care genereaz dobnzi, redevene i dividende.
2. Prezentul standard nlocuiete IAS 18 Recunoaterea veniturilor, aprobat n 1982.
3. Bunurile includ bunurile produse de entitate n scopul vnzrii, precum i bunurile cumprate pentru a fi
revndute, cum ar fi mrfurile cumprate de ctre un comerciant en-detail sau terenurile i alte proprieti
deinute n scopul revnzrii.
4. n mod normal, prestarea serviciilor implic executarea de ctre entitate a unei sarcini convenite printr-
un contract, pe parcursul unei anumite perioade de timp. Serviciile pot fi prestate n cursul unei singure
perioade sau de-a lungul mai multor perioade. Unele contracte de prestare a serviciilor sunt direct aferente
contractelor de construcie, de exemplu cele care se refer la serviciile prestate de directorii de proiecte i
de arhiteci. Veniturile generate de aceste contracte nu sunt tratate n standardul de fa, ci sunt tratate n
conformitate cu dispoziiile aplicabile contractelor de construcie, specificate n IAS 11 Contracte de
construcie.
5. Utilizarea de ctre teri a activelor entitii genereaz venituri sub form de:
(a) dobnzi taxe pentru utilizarea numerarului sau a echivalentelor de numerar, sau pentru sume datorate
entitii;
(b) redevene taxe pentru utilizarea activelor imobilizate ale entitii, cum ar fi brevetele, mrcile,
drepturile de autor i programele informatice; i
(c) dividende distribuirile profiturilor ctre deintorii de investiii de capital, proporional cu partea
deinut dintr-o anumit clas de capital.
6. Prezentul standard nu trateaz veniturile provenite din:
(a) contracte de leasing (a se vedea IAS 17 Contracte de leasing);
(b) dividende provenite din investiii contabilizate pe baza metodei punerii n echivalen (a se vedea IAS
28 Investiii n entitile asociate);
(c) contracte de asigurare care intr sub incidena IFRS 4 Contracte de asigurare;
(d) modificri ale valorii juste a activelor financiare i datoriilor financiare sau cedarea acestora (a se vedea
IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare);
(e) modificri ale valorii altor active circulante;
(f) recunoaterea iniial i recunoaterea modificrilor valorii juste a activelor biologice aferente activitii
agricole (a se vedea IAS 41 Agricultura);
(g) recunoaterea iniial a produciei agricole (a se vedea IAS 41); i
(h) extracia minereurilor.
DEFINIII
7. Urmtorii termeni sunt utilizai n prezentul standard cu sensurile specificate n continuare:
Venitul reprezint intrarea brut de beneficii economice pe parcursul perioadei, generate n cadrul
desfurrii activitilor obinuite ale unei entiti, atunci cnd aceast intrare are drept rezultat creteri ale
capitalurilor proprii, altele dect creterile legate de contribuiile participanilor la capitalurile proprii.
Valoarea just este valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntre pri
interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.
8. Veniturile includ doar intrrile brute de beneficii economice primite sau de primit de ctre entitate n
nume propriu. Sumele colectate n numele unor tere pri, cum ar fi taxele de vnzare, taxele pentru bunuri
i servicii, i taxele pe valoarea adugat nu sunt beneficii economice generate pentru entitate i nu au drept
rezultat creteri ale capitalurilor proprii. Prin urmare, sunt excluse din venituri. Similar, n cazul unui
contract de mandat, intrrile brute de beneficii economice includ sumele colectate n numele mandantului
i care nu au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii ale entitii. Sumele colectate n numele
mandantului nu reprezint venituri. n schimb, veniturile sunt reprezentate de valoarea comisioanelor.
EVALUAREA VENITURILOR
9. Veniturile trebuie evaluate la valoarea just a contraprestaiei primit sau de primit [1].
10. Valoarea veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat de obicei printr-un acord dintre entitate
i cumprtorul sau utilizatorul activului. Veniturile se evalueaz la valoarea just a contraprestaiei primite
sau de primit, innd cont de valoarea oricror reduceri comerciale i rabaturi cantitative permise de entitate.
11. n cele mai multe cazuri, contraprestaia este sub form de numerar sau de echivalente de numerar, iar
valoarea veniturilor este suma numerarului sau echivalentelor de numerar primit(e) sau care urmeaz a fi
primit(e). Cu toate acestea, n momentul n care intrarea de numerar sau de echivalente de numerar este
amnat, valoarea just a contraprestaiei poate fi mai mic dect valoarea nominal a numerarului primit
sau de primit. De exemplu, o entitate poate oferi cumprtorului un credit fr dobnd sau poate accepta
de la acesta efecte comerciale cu o rat a dobnzii mai mic dect cea de pe pia drept contraprestaie
pentru vnzarea bunurilor. Atunci cnd acest acord constituie efectiv o tranzacie financiar, valoarea just
a contraprestaiei este determinat prin actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd o rat a
dobnzii implicit. Rata dobnzii implicit este rata care poate fi determinat n modul cel mai clar dintre:
(a) rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu un rating de credit similar; sau
(b) o rat a dobnzii care actualizeaz valoarea nominal a instrumentului la preul curent de vnzare n
numerar a bunurilor sau a serviciilor.
Diferena dintre valoarea just i valoarea nominal a contraprestaiei este recunoscut drept venit din
dobnzi, n conformitate cu punctele 29 i 30 i n conformitate cu IAS 39.
12. Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate sau tranzacionate cu bunuri sau servicii similare ca
natur i valoare, schimbul nu este privit ca fiind o tranzacie care genereaz venit. De obicei, acesta este
cazul mrfurilor precum uleiul sau laptele, n cazul crora furnizorii schimb stocurile ntre diverse zone
pentru a satisface cererea de moment dintr-o zon anume. n momentul n care bunurile sunt vndute sau
se presteaz servicii n schimbul unor bunuri sau servicii care nu sunt similare, schimbul este privit ca fiind
o tranzacie ce genereaz venit. Venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite,
ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar. Cnd valoarea just a bunurilor
sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod fiabil, venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor
sau serviciilor cedate, ajustat cu valoarea oricror sume transferate n numerar sau echivalente de numerar.
IDENTIFICAREA TRANZACIEI
13. Criteriile de recunoatere din prezentul standard sunt aplicate de obicei separat pentru fiecare tranzacie.
Cu toate acestea, n anumite situaii este necesar aplicarea criteriilor de recunoatere componentelor
identificabile separat ale unei singure tranzacii, pentru a putea reflecta fondul economic al tranzaciei. De
exemplu, cnd preul de vnzare al unui produs include o sum identificabil pentru servicii ulterioare,
aceast sum este nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este efectuat
serviciul. n schimb, criteriile de recunoatere se aplic pentru dou sau mai multe tranzacii luate mpreun
n cazul n care acestea sunt legate n aa fel nct efectul comercial nu poate fi neles fr a se face referire
la ansamblul tranzaciilor luate ca ntreg. De exemplu, o entitate poate s vnd bunuri i, n acelai timp,
s ncheie un acord separat privind rscumprarea bunurilor la o dat ulterioar, negnd astfel efectul de
fond al tranzaciei, caz n care cele dou tranzacii sunt tratate mpreun.
VNZAREA BUNURILOR
14. Veniturile din vnzarea bunurilor trebuie recunoscute n momentul n care au fost ndeplinite toate
condiiile urmtoare:
(a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de
proprietate asupra bunurilor;
(b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o n mod normal n cazul
deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor;
(c) valoarea veniturilor poate fi estimat n mod fiabil;
(d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate pentru entitate; i
(e) costurile suportate sau care urmeaz s fie suportate n legtur cu tranzacia respectiv pot fi evaluate
n mod fiabil.
15. Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i beneficiile aferente
dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a circumstanelor n care s-a desfurat
tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i beneficiilor aferente dreptului de proprietate
coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului.
Acesta este cazul celor mai multe vnzri en-detail. n alte cazuri, transferul riscurilor i beneficiilor
aferente dreptului de proprietate apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de
proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n posesia cumprtorului.
16. Dac entitatea pstreaz riscuri semnificative aferente proprietii, tranzacia nu reprezint o vnzare i
veniturile nu sunt recunoscute. O entitate poate pstra un risc semnificativ aferent proprietii n mai multe
modaliti. Exemple de situaii n care entitatea poate pstra riscurile i beneficiile aferente dreptului de
proprietate sunt:
(a) atunci cnd entitatea i asum o obligaie legat de rezultate nesatisfctoare, neacoperite de clauzele
normale de garanie;
(b) atunci cnd primirea veniturilor dintr-o anumit vnzare este condiionat de primirea de ctre
cumprtor a veniturilor din vnzarea, la rndul su, a bunurilor;
(c) atunci cnd bunurile sunt trimise, dar trebuie s fie instalate, iar instalarea reprezint o parte
semnificativ a contractului care nu a fost nc executat de entitate; i
(d) atunci cnd cumprtorul are dreptul de a anula vnzarea dintr-un motiv specificat n contractul de
vnzare cumprare, iar entitatea nu este sigur de probabilitatea returnrii bunurilor.
17. Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci tranzacia
reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra titlul de
proprietate asupra bunurilor doar n scopul asigurrii colectrii sumei ce i se datoreaz. ntr-un asemenea
caz, dac entitatea a transferat riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate,
tranzacia este o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu de entitate care pstreaz doar un
risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vnzare en-detail cu clauz de returnare a
banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute n
momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima n mod fiabil retururile viitoare i poate
recunoate o datorie aferent retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani.
18. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice asociate
tranzaciei s fie generate pentru entitate. n anumite cazuri, acest lucru poate fi puin probabil pn n
momentul primirii contraprestaiei sau pn cnd este nlturat o incertitudine. De exemplu, poate fi incert
faptul c o autoritate guvernamental strin va acorda permisiunea de a remite contraprestaia pentru o
vnzare ntr-o ar strin. Cnd permisiunea este acordat, incertitudinea este nlturat i venitul este
recunoscut. Cu toate acestea, n momentul n care apare o incertitudine legat de colectabilitatea unei sume
incluse deja n venituri, suma care nu poate fi colectat sau suma a crei colectare a ncetat a mai fi probabil
este recunoscut mai degrab ca o cheltuial, dect ca o ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial.
19. Veniturile i cheltuielile legate de aceeai tranzacie sau eveniment se recunosc simultan, acest proces
fiind denumit n mod curent corelarea veniturilor cu cheltuielile. Cheltuielile, inclusiv garaniile i alte
costuri care urmeaz s fie suportate ulterior trimiterii bunurilor, pot fi evaluate de obicei n mod fiabil
atunci cnd celelalte condiii de recunoatere a veniturilor au fost satisfcute. Cu toate acestea, veniturile
nu pot fi recunoscute atunci cnd cheltuielile nu pot fi evaluate n mod fiabil; n asemenea cazuri, orice
contraprestaie deja primit pentru vnzarea bunurilor este recunoscut ca datorie.
PRESTAREA SERVICIILOR
20. Atunci cnd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod fiabil,
venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de stadiul de execuie a tranzaciei la data
nchiderii bilanului. Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod fiabil atunci cnd sunt ndeplinite
toate condiiile urmtoare:
(a) valoarea veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil;
(b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate pentru entitate;
(c) stadiul de execuie a tranzaciei la data nchiderii bilanului poate fi evaluat n mod fiabil; i
(d) costurile suportate pentru tranzacie i costurile de finalizare a tranzaciei pot fi evaluate n mod fiabil
[2].
21. Recunoaterea veniturilor n funcie de stadiul de execuie a tranzaciei este deseori denumit "metoda
procentului de finalizare". Conform acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele contabile n
care sunt prestate serviciile. Recunoaterea veniturilor pe aceast baz ofer informaii utile referitoare la
proporiile activitii de prestare a serviciilor i ale rezultatelor acesteia pe parcursul unei perioade. IAS 11
prevede de asemenea recunoaterea veniturilor pe aceast baz. Dispoziiile IAS 11 sunt n general
aplicabile recunoaterii veniturilor i cheltuielilor asociate unei tranzacii care implic prestarea de servicii.
22. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice asociate
tranzaciei s fie generate pentru entitate. Cu toate acestea, atunci cnd apare o incertitudine legat de
colectabilitatea unei sume deja incluse n venituri, suma care nu poate fi colectat sau suma a crei colectare
a ncetat a mai fi probabil este recunoscut mai degrab ca o cheltuial, dect ca o ajustare a valorii
veniturilor recunoscute iniial.
23. O entitate este n general capabil s fac estimri fiabile dup ce a convenit urmtoarele cu celelalte
pri la tranzacie:
(a) drepturile exercitabile ale fiecrei pri privind serviciile de executat i de primit de ctre pri;
(b) contraprestaia aferent schimbului; i
(c) modul i condiiile de decontare.
De asemenea, este de regul necesar ca entitatea s dein un sistem intern eficient de previzionare i
raportare financiar. Entitatea analizeaz i, cnd este necesar, revizuiete estimrile veniturilor pe msur
ce serviciul este executat. Necesitatea unor asemenea revizuiri nu nseamn neaprat c rezultatul
tranzaciei nu poate fi estimat n mod fiabil.
24. Stadiul de execuie a unei tranzacii poate fi determinat prin diverse metode. O entitate utilizeaz metoda
care evalueaz n mod fiabil serviciile executate. n funcie de natura tranzaciei, metodele pot include:
(a) studii privind lucrrile executate;
(b) serviciile executate pn la data respectiv ca procent din serviciile totale care trebuie executate; sau
(c) ponderea costurilor suportate pn la data respectiv n totalul costurilor estimate ale tranzaciei. Numai
costurile care reflect serviciile executate pn la data respectiv sunt incluse n costurile suportate pn la
data n cauz. Numai costurile care reflect serviciile executate sau care urmeaz a fi executate sunt incluse
n costurile totale estimate ale tranzaciei.
Plile pe msura execuiei i avansurile de la clieni nu reflect, de obicei, serviciile executate.
25. n scopuri practice, atunci cnd serviciile sunt executate prin intermediul unui numr nedeterminat de
prestaii de-a lungul unei perioade specificate de timp, veniturile sunt recunoscute liniar pe durata perioadei
respective, n afar de cazul n care exist dovezi c o alt metod ar putea reprezenta mai bine stadiul de
execuie. Cnd o prestaie anume este mult mai important dect orice alte prestaii, recunoaterea
veniturilor este amnat pn n momentul n care prestaia respectiv este executat.
26. Cnd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod fiabil, venitul
trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute care pot fi recuperate.
27. n cursul stadiilor de nceput ale unei tranzacii se ntmpl deseori ca rezultatul tranzaciei s nu poat
fi estimat n mod fiabil. Cu toate acestea, ar putea exista probabilitatea ca entitatea s recupereze costurile
tranzaciei pe care le-a suportat. Prin urmare, veniturile sunt recunoscute doar n msura costurilor suportate
care se preconizeaz c vor putea fi recuperate. Avnd n vedere c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat
n mod fiabil, nu se recunoate niciun profit.
28. n cazul n care rezultatul unei tranzacii nu poate fi estimat n mod fiabil i recuperarea costurilor
suportate nu este probabil, veniturile nu sunt recunoscute, iar costurile suportate sunt recunoscute drept
cheltuieli. n momentul n care incertitudinile care mpiedicau estimarea fiabil a rezultatului contractului
nu mai exist, veniturile sunt recunoscute n conformitate mai degrab cu punctul 20, dect cu punctul 26.
DOBNZI, REDEVENE I DIVIDENDE
29. Veniturile rezultate din utilizarea de ctre teri a activelor entitii care genereaz dobnzi, redevene i
dividende trebuie recunoscute n conformitate cu punctul 30 atunci cnd:
(a) este probabil ca beneficiile economice aferente tranzaciei s fie generate pentru entitate; i
(b) suma veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil.
30. Veniturile trebuie recunoscute pe urmtoarele baze:
(a) dobnzile trebuie recunoscute utiliznd metoda dobnzii efective, aa cum este descris la punctele 9 i
AG5-AG8 din IAS 39;
(b) redevenele trebuie recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, n conformitate cu fondul
contractului n cauz; i
(c) dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a primi plata.
31. [Eliminat]
32. Cnd dobnda nepltit a fost acumulat nainte de achiziionarea unei investiii purttoare de dobnd,
ncasrile ulterioare de dobnd sunt distribuite ntre perioadele de preachiziie i de postachiziie; doar
partea postachiziie este recunoscut ca venit. Cnd dividendele pentru aciuni sunt declarate din profitul
preachiziie, aceste dividende sunt deduse din costul valorilor mobiliare n cauz. Dac este dificil de fcut
o asemenea alocare sau se poate face doar pe o baz arbitrar, dividendele sunt recunoscute ca venit, n
afara cazului n care reprezint n mod clar o recuperare a unei pri din costul aciunilor.
33. Redevenele se acumuleaz conform termenilor contractului relevant i se recunosc de obicei pe aceast
baz, n afara cazului n care, avnd n vedere fondul contractului, este mai potrivit s se recunoasc
veniturile pe alte baze sistematice i raionale.
34. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice aferente
tranzaciei s fie generate pentru entitate. Cu toate acestea, cnd apare o incertitudine legat de
colectabilitatea unei valori deja incluse n venituri, suma care nu poate fi colectat sau suma a crei colectare
a ncetat a mai fi probabil este recunoscut mai degrab ca o cheltuial, dect ca o ajustare a valorii
veniturilor recunoscute iniial.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
35. O entitate trebuie s prezinte:
(a) politicile contabile adoptate pentru recunoaterea venitului, inclusiv metodele adoptate pentru
determinarea stadiului de execuie a tranzaciilor care implic prestarea de servicii;
(b) valoarea fiecrei categorii semnificative de venit recunoscute n cursul perioadei, inclusiv venitul aprut
din:
(i) vnzarea bunurilor;
(ii) prestarea serviciilor;
(iii) dobnd;
(iv) redevene;
(v) dividende; i
(c) valoarea veniturilor aprute din schimburile de bunuri sau servicii incluse n fiecare categorie
semnificativ de venit.
36. O entitate prezint orice active sau datorii contingente n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii
contingente i active contingente. Datoriile contingente i activele contingente pot s apar din elemente
cum ar fi costuri de garanie, pretenii, penalizri sau pierderi posibile.
DATA INTRRII N VIGOARE
37. Prezentul standard intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor care ncep la 1
ianuarie 1995 sau ulterior acestei date.
[1] A se vedea, de asemenea, SIC-31 Venituri Tranzacii barter care presupun servicii de publicitate.
[2] A se vedea, de asemenea, SIC-27 Evaluarea fondului economic al tranzaciilor care implic forma legal
a unui contract de leasing i SIC-31 Venituri Tranzacii barter care presupun servicii de publicitate.