Standardul International de Contabilitate 38 (IAS 38) Imobilizari necorporale A.

Obiectiv Acest Standard se ocupa de tratamentul contabil aplicabil imobilizarilor necorpo rale. n conformitate cu acest Standard, 333i82d o entitate trebuie sa recunoasca o imobilizare necorporala daca si numai daca sunt ndeplinite criteriile specifica te. Standardul mai specifica cum se calculeaza valoarea contabila a imobilizaril or necorporale si impune prezentari specifice cu privire la imobilizarile necorp orale. B. Aria de aplicabilitate Acest Standard este aplicabil contabilizarii imobilizarilor necorporale, cu exce ptia: (a) imobilizarilor necorporale care cad sub incidenta unui alt Standard;

(b) activelor financiare, asa cum sunt definite n IAS 39, Instrumente financi are: Recunoastere si evaluare; si (c) drepturilor privind minereurile si cheltuielilor cu exploatarea, dezvolt area si extragerea de minereuri, petrol, gaze naturale si alte resurse similare neregenerabile. n cazul imobilizarilor necorporale de tip specific se aplica Standardele care des criu contabilitatea aplicabila lor si nu acest Standard. De exemplu, acest Stand ard nu se aplica: (a) imobilizarilor necorporale detinute de o entitate n scopul vnzarii pe parc ursul desfasurarii obisnuite a activitatii (le sunt aplicabile IAS 2, Stocuri si IAS 11, Contracte de constructie). (b) creantelor privind impozitul amnat (fiind aplicabil IAS 12, Impozitul pe profit). (c) contractelor de leasing care cad sub incidenta IAS 17, Leasing.

(d) activelor provenind din beneficiile angajatilor (fiind aplicabil IAS 19, Beneficiile angajatilor). (e) activelor financiare, asa cum sunt ele definite n IAS 39. Recunoasterea s i evaluarea anumitor active financiare sunt prevazute n IAS 27 Situatii financiar e consolidate si separate, IAS 28 Investitii n entitati asociate si IAS 31 Intere se n asocierile n participatie. (f) fondului comercial achizitionat ca urmare a unei combinari de ntreprinde ri (fiind sub incidenta IFRS 3 Combinari de ntreprinderi). (g) costurilor de achizitie amnate si imobilizarilor necorporale aparute din drepturile contractuale ale unui asigurator detinute n temeiul unui contract de a sigurare din aria de aplicabilitate a IFRS 4 Contracte de asigurari. IFRS 4 prev ede cerinte specifice de prezentare a informatiilor pentru acele costuri de achi zitie amnate dar nu si pentru acele imobilizari necorporale. Prin urmare, cerinte le referitoare la prezentarea informatiilor prevazute de acest Standard se aplic a si imobilizarilor necorporale n cauza. (h) imobilizarilor necorporale clasificate ca detinute pentru vnzare sau incl use ntr-un grup destinat cedarii, clasificat ca fiind detinut pentru vnzare le sun t aplicabile IFRS 5 Active imobilizate detinute n vederea vnzarii si activitati ntr erupte.

Sunt situatii n care trebuie sa se faca apel la rationament pentru a decide care Standard este aplicabil. De exemplu, unele imobilizari necorporale pot exista n s au pe suporturi fizice, cum ar fi un compact disc (n cazul echipamentelor softwar e pentru calculatoare), documentatie oficiala (n cazul licentelor sau al patentel or) sau pe film. n aceste situatii trebuie sa se decida daca este aplicabil acest standard sau IAS 16, Imobilizari corporale, n functie de elementul care se consi dera ca este mai reprezentativ. n cazul unei componente software inclusa ntr-o mas ina controlata de calculator, care nu poate functiona fara acel software particu lar, se considera ca este o parte integrala a hardware-ului respectiv si este tr atata ca imobilizare corporala. Acelasi lucru se aplica si sistemului de operare al unui calculator. Atunci cnd software-ul nu este parte integranta a hardware-u lui respectiv, componenta software este tratata drept imobilizare necorporala. Acest Standard se aplica, printre altele, cheltuielilor asociate activitatilor d e publicitate, de pregatire profesionala, de constituire, de cercetare si dezvol tare. De exemplu, activitatile de cercetare si dezvoltare pot genera un activ cu un suport fizic (de exemplu, un prototip), dar elementul fizic al activului est e secundar fata de componenta sa necorporala constituita de pachetul de cunostin te ncorporate n acesta, motiv pentru care se aplica acest Standard. n cazul unui leasing financiar, activul de baza poate fi att corporal, ct si necorp oral. Dupa recunoasterea initiala, locatarul contabilizeaza o imobilizare necorp orala detinuta n baza unui leasing financiar, n conformitate cu Standardul de fata . Drepturile ce decurg din acordarea unei licente pentru elemente, cum ar fi o p roductie cinematografica, nregistrari video, piese de teatru, manuscrise, patente si drepturi de autor sunt excluse din aria de aplicabilitate a IAS 17 si cad su b incidenta acestui Standard. Acest Standard nu se aplica acelor elemente care necesita un tratament special d eoarece apartin anumitor activitati tranzactii foarte specializate. Este cazul c heltuielilor de exploatare, dezvoltare si extractie a petrolului, gazelor natura le si depozitelor minerale n industriile extractive, precum si a contractelor de asigurari. Prin urmare, acest Standard nu se aplica cheltuielilor aferente unor astfel de activitati si contracte, dar se aplica imobilizarilor necorporale (cum ar fi software-ul de calculator) si altor cheltuieli (cum ar fi costurile de nfi intare) suportate n industriile extractive sau de asiguratori. C. Definitii O piata activa este o piata n care exista toate conditiile urmatoare: (a) (b) (c) elementele comercializate n cadrul pietei sunt omogene; cumparatori si vnzatori interesati pot fi gasiti n permanenta; si preturile sunt disponibile publicului.

Data acordului pentru o combinare de ntreprinderi este data la care se ajunge la un acord de fond ntre partile participante la combinare si, n cazul entitatilor co tate, data la care respectivul acord este anuntat publicului. n cazul unei prelua ri ostile, cea dinti data la care un este obtinut un acord de fond ntre partile pa rticipante la combinare este data la care un numar suficient de actionari ai ent itatii achizitionate au acceptat oferta dobnditorului referitoare la obtinerea de catre acesta a controlului asupra entitatii achizitionate. Amortizarea este alocarea sistematica a valorii amortizabile a unei imobilizari necorporale de-a lungul duratei sale de viata utila. Un activ este o resursa:

(a) ; si

controlata de catre entitate, ca rezultat al unor evenimente trecute

(b) de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare catr e entitate. Valoarea contabila este suma la care un activ este recunoscut n bilant, dupa dedu cerea oricaror amortizari acumulate si a oricaror pierderi din depreciere acumul ate. Costul este suma de numerar sau echivalente de numerar platita, sau valoarea jus ta a oricarei contraprestatii oferite pentru achizitionarea unui activ la moment ul dobndirii sau construirii acestuia sau, atunci cnd este posibil, suma atribuita acelui activ la momentul la care a fost initial recunoscut n conformitate cu cer intele specifice ale altor IFRS-uri, de exemplu IFRS 2 Plata pe baza de actiuni. Valoarea amortizabila este costul unui activ sau o alta suma substituita costulu i, mai putin valoarea sa reziduala. Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor cercetarii sau a altor cunostinte ntr-un proces de planificare sau proiectare, n scopul productiei de materiale, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbunatatite substantial, naintea st abilirii productiei de serie sau utilizarii. Valoarea specifica a unei entitati este valoarea actualizata a fluxurilor de num erar pe care o entitate se asteapta sa le obtina din utilizarea continua a unui activ si din cedarea acestuia la sfrsitul duratei sale de viata utila sau pe care entitatea se asteapta sa fie generate la momentul decontarii unei datorii. Valoarea justa a unui activ este suma la care poate fi tranzactionat un activ sa u decontata o datorie, ntre parti aflate n cunostinta de cauza, care si exprima voi nta n cadrul unei tranzactii desfasurate n conditii obiective. O pierdere din depreciere este suma cu care valoarea contabila a unui activ depa seste valoarea sa recuperabila. O imobilizare necorporala este un activ nemonetar identificabil, fara substanta fizica. Activele monetare sunt bani detinuti si active ce urmeaza a fi primite n sume fix e sau determinabile de bani. Cercetarea este o investigatie originala si planificata, efectuata n perspectiva cstigului de noi cunostinte stiintifice sau tehnologice, precum si a unei mai bun e ntelegeri. Valoarea reziduala a unei imobilizari necorporale este suma estimata pe care o e ntitate ar putea sa o obtina n momentul de fata din cedarea unui activ dupa deduc erea costurilor estimate ale cedarii, daca activul ar fi deja la vrsta si n forma preconizate pentru finalul duratei sale de viata utila. Durata de viata utila este: (a) perioada de timp de-a lungul careia se asteapta ca activul sa fie disponibil pentru utilizarea de catre entitate; sau (b) numarul de produse sau unitati similare care se asteapta sa fie ob tinute de catre entitate prin folosirea activului respectiv.

Aspecte principale Recunoastere si evaluare Deseori entitatile aloca bani si alte resurse pentru cumpararea sau dezvoltarea imobilizarilor necorporale cum ar fi: cunostintele stiintifice, marci comerciale , design-ul si implementarea unor procese noi. Cadrul general al IASC stabileste criteriile de recunoastere a activelor, aceste criterii aplicndu-se si recunoasterii imobilizarilor necorporale. O imobilizare necorporala poate fi achizitionata sau generata intern. In oricare din cazuri, trebuie sa fie recunoscuta doar daca: enimente trecute; onomice viitoare; activul este controlat de entitate ca rezultat al unor ev entitatea se asteapta ca activul sa genereze beneficii ec costul activului poate fi masurat credibil; si activul poate fi separat de fondul comercial.

De asemenea, standardul include criterii de recunoastere suplimentare pentru imo bilizarile necorporale generate intern, acestea fiind discutate mai detaliat pe parcursul prezentarii.

Evaluarea initiala Criteriile de recunoastere (control, beneficii economice viitoare, masurarea cre dibila a costului si separarea de fondul comercial) trebuie sa fie satisfacute na inte ca o imobilizare necorporala sa poata fi recunoscuta. Unul din cele mai dif icile criterii de satisfacut este masurarea credibila a costului. Presupunnd ca aceasta conditie poate fi ndeplinita, imobilizarile necorporale treb uie, n general, sa fie evaluate la cost. Aceasta va include, printre altele, pret ul de achizitie si orice cheltuieli care pot fi direct legate de pregatirea acti vului pentru utilizare. Exemple de astfel de cheltuieli ce pot fi atribuite dire ct sunt costurile cu beneficiile angajatilor fiind atribuite aducerii activului la conditia sa de lucru ucru onorariile profesionale legate de aducerea activului la conditia sa de l costurile testarii functionarii corespunzatoare a activului

Cheltuielile care nu constituie parte a costului unei imobilizari necorporale su nt

 costurile introducerii unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile cu publicitatea si serviciile promotionale) costurile de desfasurare a activitatii ntr-un nou loc sau cu o noua clasa de clienti (inclusiv costurile de pregatire a personalului) costurile de administrare si alte costuri aferente regiei generale

Recunoasterea costurilor n valoarea contabila a unei imobilizari necorporale ncete aza cnd activul se afla n conditia necesara pentru a fi capabil sa functioneze. As tfel, costurile suportate n utilizarea unei imobilizari necorporale nu sunt inclu se n valoarea contabila a respectivului activ. De exemplu, urmatoarele costuri nu sunt incluse n valoarea contabila a unei imobilizari necorporale: (a) costul suportat atunci cnd un activ capabil sa functioneze asa cum a inte ntionat conducerea nca nu este pregatit sa fie dat n folosinta (b) pierderile initiale din exploatare, cum sunt acelea implicate de cererea pentru productia acestor active Singura exceptie de la aceasta regula este costul oricarei imobilizari necorpora le obtinute n timpul unei achizitii. Asemenea imobilizari necorporale trebuie rec unoscute la valoarea justa, care este pretul, determinat obiectiv, pentru care p oate fi schimbat un activ, de bunavoie, ntre parti n cunostinta de cauza. O imobil izare necorporala obtinuta printr-o combinare de ntreprinderi poate fi separabila , dar numai mpreuna cu o alta imobilizare necorporala sau corporala aferenta. Spr e exemplu, este posibil ca titlul sub care se publica o revista sa nu poata fi vn dut separat de o baza de date cu abonati sau o marca de apa minerala naturala sa nu poata fi vnduta fara izvorul aferent. In astfel de cazuri, dobnditorul recunoa ste grupul de imobilizari ca pe o imobilizare individuala separata de fondul com ercial daca valorile juste individuale ale imobilizarilor din grup nu pot fi eva luate credibil. Fondul comercial este capitalizat n cazul n care a fost achizition at. Deci, desi societatea achizitionata ar putea sa nu fi recunoscut fondul come rcial pentru ca a fost generat intern, societatea care a achizitionat poate sa-l recunoasca, avnd n vedere ca au achizitionat acest fond comercial, fiind recunosc ut ca au platit o suma suplimentara pentru ceva ce cred ca este inerent n societa tea achizitionata, cum ar fi reputatia pentru ca produc sau fac ceva bine. Un pret obtinut pe o piata activa va oferi cea mai credibila estimare a valorii juste. Este neobisnuit sa existe o piata activa pentru imobilizari necorporale, de exemplu, nu poate exista o piata activa pentru patente si marci comerciale, a vnd n vedere ca fiecare activ este unic. Atunci cnd nu poate fi obtinut un pret act ual, pretul celei mai recente tranzactii similare poate oferi o baza suficient d e rezonabila pentru estimarea valorii juste. Acolo unde nu exista o piata activa , costul va fi suma pe care o entitate ar trebui sa o plateasca pentru un activ, ntr-o tranzactie facuta de bunavoie ntre parti n cunostinta de cauza si n care pret ul a fost stabilit obiectiv. De exemplu: o entitate are o echipa de fotbal si ea decide sa vnda un aparator si sa cumpere un atacant. De asemenea, n procesul de vnzare-cumparare a jucatorilor se afla mai multe entitati similare si exista o piata activa a jucatorilor care sunt transf erati de la o entitate la alta. Pretul care trebuie platit sau primit va depinde de ct sunt dispuse celelalte entitati de pe piata sa plateasca. o entitate a elaborat un nou produs care mareste siguranta din interiorul masin

ilor. Totusi, din cauza procesului de productie implicat, acesta nu se potrivest e prea bine cu procesul de productie deja existent al entitatii si va trebui con struita o fabrica complet noua. In ntreaga tara exista doar alte doua entitati ca re fac produse similare. Entitatea decide sa vnda procesul respectiv de productie uneia din cele doua entitati. Dupa discutii, vnzatorul si cumparatorul cad de ac ord asupra unui pret. Ambele parti sunt de acord ca acest pret este cel mai bun pret pe care l-ar fi putut obtine si nici una dintre parti nu a fost supusa unei influente venita din partea celeilalte (de exemplu, vnzatorul nu a amenintat ca daca nu obtine un pret mai bun, abordeaza si celalalt cumparator), deci tranzact ia a fost facuta de bunavoie. Datorita acestor rationamente, trebuie sa se analizeze daca costul (valoarea jus ta) a unei imobilizari necorporale poate fi evaluat credibil si daca este posibi l sa se reevalueze periodic valoarea justa, pentru a se asigura ca valoarea cont abila nu difera semnificativ de valoarea care ar fi calculata utiliznd valoarea j usta la data bilantului. Desi nu este explicit n standard, cnd nu poate fi gasita o valoare justa, imobiliz arile corporale achizitionate ntr-o combinare de ntreprinderi trebuie incluse n sit uatiile financiare ale societatii achizitoare la costul la care au fost incluse anterior n situatiile financiare ale societatii achizitionate. In general, nu are nici un rost sa se separe imobilizarile necorporale de fondul comercial, avnd n vedere ca tratamentul contabil n ceea ce priveste amortizarea es te posibil sa fie la fel. Totusi, cnd o entitate a achizitionat o imobilizare nec orporala specifica, ar putea sa vrea ca utilizatorii situatiilor financiare sa c unoasca acest fapt si, de aceea, ar putea sa recunoasca activul separat. Un exem plu ar putea fi IBM care ar cumpara Microsoft si, de aceea, ar avea dreptul de d istributie al software-ului Windows. Acolo unde cheltuielile nu satisfac criteriile de recunoastere, elementele trebu ie sa fie trecute pe cheltuieli n momentul n care apar. Exemplele includ costurile de cercetare (de care ne vom ocupa mai trziu n prezentare) si marcile generate in tern. n cazul schimbului de active, costul unei astfel de imobilizari necorporale este evaluat la valoarea justa cu exceptia cazurilor n care (a) tranzactia de schimb n u are substanta comerciala sau (b) valoarea justa a nici uneia dintre cele doua imobilizari care au facut obiectul schimbului nu poate fi evaluata credibil. Imo bilizarea achizitionata este evaluata n acest fel chiar daca entitatea nu poate d erecunoaste imediat lipsa imobilizarii pe care tocmai a dat-o la schimb. Daca im obilizarea achizitionata nu este evaluata la valoarea justa, costul sau este eva luat la valoarea contabila a imobilizarii cedate. O entitate stabileste daca o tranzactie de schimb are substanta comerciala lund n considerare masura n care se asteapta ca viitoarele sale fluxuri de numerar sa se schimbe ca rezultat al acelei tranzactii. O tranzactie de schimb are substanta comerciala daca: configurarea (adica riscul, timpul si valoarea) fluxurilor de numerar a le imobilizarii primite difera de configurarea fluxurilor de numerar ale imobili zarii transferate; sau valoarea specifica entitatii pentru portiunea din operatiunile entitati i afectata de tranzactie se modifica n urma schimbului; si diferenta de la punctele anterioare este semnificativa n relatie cu valo

area justa a imobilizarii care a facut obiectul schimbului. Pentru a stabili daca o tranzactie de schimb are substanta comerciala, valoarea specifica entitatii pentru portiunea din operatiunile entitatii afectata de tran zactie va reflecta fluxurile de numerar de dupa impozitare. A mai fost specificat faptul ca o conditie pentru recunoasterea unei imobilizari necorporale o constituie posibilitatea de a evalua credibil costul imobilizarii . Valoarea justa a unei imobilizari necorporale pentru care nu exista tranzactii comparabile pe piata poate fi evaluata credibil daca (a) variabilitatea din ser ia estimatelor rezonabile ale valorii juste nu este semnificativa pentru acea im obilizare sau (b) probabilitatile diferitelor estimari din aceeasi serie pot fi evaluate rezonabil si utilizate n estimarea valorii juste. Daca o entitate poate stabili credibil valoarea justa a uneia dintre cele doua imobilizari care au fac ut obiectul schimbului, atunci valoarea justa a imobilizarii cedate este utiliza ta pentru a evalua costul, exceptnd cazul n care valoarea justa a imobilizarii pri mite este mai evidenta. Imobilizari necorporale generate intern Uneori, este dificil sa se precizeze daca o imobilizare necorporala generata int ern se califica pentru a fi recunoscuta ca activ, datorita urmatoarelor aspecte: identificarii existentei si a momentului n care apare o imobilizare necor porala care sa genereze beneficii economice viitoare; determinarii credibile a costul activului. n unele cazuri, costul de gene rare interna a unei imobilizari necorporale nu poate fi separat de costul mentin erii sau sporirii fondului comercial generat intern al entitatii sau al function arii de zi cu zi. In consecinta, pe lnga respectarea regulilor generale pentru recunoasterea si eva luarea initiala a unei imobilizari necorporale generata intern, o entitate va ap lica regulile si recomandarile mentionate n continuare. Pentru a preciza daca o imobilizare necorporala generata intern ntruneste criteri ul pentru a fi recunoscuta ca activ, o entitate desparte procesul de generare a acestuia n doua faze: o faza de cercetare; si o faza de dezvoltare.

Desi termenii de cercetare si dezvoltare sunt definiti, termenii de etapa de cercetar e si etapa de dezvoltare au un nteles mai larg pentru scopul acestui Standard. Daca o entitate nu poate face o distinctie clara ntre etapa de cercetare si etapa de dezvoltare a unui proiect intern ce va duce la crearea unei imobilizari neco rporale, entitatea trateaza cheltuiala cu acel proiect ca si cum ar fi fost real izata numai n etapa de cercetare. Etapa de cercetare Imobilizarile necorporale provenite din cercetare sau din etapa de cercetare a u nui proiect intern nu va fi recunoscuta ca activ. Cheltuiala de cercetare sau ef ectuata n etapa de cercetare a unui proiect intern va fi recunoscuta drept cost a tunci cnd este efectuata. In faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra ca o i mobilizare necorporala exista si ca aceasta va genera beneficii economice viitoa

re. In consecinta, aceasta cheltuiala este recunoscuta drept cost atunci cnd este efectuata. Exemple de activitati de cercetare sunt: activitati n scopul obtinerii de noi cunostinte;

activitati de evaluare si selectie finala a aplicatiilor din cercetare s au altor cunostinte; cercetarea pentru gasirea de materiale, aparate, produse, procese, siste me sau servicii alternative; formularea, proiectarea, evaluarea si selectia finala a alternativelor p osibile pentru materiale noi sau mbunatatite, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii. Etapa de dezvoltare O imobilizare necorporala provenita din dezvoltare sau din etapa de dezvoltare a unui proiect intern va fi recunoscuta ca activ daca si numai daca o entitate po ate demonstra urmatoarele: (a) fezabilitatea tehnica ca aceste imobilizari necorporale sa fie finalizate, n asa fel nct sa fie disponibile pentru utilizare sau vnzare; (b) intentia sa de a finaliza acea imobilizare necorporala spre a fi folosita sau vnduta; (c) capacitatea sa de a folosi sau vinde imobilizarea necorporala;

(d) modul n care imobilizarea necorporala va genera beneficii economice viitoar e probabile. Printre altele, entitatea poate sa demonstreze existenta unei piete pentru produsele obtinute folosind acea imobilizare necorporala sau pentru imob ilizarea necorporala n sine, sau, daca se prevede folosirea sa pe plan intern, ut ilitatea imobilizarii necorporale; (e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare si a altor resurse adecv ate pentru a duce la bun sfrsit dezvoltarea sa n vederea utilizarii sau vinderii i mobilizarii necorporale; (f) capacitatea sa de a evalua cu credibilitate cheltuiala atribuibila imobil izarii necorporale n timpul dezvoltarii sale. In etapa de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n unele cazuri, s a identifice o imobilizare necorporala si sa demonstreze ca activul va genera pr obabile beneficii economice viitoare. Acest lucru este posibil din cauza ca etap a de dezvoltare a unui proiect este mai avansata dect etapa de cercetare. Exemple de activitati de dezvoltare sunt: proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor si modelelor; proiectarea uneltelor si matritelor care implica tehnologie noua; proiectarea, constructia si operarea unei uzine-pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru productia pe scara larga; proiectarea, constructia si testarea unei variante alternative pentru apara

tele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbunatatite. Marcile, emblemele, titlurile de publicare, liste de clienti si elemente similar e n substanta, generate intern, nu vor fi recunoscute ca imobilizari necorporale. Cheltuiala cu generarea interna a marcilor, emblemelor, titlurilor de publicare, listelor de clienti si a elementelor similare n substanta nu poate fi separata d e costul dezvoltarii afacerii ca un ntreg. In consecinta, astfel de elemente nu s unt recunoscute drept imobilizari necorporale. Costul unei imobilizari necorporale generate intern Costul unei imobilizari necorporale generata intern este cheltuiala suportata de la data la care imobilizarea necorporala a ntrunit pentru prima data criteriul d erecunoastere. Este interzis sa se renregistreze cheltuiala recunoscuta anterior drept cost. Costul unei imobilizari necorporale generate intern este compus din toate costur ile direct atribuite necesare pentru crearea, producerea si pregatirea imobiliza rii pentru a fi capabila sa functioneze n maniera intentionata de catre conducere . Exemple de costuri ce pot fi atribuite direct sunt: costurile materialelor si serviciilor folosite sau consumate pentru generare a imobilizarii necorporale; costurile beneficiilor angajatilor reiesite din generarea imobilizarii necor porale; taxele de nregistrare a unui drept legal; si

amortizarea brevetelor si licentelor care sunt utilizate pentru a genera imo bilizarea necorporala. Recunoasterea dobnzii ca o componenta a costului imobilizarii necorporale generat e intern este stabilita pe baza criteriilor din IAS 23 Costurile ndatorarii. Nu sunt recunoscute ca elemente ale costului unei imobilizari necorporale genera te intern: cheltuielile de regie pentru comercializare, administrative sau generale, cu exceptia cazului n care aceste cheltuieli pot fi direct atribuite procesului de pregatire a activului pentru folosinta; ineficientele identificate n fazele de nceput si pierderile din exploatare ini tiale aparute nainte ca activul sa atinga nivelul de performanta planificat; cheltuiala cu instruirea personalului pentru exploatarea activului.