ANALIZA DIAGNOSTIC A CHELTUIELILOR VARIABILE

n funcie de corelaia cu volumul produciei, cheltuielile de producie pot fi grupate n dou categorii:
cheltuieli variabile;
cheltuieli fixe (constante).
Prin cheltuieli variabile nelegem acele cheltuieli care sunt dependente de volumul de producie,
astfel, dac volumul produciei crete, crete i ponderea acestora.
Prin cheltuieli fixe nelegem acele cheltuieli care nu sunt legate de volumul produciei n mod direct,
i rmn la niveluri aproximativ stabile, indiferent de volumul produciei. n aceast categorie se includ:
cheltuieli cu amortizarea, cheltuieli generale de conducere i administrare.
Dependena cheltuielilor variabile de volumul i dinamica produciei este strict proporional.
Dependena este proporional n cazul cheltuielilor care sunt foarte strns legate de producie, cum ar fi:
materiile prime, energie, salarii directe, cheltuielile cu prezentarea i ambalarea produselor etc.

Analiza a cheltuielilor variabile - dinamica i structura la 1.000 lei venituri

- mii. lei -
Nr. Perioada de Perioada acurent %
Specificaie
crt. baz Programat Realizat (4/3)
0 1 2 3 4 5
1. Venituri din exploatare 3.702 4.240 4.652 109,72
2. Cifra de afaceri 3.407 4.029 4.397 109,13
3. Cheltuieli variabile 2.009 2.408 2.568 106,64
4. Cheltuieli variabile aferente cifrei de afaceri 1.918 2.346 2.538 108,18
5. Cheltuieli variabile la 1.000 lei venituri din 542,67 567,92 552,02 97,20
exploatare
6. Cheltuieli variabile la 1.000 lei cifr de afaceri 562,95 582,22 577,21 99,14

O prim constatare pe care o putem face este aceea c volumul veniturilor din exploatare, ca i
volumul cifrei de afaceri, prevzute n program (col.3) au fost depite n proporie de peste 9%, fapt care a
condus implicit i la creterea cheltuielilor de producie variabile, dar nu n aceeai msur (proporie),
datorit faptului c unele cheltuieli, non strict proporionale (salariile), nu au crescut n aceeai proporie,
datorit creterii productivitii muncii.

ANALIZA FACTORIAL A CHELTUIELILOR VARIABILE

ntre valoarea cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifr de afaceri programat i cheltuielile variabile la
1.000 lei cifr de afaceri realizat n perioada curent este o diferen de 5,01 lei:
Cv 1.000 CA Cv1 1.000 CA Cv0 1.000 CA

Variaia cheltuielilor variabile la 1000 CA se explic prin urmtoarele influene:

a) influena structurii produciei vndute:
q1 cv0 1.000 q 0 cv0 1.000
q1 p0 q 0 p0
b) influena modificrii preului de vnzare:
q1 cv0 1.000 q1 cv0 1.000
q1 p1 q1 p0
c) influena cheltuielilor variabile pe unitatea de produs:
q1 cv1 1.000 q1 cv0 1.000
q1 p1 q1 p1
 Cv 1.000 CA

ANALIZA CHELTUIELILOR FIXE

Cheltuielile fixe nu sunt legate direct de volumul produciei, ci ele se menin la un anumit nivel, indiferent
dac acest volum crete sau scade n proporie nsemnat. Cele mai reprezentative, sunt cheltuielile cu caracter
general de conducere i administraie i cheltuielile cu amortizarea, cu meniunea c, o dat cu creterea
capacitilor de producie sau modernizarea utilajelor, crete i cuantumul amortizrii, dar crescnd, n acelai
timp i volumul produciei, influena este nesemnificativ. Se poate vorbi de o contribuie eficient a
amortizrii cnd capacitatea de producie se utilizeaz la maximum, iar cuantumul amortizrii revine pe o
unitate de produs este mai mic.

ANALIZA CHELTUIELILOR FIXE SUB RAPORTUL DINAMICII I AL STRUCTURII

Analiza cheltuielilor fixe sub raportul dinamicii i al structurii este strns legat de volumul produciei
i de volumul cifrei de afaceri.
Pentru urmrirea cheltuielilor fixe n dinamic, pe o perioad de mai muli ani, se analizeaz evoluia
raportului structurii lor fa de volumul produciei, stabilindu-se ce msuri trebuie luate pentru ca volumul
cheltuielilor fixe s creasc n proporie mult mai mic n raport cu creterea cifrei de afaceri.
- mii.lei -
Cheltuieli din care:
Structura
aferente
Cifra de afaceri Cheltuieli Cheltuieli cheltuielilor
cifrei de
An variabile fixe fixe
afaceri
Valori % Valori % Valori % Valori %
1 1.960 100,0 1.620 100,0 1.111 100,0 509 100,0 31,4
2 2.133 108,8 1.749 107,9 1.229 110,6 520 102,2 29,7
3 2.601 121,9 2.081 118,9 1.520 123,6 561 107,8 26,9
4 2.934 112,8 2.309 110,9 1.712 112,6 597 106,4 25,8
5 3.841 130,9 2.978 128,9 2.274 132,8 704 117,9 23,7
Din analiza datelor din tabelul, constatm c de la un an la altul, cifra de afaceri a crescut, n proporii
apropiate, crescnd i nivelul cheltuielilor aferente.
Cheltuielile fixe i variabile, care mpreun alctuiesc totalul cheltuielilor aferente cifrei de afaceri,
cresc, ns, n proporii diferite.
Dac la cheltuielile variabile creterea se face proporional cu creterea cifrei de afaceri, n schimb, la
cheltuielile fixe, creterea de la un an la altul, este mult mai puin semnificativ, att n valori absolute ct i
procentual.
Pentru c valoare lor este aproximativ constant, ponderea n totalul cheltuielilor scade de la un an la
altul, ajungnd de la 31,4% n primul an, la 23,7% n al cincilea an, dei volumul cheltuielilor fixe a crescut de
la 509 la 704 mil. lei.
Acest rezultat este satisfctor i dovedete c nu s-au efectuat cheltuieli suplimentare la cheltuielile
fixe, dect cele generate de amortizri i de alte cheltuieli generale strict necesare.

ANALIZA FACTORIAL A EFICIENEI CHELTUIELILOR FIXE LA 1.000 LEI CIFR DE

AFACERI

Ca i cheltuielile variabile, cheltuielile fixe pot fi influenate de volumul produciei, de nivelului

preurilor, de nivelului produciei, de nivelului salariilor etc., cu deosebirea c ele au un caracter relativ
constant, creterile fiind mai puin spectaculoase.
Orice cretere nejustificat a lor afecteaz rentabilitatea societii comerciale i conduce la necesitatea
lurii unor msuri de remediere.
 Ecf 1.000 CA
Eficiena cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifr de afaceri ( ):
1.000
1.000 CA cf cf
Ecf 1.000
CA qv p
,
1.000 CA 1.000 CA 1.000 CA
Ecf Ecf1 Ec0

1 influena variaiei cifrei de afaceri:

cf 0
1.000
cf 0
1.000
CA1 CA0

1. influena cheltuielilor fixe:

cf 1
1.000
cf 0
1.000
CA1 CA1

Ecf 1.000 CA

ASPECTE DE ANALIZ A PRINCIPALELOR CATEGORII DE CHELTUIELI

Cheltuielile de exploatare, indiferent de domeniul n care se efectueaz, prezint o gam variat, ele
putnd fi clasificate dup mai multe criterii.
Dintre aceste criterii, cele mai importante sunt:
natura cheltuielilor (felul n care se regsesc n produsul finit):
cheltuieli materiale;
cheltuieli cu fora de munc;
cheltuieli financiare;
individualizarea pe produse:
cheltuieli directe (individualizate pe produs);
cheltuieli indirecte (nu se pot individualiza direct pe produs);
obiectul de activitate al ntreprinderii:
pentru producie;
pentru cercetare-dezvoltare;
pentru comer;
pentru prestri-servicii;
pentru activiti financiare, contabile, de credit etc.

ANALIZA CHELTUIELILOR MATERIALE

Datorit faptului c n orice proces de producie au loc transformri importante ale unor resurse
materiale, n urma proceselor tehnologice la care sunt supuse, este normal ca cheltuielile materiale s dein
ponderea cea mai important n cadrul cheltuielilor efectuate pentru realizarea produselor. Specificul
activitii creeaz o difereniere a ponderii resurselor materiale, de la o societate comercial la alta. Exist
ntreprinderi care presteaz servicii, cum ar fi cele de proiectare, de consulting, de evidena financiar-contabil
sau de creditare etc. care au consumuri mai reduse de resurse materiale, fiind preponderente cheltuielile cu
fora de munc care comport un alt fel de analiz.
Prin cheltuielile materiale nelegem cuantificarea valoric a tuturor consumurilor de resurse materiale
i respectiv, a prestrilor de servicii executate de ctre teri pentru desfurarea unei activiti productive sau
de servicii.
Dup natura lor, cheltuielile materiale reprezint nregistrarea diverselor consumuri:
materii prime i materiale auxiliare de baz;
combustibil, energie, ap;
 amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale;
obiecte de inventar;
lucrri i servicii prestate de ctre teri;
cheltuieli cu alte resurse materiale.
Pentru urmrirea operativ a cheltuielilor, evidena contabil a stabilit, n cadrul planului de conturi,
mprirea lor pe grupe i subgrupe de cheltuieli care permit nregistrarea lor n mod organizat i uor de
urmrit.