1.

RISC AUDIT = RISC INERENT X RISC CONTROL X RISC NEDETECTARE

Riscul inerent reprezinta posibilitatea ca o asertiune sa comporte o denaturare ce poate fi

semnificativa, fie individual, fie cumulata cu alte denaturari, presupunand ca nu exista
controalea ferente. Riscul inerent exista in permanenta, fiind independent de auditul
sistemului financiar. In cazul de fata, riscul inerent in evaluarea intreprinderii inregistreaza o
valoare de 10 %.

Cnd evalueaz riscul inerent auditorul va lua n considerare urmtorii factori :

rezultatele auditurilor precedente;

angajamentele iniiale, comparativ cu rezultatele;
tranzaciile neobinuite sau complexe;
raionamentul profesional avut n vedere la stabilirea soldurilor conturilor i la
nregistrarea tranzaciilor;
activele care sunt susceptibile la delapidri;
formarea populaiei i dimensiunea eantionului;
schimbrile n cadrul conducerii i reputaia acesteia;
natura activitii entitilor, incluznd natura produciei realizate i a serviciilor
prestate de aceasta;
natura sistemului de procesare a datelor i gradul de utilizare al tehnicilor moderne
pentru comunicare.

2. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar contabil privind stocurile

Evaluarea la intrare a stocurilor de materii prime la cost de productie si achizitie.

Identificarea stocurilor la nivelul patrimoniului entitii. Asigurarea faptului c
stocurile exist i sunt deinute de societate.
Evaluarea corect la ieire a stocurilor, conform metodei FIFO. Asigurarea faptului
c ieirilede stocuri au fost corect contabilizate .
Urmrirea consecvenei n aplicarea metodei contabile de evaluare la ieire a
stocurilor. Se urmrete exactitatea n aplicarea metodei contabile privind stocurile
prin aplicarea principiului independenei exerciiului.
Se verific exhaustivitatea informaiei privind stocurile de materii prime.
Corelarea dintre balanta si bilantul contabil.
Identificarea stocurilor depreciate i greu vandabile i verificarea constituirii de
provizioane necesare.
Se verifica daca stocurile cu o micare lent sau fr micare au fost corect
evaluate, la valoarea net realizabil.
Verificarea corectitudinii inventarierii.
Aplicarea reducerilor comerciale si financiare

3. Teste de detaliu asupra soldurilor:

Teste ale detaliilor soldurilor proceduri de audit prin care se testeaz prezena de erori
monetare, n scopul de a determina dac obiectivele de audit legate de solduri au fost atinse
pentru fiecare sold de cont semnificativ.

Observarea inventarierii stocurilor

n observarea inventarierii stocurilor, auditorii nu poart nici o responsabilitate cuprivire la

inventariere. Auditorii nu particip la desfurarea propriu-zis a inventarierii, cidoar observ
i noteaz n memorandumurile de lucru toate aciunile ntreprinse de companiepe parcursul
inventarierii.

Verificarea corectitudinii calculelor din listele de inventar . Dup inventariere,o

companie utilizeaz listele de inventar pentru a ntocmi registrul inventar.Toate elementele
dup ce sunt numrate, cntrite etc., sunt apoi evaluate, iarrezultatele stau la baza
coreciilor efectuate n contabilitate. Datoritimportanei pe care o prezint listele
de inventar mpreun cu registrulinventar, auditorul trebuie s se asigure c listele de
inventar prezint cufidelitate rezultatul inspeciei fizice att sub raport cantitativ, ct i valoric.
Verificarea evalurii stocurilor. Aceast procedur implic determinareacostului
stocurilor i a valorii nete de realizare a acestora, precum icompararea
celor dou valori pentru a se reine minimul n situaiile financiarede sintez.
Confirmarea stocurilor depozitate n locaii diferite. Atunci cnd stocurilesunt
depozitate la teri, auditorii trebuie s obin probe cu privire la existenastocurilor prin
comunicarea direct cu custodele. Aplicarea acestei proceduripoate furniza probe
suficiente, cu excepia situaiei n care sumele implicatereprezint o importan
seminificativ n raport cu totalul activelor sauactivelor curente.
Examinarea contractelor ncheiate cu partenerii comerciali cu privire la stocuri.
Proceduri analitice
Procedurile analitice sunt folosite pentru analiza informaiilor din situaiile
financiare, anume a relaiilor existente ntre diferite categorii de informaii, ntre
informaiile curente i cele precedente i ntre informaiile curente i cele din bugete.
Procedurile analitice au ca scop analiza corelaiilor existente, a tendinelor elementelor
informaionale analizate. Ele se aplic att n etapa de planificare a auditului, ct i n
etapa de examinare final, scond n eviden domeniile cu risc ridicat, pentru care
ulterior auditorul utilizeaz proceduri mai detaliate.
Prin procedurile analitice se evalueaz dac soldurile n anasamblul lor sunt rezonabile.
Aadar procedurile analitice cuprind:
- comparaii cu informaii din perioade anterioare,
- analize ale bugetelor,
- comparaii cu indicatori din sectorul de activitate al entitii auditate,
- comparaii cu piaa.

sau
Procedurile analitice reprezint evaluri ale informaiilor financiare efectuate prin
intermediul unui studiu al relaiilor plauzibile dintre datele financiare i nefinanciare.
Procedurile analitice cuprind, de asemenea, investigarea fluctuaiilor i a relaiilor identificate
care nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat n mod semnificativ de
la valorile previzionate.

n conformitate cu standardele internaionale de audit, procedurile analitice conin o serie de

comparaii efectuate de auditorul financiar, ce pot fi sistematizate dup cum urmeaz:
- compararea informaiilor financiare curente cu cele aferente perioadelor precedente;
- compararea informaiilor financiare curente cu cele estimate de entitatea patrimonial,
regsite sub forma prognozelor i previziunilor;
- compararea informaiilor financiare curente cu estimrile auditorului financiar;
- compararea informaiilor financiare curente cu cele referitoare la sectorul de activitate
al entitii patrimoniale auditate.

Sau
Proceduri analitice
Procedurile analitice aplicabile stocurilor sunt foarte variate. Analiza tendinelor
manifestate la nivel de ramur sau sector de activitate poate fi esenial pentru elaborarea
programului de proceduri analitice care vor fi aplicate pentru evaluarea informaiilor analitice
ale entitii.
De exemplu, n cazul n care auditorii remarc o scdere semnificativ a cifrei de afaceri la
nivel de ramur, ei se pot atepta la o evoluie similar a vitezei de rotaie a stocurilor
companiei n cauz. n cazul n care viteza de rotaie calculat la nivel de companie nu indic
evoluia ateptat, auditorul poate suspecta existena unor erori cu privire fie la stocuri, fie la
cifra de afaceri utilizat n calculul indicatorului. Analiza relaiei existente ntre soldul
stocurilor i achiziiile recente, producie, respectiv vnzri, ajut auditorul n
nelegerea modificrilor nivelului stocurilor. De exemplu, creterea stocului de produse
finite n condiiile n care achiziiile, producia i vnzrile nu au nregistrat modificri
poate indica o eroare cu privire la existena sau evaluarea stocului de produse finite.
Indicatorii cei mai relevani cu privire la stocuri sunt viteza de rotaie i marja brut a
profitului. O vitez de rotaie neobinuit de mare sau o marj a profitului neateptat de sczut
pot fi cauzate de supraevaluare a costului vnzrilor i, corespunztor, subevaluarea stocurilor.
Pe de alt parte, nregistrarea unor niveluri ateptate pentru aceti indicatori
confer o asigurare suplimentar asupra corectitudinii informailor utilizate n calculul lor.

4. Participarea auditorului la inventarierea stocurilor:

Acolo unde participarea auditorului la inventarierea stocurilor nu este posibil,

datorit unor factori cum sunt natura i localizarea acestora, auditorul trebuie s aprecieze
dac alte proceduri alternative furnizeaz probe de audit adecvate isuficiente cu privire la
existena i starea stocurilor pentru a concluziona c nuare nevoie s fac referiri la o limitare
a sferei angajamentului de audit. De exemplu, documentaia vnzrii ulterioare a unor
anumite articole de stoc, achiziionate sau cumprate nainte de inventariere poate oferi
probe de audit adecvate i suficiente.

In cazul fimei Frigorex SA , tinand cont de obiectul de activitate al societatii, si de faptul ca o

inventariere fizica a stocurilor, prin numarare esfectiva este aproape imposibila tinand cont de
conditiile de pastrare.
 Proba obinut direct de ctre auditor prin examinarea fizic (inspecie, observaie)
sau calcul, este mai credibil dect informaia obinut indirect sau prin deducie (evaluarea
sistemului de control intern)

Observarea const in urmrirea unui proces sau a unei proceduri care este efectuat
de alte pri, de exemplu, observarea de ctre auditor a inventarierii stocurilor de ctre
personalul entitii, sau efectuarea activitilor de control. Observarea furnizeaz probe de
audit cu privire la efectuarea unui proces sau a unei proceduri, dar este limitat la momentul
in care observarea are loc, si de faptul c actul de a fi observat poate afecta modul in care se
desfsoar procesul sau procedura respectiv.

Tinand cont de faptul ca din totalul stocurilor de 2.000.000 euro, 750.000 euro sunt
reprezentate de stocuri facturate catre client, si depozitate pana in momentul in care acestia
solicita livrarea marfii, contracost unei taxe lunare platite.

Atunci cnd stocurile se afl n custodia i sub controlul unei tere pri, n mod obinuit
auditorul trebuie s obin confirmarea direct din partea terei pri privind cantitile i
starea stocurilor deinute n numele entitii. n funcie de pragul de semnificaie considerat
pentru aceste stocuri, auditorul trebuie s aib n vedere urmtoarele:

Integritatea i independena terei pri;

Observarea sau angajarea unui alt auditor pentru a observa inventariereaacestor
stocuri;
Obinerea raportului unui alt auditor privind gradul de adecvare a sistemelor de
contabilitate i de control intern ale terei pri pentru a se asigura c acele stocuri sunt
corect numrate i pstrate n mod corespunztor;
Inspectarea documentaiei privind stocurile deinute de tere pri, de exemplu recipise
de depozit sau obinerea confirmrii din partea altor pri, atunci cnd astfel de stocuri
au fost gajate.

Astfel, pentru a dovedi diferenta dintre stocul faptic sic el scriptic, putem cere o confirmare
din partea acestora printr-un extras de cont pe furnizor de la clientii a caror stocuri se afla in
gestiunea noastra.

O confirmare extern reprezint proba de audit obinut de auditor drept rspuns scris primit
direct de la o ter parte (partea care efectueaz confirmarea), in format hartie, sau electronic
sau prin alt mijloc. Procedurile frecvente de confirmare extern sunt relevante atunci cand
sunt abordate afirmaiile asociate cu anumite solduri ale conturilor si cu elementele acestora.

Proba obinut direct de ctre auditor prin examinarea fizic (inspecie, observaie)
sau calcul, este mai credibil dect informaia obinut indirect sau prin deducie (evaluarea
sistemului de control intern).

O alta metoda de inventariere in cazul de fata s-ar putea realiza daca s-ar hotari
inventarierea stocurilor prin intrarea in spatiul de depozitare a angajatilor prin rotatie cate 15
minute, insa aceasta metoda necesita mult timp la dispozitie.