Academia Forelor Terestre Nicolae Blcescu

CONTROL FINANCIAR,
AUDIT I RSPUNDERE
MATERIAL
TEM: Controlul criterii de clasificare, caracteristicile
formelor de control, principiile controlului.

ntocmit,
Sd.sg. BACIU Daniela

SIBIU
2015

1
 CUPRINS

1. INTRODUCERE....pag. 3

2. TIPOLOGIA CONTROLULUI..pag. 3

3. PRINCIPIILE CONTROLULUI.pag. 6

4. CONCLUZIIpag. 7

5. BIBLIOGRAFIE...........................................................pag. 7

INTRODUCERE
2
 Conceptul de control, provenit din latinescul contra robus i tradus prin verificarea unei
informaii prin compararea cu o alt informaie, reprezint procesul continuu de evaluare a
gradului de ndeplinire a obiectivelor organizaionale previzionate, adoptarea i implementarea
msurilor corective care se impun pe baza gestionrii legale i eficiente a riscurilor asociate
proceselor, fenomenelor, operaiunilor i activitilor desfurate n cadrul organizaiei.
n cadrul economiei de pia, controlul are o sfer de aciune aproape nelimitat, fiind
implicat n toate activitile economico-sociale. Controlul financiar este o activitate de larg
interes social, deosebit de util i necesar pentru practica economic i social, care presupune
nenumrate probleme teoretice, organizatorice i metodologice.

TIPOLOGIA CONTROLULUI

Formele controlului financiar

Pentru realizarea funciei sale de reglare a situaiei patrimoniale a agenilor economici,

pe ansamblu, n diversitatea structural i n dinamic, controlul, ca atribut al managementului,
ca sistem, se manifest prin forme diferite, corelative cu coninutul acesteia, care reflect
realitatea, att sub aspectul general i esenial, ct i sub cel concret particular.1
Formele de control se deosebesc ntre ele prin coninutul, rolul sau funcia lor social specific,
i anume aceea de reflectare i influenare a dezvoltrii activitii economico-sociale, a protejrii
patrimoniului.
Formele controlului sunt delimitate dupa urmtoarele criterii :
a) Dup momentul n care se efectueaz controlul, n raport cu data desfurrii activitilor
care fac obiectul controlului :
Controlul preventiv (anticipat, prealabil) ;
Controlul concomitent (operativ curent) ;2
Controlul ulterior (postoperativ).
Controlul preventiv contribuie la folosirea cu maximum de eficien a mijloacelor materiale
i disponibilitilor bneti, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii n angajarea i efectuarea
cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la prentmpinarea oricrei forme de
risip i a eventualelor deficiene nainte de a se produce efecte negative.
Pentru a fi eficient, controlul preventiv trebuie s cuprind n sfera sa, pe lng problemele de
natur strict financiar i cele de natur tehnic-tehnologic i economic cu consecine
financiare. Activitatea economic este influenat de tehnologie i tehnic, iar rezultatele
financiare sunt n primul rnd o consecin a msurilor tehnice-tehnologice i a rezultatelor
economice.
Controlul concomitent asigur cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc
sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Controlul concomitent acioneaz sistematic, surprinde

1 M.Boulescu, M.Ghi, Control financiar, Editura Eficient, Bucureti, 1997, p.31

2 C.Roman, V.Tabara, A.Roman, Control financiar i audit public, Editura Economic,

Bucureti, 2007, p.116

3
procesele economice i financiare n curs de desfurare i permite, astfel, intervenia operativ
pentru asigurarea continurii acestora la parametrii eficienei. 3
Controlul ulterior se exercit dup desfurarea activitilor sau operaiilor economico-
financiare cu privire la gestiunea patrimoniului.
b) Dup apartenena organelor de control :
Controlul intern (propriu) ;
Controlul extern.4
Controlul intern se efectueaz pe baza dispoziiilor din interiorul unitii respective i se
realizeaz att sub forma controlului financiar preventiv propriu exercitat de contabilul-ef prin
viz de control financiar preventiv, ct i sub forma controlului financiar de gestiune, care este de
fapt un control ulterior, realizat prin compartimente specializate.
Controlul extern este exercitat de organe specializate de control din afara unitii verificate.
Se poate exercita sub forma controlului preventiv, cum este cazul controlului financiar preventiv
delegat organizat de Ministerul Finanelor Publice la principalii ordonatori de credite i la alte
entiti prevzute de lege. Poate fi i un control ulterior, de exemplu controlul exercitat de Curtea
de Conturi sau de Ministerul Finanelor Publice prin direcii specializate de control financiar.
c) Din punctul de vedere al obiectivelor controlate :
Controlul economic ;
Controlul financiar ;
Controlul tehnic.
Controlul economic urmrete planificarea i utilizarea eficient a resurselor materiale i
umane i ndeplinirea obiectivelor stabilite.
Controlul financiar acioneaz, de regul, n sfera relaiilor financiare i de credit.
Controlul tehnic urmrete respectarea tehnologiilor de fabricaie, calitatea proceselor,
caracteristicile mijloacelor fixe.
d) Dup sfera de cuprindere :
Controale complexe i controale pariale ;
Controale totale i controale prin sondaj.
Controalele complexe presupun abordarea multilateral a activitii unitilor controlate, cu
participarea unor specialiti din domenii diferite precum : contabilitate, fiscalitate, sociologie,
domeniul tehnic.
Controalele pariale se exercit numai asupra unui grup de obiective sau asupra unui sector.
O form a acestora o constituie controalele tematice, sau controlul financiar ncruciat.
Controalele totale presupun verificarea tuturor operaiunilor, documentelor i perioadelor de
gestiune din sectoarele controlate sau referitoare la activitile controlate.
Controalele prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiuni considerate
semnificative sau avnd importan pentru formularea concluziilor.
e) Dup modul de organizare :
Controlul financiar legislativ ;
Controlul financiar administrativ ;

3 Ibidem, p.117

4 E.Mare, F.P.Oan, Control financiar, audit i expertize contabile curs-, Editura

Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2007, p.30

4
 Controlul financiar jurisdicional.
Controlul financiar legislativ se realizeaz de ctre puterea legislativ prin cele dou Camere
ale parlamentului, prin Consiliul legislativ i Curtea Constituional. Camera Deputailor exercit
aceast activitate de control prin comisii permanente, subcomisii, comisii speciale i comisii de
anchet.
Controlul financiar administrativ se realizeaz n sfera autoritilor publice, n vederea
stabilirii existenei sau inexistenei conformitii dintre activitatea financiar nfptuit i
normele care o reglementeaz.
Controlul financiar jurisdicional este exercitat de instanele judectoreti i de organe
administrative jurisdicionale. Ele se limiteaz la situaii concrete, de spe i numai la legalitatea
actelor i aciunilor organului de administraie.
f) Dup procedeele folosite :
Controlul documentar-contabil ;
Controlul faptic.
Controlul documentar-contabil se exercit pe baza documentelor primare, a evidenelor
tehnico-operative i contabile, a registrelor contabile i a situaiilor financiare.
Controlul faptic se realizeaz sub forma inspeciei la faa locului, observaiei fizice, a
inventarierii de control, a analizelor de laborator i a expertizelor.
g) Dup modul de anunare :
Controlul financiar anunat ;
Controlul financiar neanunat (inopinat) ;
Controlul anunat este o modalitate de verificare prin care cel care urmeaz s fie controlat
este ntiinat n timp util cu privire la aceast operaiune, scopul i data realizrii ei.
Controlul financiar inopinat este o modalitate de verificare n care cel care urmeaz s fie
controlat nu este ntiinat n prealabil sau n termen util asupra aciunii ce urmeaz a fi
ntreprins.
h) Dup gradul de apropiere a controlului de activitile controlate :
Controlul direct ;
Controlul indirect ;
Controlul reciproc ;
Autocontrolul.
Controlul direct const n urmrirea nemijlocit de organele de conducere sau de control a
activitii subalternilor sau a celor controlai.
Controlul indirect const n urmrirea activitilor controlate pe baza rapoartelor i
informaiilor primite, a situaiilor financiare, a declaraiilor fiscale, a notelor explicative.
Controlul reciproc se realizeaz ntre membrii formaiilor de munc, ntre compartimente, pe
baza fluxurilor materiale i informaionale stabilite n diviziunea muncii.
Autocontrolul presupune verificarea propriei activiti, cu scopul de a putea stabili dac
obiectivele propuse au fost atinse.
i) Din punctul de vedere al intereselor economico-financiare :
Controlul exercitat de stat :
- controlul legislativ al parlamentului, direct i prin intermediul Curii de Conturi ;
- controlul judiciar ;
- controlul administrativ al guvernului i al organelor sale centrale i teritoriale.
Controlul la nivelul entitilor.

5
 Controlul exercitat de stat, prin intermediul organelor specializate, urmrete, n primul rnd,
respectarea actelor normative specifice domeniului controlat.
Controlul la nivelul entitilor urmrete, de regul, gestionarea corect i eficient a
patrimoniului.
j) Dup organele care l execut :
Controlul financiar ierarhic ;
Controlul de gestiune ;
Controlul de execuie .
Controlul ierarhic este exercitat asupra entitilor ierarhic inferioare din cadrul aceluiai
sistem de autoriti. Acest control const n verificarea legalitii i mai puin a oportunitii n
activitatea organelor subordonate.
Controlul de gestiune are ca obiectiv principal verificarea modului de gestionare a
mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n evidena tehnico-operativ
i contabil i se exercit cel puin o dat pe an.
Controlul de execuie are ca scop verificarea bunei gestionri a fondurilor publice, evitarea
risipei i prevenirea deturnrilor.

PRINCIPIILE CONTROLULUI

Controlul financiar trebuie s rspund unor principii de baz care vizeaz transparena
finanelor publice, precum i economicitatea, eficacitatea i eficiena guvernrii. Principiile au
menirea de a asigura activitii de control cu caracter unitar, o metod de lucru i instrumente de
cercetare.5
Principiile ce reflect scopul i natura controlului sunt : principiul asigurrii rezonabile,
principiul controlului anticipativ i preventiv, principiul responsabilitii controlului, principiul
asigurrii eficienei controlului, principiul adaptrii controlului, principiul controlului indirect.
Principiul asigurrii rezonabile presupune verificarea modului de corelare a rezultatelor
cu standardele de performan fixate, detectarea abaterilor de la acestea i asigurarea bazei pentru
realizarea unor intervenii de corectare, controlul oferind o garanie rezonabil c obiectivele vor
fi ndeplinite.
Principiul controlului anticipativ i preventiv presupune deplasarea centrului de
greutate de pe controlul de tip constatativ ulterior, pe cel anticipativ ce presupune realizarea unor
activiti de control care s determine prevenirea unor abateri semnificative de la standardele
fixate.
Principiul responsabilitii controlului privete controlul ca un proces continuu, ce
vizeaz absolut toate posturile de lucru i toate nivelurile ierarhice i toate activitile, astfel c
de controlul sau autocontrolul fiecrei activiti rspunde o singur persoan.
Principiul asigurrii eficienei controlului presupune eficiena controlul numai n
msura n care detecteaz natura, cauzele i consecinele abaterilor de la standardele fixate
formulnd soluiile de corecie necesare i suficiente.
Principiul adaptrii controlului presupune ca formele, metodele, procedeele de control
s fie adaptate specificului proceselor, operaiunilor, activitilor controlate, precum i nivelului
riscurilor asociate acestora.

5 Ibidem, p.109

6
 Principiul controlului indirect presupune reducerea ponderii i a necesitii controalelor
directe printr-o atitudine managerial proactiv, imaginativ i anticipativ prin care sunt
previzionate punctele sau momentele critice i sunt adoptate din timp msurile de depire a
acestora.
Principiile ce statueaz structura controlului sunt : principiul reflectrii previziunilor,
principiul adecvrii organizaionale, principiul personalizrii controalelor.6
Principiul reflectrii previziunilor const n ghidarea controlului pornind de la
previziuni i raportarea permanent la acestea.
Principiul adecvrii organizaionale presupune identificarea responsabilitilor la
nivelul posturilor din structura organizatoric, n urma desfurrii activitilor de control.
Principiul personalizrii controalelor presupune adecvarea controlului la nevoile
specifice ale fiecrui manager, n funcie de poziia acestuia n structura organizatoric, dar i n
funcie de capacitatea de ntelegere a acestuia.
Principiile ce guverneaz procesul de control sunt : principiul definirii standardelor,
principiul analizei riscului n efectuarea controlului, principiul controlului excepiilor, principiul
flexibilitii controlului, principiul asigurrii finalitii controlului.
Principiul definirii standardelor presupune stabilirea, definirea i existena unor
standarde clare pentru efectuarea unui control eficace.
Principiul analizei riscului n efectuarea controlului const n orientarea, dimensionarea
i desfurarea controlului eficace n funcie de rezultatele analizei riscurilor asociate proceselor,
operaiunilor, activitilor desfurate sau care urmeaz a se desfura.
Principiul controlului excepiilor accentueaz concentrarea preponderent a controlului
eficient i eficace asupra excepiilor i mai puin asupra situaiilor de normalitate.
Principiul flexibilitii controlului presupune plierea permanent i rapid a controlului
pe toate modificrile de obiective, strategii, politici i activiti aprute.
Principiul asigurrii finalitii controlului controlul este eficace numai dac se
finalizeaz prin msuri de corecie adecvate.7

CONCLUZII
Concluzionnd, putem afirma faptul c indiferent pentru cine i pentru ce scop s-ar
efectua controlul, el este n acelai timp un proces de cunoatere a trecutului, de apreciere a
prezentului i de descifrare a viitorului, n legtur cu activitatea organizaiei i cu performanele
ei economico-financiare. Controlul asigur protecia intereselor ce graviteaz n jurul
organizaiei, furniznd o viziune global asupra ei, fiind o practic ce incit la studiu, aciune i
reflecie.

BIBLIOGRAFIE
1. Constantin Roman, Vasile Tabara, Aureliana Geta Roman, Control financiar i audit
public, Editura Economic, Bucureti, 2007 ;
6 Ibidem, p. 22

7 Ibidem, p.23

7
2. Dr.ec. Emil Mare, Dr.ec. Florin Petre Oan, Control financiar, audit i expertize
contabile Curs-, Editura Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2007 ;
3. Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Control financiar, Editura Eficient, Bucureti, 1997.
4. OUG nr. 119 din 1999 privind controlul intern managerial i controlul financiar
preventiv cu modificrile i completrile ulterioare.
5. Virginia Greceanu-Coco, Contabilitatea instituiilor publice comentat i
actualizat, Volumul III, Editura Lucman, Bucureti, 2004 ;