CONTABILITATEA VENITURILOR

3.1. Definire si clasificare

Veniturile reprezinta sumele sau
valorile incasate sau de incasat in nume
propriu din activitati curente, cat si
castigurile din orice alte surse. Castigurile
reprezinta cresteri ale beneficiilor economice
care pot aparea sau nu ca rezultat din
activitatea curenta.

Veniturile constituie cresteri ale

beneficilor economice, inregistrate pe
parcursul exercitiului contabil sub forma de
intrari sau cresteri ale activelor sau
descresteri ale datoriilor, care se
concretizeaza in cresteri ale capitalului
propriu, altele decat cele rezultate din
contributii ale actionarilor.
Venitul este fluxul brut de beneficii
economice primite de o societate in cursul
activitatilor obisnuite ale acesteia, atunci
cand acest flux se materializeaza in cresteri
ale capitalului propriu, altele decat cresterile
datorate contributiilor din partea
participantilor la acest capital propriu.
Valoarea justa este suma la care
poate fi tranzactionat un activ sau la care
poate fi decontata o datorie de bunavoie
intre parti aflate in cunostinta de cauza, in
cadrul unei tranzactii in care pretul este
determinat obiectiv. Venitul include doar
fluxurile brute de beneficii economice primite
sau primit de catre societate in nume
propriu. Sunt excluse din venituri 636j95g
sumele colectate in numele unor terte parti,
cum ar fi taxele pentru bunuri si servicii,
TVA, care nu sunt beneficii economice de
primit de catre intreprindere si nu au ca
rezu1tat cresteri ale capitalului propriu.

Veniturile trebuie evaluate la

valoarea justa a mijlocului de .plata primit
sau de primit. Suma veniturilor dintr-o
tranzactie este determinata de obicei printr-
un acord intre societate si cumparatorul sau
utilizatorul activului. Ea se evalueaza la
valoarea justa a mijlocului de plata primit
sau de primit, tinand cont de suma oricaror
reduceri comerciale si a oricaror rabaturi
cantitative acordate de societate.

Mijlocul de plata este de

regula numerarul sau echivalent de numerar,
iar suma veniturilor este data de suma
numerarului sau echivalentului de numerar
primit sau de primit.
In cazul in care intrarea de numerar
sau echivalent de numerar este amanata,
valoarea justa a mijlocului de plata poate fi
mai mica decat suma nominala a numerarului
primit sau de primit. In vederea eliminarii
acestui fapt, pe baza de acorduri intre
vanzator si cumparator (cu caracter de
tranzactie financiara), valoarea justa a
mijlocului de plata va fi determinata prin
actualizarea tuturor sumelor de primit in
viitor, utilizand in acest scop rata dobanzii
aferente perioadei respective. Diferenta
dintre valoarea justa la data recunoasterii
venitului si suma nominala a mijlocului de
plata este
recunoscuta ca venit din dobanzi (venit
financiar).
Veniturile nelegate de vanzari, cum
sunt cele financiare si, in unele cazuri, cele
exceptionale, sunt considerate realizate in
momentul constatarii sau incasarii, dupa caz.
Veniturile sunt recunoscute in
contul de rezultate (contul de profit si
pierdere) atunci cand a avut loc o crestere a
beneficiilor economice viitoare aferente
cresterii unui activ sau diminuarii unei
datorii, modificare ce poate fi evaluata in
mod credibil.
Criteriile de recunoastere a
veniturilor sunt aplicate de obicei separate
pentru fiecare tranzactie, pentru a putea
reflecta realitatea economica. De exemplu
cand pretul de vanzare al unui produs
include o suma identificabila pentru servicii
succesive, aceasta suma este inregistrata in
avans si recunoscuta ca venit pe parcursul
perioadei in care s-a efectuat service-ul.
 Veniturile din vanzarea
bunurilor trebuie sa fie recunoscute in
momentul in care sunt satisfacute
urmatoarele conditii:
a) intreprinderea a transferat
cumparatorului riscurile si avantajele
semnificative ce decurg din proprietatea
asupra bunurilor;

b) intreprinderea nu mai gestioneaza

bunurile vandute la nivelul la care ar fi facut-
o in mod normal in cazul detinerii in
proprietate a acestora si nici nu mai detine
controlul efectiv asupra lor;

c) marimea veniturilor poate fi

evaluata in mod rezonabil;
d) este probabil sa fie generate catre
intreprindere beneficii economice asociate
tranzactiei;
e) costurile tranzactiei pot fi evaluate in
mod rezonabil.
Veniturile din prestarea
serviciilor. Atunci cand rezultatul unei
tranzactii ce implica prestarea de servicii
poate fi estimat in mod rezonabil, venitul
asociat tranzactiei trebuie sa fie recunoscut
in functie de stadiul de executie a
contractului la data inchiderii bilantului.
Rezultatul unei tranzactii poate fi estimat in
mod rezonabil atunci cand sunt satisfacute
urmatoarele conditii:
a) suma veniturilor poate fi estimata in
mod rezonabil;
b) este probabil ca beneficiile economice
asociate tranzactiei sa fie generate catre
societate;
c) stadiul de executie a contractului la data
de inchidere a bilantului poate fi evaluat in
mod rezonabil;
d) costurile aparute pe parcursul
contractului si costurile de finalizare a
contractului pot fi evaluate in mod rezonabil.
Veniturile nu pot fi recunoscute
atunci cand cheltuielile aferente tranzactiilor
respective nu pot fi evaluate in mod
rezonabil; in asemenea cazuri, orice mijloc de
plata deja primit este recunoscut ca datorie.
Recunoasterea veniturilor pe
masura executiei contractului, este denumita
in mod curent ,,metoda procentului de
executie". Potrivit acestei metode, veniturile
sunt recunoscute in perioadele contabile in
care sunt prestate serviciile.
Veniturile din dobanzi trebuie
recunoscute periodic, in mod proportional pe
baza randamentului efectiv al activului.
Randamentul efectiv al unui activ este rata
dobanzii necesara pentru actualizarea
fluxurilor viitoarelor intrari de numerar,
asteptate pe durata de viata a activului
pentru a egala valoarea contabila initiala a
acestuia.
Redeventele trebuie recunoscute
pe baza contabilitatii de angajamente,
conform realitatii economice a contractului.

Veniturile din activitati

curente se pot regasi sub diferite denumiri,
cum ar fi: vanzari, comisioane, dobanzi,
dividende.

Contabilitatea
veniturilor se tine pe categorii de venituri,
dupa natura lor, astfel:

A) venituri de exploatare, care

cuprind:
- venituri din vanzarea produselor, marfurilor,
lucrarilor executate si serviciilor prestate;
- venituri din variatia stocurilor;
- veniturile din productia de imobilizari;
- venituri din subventii de exploatare;
- alte venituri din exploatare;

B) venituri financiare, care cuprind:

- venituri din imobilizari financiare (investitii
pe termen lung);
- venituri din investitii financiare pe termen
scurt;
- venituri din diferente de curs valutar;
- venituri din creante imobilizate;
- venituri din investitii financiare cedate;
- venituri din dobanzi;
- venituri din sconturi obtinute;
- alte venituri financiare.

C) venituri extraordinare

3.2. Contabilitatea veniturilor din

exploatare

In modelul continental de
contabilitate, implicit in cel din tara noastra,
criteriul de delimitare si inregistrare a
veniturilor din activitatea de exploatare este
cel incepand cu obtinerea productiei si se
continua cu vanzarea aceleiasi productii sau
a marfurilor cumparate. Totodata, se
considera venituri realizate, in functie de
care se determina rezultatul, numai cele din
stadiul de vanzare, adica din faza unde are
loc transferarea dreptului de proprietate.
 a) Veniturile din vanzarea de produse
finite, semifabricate, produse reziduale,
executarea de lucrari, prestari servicii, studii si
cercetari, venituri din redevente, venituri din
vanzarea marfurilor, locatii de gestiune si chirii,
venituri din activitati diverse Productia vanduta
este evaluata la pret de vanzare. Exemplu
(Anexa nr. 14)

Vanzarile de marfuri
apar indeosebi la intreprinderile comerciale
si se constituie pe seama vanzarii marfurilor
achizitionate.
Vanzarile sunt adesea supuse unor
reduceri cu caracter comercial si cu caracter
financiar. Reducerile cu caracter comercial
constau din: rabaturi (acordate, de obicei,
pentru deficiente
calitative); remize (acordate pentru
importanta vanzarii si relatia cu clientul)
siristurnuri (acordate in contul vanzarilor
catre un client pe o perioada de timp:
semestru, an). Reducerile cu caracter
financiar se prezinta sub forma sconturilor
de decontare ce se acorda clientilor pentru
achitarea inainte de scadenta.
Insumarea vanzarilor de marfuri si
a productiei vandute nete (mai putin
reducerile comerciale), conduce la
obtinerea cifrei de afaceri ca unul din
indicatorii ce caracterizeaza marimea
intreprinderii si a situatiei economico-
financiare a acesteia.
b) Veniturile din variatia stocurilor (productia
stocata) reprezinta variatia in plus (stocaj)
sau in minus (destocaj) intre valoarea la cost
de productie efectiv a stocurilor de produse
si productia in curs de executie la sfarsitul
perioadei si valoarea stocurilor initiale ale
produselor si productiei in curs de executie.
Variatiile productiei stocate se determina
atat pentru fiecare forma de produse stocate
(semifabricate, produse finite, produse
reziduale etc.), cat si pentru animale si
pasari obtinute din productie proprie.
Exemplu (Anexa nr. 15 )
c) Venituri din productia de imobilizari se
constituie din productia de imobilizari
necorporale si corporale efectuata in scopuri
proprii. Exemplu (Anexa nr. 16 )
d) Venituri din subventii de
exploatare reprezinta subventiile primite de
unitate pentru acoperirea pierderilor pentru
diferente de pret la produse subventionate,
precum si alte subventii din partea statului
sau din partea altor organisme.

e) Alte venituri din exploatare cuprind

veniturile din creantele reactivate si debitori
diversi, veniturile din despagubiri, amenzi,
penalitati, venituri din donatii si subventii
primite, venituri din vanzarea activelor si
alte operatii de capital, venituri din subventii
pentru investitii, alte venituri, altele decat
cele prezentate anterior. Exemplu (Anexa nr.
17)

3.3. Contabilitatea veniturilor financiare

In categoria veniturilor financiare

sunt incluse veniturile din: participatii, titluri
de plasament, imobilizarile financiare cedate,
creantele imobilizate, titlurile de plasament
cedate, diferentele favorabile de curs
valutar, dobanzile cuvenite, sconturile
obtinute si alte venituri financiare.
a) Veniturile din imobilizari
financiare (investitii pe termen lung) includ
dividendele incasate pentru participatiile la
capitalul altor societati, pretul de
vanzare aferent imobilizarilor financiare
cedate si dobanzile aferente creantelor
imobilizate. Exemplu (Anexa nr. 18)
b) Veniturile din investitii financiare pe
termen scurt se constituie din diferentele
favorabile intre pretul de vanzare (cesiune)
al investitiilor financiare pe termen scurt si
pretul lor de inregistrare. Exemplu (Anexa nr.
19 )
c) Veniturile din diferente de curs
valutar reprezinta veniturile obtinute din
diferentele rezultate in urma lichidarii
creantelor si datoriilor in valuta ale
intreprinderii, diferentele favorabile de curs
valutar aferente disponibilitatilor in devize,
numerarului in casierie in devize si
existentului in conturile de acreditive in
devize. Exemplu (Anexa nr. 20)
d) Veniturile din creante
imobilizate cuprind dobanzile de incasat sau
incasate, dupa caz, precum creantele
imobilizate.
e) Veniturile din investitii financiare
cedate reprezinta veniturile din titluri de
plasament cedate, pentru diferente intre
pretul de cesiune si cel de cumparare.
f) Veniturile din dobanzi cuprind veniturile
financiare din dobanzile cuvenite pentru
disponibilitatile din conturile bancare si din
creditele comerciale. Exemplu (Anexa nr. 21)

g) Veniturile din sconturi

obtinute contin veniturile obtinute din
sconturile de decontare la furnizori si alti
creditori. Exemplu (Anexa nr. 22)

3.4. Contabilitatea veniturilor

extraordinare

Veniturile extraordinare provin din

subventii pentru evenimente extraordinare si
altele similare. Veniturile extraordinare pot
aparea ca urmare a subventiilor primite
pentru eliminarea efectelor calamitatilor,
pentru reamplasarea activitatilor productive
in zone defavorizate sau pentru
descongestionarea zonelor urbane
aglomerate dar si din despagubirile care
insotesc exproprierea unor active pentru
cauza de utilitate publica. Exemplu (Anexa
nr. 23)

3.5. Contabilitatea veniturilor din

provizioane

Veniturile din provizioane sunt

venituri calculate, determinate de reluarea
prin diminuare a provizioanelor pentru
deprecieri. Toate veniturile din provizioane
se contabilizeaza, de regula, la inchiderea
exercitiului financiar, in cazul iesirii activelor
pentru care s-au constituit provizioane
pentru deprecieri si in situatia anularii
partiale sau totale a unor provizioane ramase
fara obiect.
Veniturile din provizioane
reprezinta venituri obtinute din reluarea
(prin diminuare sau anulare) a provizioanelor
constituite pentru activitatea financiara
(provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor financiare, pentru deprecierea
investitiilor financiare pe termen scurt etc.).