Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Politici Contabile 3
Politici Contabile 3
g CONTABILE
Informa ii generale
Aceste situa ii financiare au fost ntocmite n conformitate cu
ReglementRomne
Contabile rile ti armonizate cu Directiva a-IV-a a Comunit ilor
Europene nr. 78/660/EEC privind conturile anuale ale anumitor tipuri
Economice
de societ
i cu i
Standardele Interna ionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul
Finan elor Publice al Romniei nr. 94/2001. Managementul societ ii
Ministrului
comerciale
folosit a
ra ionamentul profesional n vederea fundament rii unei politici
capabil s furnizeze informa ii relevante i credibile utilizatorilor
contabile,
de situa ii Prezentarea situa iilor financiare, politicile contabile
financiare.
component
reprezint o aparte a situa iilor financiare anuale.
Astfel, n exercitarea acestui ra ionament profesional, managementul a
cont de prevederile paragrafului 22 din IAS 1, n sensul respect rii
inut
cerin elor rilor
recomand i din Standardele Interna ionale de Raportare financiar
ntocmirea
cu privire lasitua iilor financiare, n conformitate cu:
Legea
contabilit ii 82/1991, republicat , cu modific rile
ulterioare;
Cerin
ele de prezentare prev zute de OMFP nr. 94/2001
(cunoscute ca volumele I i II);
Standardele
Interna ionale de Contabilitate I.A.S. publicate de
Comitetul pentru Standarde Interna ionale de Contabilitate
(cunoscute ca Volumul III).
Odat ce politicile contabile adecvate entit ii patrimoniale au fost
stabilite,ca acestea s nu se modifice n timp, pentru a asigura
este important
consecvent
astfel o baz de raportare a rezultatelor, care vor putea fi comparate cu
u urin de
utilizatori.
Situa iile financiare au fost ntocmite pe baza balan ei de verificare
rezultate IAS, mai pu in IAS
dup aplicarea Raportarea
29 financiar n economiile
hiperinfla ioniste i Interpretarea 19 a Comitetului pentru Interpretarea
Standardelor Interna ionale de Contabilitate (S.I.C.) Moneda- de raportare
Evaluarea
prezentarea
i n situa iile financiare n conformitate cu IAS 21 i IAS
29 .
De asemenea, persoanele juridice care aplic Reglement rile
contabile
armonizate
nu au obliga cuiaDirectiva
legal de aa ntocmi
IV-a a CEE
situai iicufinanciare
IAS, aprobate prin OMFP
consolidate i nici
nr.94/2001,
prevederilor IAS 29.
aplicarea
Bazele contabilit ii
Fundamentarea de politici contabile de c tre societatea
comercial
circumscrie se
urm toarelor: continuitatea activit ii, permanen a
pruden a, independen
metodelor utilizate, a exerci iilor financiare, evaluarea
separat a elementelor
activ i pasiv, de
intangibilitatea bilan ului de deschidere,
economicului
necompensarea, asupra juridicului,
prevalen a pragul de semnifica ie.
Prin aplicarea principiilor si cerin elor Directivelor europene
Internai ionale de Raportare Financiar s-au ob inut informa ii
Standardelor
contabile
financiare idesitua ii
calitate.
Societatea comercial a efectuat nregistr rile contabile n lei
romnei ti,
conformitate cunReglement rile Contabile i de Raportare
Finan
emise elor Publice din Romnia.
de Ministerul
Moneda de prezentare
Toate cifrele prezentate sunt n lei (RON) romne ti. Ca
IAS 29 urmare
Raportarea
a neaplicfinanciar
rii n economiile hiperinfla nu toate cifrele
ioniste,
sunt prezentate n termenii puterii de cump rare a leului la
31.12.2005.
Utilizarea estim rilor
ntocmirea situa iilor financiare n conformitate cu
O.M.F.P. nr.
cere conducerii 94/2001,
societ ii comerciale s fac estim ri care
raportate
afecteaz ale activelor i pasivelor, prezentarea activelor i
valorile
datoriilor
data contingente
ntocmirii la financiare i cheltuielile
situa iilor
perioad
raportate. pentru respectiva
Pentru acele elemente a c ror valoare este nesigur i care
situa iile financiare,
trebuie inclusenncontabilitate trebuie f cute cele mai
bune estim
scop, este ri. n acest
necesar uneori revizuirea valorilor lor pentru a
ulterioare de nchidere a exerci iului financiar, schimb
reflecta evenimentele
rile de circumstan
dobndirea unor noi e sau
informa ii, ori de cte ori acele
Efectul unei semnificative.
valori sunt asemenea modific ri se include n cadrul aceleia
irespectiv
pozi ii dindin
bilan ,
contul de profit i pierdere, unde a fost
contabil
reflectat ini ial .
i estimarea
Continuitatea activit ii
Situa iile financiare au fost ntocmite n baza principiului
activit continuit
ii care presupune
ii faptul c societatea i va
continuaprevizibil.
viitorul activitatea i n
Incertitudinea existent n Romnia referitoare la
economicerezultatul
curentepoliticilor
implementate n condi ii real opera
unor varia
ionale, fac iiposibil
imprevizibile
apari ia considerabile n ceea ce prive te
intr rile dePrin
viitoare. numerar
urmare, aplicarea principiului continuit ii
cursurileTranzac
activitiilor
ii nde schimb
iile societ
ntocmirea comunicate
ii comerciale
de banc
n moneda
pentru data
str in sunt
situa financiare este justificat .
tranzacnregistrate
Conversia
iilor. Soldurile
tranzac
la niilor n moneda str 2 in
moneda str in sunt convertite n lei la cursurile de schimb
Na ional a Romniei
comunicate de Bancapentru data bilan ului. C tigurile i
pierderile rezultate
decontarea tranzac iilordin ntr-o moned str in i din conversia
monetare
activelor iexprimate
datoriilor n moneda str in , sunt recunoscute
n contul Societatea
pierdere. de profit icomercial desf oar tranzac ii
dolari
exprimate americani
n lei iromneEURO.ti, Cursul de schimb al B ncii
Na ionale
utilizat a Romnieia fost de 1USD =3,1078 lei , 1 EUR
la 31.12.2005
=3,6771lei.
Imobiliz ri necorporale
Imobiliz rile necorporale sunt relevante. Ele sunt tratate i
conform prezentate
IAS 38 Active necorporale. Valoarea contabil a imobiliz rilor
necorporale este verificat anual i ajustat din perspective
deprecierii
Durata de via permanente.
util este n concordan cu Legea nr. 15/1994,
capitalului imobilizat n active corporale i necorporale,
privind amortizarea
cu modific
complet rilerile i
ulterioare. Rata de amortizare folosit este cea
valoare
liniar . Crenregistrat
terea de n cursul anului reprezint concesiuni,
achizieionarea
licen aferentede noi
programelor de calculator folosite de c tre
societate.
Imobiliz ri corporale
Tratamentul contabil de baz recunoscut de SIC este
imobiliz prezentarea
rilor corporale la costul istoric, mai pu in
pierderile
amortizareadincumulat deprecieri, i iar tratamentul contabil
alternativ permis
prezentarea imobiliz const
rilor ncorporale la valoarea reevaluat
deprecierea ulterioar cumulat
mai pu in amortizarea i .
Imobiliz rile corporale sunt evaluate la intrare la cost de
reevaluate
achizi niebaza
i au normativelor
fost n vigoare. Cre terile
valorilor rilor
imobiliz contabile
corporale ale rezultate din reevalu rile efectuate
n
suntrezerve din reevaluare.
nregistrate ini ial
Imobiliz rile corporale au fost reevaluate conform HG
rezultatele
1553/2003reevaluiar rii au fost aprobate prin hot rrea
AGA din 04.03.2004
nregistrate n contabilitate i corespunz tor.
La 31 dec 2005 valoarea de inventar se prezint astfel:
-terenuri: 46.669.876
-construc ii
lei; 106.955.633
lei;
-instala ii tehnice i ma ini 26.248.678
-alte instala ii utilaje i mobilier
lei; 682.602
lei;
-imobiliz ri corporale n curs 6.847.826
-avansuri acordate pt imobiliz ri corporale
lei; 1.336.860
lei.
ntre inerile i repara iile imobiliz rilor corporale s-au
trecut cnd
atunci pe cheltuieli
au ap rut (cnd acestea reprezint revizii tehnice)
2ani
domeniu),
durata
(RC2),la
pentru
de via
repara
iar
ori s-au e alonat circa
mbun
a acestora,
peiile
122 tcurente
ani
irilesau
pentru
aduse
care
gradimobiliz
m
repara
1 (RC1),
resc iile
semnificativ
rilor
pecapitale
4corporale,
ani pentru
repara
(conform
care
capacitatea
unor cresc
beneficii
iile valoarea
normativului
curente
de economice
generare
grad
sau ande c tre acestea sunt 3 capitalizate.
Activele de natura obiectelor de inventar, inclusiv unelte
trecute
i scule,pesunt
cheltuieli n momentul d rii n folosin .
La inventarierea patrimoniului, societatea comercial nu a
deprecieri sau uzuri mai mari dect cele normale, motiv
constatat
pentru
nu estecare a considerat
cazul c
s se constituie provizioane pentru
mijloacelor
deprecierea fixe.
activelor de natura
Imobiliz rile corporale care sunt scoase din func iune sau
eliminate
vndute, suntdin bilan mpreun cu amortizarea cumulat
corespunz toare. Orice
profit sau pierdere rezultat dintr-o asemenea opera iune sunt
profit
inclusei n
pierdere
contul curent.
de
Amortizare
Amortizarea se calculeaz la costul evaluat, prin metoda
durateiliniar
utile de-a lungul
de via estimat a activelor, conform Legii
amortizarea
nr. 15/1994, capitalului
privind imobilizat n active corporale i
necorporale,
duratelor pe baza
normale de func ionare minime stabilite prin
aprobarea Catalogului
H.G. 2139/2004, pentruprivind clasificarea i duratele
normale de fixe,
mijloacelor funcdup
ionare
cuma urmeaz :
o20-50 ani pentru construc ii;
o8-12 ani pentru instala ii tehnice i ma ini;
o3-10 ani pentru alte instala ii, utilaje i mobilier.
Terenurile nu se amortizeaz deoarece au durat de via
nelimitat .
Costurile ndator rii
Costurile cu dobnzile aferente tuturor mprumuturilor
suntn trecute
cheltuieli momentul pe n care se efectueaz .
Stocuri
Stocurile sunt nregistrate la intrare la costul de achizi
ie,seiarface
gestiunii desc rcarea
folosindu-se metoda FIFO primul intrat
metod
primul ieeste
it. recunoscut
Aceast de IAS 2 contabilitatea
stocurilor,
fiscal. dar i de Codul
Crean e
Crean ele au fost nregistrate la valoarea realizabil anticipat
, provizionul
pentru crean ele incerte este calculat ca diferen dintre
crean elornominal
valoarea i valoareaa actualizat a fluxurilor viitoare de
numerar utiliznd
actualizare efectivrata de
aferent instrumentului financiar
recuperabil .
respectiv valoarea
La entitatea auditat , crean ele sunt nregistrate la valoarea
regul
pentru
termen
incer i)constituie
nominal bunurile
scurt
sunt
, caretrecute
sunt
desau
valoarea
actualizate
serviciile
pe cheltuieli
realizabil
cedate.
prin
n anul
anticipat
notific
Fluxurile
n care
ri.ade
Crean
sumelor
sunt
numerar
elece
urmeaz acrean
aferente
nerecuperabile
identificate,
provizioane fi n
ncasate
constituindu-se
elor
sum
(clien
pedei 418.231 lei. 4
Numerar i echivalente de numerar
Numerarul i echivalentele acestora sunt eviden iate n bilan
(RON).la Pentru situa ia fluxului de numerar, numerarul i
cost n lei
echivalentele acestuia la b nci, depozite la vedere la b nci,
cuprind casa, disponibil
i avansuri
alte dencasat
valori de trezorerie.
mprumuturi
mprumuturile pe termen scurt i lung sunt nregistrate
primit ,ininet
ial de
la cheltuielile
suma pentru contractarea
mprumuturilor
perioadele respective.
urm toare, n
mprumuturile sunt nregistrate la
metoda randamentului
cost amortizat, efectiv; diferen ele dintre trageri (net
folosind
de cheltuielile mprumuturilor)
contractarea pentru i costul amortizat sunt
profit i pierderi
recunoscute pe durata
n contul de contractului de mprumut.
Impozitare
Societatea comercial nregistreaz impozitul pe profit
curent
profitului brutpedin
bazasitua iile financiare romne ti, conform
serviciile
Veniturile
sunt
legisla iei na ionale prest
prestate
din la client,
rile iar
de riscurile
servicii sunt
i beneficiile
recunoscute n
referitoare la impozitul pe profit.
propriet
Recunoa
momentul
ii au trecut
terea
n ncare
veniturilor 5
sarcina acestuia.
n situa iile financiare, veniturile i cheltuielile sunt
prezentate
lor bruta. nla valoarea
bilan ul contabil, datoriile i crean ele de la
prezentate la valoarea
aceia i parteneri sunt neta n situa ia n care exist un drept
de compensare.
Cifra de afaceri
Cifra de afaceri reprezint sumele facturate, exclusiv
livrate TVA,
sau prestate
pentruterbunuri
ilor.
Instrumente financiare
Instrumentele financiare nregistrate n bilan includ:
echivalentele
numerarul acestuia,
i crean ele i datoriile comerciale,
anumitepealte
datorii activelung.
termen i Metodele particulare de recunoa
prezentate
tere adoptaten politicile
sunt contabile individuale asociate fiec rui
element.
Managementul riscului financiar
Societatea comercial este supus unui risc de credit datorat
comerciale
crean ielor
a celorlalte
sale tipuri de crean e. Pentru to i clien ii
noi sunt
mod ob inute
normal n e privind bonitatea, iar data de scaden a
referin
monitorizat
datoriilor estei atent
sumele datorate dup dep irea termenului
sunt urm rite cu
promptitudine.
Societatea comercial este expus fluctua iilor cursului de
schimb
prin valutar
datoria generat de obliga iile exprimate n valut .
asociate, politica societ
Datorit costurilor mariii comerciale este s nu se ac ioneze
pentru risc.
acestui diminuarea
n concluzie, r spunderea pentru alegerea i
contabile revine conducerii
fundamentarea executive a societ ii comerciale,
politicii
iar aceste
puse obiective
in aplicare trebuie s conduc la:
minimizarea pierderilor;
minimizarea profitului impozabil;
maximizarea rezultatului curent;
maximizarea profitului distribuibil;
netezirea rezultatului.
6
NOTE DE AUDITARE A CONTURILOR ANUALE
pe baza situa iilor financiare la 31.12.2005
ntocmite de S.C. OIL TERMINAL S.A.
-lei -
Elemente patrimoniale 31.12.2004 31.12.2005 Evolutie
(%)
ACTIV
6. Creditori i angajamente-credite
Obiective de audit:
Creditorii nu sunt subevalua i;
Confirmarea soldurilor de pasive monetare(credite);
Eviden ierea activelor utilizate drept garan ii pentru
credite;
S-au nregistrat toate datoriile.
Concluzie pe baza auditului efectuat
Societatea comercial nregistreaz la 31.12.2005 pasive
datoratemonetare
institu iilor de credit n valoare de 968.700 lei i
(credite)
garan ii la dispozi ia
acestora.
Viteza de rota ie a creditelor furnizor, calculat conform
O.M.F.
ca raportnr.ntre
94/2001
soldul mediu al furnizorilor i achizi iile de
bunuri este de 34 zile.
7. Impozite i taxe
Societatea comercial nu nregistreaz la 31.12.2005
datoriilor
restanbugetare sau a fondurilor speciale.
e la plata
Registrul fiscal, prev zut de Legea 414/2002 a
impozitului
inut de entitatea pe profit,
auditat . neste
baza acestuia, societatea
profitul
comercialcontabil,
evidensumele
iaz deductibile fiscal i cheltuielile
nedeductibile fiscal,fiscal,
calculeaz rezultatul i pe baza c ruia stabile te impozitul
pe profit.
n baza Legii nr. 252/10.06.2003, Registrul unic de
societatea
controlcomercial
este inut la de
sediul s u social. n acesta sunt
controalele
consemnateefectuate
toate de c tre institu iile de control abilitate.
- lei-
Denumirea indicatorului 2004 2005 Evolu ii
(%)
Cifra de afaceri net 105.648.193 128.090.063 21,24
- lei-
Nr. Exercitiul financiar
Evolu ie
Crt. Denumire indicator 2004 2005 (%)
- lei-
Denumire indicator 2004 2005
Venituri financiare 134.855 470.124
Cheltuieli financiare, 846.305 526.720
din care:
- diferen e de
Rezultatul financiar
curs valutar
(711.450) (56.596) 13 139.139 39.987
n baza auditului efectuat, reiese faptul c societatea
toate veniturile
comercial din prest ri servicii i au fost incluse i
a nregistrat
analizate corect
cheltuielile reale. toate
Pe baza veniturilor i cheltuielilor nregistrate n anul 2005,
rezultatul
exerci iului 2005brut
este al
n sum de 7.339.795 lei, pentru care
datoreaz
societateaimpozit
comercial pe profit. Impozitul pe profit a fost calculat
pe bazainut
fiscal Registrului
de societate n conformitate cu Legea 414/2002,
General
nregistrata la
Finan elor
Direc ia Publice Constan a. n Registrul fiscal
societatea
calculeaz comercial
extracontabil rezultatul fiscal, prin eviden ierea
deductibile fiscal i a cheltuielilor nedeductibile fiscal.
distinct a sumelor
Rezultatul pe ac iune este de 0,0104 lei/ac iune n anul 2005,
lei/ac iune
fa den 0,0089
exerci iul financiar precedent, cre tere cauzat
de majorarea
procente cu 17,07 net.
a rezultatului
Bilan
Indicatori Formula Standard
mediu 2005
2004
Indicatori de lichiditate
Lichiditatea curent Active curente/ 1,3-1,5 1,43 1,01
I Datorii curente
Lichiditatea imediat (Active cu rente stocuri)/ 0,15-0,25 1,32 0,85
Datorii curente
Indicatori de risc
Grad de ndatorare Capital mprumutat/ 5,55 3,06
Capital propriu x 100
II Profit naintea pl ii
Profit naintea pl ii
dobnzii i impozit pe
dobnzii i impozitului 10,4 15,08
profit/
pe profit
Cheltuieli cu dobnda
Rate de gestiune
Viteza de rota ie a Sold mediu clien i/
58 44
debitelor - clien i (zile) Cifra de afaceri x 365
Viteza de rota ie a Sold mediu furnizori/ 26 34
creditelor-furnizor (zile) Cifra de afaceri x 365
Viteza de rota ie a
III Cifra de afaceri/ 0,83 0,96
activelor imobilizate
Active imobilizate
(rota ii)
Viteza de rota ie a
Cifra de afaceri/ Active
activelor circulante 5,43 8,69
circulante
(rota ii)
Viteza de rota ie a Cifra de afaceri/ 0,71 0,84
activelor totale (rota ii) Total active
Indicatori de profitabilitate
Profit naintea pl ii
Rentabilitatea capitalului
IV dobnzii i a impozitelor/ 5,8 5,68
angajat (%)
Capital angajat
Marja brut din vnz ri Profit brut din vnz ri/ 7,7 5,9
Cifra de afaceri x 100
Profitul net atribuibil
V Rezultatul pe ac iune 0,0089 0,0104
ac iunilor comune/ Nr.
de baz (lei)
ac iuni comune
Nr.
crt. Explica ii 2004 2005
0 1 2 3
1 Capital circulant
x1= 0,144 0,124
Activ Total
2 x2 = Pr ofit reinvestit - -
Activ Total
3 x3 = Pr ofit ina int ea impozitari i
0,049 0,048
Activ Total
4 x4 = Capital propriu
18,014 32,69
Im prum . pe termen mediu si lung
5 x5 = Cifra de afaceri 0,711 0,840
Activ Total
Z2004 = 13,309
Z2005 = 22,187
n anii studia i, se constat o stare s n toas a societ ii,
deoarece
Z se situeaz
valoarea
in limitele unei valori normale.
16
CONCLUZII
n sintez
o Patrimoniul a fost inventariat la toate posturile de activ i
pasiv.
o Eviden a contabil este inut pe calculator.
o Exist concordan ntre soldurile analitice i cele sintetice
la
o conturile de bilansi. contul de profit si pierdere corespund
Bilan ul contabil
cu balan
dateleaeviden
sinteticiate
. in
o Contul de profit i pierdere a fost stabilit n baza datelor
dinperioada
contabilitate privind
de raportare.
Auditor,
17