CAPITOLUL 2

ETICA PROFESIONAL.
NECESITATEA CODULUI DE
CONDUIT ETIC I PROFESIONAL.

Acest capitol i propune s prezinte termenii reprezentativi cu care se

opereaz atunci cnd se apreciaz comportamentului etic al unui auditor.

Dup parcurgerea acestui capitol vom fi capabili:

1. s explicm importana conduitei etice pentru profesia contabil i

cea de audit;

2. s descriem scopul i coninutul Codului;

3. s nelegem care sunt principiile fundamentale de conduit

(independena, integritatea, obiectivitatea, competena,
confidenialitatea);

4. rezolvm o dilem etic (prin aplicarea metodei celor ase pai, pe

exemplul unui studiu de caz).

1
OBIECTIVUL 1 Societatea noastr atribuie un sens specific termenului de profesionist/specialist.
Importana conduitei Termenul de profesionist sugereaz o anumit rspundere n ceea ce privete
etice pentru
profesia comportamentul unei persoane, rspundere care depete ndatoririle persoanei fa de ea
contabil i nsi.
pentru cea de Motivul de baz al existenei unui nivel nalt de conduit profesional const n nevoia de a
audit obine ncrederea publicului.
De exemplu, un expert contabil sau un auditor (n calitate de profesioniti) i asum o
anumit responsabilitate fa de public, fa de clieni i fa de colegii de meserie. Astfel,
pentru ei este esenial ca att clientul ct i utilizatorii externi ai situaiilor financiare s aib
ncredere n calitatea lucrrilor realizate de ei.
n ultimii ani, concurena crescut face tot mai dificil meninerea unui comportament
profesional adecvat de ctre experii contabili/auditori. Aceasta n condiiile n care firmele de
expertiz i audit sunt preocupate de pstrarea clienilor i meninerea unui nivel rezonabil de
profit, n detrimentul oferirii unor lucrri contabile sau de audit de nalt calitate. Tocmai de
aceea la nivel internaional sunt puse n practic seturi de principii i practici mbuntite, care
vizeaz, n principal: metode de recrutare i de personal mbuntite, management perfecionat,
metode de promovare mult mai eficiente, etc.

OBIECTIVUL 2 Acest Cod stabilete c obiectivele profesiei de auditor le reprezint desfurarea

Scopul i coninutul activitii la cele mai nalte standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt nivel de
Codului privind
conduita etic i performan i n general pentru a ndeplini cerinele interesului public.
profesional Pentru a ndeplini aceste obiective, se cere ndeplinirea a patru cerine:
- credibilitatea: ntreaga societate simte nevoia de credibilitate a informaiilor;
- profesionalismul: clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care
s poat fi identificate cu claritate ca profesioniti n cadrul domeniului de audit tor
financiar;
- calitatea serviciilor: este necesar asigurarea c serviciile prestate de un auditor
financiar sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan;
- ncrederea: utilizatorii serviciilor prestate de auditori trebuie s poat avea ncredere c
exist un cadru al conduitei etice i profesionale care guverneaz desfurarea acestora.
La nivel mondial profesia de auditor se desfoar ntr-un mediu caracterizat prin culturi i
reglementri diferite. Totui, scopul de baz al Codului trebuie respectat ntotdeauna.
Elaborarea codului are la baz c obiectivele i principiile sale fundamentale sunt egal valabile
pentru toi auditorii financiari, indiferent dac activeaz n firme de audit financiar, n industrie,
comer sau sectorul public.
Recunoscnd responsabilitile profesiunii de auditor financiar i considernd c rolul su
este de a furniza ndrumri, Camera Auditorilor Financiari din Romnia a considerat c este
esenial s pun la dispoziia acestora baza pe care s fie fundamentate normele de etic (codul
de etic, regulile detaliate, ndrumri, standarde de desfurare a activitii).

2
OBIECTIVUL 3 Auditorii financiari trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:
Principiile
independena. Auditorii financiari trebuie s fie i s apar ca fiind lipsii de orice interes
fundamentale de
etic care poate fi privit, indiferent de efectul lui real, ca incompatibil cu noiunile de integritate,
obiectivitate i independen.
n audit independena nseamn a adopta un punct de vedere neprtinitor n cursul executrii
testelor de audit, al evalurii rezultatelor acestor teste i al ntocmirii raportului de audit. Nu
este ns suficient ca un auditor s se considere independent. El trebuie s se comporte astfel
nct independena sa s fie perceput de public i s nu fie pus la ndoial (independena
faptic i independena aparent).
Iat cteva din conflictele care se pot nate n practic, legate de independen:
- interesele financiare cu clienii sau cu afacerea acestora;
- litigiile dintre firma de audit i client;
- auditul intern i auditul extern;
- plata/neplata onorariilor;

integritatea i obiectivitatea nseamn imparialitate n prestarea oricror servicii din partea

auditorului (ex. de servicii: sarcini de raportare ctre management, de consultan fiscal,
contabil, servicii de audit intern, etc.). Acest principiu implic nu doar onestitatea, ci i
sinceritatea, adic auditorii trebuie s fie coreci, oneti din punct de vedere intelectual i
neimplicai n conflicte de interese.

competena profesional vizeaz faptul c auditorii nu trebuie s se prezinte ca avnd

expertiza sau experiena pe care nu o au. Astfel, auditorul va presta numai acele servicii
profesionale pe care estimeaz n limite rezonabile c le poate executa cu competena
profesional. Aceast principiu urmrete att atingerea competenei profesionale (studii de
specialitate, experien profesional), ct i pstrarea acestei competene.

confidenialitatea. Este esenial ca auditorii s nu dezvluie fr acordul clientului

informaiile confideniale obinute n cursul oricrui tip de angajament. Aceast datorie a
auditorului se menine chiar i dup ce relaia dintre auditor i client se ncheie.
Exist ns i excepii de la acest principiu al confidenialitii, de tipul: prezentarea de
informaii este autorizat, respectiv este cerut prin lege, exist o datorie sau un drept
profesional referitor la prezentarea de informaii.

3
OBIECTIVUL 4 O dilem etic poate fi definit ca o situaie n care se poate afla o persoan care trebuie s
Rezolvarea dilemelor ia o decizie privind comportamentul de urmat. Auditorii, contabilii i alte persoane implicate n
etice
CAZ PRACTIC activitatea firmelor se confrunt cu numeroase dileme etice:
- atitudinea de adoptat fa de un client care amenin c i va gsi un alt auditor dac cel
actual nu i exprim o opinie fr rezerve, sau
- decizia de a nfrunta sau nu un ef care a supraestimat cu o sum semnificativ
veniturile departamentului cu scopul de a primi o prim mai mare, sau
- rmnerea n echipa managerial a unei firme care i maltrateaz angajaii sau i minte
clienii, n condiiile n care salariul este foarte bun iar alte oferte pe piaa locurilor de
munc din zon nu exist.
Metoda celor ase pai i propune s rezolve relativ simplu problemele cu caracter etic,
utiliznd propriile valori ale persoanei n cauz:
1. obinerea informaiilor relevante
2. identificarea problemelor etice pe baza informaiilor obinute
3. determinarea persoanelor afectate de deznodmntul dilemei i a modului cum vor fi
afectate
4. identificarea alternativelor de care dispune persoana n cauz
5. identificarea consecinelor probabile ale fiecrei alternative
6. decizia privind aciunile adecvate de ntreprins.