ORGANIZAREA BANCAR

ORGANIZAREA CONTABILITII PATRIMONIULUI

SOCIETILOR BANCARE
ORGANIZAREA SISTEMULUI BANCAR

Sistemul bancar este un ansamblu de bnci diferite organizat n jurul i sub conducerea
Bncii Centrale, n vederea coordonrii activitii de scont i reescont de credite, de plasamente
i de administrare a depozitelor bancare.
n ara noastr sistemul bancar are dou componente:
1) Banca Naional a Romniei
2) Instituiile de credit reprezentate de Bncile Comerciale, persoanele juridice romne i
sucursalele din Romnia ale bncilor strine i organizaiile cooperatiste de credit.

1) Banca Naional a Romniei (B.N.R.) este o instituie bancar, cu personalitate juridic

ce asigur emisiunea de moned, elaboreaz i aplic politica de credit i monetar a Romniei.
Activitatea BNR se desfoar pe baza Legii contabilitii nr. 82/1991 (republicat cu
modificrile i completrile ulterioare) i Legea nr. 58/1998 (republicat cu modificrile i
completrile ulterioare) privind Legea bancar, ale crei operaii se desfoar n corelaie cu
funciile acesteia.
Funciile BNR sunt:
emisiunea monetar ce confer BNR funcia de Banc Central. Este unica
instituie autorizat s emit bancnote i moned metalic. Ea elaboreaz programe
de emisiune monetar asigurnd emisiunea regulat n scopul meninerii stabilitii
monedei naionale.
efectueaz operaiuni cu societile bancare i cu alte instituii de credit referindu-se
n principal la:
reescontarea efectelor de comer i a bonurilor de cas prezentate de societile
bancare
acordarea de credite societilor bancare i altor instituii financiare sub forma
creditelor de refinanare stabilind i nivelul ratei de refinanare
stabilirea regimului rezervelor minime obligatorii (reprezint sumele de bani pe
care toate bncile sunt obligate s le pstreze n conturi special deschise la
BNR.
efectueaz operaiuni cu trezoreria statului ceea ce confer BNR rolul de banc a
statului. BNR ine evidena contului curent al trezoreriei statului efectund ncasri
i pli n i din contul acesteia
efectueaz operaiuni cu aur i valute expresie a funciei de centru valutar al BNR
reglementeaz i controleaz tranzaciile valutare pe teritoriul Romniei elabornd
n acest scop regulamentul operaiunilor n valut. Supravegheaz i controleaz
casele de schimb valutar i toate tranzaciile efectuate pe piaa valutar intern.
efectueaz operaiuni cu titluri de stat n conformitate cu reglementrile proprii,
BNR acionnd ca agent pe contul statului n ceea ce privete:
plasarea emisiunilor de titluri de stat i alte efecte negociabile de ndatorare a
statului romn
exercitarea funciilor de agent de nregistrare, depozitate i transfer al titlurilor de
stat
plata capitalului, dobnzilor i comisioanelor aferente.
Instituiile de credit sunt reprezentate de bncile comerciale i cooperativele de credit.
 D.p.d.v. juridic bncile comerciale sunt persoane juridice romne constituite sub forma de
societi pe aciuni n baza autorizaiei elaborate de BNR n conformitate cu Legea nr. 58/1998
republicat. Spre deosebire de celelalte societi comerciale, societile bancare se nfiineaz
prin subscriere i emisiune exclusiv de aciuni, ce reprezint capitalul social care se vars
obligatoriu n numerar.
Activitatea desfurat de bncile comerciale este reglementat de BNR n privina
politicii monetare, valutare, de credit, de pli i d.p.d.v. contabil.
Bncile comerciale joac rolul de intermediar ntre agenii economici i sistemul bancar.
Pentru realizarea acestui rol bncile comerciale ndeplinesc urmtoarele funcii:
de mobilizare a activelor monetare disponibile n economie
de utilizare a resurselor proprii i atrase prin distribuirea de credite ctre clientel,
persoane fizice sau juridice pe termen scurt, mediu sau lung.
De decontare ntre titularii de cont.
Structura organizatoric a unei bnci se dezvolt pe 2 niveluri:
Structur pe vertical
Structur pe orizontal.
Structura pe vertical a unei bnci comerciale confer acesteia configuraia unei
reele care are urmtoarea componen:
- Centrala bancar
- Sucursalele i sediile secundare
Centrala bancar este o unitate bancar care are n subordine toate verigile inferioare
i nu are relaii cu clientela. Centrala bancar are rolul de a ndruma, analiza i controla ntreaga
activitate.
Sucursalele sunt uniti bancare operaionale fr personalitate juridic i care
efectueaz operaiuni n limita mandatului conferit de banca central.
Ageniile bancare sunt uniti bancare fr personalitate juridic cu rol executiv
operativ i care funcioneaz acolo unde sucursalele nu acoper volumul de operaii.
Punctele de lucru sunt uniti bancare operative care funcioneaz n locuri cu afluen
mare de public (magazine, hoteluri etc.).
Legea bancar nr. 58/1998 republicat introduce o verig intermediar: filiala ca
persoan juridic n care banca deine o participaie de capital de 50% sau mai mult, ceea ce i
permite bncii s exercite controlul efectiv asupra conducerii sau politicii filialei.
Structura pe orizontal a unei bnci comerciale variaz de la banc la banc, fiind
influenat pe de o parte de politica proprie a fiecreia, iar pe de alt parte de ansamblul
mijloacelor materiale i umane de care dispune.
n funcie de obiectivele propuse de conducere la nivelul unei bnci comerciale se disting
urmtoarele funciuni:
1. funciunea de conducere general cea care asigur managementul bncii i
orientarea de ansamblu a activitii acesteia.
2. funciunea comercial care asigur cadrul normativ al relaiilor cu clientela.
3. funciunea de execuie care asigur finalizarea operaiunilor specifice activitilor
bancare generate de funciunea comercial.
4. funciunea administrativ care asigur buna realizare a tuturor celorlalte
funciuni.
5. funciunea financiar-contabil.

Contabilitatea bncilor se organizeaz n compartimente distincte, conduse de directorul

financiar-contabil, contabilul ef sau alte persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie.
Contabilitatea general denumit i financiar are la baz norme unitare privind organizarea i
conducerea acesteia prevzute n lege i n norme care au caracter obligatoriu pentru toate
bncile.
 Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare banc n funcie de specificul
activitii i necesitile proprii, avnd ca obiective principale urmtoarele:
- stabilirea cheltuielilor i veniturilor rezultate pe fiecare subunitate
- rentabilitatea activitilor prestate de banc
- ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe subuniti i activiti
- urmrirea i controlul executrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i
furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea bncilor.
Societile bancare-persoane juridice cu sediul n Romnia au potrivit legii contabilitii
nr. 82/199 obligaia organizrii i inerii contabilitii la sediile declarate pe teritoriul Romniei.
Aceste obligaii se aplic n mod corespunztor i subunitilor cu sediul n Romnia ce aparin
unor bnci cu sediul n strintate.
Bncile sunt obligate s pstreze la sediile declarate documentele justificative care stau la
baza nregistrrilor n contabilitate, registrele contabile obligatorii i s le pun la dispoziia
organelor legale n drept.
Principiile contabilitii (vezi cursuri mai vechi)

PLANUL DE CONTURI

Planul de conturi al BNR i instruciunile de aplicare ale acestuia au la baz prevederile

Legii contabilitii nr. 82/1991 (republicat, cu modificri i completri) i ale regulamentului de
aplicare a acesteia ale Legii bancare nr. 58/1998 (republicat), precum i ale normelor i
regulamentelor interne emise de BNR. Acestea sunt utilizate de ctre centrala BNR i sucursalele
sale.
Planul de conturi al BNR conine conturi necesare nregistrrii n contabilitate a
operaiunilor patrimoniale proprii, conturi ale titularilor de cont conform legislaiei n vigoare,
coninutul i funcia fiecrui cont, monografia contabil a principalelor operaiuni precum i
transpunerea conturilor.
Planul de conturi conine 8 clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi
simbolizate cu 2 cifre, conturi sintetice de gr. I simbolizate cu 3 cifre i conturi sintetice de gr. II
simbolizate cu 4 cifre.
Dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice de gr. II va fi adaptat i completat n
funcie de specificul activitii i necesitile proprii.
Cele 8 clase ale planului de conturi al BNR sunt:
- clasa 1 active operaiuni bancare
- clasa 2 alte active
- clasa 3 pasive operaiuni bancare
- clasa 4 alte pasive
- clasa 5 capitaluri proprii
- clasa 6 cheltuieli
- clasa 7 venituri
- clasa 9 conturi n afara bilanului
Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor
i exigibilitatea pasivelor n corelare cu normele care stau la baza ntocmirii bilanului.

Planul de conturi pentru bnci i normele de utilizare ale acestuia conin conturile
necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor patrimoniale ce pot avea loc n cadrul bncii.
Coninutul i funcia fiecrui cont, monografia contabil a principalelor operaiuni, precum i
criteriile generale (ATRIBUTE) privind dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice.
La elaborarea planului de conturi pentru bnci i normele metodologice de utilizare a
acestuia s-au avut n vedere reglementrile n vigoare i ncadrarea n standardele contabile
internaionale.
 Planul de conturi conine:
- 8 clase de conturi simbolizate cu 1 cifr
- grupe de conturi simbolizate cu 2 cifre
- conturi sintetice de gr. I simbolizate cu 3 cifre
- conturi sintetice de gr. II simbolizate cu 4 cifre
- conturi sintetice de gr. III simbolizate cu 5 cifre.
Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor
i exigibilitatea pasivelor n corelare cu normele care stau la baza ntocmirii bilanului.
Planul de conturi cuprinde urmtoarele clase:
Clasa 1 OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE
Clasa 2 OPERAIUNI CU CLIENTELA
Clasa 3 OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE
Clasa 4 VALORI IMOBILIZATE
Clasa 5 CAPITALURI PROPRII ASIMILATE I PROVIZIOANE
Clasa 6 CHELTUIELI
Clasa 7 VENITURI
Clasa 9 CONTURI N AFARA BILANULUI
Conturile din cele 8 clase se utilizeaz de ctre toate bncile. Dezvoltarea n analitic a
conturilor sintetice prevzute n planul de conturi este de competena fiecrei bnci n funcie de
criteriile generale i de necesitile proprii.
Pentru contabilizarea operaiunilor de mandat n cadrul trezoreriei statului, bncile
utilizeaz conturi distincte potrivit instruciunilor Ministerului de Finane deschise n cadrul
clasei 8.
Pentru operaiuni aferente contabilitii de gestiune bncile pot utiliza conturi distincte
deschise n cadrul altor clase dect cele care figureaz n planul de conturi (1 la 7 i 9) i celor
deschise n cadrul clasei 8.
Conturile aferente operaiunilor de mandat n conturile trezoreriei statului i celor de
gestiune nu se includ n balanele de verificare a conturilor de bilan.
n ceea ce privete simbolizarea conturilor se pot reine cteva aspecte generale care
uureaz nelegerea i utilizarea lor. Astfel, pentru grupurile de conturi bilaniere simbolizate cu
2 cifre este caracteristic faptul c terminaia de la 0 8 asigur n cadrul fiecrei clase
clasificarea sau ordonarea lor n funcie de natura economic sau destinaia bunurilor respective.
Pentru elementele de pasiv clasificarea sau ordonarea se face n raport cu natura juridic.
Conturile de cheltuieli i venituri sunt clasificate n raport cu natura acestora, existnd o
anumit relaie ntre conturile din cele 2 clase.
Pentru conturile sintetice de gr. I se reine c terminaia de la 0 8 semnific aceeai
funcie contabil cu cea a grupei din care face parte. La rndul su terminaia n cifra 9 indic
grupele de provizioane existente n primele 4 clase de conturi care conin conturi cu funcii
contabile de pasiv.
O categorie distinct de conturi sunt cele care au cuprins n simbolul lor cifra 7 n
poziia a treia sau a patra, ceea ce semnific creane sau datorii ataate aferente grupei sau
conturilor sintetice din care fac parte.
O particularitate o prezint i conturilor care nregistreaz operaiuni n afara bilanului.
Din contabilitatea financiar a agenilor economici se tie c aceste conturi funcioneaz
n partid simpl ceea ce nu se aplic i la bnci unde funcioneaz n partid dubl cu ajutorul
contului 999 Contrapartid, un cont bifuncional de contrapartid pentru debitarea sau
creditarea conturilor n afara bilanului, cu excepia conturilor din grupa 93 Operaiuni n
devize care intr n coresponden unele cu altele n cadrul acestei grupe.
 ATRIBUTELE CONTURILOR

Un atribut sau un criteriu de identificare este o specificaie complementar care permite

furnizarea unor informaii suplimentare referitoare la coninutul conturilor prevzute n planul de
conturi.
Atributele sunt criterii de informaie care se au n vedere la stabilirea structurii analitice a
conturilor sau care pot fi calificate ca extracontabile n msura n care acestea nu au fost incluse
direct n planul de conturi.

Atributele permit s fie analizate fiecare tip de operaiune definit de norme i planul de
conturi n funcie de:
caracteristicile operaiunii nsi (de natur contractual), durata iniial a operaiunii,
durata rezidual, caracteristicile titlurilor, defalcarea creanelor coresp. Sistemului de
refinanare a acestora
caracteristicile contrapartidei (statutul rezidentei, calitatea clientelei, legturile cu grupul
sau cu reeaua)
teritoriul unde se realizeaz operaiunea (ar sau strintate)
gestiunea atributelor se asigur cu ajutorul sistemului informatic care trebuie s fie
obiectul unei preocupri cu totul deosebit avnd n vedere importana atributelor,
numrul mare i dificultatea obinerii unora dintre ele.
n consecin, stabilirea structurii atributelor precum si adaptarea corespunztoare a
sistemului informatic trebuie s reprezinte activiti coerente i s rspund tuturor cerinelor
curente de cunoatere, raportare i informare.
Structura minimal a atributelor este urmtoarea:
rezidena
moneda
ag. economic
operaiuni-funcie de termen
suportul operaiunilor de pensiune
raportri la BNR.

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE

I INTERBANCARE

Sunt conturi cu funcie contabil de activ.

n cadrul operaiunilor de trezorerie i interbancare sunt cuprinse:
operaiunile de cas, operaiunile de decontare cu BNR privind rezervele obligatorii
ale bncilor, conturile curente, compensarea multilateral a plilor interbancare,
operaiunile privind refinanarea de ctre BNR.
operaiunile prin conturile de corespondent, depozitele, creditele i mprumuturile
interbancare
operaiunile de pensiune interbancare
 Operaiunile de cas i alte valori
Operaiunile de cas re realizeaz prin intermediul compartimentului tezaur i casierie din
cadrul fiecrei subuniti bancare. n cadrul acestui compartiment n funcie de volumul
ncasrilor i plilor n numerar se organizeaz:
- case de circulaie cu case operative de ncasri i pli n lei i devize i de vnzare a
imprimatelor
- case speciale pentru operaiuni cu metale preioase
- case de schimb valutar
Documentele primare ntocmite pentru efectuarea operaiunilor de cas sunt:
a) ncasri
foaie de vrsmnt cu chitan prin care clientul bncii depune o sum de bani n
numerar
ordinul de ncasare document intern folosit pentru restituirea de avans spre
decontare, vnzri de imprimate, contravaloare servicii de fax i telefon realizate
n contul clientului
borderou nsoitor cu chitan utilizat n cazul depunerii de numerar n geni
sigilate urmnd ca numrarea s se realizeze ulterior conform conveniei ncheiate

b) pli
cec pentru ridicarea numerarului titularul de cont dispune bncii plata unei sume
n numerar
OP document intern prin care se elibereaz numerar reprezentnd avans spre
decontare, salarii neridicate n termen i alte sume, conform normelor interne ale
fiecrei bnci
Pentru evidena operativ la sfritul zilei se ntocmete jurnalul de cas pentru ncasri i
separat pentru pli deschise pentru fiecare moned.
La casele de schimb valutar tranzacia se consemneaz n buletinul de schimb valutar. La
sfritul zilei se ntocmete registrul zilnic al tranzaciilor punctului de schimb valutar care
reprezint centralizarea tuturor buletinelor de schimb emise n cursul unei zile.
Contabilitatea operaiunilor de cas se ine conform normelor emise de bnci cu
respectarea normelor BNR.
Contabilitatea operaiunilor de cas asigur evidena, existena i micarea valorilor n
cas (bancnote, cec, monede de cltorie).
n categoria altor valori sunt cuprinse cecurile de cltorie sunt instrumente de plat
emise de regul de organisme specializate pentru o sum fix i ntr-o moned determinat; are
n general o valabilitate nelimitat n timp. Sunt acceptate ca instrument de plat sau pot fi
schimbate n moneda local.
Principalele operaiuni care se efectueaz cu cecuri de cltorie sunt:
emiterea cecurilor de cltorie i/sau darea lor n consignaie pentru a i vndute de
alte bnci
primirea n consignaie i vnzarea cecurilor de cltorie
cumprarea cecurilor de cltorie de la clientel, remiterea spre ncasare i ncasarea
contravalorii acestora de la emitent
nregistrarea operaiunilor privind cecurile de cltorie n conturile de bilan nu intervine
dect n momentul vnzrii sau cumprri acestora, precum i n cadrul operaiunilor de
decontare cu emitentul.
Cecurile de cltorie date i respectiv, primite n consignaie se nregistreaz n conturile
din afara bilanului pn la punerea lor n circulaie.
 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE DECONTARE CU B.N.R.

Contabilitatea operaiunilor de decontare cu BNR, inclusiv a celor privind compensarea

multilateral a plilor interbancare se ine cu ajutorul conturilor curente deschise la unitile
BNR ale Romniei n conformitate cu normele emise de aceasta.
Societile bancare au obligaia de a menine rezerve minime obligatorii n lei i valut n
conturi la BNR.
Nivelul efectiv prevzut al rezervelor l reprezint soldul mediu zilnic al contului curent
la atingerea cruia nu se mai pot face pli.
Conform prevederilor legale, la BNR se por constitui depozite de ctre societile bancare
pe perioad OVER NIGHT.
Cererea de constituire a depozitelor bancare la BNR se adreseaz direciei operaiuni de
pia. Constituirea depozitului la BNR se va efectua din iniiativa societii bancare prin emiterea
de OP, iar rambursarea la scaden se va efectua din iniiativa direciei mai sus menionat din
cadrul bncii centrale.
n sfera relaiilor de decontare cu BNR intr i operaiunile de mprumut, de refinanare,
creanele i datoriile.

mprumuturile de refinanare cuprind urmtoarele categorii:

A) mprumuturi colateralizate cu activele eligibile pentru garantare reprezint tranzacii
reversibile n cadrul crora se primesc mprumuturi de la BNR garantate cu active
eligibile
B) mprumuturi lombard (OVERDRAFT) (pe termen foarte scurt, de pe o zi pe alta)
reprezint o form de refinanare pentru a obine lichiditi pe un termen foarte scurt,
garantate cu active eligibile.

CONTABILITATEA DEPOZITELOR INTERBANCARE

Depozitele interbancare sunt o form de plasament a disponibilitilor unor bnci n

scopul obinerii de venituri, decis de organele de conducere a centralei fiecrei bnci.
Depozitele interbancare pot fi:
depozite la vedere sunt constituite pentru o durat iniial de o zi lucrtoare
depozite la termen sunt constituite pentru un termen fix pentru care durata iniial este
mai mare de o zi lucrtoare
depozite colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor operaii
ulterioare determinate.

Documentaia necesar constituirii depozitelor interbancare

n situaia n care o societate bancar constituie un depozit la o alt banc centrala bncii
ntocmete n nume propriu un ordin de plat prin care dispune transferul sumei de bani
corespunztoare depozitului constituit din contul su curent n contul curent al societii bancare
la care se face depozitul conform conveniei ncheiate.
OP se va semna de ctre persoane autorizate s dispun de conturi conform fiei
specimen de semntur depus de banc la BNR cu amprenta tampilei, fiind aceea care a fost
aplicat n aceast fi de specimen.
 Convenia ncheiat ntre bnci cuprinde: data constituirii depozitului, perioada pentru
care depozitul a fost constituit, suma, procentul de dobnd negociat i denumirile societilor
bancare semnatare a conveniei.
OP se completeaz exclusiv prin dactilografiere, nefiind admise corecturi.
Dup ntocmire, OP se depune la BN pentru astfel de operaiuni n timpul programului de
lucru al acestuia, n ziua n care se constituie depozitul. n aceeai zi BNR va debita contul curent
al bncii pltitoare i se va credita contul curent al bncii beneficiare, operaiunile respective
fiind evideniate n extrasele de cont liberate de banca central pentru ziua respectiv ambelor
societi bancare.
Cele 3 exemplare ale OP vor avea urmtoarea destinaie:
exemplarul 1 (alb) se arhiveaz la BNR
exemplarul 2 (roz) se arhiveaz la societatea bancar la care se constituie depozitul,
anex la extrasul de cont
exemplarul 3 (verde) se arhiveaz la societatea bancar care constituie depozitul, anex la
extrasul de cont.
n situaia n care societatea bancar atrage sume sub form de depozite de la alte bnci
procedura este aceeai ca i n situaia n care societatea bancar constituie ea nsi depozite, dar
n sens invers.

CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR I CREDITELOR

INTERBANCARE

Creditele i mprumuturile interbancare pot fi:

credite i mprumuturi de pe o zi pe alta credite sau mprumuturi fr garanii (n alb)
acordate sau primite n baza unei convenii sau contract pe o perioad de cel mult o zi
lucrtoare
credite i mprumuturi la termen credite fr garanii (n alb) acordate sau primite pe un
termen fix n baza unei convenii sau contract pentru care durata iniial este mai mare
de o zi lucrtoare
credite financiare (credite cumprtor) sunt acordate bncilor nerezidente, dar ai cror
beneficiari finali sunt agenii economici nefinanciari, nerezideni
mprumuturile financiare sunt primite de la bnci nerezidente avnd ca beneficiari finali
ageni economici nefinanciari rezideni.
Creditele i mprumuturile interbancare sunt generatoare de dobnzi care reprezint o
crean ataat, aferent creditelor acordate sau o datorie ataat, aferent mprumuturilor primite
de la bnci.

Operaiuni de pensiune interbancar se efectueaz pe baz de efecte de comer livrate

sau nelivrate i pe baz de titluri nelivrate. D. p.d.v. al trezoreriei operaiunile de pensiune
reprezint credite sau mprumuturi garantate prin transferul temporar de proprietate asupra
elementelor de activ cedate.

Operaiuni privind provizioanele pentru creane din operaiunile bancare

Provizioanele sunt datorii cu exigibilitate incert, adic cu grad de decontare d.p.d.c. al
datei sau sumei aferente.
Provizioanele pentru creane din operaiunile interbancare se constituie pe seama
cheltuielilor, de regul, la finele exerciiului sau la alte perioade potrivit reglementrilor n
vigoare pentru:
acoperirea riscului de credit
acoperirea riscului de dobnd.
 La finele exerciiului sau la alte perioade, precum i la ieirea creanelor respective din
patrimoniu, provizioanele constituite anterior se analizeaz i se regularizeaz astfel:
- prin debitul conturilor de cheltuieli, n cazul majorrii provizioanelor
- prin creditul conturilor de venituri, cnd provizioanele trebuie diminuate sau
diminuate sau anulate, respectiv cnd acestea devin parial sau total fr obiect
i cnd are loc realizarea riscului de credit i dobnd.
Conturile de provizioane constituite anterior se nchid prin conturile de venituri,
concomitent cu pierderile respective n raport de natura lor se nregistreaz n conturile
corespunztoare.

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA

Operaiunile cu clientela sunt operaiuni efectuate cu agenii economici, alii dect

bncile, sub form de credite, de depozite i de cont curent. Aceste operaiuni au o pondere
nsemnat, contabilitatea acestora cuprinznd urmtoarele:
credite acordate clientelei
credite i mprumuturi privind clientela financiar
valori primite sau date n pensiune
conturile clientelei
valori de recuperat i alte sume datorate
creane restante i ndoielnice
provizioane pentru operaiuni cu clientela.
Caracteristicile operaiunilor de creditare
Operaiunile de creditare reprezint actul prin care banca pune la dispoziie sau se oblig
s pun la dispoziie clienilor fondurile solicitate sau i ia un angajament prin semntur de
natura avalului, cauiuni sau garaniei i favoarea acestora.
Sunt asimilate operaiunilor de creditare, operaiunilor de leasing i toate operaiunile de
locaii, nsoite de operaiuni de cumprare.
Se disting 2 forme de creditare:
1) punerea de dispoziie a fondurilor operaiuni ce se nregistreaz n conturile bilaniere
2) angajamentul de a pune la dispoziie fonduri i angajamente prin semntur, operaiuni
care figureaz n conturi n afara bilanului
Contabilitatea creditelor acordate clientelei evideniaz ansamblul creanelor deinute de
banc asupra agenilor economici, alii dect bncile, cu excepia creanelor materializate printr-
un titlu.
Principalele caracteristici ale operaiunilor de creditare sunt urmtoarele:
- creditul global sau specific poate fi acordat de regul sub forma unui credit global
de exploatare sau pentru finanarea unor necesiti specifice cum sunt: procurarea
de imobilizri corporale i echipamente, stocuri etc.
- credite acordate sub forma unor autorizri sau a unui avans la termen fix
Creditele acordate sub forma unui avans la termen fix se materializeaz n:
efecte de comer, n general, bilete la ordin subscrise de clientel n favoarea
bncii sale care le sconteaz
ordin de plat cu scadene prestabilite, ntocmite de agenii economici sau de
persoane fizice pe baza crora, la datele convenite, se vor debita conturile
acestora
 Aceast form de creditare este folosit, de exemplu, pentru credite acordate persoanelor
fizice sau vnzrii n rate.

Etapele parcurse pentru acordarea creditului

Pentru acordarea unui credit este necesar ntocmirea unei documentaii care st la baza
unei convenii ntre banc i persoana care solicit creditul, documentaie ce cuprinde:
situaii financiare curente ale solicitantului de credit i ale oricrui garant al su
inclusiv proiecia fluxurilor financiare pentru perioada de rambursare a creditului
i de plat a dobnzii
o descriere a modalitilor de garantare pentru plata integral a datoriei, i dup caz,
o evaluare a bunurilor ce fac obiectul garaniei

o descriere a condiiilor creditului cu prezentarea:

- valorii creditului
- rata dobnzii
- graficul de rambursare
- obiectivul debitorul sau scopul pentru care a solicitat creditul
- semntura fiecrei persoane care a autorizat creditul n numele bncii.
Solicitanii persoane juridice pentru obinerea de credite prezint bncii cererea de credit
la care anexeaz:
- documentaia care atest constituirea legal a societii
- acordul dat organului de conducere a societii abilitat prin documentele de
constituire a acesteia, s reprezinte societatea n angajarea de mprumuturi n
numele su
- situaia evoluiei patrimoniului i a principalilor indicatori de rezultate financiare pe
ultimul an
- ultimul bilan contabil anual, contul de profit i pierderi i ultima balan de
verificare nsoit de dovada depunerii la Direcia General a Finanelor Publice.
- bugetul de venituri i cheltuieli pe anul n curs
- documentaia tehnico-economic i studiul de fezabilitate
- lista bunurilor materiale care constituie garanii asiguratorii pentru banc.
Pentru obinerea de credite persoanele fizice prezint bnci:
- cererea de credit
- adeverin de venit
- 2 sau mai muli girani
- alte garanii (n funcie de valoarea creditului).
Pentru persoanele juridice, pe baza cererii de credite i a documentaiei naintate se
analizeaz bonitatea clientului prin calculul indicatorilor de lichiditate, solvabilitate, rentabilitate,
gradul de ndatorare, precum i evaluarea riscului creditului prin analiza serviciului datoriei, a
capacitii agentului economic de a rambursa creditele la scaden i de a plti dobnzile la
termenele stabilite.
Rezultatul analizelor i verificrile efectuate se nscriu de ctre inspectorul de banc ntr-
un referat de analiz a creditului din care s rezulte:
situaia economico-financiar a solicitantului
situaia garaniilor
posibilitatea mprumutatului de a realiza veniturile estimate i de a rambursa creditul
perioada de creditare
dobnda creditului de gestiune
propunerea de respingere a creditului i restituire a documentaiei sau trecerea la
negocierea creditului
 Referatul de analiz este naintat directorului bncii care decide asupra admiterii sau
neadmiterii negocierii creditului.
Dup negocierea volumului de credite i a condiiilor de acordare se ntocmete
contractul de mprumut, contract ce este semnat de solicitantul de credit i apoi este naintat spre
avizare juristului bncii.
Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ine n funcie de destinaia acestora pe
urmtoarele categorii:
credite comerciale
credite de trezorerie
credite pentru export
credite pentru echipamente
credite pentru bunuri imobiliare
alte credite acordate clientelei.
n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilor mobilizate de banc
sub forma operaiunilor de scont comercial i asimilate, factorii i alte creane comerciale.
Scontul comercial reprezint operaiunile prin care, n schimbul unui efect de comer
(cec, bilet la ordin, cambie). Banca pune la dispoziia posesorului creanei valoarea efectului mai
puin AGIO (tax de scont i comisioane aferente) fr a atepta scadena efectului respectiv.
Operaiunile asimilate scontului se realizeaz pe baza biletului la ordin, de mobilizare a
creanelor comerciale subscrise de client la ordinul bncii.
Factoringul este operaiunea prin care clientul denumit aderent transfer proprietatea
creanelor (facturilor) sale comerciale bncii, denumit factor, aceasta avnd obligaia,
conform contractului ncheiat de a asigura ncasarea creanelor aderentului, asigurndu-si riscul
de neplat a acestora. Banca, pe baza documentelor primite pltete valoarea nominal a
creanelor, mai puin AGIO, fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadena contractual
stabilit cu aderenii.
Contabilitatea creditelor de trezorerie asigur evidena creditelor acordate clientelei pe
termen scurt pentru acoperirea necesarului de lichiditi privind activitatea de exploatare curent
a clientelei (vnzri n rate, credite acordate persoanelor fizice, faciliti de trezorerie pentru
titularii crilor de plat, deschideri de credite permanente, creditul pentru importuri i alte
credite.
Contabilitatea creditelor pentru export asigur evidena creditelor acordate clientelei
pentru activitatea de export (credite de mobilizare a creanelor asupra strintii, credite
furnizor, credite cumprtor sau alte credite pentru export).
Creditele de mobilizare a creanelor asupra creanelor pe termen scurt asupra strintii
se acord exportatorilor sub forma plii creanelor deinute de acetia asupra clienilor strini din
momentul efecturii exportului sau prestrii serviciului.
Creditele furnizor se acord exportatorilor rezideni, de regul, pe termen mediu i lung
prin scontarea cambiilor (efecte de plat) trase de furnizorul exportator asupra clientului
importator sau de bilete la ordin subscrise de clientul importator.
Creditele cumprtor se acord pe termen mediu sau lung direct importatorilor
nerezideni, alii dect bncile. Aceste credite, de regul, fac obiectul unor garanii de ctre stat.
Contabilitatea creditelor pentru echipament asigur evidena creditelor acordate pe
termen mediu i lung pentru finanarea instituiilor productive efectuate de clieni (achiziionarea
de construcii sau amenajri de imobilizri corporale pentru rezultat profesional). n aceast
categorie se cuprind i creditele acordate agricultorilor pentru investiiile productive, inclusiv
creditele cu dobnd subvenionat de stat.
Contabilitatea creditelor pentru bunuri imobiliare asigur evidena creditelor acordate, n
general, pe termen mediu i lung pentru achiziii, amenajri sau reparaii de bunuri imobiliare cu
destinaii de locuin efectuate, fie de investitor (pers. fizice sau juridice), fie de promotori
imobiliari (pers. juridice specializate).
Creditele investitor se acord direct investitorului pentru achiziii, amenajri sau reparaii
de bunuri imobiliare cu destinaii de locuin.
 Creditele promotor se acord promotorilor imobiliari de construcii de locuine pentru:
cumprarea terenurilor
demararea construciilor
efectuarea lucrrilor de construcie
finanarea locuinelor construite aflate n ateptarea vnzrii.

CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND

CLIENTELA FINANCIAR

Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind clientela financiar asigur evidena

acestor operaiuni efectuate n baza unei convenii cu instituii financiare autorizate autohtone
sau strine cum sunt:
- societile de leasing
- societile de factoring
- societile de plasament
- societile de investiii i de portofoliu
- ageniile de schimb
- mijlocitorii de valori mobiliare.

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE PENSIUNE

CU CLIENTELA

Operaiunile de pensiune cu clientela se efectueaz pe baz de valori mobiliare

(obligaiuni) precum i pe baz de titluri de valori de creane negociabile (bonuri de tezaur,
certificate de depozit etc.) i care nu fac obiectul unei livrri.

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR EFECTUATE PRIN

CONTURILE CURENTE ALE CLIENTELEI

Conturile curente ale clientelei deschise la bnci evideniaz disponibilitile clientelei i

operaiunile de ncasri i pli dispuse de aceasta. Conturile curente ale clientelei permit
efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile bncii.
Depozitele reprezint o form de mobilizare a disponibilitilor bneti ale clientelei
menite s asigure fructificarea acestora.
Depozitele clientelei pot fi:
la vedere
la termen
colaterale.
Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare.
Depozitele la termen sunt constituite pentru un termen fix pentru care durata iniial este
mai mare de o zi lucrtoare.
Depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor pli
ulterioare determinate.
n vederea deschiderii de conturi pentru persoane juridice se vor solicita urmtoarele
documente:
actul constitutiv
 hotrrea judectoreasc privind ncheierea de nmatriculare a judectorului delegat
de la Registrul Comerului
certificat de la Direcia General a Finanelor Publice i Direcia impozite i taxe
codul fiscal.

Pe lng actele cerute mai sus se mai completeaz:

cererea de deschidere de cont
specimenul de semntur.
Documentele utilizate pentru decontarea operaiunilor prin contul curent sunt:
- ordinul de plat
- biletul la ordin
- cecul
- cambia (se realizeaz ntre 3 societi).
Instrumentele de plat utilizate la decontarea fr numerar a operaiunilor n valut sunt
urmtoarele:
- dispoziie de plat valutar
- deschidere de acreditiv.
Evidena operativ se realizeaz prin intermediul extrasului de cont pentru a justifica
operaiunile de ncasri i pli efectuate zilnic n cont. Pentru fiecare operaiune efectuat n
cont, la extrasul de cont, se va anexa un exemplar al documentului care a generat operaiunea sau
aceasta se va arta explicit n extrasul de cont.
Disponibilitile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de cont n
orice moment fr preaviz.

CONTABILITATEA VALORILOR DE RECUPERAT

I A SUMELOR DATORATE

Valorile de recuperat se compun din:

cecuri
efecte de comer
alte valori remise la ncasare, nepltite i restituite
sumele care nu pot fi reinute din conturile clientului
sumele pltite n mod eronat din contul curent al BNR sau din conturile de
corespondent care urmeaz a fi recuperate din conturile clienilor
sumele datorate clientelei pot proveni din:
ncasri n contul clientelei nregistrate provizoriu ca sume datorate pn la
plata acestora
sume n curs de clarificare provenite din ncasri neprevzute.

Provizioane pentru creane din operaiunile cu clientela

Provizioanele de risc i credit reprezint provizioane care sunt constituite de bnci n

scopul acoperirii unor pierderi poteniale din credite i plasamente, sistematizate d.p.d.v. al
categoriilor de active pe care le rectific, precum i a structurii n principal i dobnda.

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI

 Definirea i clasificarea titlurilor de valoare
Titlurile de valoare reprezint nscrisuri care ncorporeaz un drept de proprietate sau
crean care nu pot fi valorificate sau transferate dect prin prezentarea sau cesiunea acestora.

Titlurile de valoare se clasific dup mai multe criterii:

a) dup natura lor:
- valori mobiliare
- titluri de stat (bonuri de tezaur, certificate de trezorerie)
- titluri de crean negociabil
- titluri ale pieei interbancare
- alte valori negociabile.
Valorile mobiliare sunt instrumente negociabile emise n forma material sau evideniate
prin nscrisuri n cont care confer deintorilor drepturi patrimoniale asupra clientului conform
legii. n aceast categorie pot fi ncadrate aciuni, obligaiuni, instrumente financiare derivate sau
orice alte titluri de credit ncadrate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare n aceast
categorie.
Titlurile de stat sunt emise de organele de specialitate ale administraiei publice centrale,
de regul, sub form dematerializat. Proprietatea asupra lor se nregistreaz la BNR i
schimbarea titularului cu drept de proprietate se anun acesteia.
Titlurile pieei interbancare sunt emise numai de ctre bnci i sunt negociabile numai pe
piaa interbancar. n aceast categorie sunt incluse: biletul la ordin negociabil, certificatele
interbancare i alte titluri emise i negociabile pe piaa interbancar potrivit legislaiei n vigoare.
Titlurile de creane negociabile includ: certificatele de depozit, biletele de trezorerie i
alte titluri emise de bnci n baza unor reglementri specifice.
b) n funcie de veniturile pe care le genereaz titlurile se clasific astfel:
- titluri cu venit fix
- titluri cu venit variabil.
c) dup conturile contabile care le nregistreaz avem:
- titluri tranzacionale (de tranzacii, de plasament i investiii)
- titluri imobilizate (pri n societile comerciale legate, titluri de participare,
titluri ale activitii de portofoliu).
d) dup forma n care se afl:
- titluri tranzacionabile primite n pensiune livrat
- titluri tranzacionabile date n pensiune livrat.

Contabilitatea operaiunilor cu titluri se efectueaz n funcie de intenia bncii cu privire

la durata de deinere n momentul achiziionrii sau reclasrii acestora.
n acest scop titlurile se clasific n urmtoarele categorii:
titluri de tranzacii
titluri de plasament
titluri de investiii
titluri de participare
pri n societatea comercial legat (soc. mam)
titluri ale activitii de portofoliu.

Titlurile de tranzacii trebuie s rspund simultan urmtoarelor 3 condiii:

intenia de tranzacionare s se realizeze n ce mai scurt termen nainte de
scaden, de regul, n mai puin de 6 luni
titlurile s fie tranzacionabile n orice moment pe o pia lichid
 preul pe pia al titlurilor s fie n mod sistematic accesibil terilor
n categoria titlurilor de tranzacii se includ titlurile cu venit fix, cum sunt: obligaiunile,
efectele publice i valorile asimilate i alte titluri cu venit fix, precum i titluri cu venit variabil,
cum ar fi aciunile.
La intrarea n patrimoniu, titlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea de achiziie,
format din preul de cumprare inclusiv cheltuielile de achiziii i dobnzile calculate pentru
perioada scurs, n cazul titlurilor de tranzacii cu venit fix.
Primele sau decontrile aferente titlurilor de tranzacii cu venit fix nu se nregistreaz
separat n contabilitate, acestea fiind incluse n preul de cumprare.
Periodic, titlurile de tranzacii se evalueaz la preul pieei, iar diferenele rezultate din
evaluare se nregistreaz pe venituri sau cheltuieli dup caz.
La inventar titlurile de tranzacii se evalueaz la preul pieei din ziua cea mai recent
datei inventarului.

Titlurile de plasament sunt achiziionate cu intenia de a le deine o perioad mai mare de

6 luni, dar fr ca aceast deinere s implice o conservare pn la scadena lor.
n categoria titlurilor de plasament se includ titlurile cu venit fix, precum i cele cu venit
variabil de aceeai natur cu titlurile de tranzacie.
La intrarea n patrimoniu titlurile de plasament se evalueaz la valoarea de achiziie,
format din preul de cumprare, exclusiv cheltuielile de achiziie i dobnzile calculate pentru
perioada scurs n cazul titlurilor cu venit fix.
Cheltuielile de achiziie a titlurilor de plasament cum sunt: comisioanele, curtajele i alte
cheltuieli similare se nregistreaz n conturile de cheltuieli corespunztoare. Primele sau
decontrile aferente titlurilor de plasament cu venit fix nu se nregistreaz separat n
contabilitate, acestea fiind incluse n preul de cumprare.
Contabilitatea cesiunii titlurilor de plasament se face la preul de vnzare, iar diferenele
dintre preul de vnzare i preul de nregistrare al titlurilor cedate se nregistreaz n contul de
venituri sau cheltuieli, dup caz.
Periodic, titlurile de plasament se evalueaz la preul pieei, caz n care diferenele
favorabile nu se nregistreaz n contabilitate, iar pentru diferenele nefavorabile, respectiv
pentru deprecierea valorii titlurilor de plasament se constituie provizioane.
n cazul n care cesiunea se refer la o parte dintr-un ansamblu de titluri de aceeai natur
i care confer aceleai drepturi, preul de intrare al titlurilor cedate se stabilete pe baza costului
mediu ponderat sau dup metoda FIFO (prima intrare, prima ieire).
n situaia n care o parte din titlurile cedate provin dintr-un transfer de titluri de
tranzacie data primei intrri ce se ia n calcul dup metoda FIFO este considerat ziua
transferului.
La inventar, titlurile de plasament se evalueaz la preul pieei, n funcie de cotarea sau
necotarea titlurilor.
Valoarea de inventar a titlurilor cotate se stabilete pe baza cursului cel mai recent, iar a
titlurilor necotate n funcie de valoarea probabil de negociere determinat, de regul, n funcie
de cursurile utilizate n tranzaciile cele mai recente.

Titlurile de investiii sunt titluri cu venit fix care au fost achiziionate cu intenia de a le
deine de o manier durabil, n principiu, pn la scaden.
n aceast categorie se cuprind: obligaiunile, efectele publice i alte titluri cu venit fix.
La intrarea n patrimoniu titlurile de investiii se evalueaz la valoarea de achiziie
format din preul de cumprare exclusiv cheltuielile de achiziie i dobnzile calculate pentru
perioada scurs.
Cheltuielile de achiziie a titlurilor de investiii cum sunt: comisioanele, curtajele i alte
cheltuieli similare3 se nregistreaz n conturile de cheltuieli corespunztoare.
n cazul n care preul de achiziie al titlului este superior preului de rambursare diferena
trebuie amortizat pe durata de via rmas a titlului pe seama cheltuielilor.
 n situaia invers diferena se ealoneaz pe perioada rmas de parcurs pe seama
veniturilor. Primele sau decontrile aferente titlurilor de investiii nu se nregistreaz n
contabilitate separat, acestea sunt incluse n preul de cumprare.
Cesiunea titlurilor de investiii se contabilizeaz conform regulilor aplicabile
imobilizrilor financiare, respectiv prilor n societile comerciale legate titlurilor de participare
i titlurilor activitii de portofoliu.
La inventar, titlurile de investiii se evalueaz potrivit regulilor aplicabile titlurilor de
plasament.
Principalele operaiuni privind titlurile sunt:
operaiuni de pensiune i de mprumut
operaiuni de vnzare i de mprumut
emisiunea de titluri.
Operaiunile de pensiune reprezint cesiuni ale elementelor de activ pe o baz
contractual irevocabil prin care instituia cedent se angajeaz s le primeasc, iar instituia
cesionar s retrocedeze aceleai elemente de activ la un pre i la o dat stabilite prin contractul
de pensiune.
Operaiunile de pensiune n funcie de livrarea sau nelivrarea efectiv a titlurilor se
clasific n:
pensiune simpl
pensiune livrat.
Operaiunile de pensiune simpl reprezint operaiunile de credit sau mprumut
garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate, care nu fac
obiectul unei livrri efective de titluri sau efecte de comer indiferent c sunt sau nu livrate.
Operaiunile de pensiune livrat reprezint operaiunile ce se realizeaz cu titluri care
ndeplinesc una din urmtoarele condiii:
titluri create material, care n momentul punerii n pensiune sunt livrate efectiv i
fizic cesionarului sau mandatarului acestuia
titluri dematerializate i cele create material, pstrate la o societate depozitar, dar
circulnd prin virament din cont n cont i care fac obiectul unei nregistrri n
contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar abonat la societatea
depozitar sau dac este cazul la emitent.
Titlurile primite n pensiune livrat de ctre cesionar pot fi redate n pensiune, vndute
ferm sau date cu mprumut.
n afara operaiunilor de pensiune, bncile pot efectua mprumuturi de titluri avnd ca
scop facilitarea operaiilor curente de clientel i care permit satisfacerea imediat a cererii fr a
fi necesar ca titlurile s fie cumprate.
Operaiunile de vnzare, posibilitile de rscumprare sunt operaiuni nsoite de un
acord prin care banca i rezerv posibilitatea de a relua sau rscumpra elementele cedate contra
plii unui pre convenit la o dat sau la un termen stabilit.

LEGEA NR. 58 ACTUALIZAT N 2005 (LEGEA BANCAR)

- MONITORUL OFICIAL NR. 1074 / 28 NOIEMBRIE 2005
- ORDINUL BNR 25 MAI 2005