Mladin Oana-Maria

B1, anul II, semestrul I- Administrarea Afacerilor Internaionale

Fiscalitate internaional
Coordonator: Prof. Univ. Dr. Carmen Comniciu

 Scurt incursiune teoretic

Descriere general a pieei de referin, Elveia
Realitatea fiscal Elveian (cadrul legal)

Avantajul creat de cadrul fiscal

Dezavantajul creat de cadrul fiscal

Construirea unei firme offshore

Concluzii
Webgrafie
 decizia de impunere este un act administrativ fiscal prin care se stabilete cuantumul sumelor
datorate de un contribuabil unei/unor componente a/ale sistemului bugetar, pentru fiecare categorie
de venit (impozit, tax, contribuie etc.) n parte, cu caracter executoriu.

companiile i oamenii de afaceri prefer Elveia pentru a scpa de taxele din rile de origine, pentru
a evita impozitarea, avnd n vedere c unele taxe sunt mult mai mici fa de ara de provenien

este una dintre rile care are sub "aripa" sa active offshore uriae, in valoare de 2,2 trilioane de
dolari, firmele se nregistreaz ntr-o astfel de r cu fiscalitate i impozitare redus pentru a-i
spori profitabilitatea.

n aceast lume nimic nu poate fi declarat a fi sigur, cu excepia morii i a taxele (Benjamin
Franklin), Elveia este cunoscut ca fiind ara paridisului fiscal, dar mergnd pe ideea anterior amintit,
mi-am propus pentru acest proiect s analizez sistemul fiscal al acestei ri i s demostrez dac ntr-
adevr are un sistem stimulativ sau destimulativ pentru contribuabili.
 Elveia este un paradis cu fiscalitate sczut, cea ce presupune cote mici de impozitare pentru
veniturile sau ctigurile nregistrate i ncheierea unor tratate internaionale privind evitarea
dublei impuneri.

Succesul economiei elveiene se bazeaz pe o producie cu valoare adaugat superioar i pe o

for de munc cu calificare nalt, salariile sunt mult mai mari i impozitele sunt mult mai mici
dect media european, deci este o ar care se poate mndri cu stabilitatea ei financiar.

Economia Elveiei este caracterizat de stabilitate, care este dat de o rat constant i sczut a
inflaiei ct i a dobnzilor, stabilitate conferit i de puterea monedei naionale (francul
elveian).
 la 29 mai 1848, Elveia a adoptat prima Constituie modern i s-a constituit ca stat federal, cu o
administraie central puternic, contrabalansnd i limitnd ntr-o oarecare msur autonomia
celor 26 de cantoane.

cele trei organe ale puterii n stat sunt:

Adunarea Federal (Parlamentul)
Consiliul Federal (Guvernul)
Tribunalul Federal

Politica economic elveian:

n afar de dreptul fiscal federal exist n fiecare canton impozite i legi diferite i peste 3000 de
municipaliti care utilizeaz o varietate de rate de impozitare.

cu toate acestea, vocea celui mai mic canton Uri, care are 35.000 de locuitori, conteaz la fel de
mult ca i vocea cel mai mare, Zurich, cu 1,3 milioane de locuitori. Prin urmare, suveranitate
cantonal tinde s limiteze "tirania majoritii", i protejeaz drepturile i libertatea de alegere a
rezidenilor

sistemul fiscal elveian este, prin urmare, pe trei niveluri; un sistem federal
de impozite, un sistem cu taxe cantonale i altul cu taxe locale, din care
ultimele dou tipuri de impozite sunt cele mai importante
 UE este principalul su partener comercial, dar Elveia este singura ar din vestul Europei, cu o
economie major, care nu face parte din UE.

n relaia Elvetia UE exist acord de liber schimb n domeniul serviciilor i al transferului de capital.

O caracteristic a sistemului vamal elveian este dat de faptul c taxa vamal se aplic pe unitatea de
msur (greutate brut, buci, litri) i nu la valoarea mrfurilor (ad valorem). Utilizarea acestui sistem
face ca n Elveia, sarcina vamal, n general, s fie mai redus dect n alte ri. Acest sistem
favorizeaz importul mrfurilor cu greutate mica, dar cu valoare intrinsec mare, adic a marfurilor de
calitate ridicat.

Toate cantoanele i municipalitile percep un impozit pe avere la cote progresive sau degresive (n
funcie de canton), n colaborare cu impozitul pe venitul personal. Bogia pn la un anumit prag (de
la circa 50.000 CHF pn la aproximativ 200.000 CHF, n funcie de canton) este scutit de impozit.
 Dac i propui s desfori o activitate independent, n Elveia (raison individuelle)
poi face acest lucru fr a indeplini formaliti legate de constituire,
nscriere la registrul comerului, s ai capital social sau contabilitate.

nscrierea n Registrul comerului este facultativ, dar devine obligatorie

dac veniturile anuale realizate depesc 100.000 CHF (374000 RON, curs
BNR, 07.01.15)

Nu este obligatorie constituirea unui capital social.

ntreprinzatorul i desfoar activitatea n mod independent
ns responsabilitatea acestuia este total i se extinde inclusiv asupra bunurilor personale.

Ca cetean roman nu ai nevoie de viz, doar de pun paaport valabil cel puin ase luni din momentul
cstoriei.
 Materiile prime i componentele importate n Elveia dintr-o ar ter pot cpta statutul de marf
cu origine elveian i, n consecin, pot circula liber n rile UE dac valoarea adaugat, creat
prin prelucrare n Elveia, reprezint ntre 60% i 80% din preul de vnzare, fiind de interes, n
special, n cazul produselor high-tech, produse cu greutate mic, dar valoare mare.

Dac i desfori activitatea n Elveia poi fi protejat prin reglementarea adoptat la 1 ianuarie 2007
cu privire la asigurarea contra riscurilor la export, care asigur: riscuri politice, dificulti de transfer,
suspendare de pli, cazuri de for major, riscuri rezultnd din garanii (bonds).

O asigurare poate fi contractat n urmatoarele condiii:

- exportatorul are domiciliul n Elveia i este nscris n Registrul Comerului,
- bunurile i serviciile exportate sunt de origine elveian sau comport o valoare adaugat suficient,
realizat n Elveia,
- autorul/destinatarul comenzii are sediul sau domiciliul n strinatate;
 Prin acordurile adoptate ntre Elveia i rile membre UE, persoanele din rile europene care vor s-
i internaionalizeze activitatea unei firme n Elveia, vor primi perimise de edere pe o perioad
tranzitorie ntre 7 i pn la 10 ani. n perioada tranzitorie, Elveia va elibera un numr limitat de
permise de edere cetenilor statelor membre UE.

Numrul permiselor va crete de la un an la altul, n funcie de evoluiile de pe piaa muncii.

Tratamentul egal presupune nediscriminarea cetenilor.
Printre principiul tratamentului egal presupune c cetenii UE beneficiaz n Elveia de
urmtoarele drepturi:

dreptul de a schimba oricnd locul de munc i/sau domiciliul;

egalitate a condiiilor de lucru;
galitate a asistenei sociale (reduceri la transportul public, alocaii pentru locuin);
egalitate a sistemului de taxare i impozitare;
dreptul la activitate lucrativ independent;
recunoaterea reciproc a diplomelor;
dreptul membrilor de familie la un loc de munc;
dreptul de a se stabili n Elveia dup ncetarea raporturilor de munc;
dreptul de a achiziiona proprietate, n anumite condiii.
 Elveia are nivelul TVA cel mai sczut din Europa. n principiu sunt supuse plii TVA cifra de
afaceri realizat n Elveia, importurile i consumul privat.

Pentru marea majoritate a produselor se aplic o cot fix de TVA de 8%. Produsele de prim
necesitate (produse alimentare i buturi, cu excepia buturilor alcoolice), medicamentele,
anumite ziare, cri i reviste beneficiaz de un nivel redus de TVA de 2.5%.

n sectorul turismului TVA este de 3,8%, tocmai pentru a stimula acest domeniu.

Educaia i activitile de asisten social i medical, prestaiile culturale, sportive i de

binefacere sunt scutite de TVA. Micile intreprinderi a cror cifr de afaceri nu depaeste
250.000 CHF i a cror datorie fiscal este sub 4.000 CHF sunt, de asemenea, exonerate de
TVA. Acestea sunt doar cteva dintre exemple care fac ca acaest r s i merite apelativul de
paradis fiscal.

 Exist o impozitare diferit pe venitul personal ntre cantoanele elveiene, ceea ce duce la o
descurajare a unor persoanelor fizice sau juridice care doresc s-i nfiineze firme n statul elveian i
o confuzie n a alege un canton n defavoarea altuia, ceea ce reduce ocuparea forei de munc n
anumite cantoane.

Sistemul de taxe i impozite n Elveia este foarte complex i se caracterizeaz prin existena a trei
niveluri distincte: federal, cantonal i comunal. Aceast ierarhizare, precum i faptul c nu exist
termeni exaci de definire a unui caz specific, fac din sistemul de impozitare elveian unul destul de
complicat.

Legislaia privind impozitarea precum i cota de impozitare

difer substanial de la canton la canton, iar din aceste motive,
de cele mai multe ori, firmele solicit autoritilor care au emis
regulile, clarificri suplimentare sau apeleaz la serviciile unei
firme de consultan.
 Diversitatea fiscal a Elveiei este evident n toate domeniile, i este valabil mai ales pentru impozitul
pe venitul personal. De exemplu, o singur persoan cu o CHF 50.000 (41300 RON) venitul anual va
plti 5,17 la sut n impozite n cantonul Zug i 12.85 la sut n cantonul Neuchtel.

Un contribuabil cstorit cu doi copii, cu o CHF 100.000 (82600 RON) venitul anual va plti 3,54 la sut
n impozite n cantonul Zug i 11.78 la sut n cantonul Neuchtel, sau de trei ori mai mult.

Sistemul este progresiv i depinde, de asemenea, de fiecare canton. De exemplu, diferena dintre cotele
de impozitare pentru veniturile unui pensionar de 50.000 CHF i CHF 100.000 variaz de la 2,16 la sut
n cantonul Zug la 10.53 la sut, n cantonul Geneva. Pentru aceast categorie de contribuabili, sistemul
fiscal din Geneva, prin urmare, este de cinci ori mai progresiv dect cel din cantonul Zug. Astfel un
contribuabil poate plti aproape de dou ori la fel de mult (sau mai puin) impozitele fiind n funcie
de locul n care triete.
n cantoane, sarcina fiscal variaz n funcie, de municipalitate, dei diferenele pot fi mai semnificativ n
unele cantoane dect altele. Ca o ilustrare a acestor diferene, mai jos sunt sarcinile reale fiscale n cele mai
bune si mai rele comune din cele cinci cele mai attractive fiscal i cele cinci cantoane cel mai puin
attractive din punct de vedere fiscal pentru acelai venit impozabil de 200.000 CHF (165300 USD) de un
rezident cstorit fr copii. Preurile locuinelor sunt relativ ridicate, acest lucru fiind generate de
veniturilor generoase i lipsa impozitului pentru anumite grade de rudenie cnd se monetenete un imobil.
Canton Lowest-Tax Municipality Highest-Tax Municipality

Zug Walchwil CHF 16,460 Untergeri CHF 19,340

Schwyz Wollerau CHF 12,760 Steinen CHF 23,800

Nidwald Hergiswil CHF 20,320 Beckenried CHF 26,800

Appenzell IR Appenzell CHF 22,440 Oberegg CHF 27,520

Zurich Zollikon CHF 21,060 Winterthur CHF 28,380

Geneva Collonge-B. CHF 31,580 Onex CHF 35,600

Practica pe scar larg a scutirii de impozitare a motenitorilor direci ai unui imobil este un rezultat
al presiunii intense din unele cantoane.

n 8 cantoane, pentru ascendenii direci, adic, prinii sunt scutiti de impozit, restul variaz
semnificativ n funcie de canton, de exemplu, variaz ntre CHF 5000 (4100 RON) i 250.000
(207,000 USD. Ratele de impozitare (progressive) variaz n funcie de gradul de rudenie. Pentru
frai i surori un imobil de 500.000 CHF (413000 USD) variaz ntre 5%(Nidwalden) i 21,8%
(Appenzell A. Rh.), iar pentru beneficiarii ntre care nu exist rudenie, acelai imobil va fi impozitat
ntre 14,2 % (Zug) i 53,7 % (Geneva).
 Un alt obstacol n calea comerului ar fi cel tehnic, cunoscut ca Principiul Cassis de Dijon.
Acestea se refer la procesul de productie-transport- depozitare; ex.: la normele de igien sau la evaluarea
conformitii i omologrii produselor, toate acestea ngreunnd procesul de livrare- producie i
birocraia, prin adoptat unui numr mare de norme tehnice.

n Elveia, aceste norme i prescripii figureaz la nivel federal n peste 30 de legi i 160 de
ordonante. Exist, de asemenea, izolat, i unele reglementri tehnice la nivel cantonal.

Pn la aplicarea noii legi, cca. jumtate din categoriile de bunuri importate din spaiul comunitar n
Elveia nu erau afectate de aceste bariere tehnice n calea comerului, urmnd ca ponderea acestora s
ating 80%.

Principiul Cassis de Dijon se aplic cu precdere produselor cosmetice, textilelor, altor bunuri destinate
consumului casnic, mobilierului i produselor alimentare.

Permisul de import eliberat este valabil pe o perioad de maximum un an i

se acord doar rezidenilor i companiilor cu sediul n Elveia.
Locurile de munc

ncepnd cu 1 ianuarie 2012, persoanelor neangajate le sunt aplicabile cote majorate ale contribuiilor
la asigurrile sociale elveiene. Persoanele care sunt impozitate n funcie de cheltuieli (impozit
forfetar) sunt considerate ca fiind persoane neangajate n Elveia i ca atare sunt direct afectate de
creterea contribuiilor sociale. Prin acest decizie se dorete creterea numrului peroanelor angajate.

Pentru cetenii strni ce doresc s se angajeze, dei se susine principiul egalitii, prioritate la
angajare au cetenii elveiei, fiind un factor stimulator pentru acetia i destimulator pentru cei din
afara spaiului elveian. Astfel c n perioada msurilor tranzitorii, lucrtorii provenii din rile UE pot
fi angajai dac angajatorii nu pot recruta lucrtori elveieni cu calificri compatibile. Dac dorete s
angajeze un lucrtor strin, angajatorul este obligat s justifice autoritilor motivul pentru care
respectivul loc de munc nu poate fi ocupat de un lucrtor elveian.
 Pentru ca, un cetean romn s obin un loc de munc, n limita contingentului anual de
locuri de munc alocate Romaniei, avnd n vedere urmtoarele condiii:

Ceteanul romn trebuie s fac dovada faptului ca deine suficiente mijloace materiale pentru a se
ntreine n Elveia;
Necesitatea existenei unui contract de munc ferm cu un angajator elveian;
Angajatorul elveian trebuie s ia legtura cu autoritatea cantonal care se ocup cu fora de munc, s-i
fundamenteze solicitarea de a angaja un romn - numai dac pentru locul de munc respectiv nu a gsit un
angajat cetean elveian sau din celelalte state membre UE (15-10) i s solicite aprobarea autoritii
cantonale pentru a angaja persoana respectiv
n cazul unui raspuns pozitiv din partea autoritii cantonale, ceteanul romn definitiveaz contractul de
munc cu angajatorul elveian i depune actele pentru obinerea unui permis de munc n Elveia
Situaia lucrtorilor independeni se afl ntr-o situaie de liberalizare limitat de prestare a serviciilor, au
nevoie de autorizaie i trebuie s se nregistreze la autoritele locale n termen de maxim 8 zile de la
intrarea pe teritoriul elveian, oferinduli-se un permis de funcionare de 90 de zile.
Dac lucrtorii romni (detaai de o firm sau independeni) vor s lucreze pe un
intervalde timp de pn la 90 de zile, trebuie s i anune venirea n Elveia,
la autoritile locale, cu minim 8 zile nainte de nceperea activitii.
 Ci romni sunt n Elveia (lucreaz sau au afaceri independente)

la sfritul anului 2010 numrul de locuitori din Elveia cu reziden permanent se ridica la 7.870.134
din totalul de 7.940.969 locuitori

din anul 2000 pn n anul 2010 numrul romnilor din Elveia a crescut de la 3.028 la 7.429
de persoane, ceea ce reprezint o cretere procentual de 245,34%.

majoritatea romnilor din ara Cantoanelor este reprezentat de persone cu vrste cuprinse ntre 20 i
39 de ani
 Elveia dispune de ncheierea unor tratate internaionale privind evitarea dublei impuneri

are nivelul TVA cel mai sczut din Europ

Pentru marea majoritate a produselor se aplic o cot fix de TVA de 8%. Produsele de prim necesitate
(produse alimentare i buturi, cu excepia buturilor alcoolice), medicamentele, anumite ziare, cri i
reviste beneficiaz de un nivel redus de TVA de 2.5%, iar n sectorul turismului TVA este de 3,8%,
tocmai pentru a stimul acest domeniu.

educaia i activitile de asisten social i medical, prestaiile culturale, sportive i de binefacere sunt
scutite de TVA.

micile intreprinderi a cror cifr de afaceri nu depaeste 250.000 CHF i a cror datorie fiscal este sub
4.000 CHF sunt, de asemenea, exonerate de TVA. Acestea sunt doar cteva dintre exemple care fac ca
acaest r s i merite apelativul de paradis fiscal.

n urma analizei tuturor avantajelor, dar i a dezavantajelor fiscal, se poate

observa c numrul avantjelor este numeric mai mare dect cel al dejavantajelor,
ceea ce dovedete faptul c Elveia i merit titulatura de paradis,
dar cu fiscalitate sczut.
 www. casa-romanilor.ch
www.codfiscal.net
www.contzilla.ro
www.dce.gov.ro
www.eda.admin.ch
www.fondarefirmainelvetia.info
www.froriep.com
home.heinonline.org xtares.admin.ch
www.kpmg.com
www.legeaz.ne
www.link.springer.com
www.motorstory.ro
www.news.admin.ch
www.riscograma.ro
www.snb.ch
www.ziare.com
ndrumar de afaceri n Elveia, realizat de Ambasada Romniei n Confederaia Elveian, Biroul de
Promovare Comercial i Economic, BERNA, 2012
Elveia: un model pentru Romnia, semnat de Radu Golban i
Mihaela Brndua Tudose, aprut la Editura Economic, Bucureti, 2014
Tax competition: the Swiss case, Pierre Bessard, 2002