TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

TVA deductibila reprezinta suma totala a taxei datorate sau achitate de catre o persoana
impozabila pentru achizitiile efectuate. In contabilitate se evidentiaza prin intermediul
contului 4426 (A).
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata deductibila, potrivit legii.
Contul 4426 Taxa pe valoarea adaugata deductibila este un cont de activ.
n debitul contului 4426 Taxa pe valoarea adaugata deductibila se inregistreaza:
sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila potrivit legii (401, 404, 451,
453, 512 sau 4427 in cazul in care se aplica taxare inversa);
sumele reprezentand ajustari ale taxei pe valoarea adaugata deductibile aferente bunurilor
de capital, in favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;
sumele reprezentand ajustari ale taxei pe valoarea adaugata deductibile pentru achizitiile
de bunuri si servicii, altele decat bunurile de capital, in favoarea persoanei impozabile,
potrivit legii.
n creditul contului 4426 Taxa pe valoarea adaugata deductibila se inregistreaza:
sumele compensate la sfarsitul perioadei din taxa pe valoarea adaugata colectata (4427);
diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea adaugata deductibila mai
mare si taxa pe valoarea adaugata colectata (4424);
taxa pe valoarea adaugata devenita nedeductibila prin aplicarea pro-rata (635);
regularizarea taxei pe valoarea adaugata aferente avansurilor, sau a facturilor partiale
emise, potrivit legii;
ajustarea bazei impozabile la beneficiar si sumele ce rezulta din corectarea facturilor sau
a altor documente care tin loc de factura, in cazurile prevazute de lege;
ajustarea taxei pe valoarea adaugata deductibile pentru achizitiile de bunuri si servicii,
altele decat bunurile de capital, in favoarea bugetului de stat, potrivit legii;
ajustarea taxei pe valoarea adaugata deductibile aferente bunurilor de capital in favoarea
bugetului de stat, potrivit legii.
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

TVA colectata reprezinta taxa aferenta livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii
taxabile, efectuate de persoana impozabila, precum si taxa aferenta operatiunilor pentru care
beneficiarul este obligat la plata taxei. In contabilitate se evidentiaza prin intermediul
contului 4427 (P).
TVA colectata : TVA aferenta vanzarilor
TVA colectata : diferenta rezultata daca TVA colectata (din vanzari) > TVA deductibila
( din cumparari)
TVA colectata : diferenta rezultata daca TVA deductibila (din cumparari) > TVA
colectata (din vanzari).
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata colectata, potrivit legii.
Contul 4427 Taxa pe valoarea adaugata colectata este un cont de pasiv.
n creditul contului 4427 Taxa pe valoarea adaugata colectata se inregistreaza:
taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii
taxabile, avansurilor pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii taxabile (411, 428, 451,
453, 461, 531), precum si taxa aferenta operatiunilor pentru care se aplica taxare inversa,
potrivit legii (4426);

1
 taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor care sunt asimilate livrarilor de bunuri si
prestarilor de servicii, taxabile potrivit legii (428, 461, 635);
taxa pe valoarea adaugata neexigibila devenita exigibila (4428).
n debitul contului 4427 Taxa pe valoarea adaugata colectata se inregistreaza:
regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor partiale emise;
ajustarea bazei impozabile la furnizor si sumele ce rezulta din corectarea facturilor sau a
altor documente care tin loc de factura, in cazurile prevazute de lege;
taxa pe valoarea adaugata deductibila, compensata la sfarsitul perioadei, potrivit legii
(4426);
taxa pe valoarea adaugata de plata, datorata bugetului statului, stabilita potrivit legii
(4423).
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

TVA de plata este diferenta rezultata daca TVA colectata (din vanzari) > TVA
deductibila ( din cumparari). In contabilitate se evidentiaza prin intermediul contului 4423
(P).

TVA de recuperat este diferenta rezultata daca TVA colectata (din vanzari) < TVA
deductibila ( din cumparari). In contabilitate se evidentiaza prin intermediul contului 4424
(A).

Exemplu de calcul: O entitate din domeniul IT inregistrata in scopuri de TVA, in luna

septembrie 2016, urmatoarele operatiuni:
achizitioneaza 2 laptopuri la pretul de achizitie de 1200 lei (TVA inclus 20%)/bucata;
achizitioneaza o imprimanta multifunctionala la pretul de achizitie de 550 lei (TVA inclus
20%);
achizitioneza un monitor in valoare de 800 lei (TVA inclus 20%);
presteaza servicii in valoare de 2500 lei (TVA inclus 20%).
TVA deductibila = (20/120*1200 lei)*2 + (20/120*550 lei) + (20/120*800 lei) = 400 +
91.67 + 133.33 = 625 lei.
TVA colectata = 20/120*2500 lei = 417 lei.
TVA deductibila > TVA colectata => TVA de recuperat = 625 lei 417 lei = 208 lei.

La sfarsitul fiecarei luni se intocmesc jurnalele de cumparari si cele de vanzari si se

calculeaza TVA deductibila (pentru jurnalele de cumparari) si TVA colectata (din
jurnalele de vanzari).
In urma compararii celor doua, pot rezulta doua situatii :
Tva deductibila > TVA colectata => TVA de recuperat
Aceasta inseamna ca Tva ul pe care societatea l-a platit furnizorilor ca urmare a achizitiilor
pe care le-a efectuat este mai mare dacat TVA-ul incasat de la clienti pentru livrarile
efectuate .
Aceasta diferenta poate fi inchisa prin doua cai :
fie prin compensarea cu TVA de plata din perioadele urmatoare (si/sau cu alte taxe
datorate )
fie prin rabursarea de catre organele fiscale

2
 Tva deductibila < TVA colectata => TVA de plata
Daca aparea aceasta situatie inseamna ca Tva-ul platit furnizorilor pentru achizitiile
efectuate este inferior Tva-ului platit de clienti pentru vanzarile efectuate de catre firma,
rezultand o suma suplimentara pe care firma trebuie sa o plateasca la bugetul de stat.
Exemplu note contabile :
In cursul lunii se fac achizitii de materii prime in suma de 100 lei plus TVA si se efectueaza
vanzari in suma de 200 lei plus TVA.
1. Achizitia materiilor prime :
D 301 Materii prime 100
D 4426 TVA deductibila 24
C 401 Furnizori 124
2. Vanzarea produselor finite
D 4111 Clienti 248
C 701 Venituri din vanzarea produselor finite 200
C 4427 TVA colectata 48
3. La sfarsit de luna se face regularizarea TVA-ului conform procesului descris mai
sus :
D 4427 Tva colectata 48
C 4426 Tva deductibila 24
C 4423 TVA de plata 24
4. Plata TVA-ului la bugetul de stat
D 4423 Tva de plata 24
C 5121 Conturi la banci in lei 24

Formularul (300) Decont de taxa pe valoarea adaugata se depune la organul fiscal

competent, la urmatoarele termene:
a) lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se depune
decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscala este luna
calendaristica, potrivit prevederilor art. 156.1 din Codul fiscal;
b) trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator celui
pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscala
este trimestrul calendaristic, potrivit prevederilor art. 156.1 din Codul fiscal;
c) semestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din semestrul urmator celui
pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care organul fiscal
competent a aprobat ca perioada fiscala semestrul calendaristic, potrivit prevederilor
art. 156.1 alin. (7) din Codul fiscal si ale pct. 80 alin. (2) din normele metodologice
de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal, aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, denumite
in continuare Norme metodologice;
d) anual, pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se
depune decontul, de persoanele impozabile pentru care organul fiscal competent a
aprobat ca perioada fiscala anul calendaristic, potrivit prevederilor art. 156.1 alin. (7)
din Codul fiscal si ale pct. 80 alin. (2) din Normele metodologice.
Formularul (300) Decont de taxa pe valoarea adaugata se depune in format
electronic, astfel:
la registratura organului fiscal competent;

3
 la posta, prin scrisoare recomandata;
prin completare pe pagina de internet a Ministerului Economiei si Finantelor de catre
contribuabilii eligibili, conform reglementarilor de utilizare a serviciului;
prin Sistemul electronic national (SEN), de catre marii contribuabili.
Formatul depus pe suport electronic va fi insotit de formularul editat de persoana impozabila
cu ajutorul programului de asistenta, semnat si stampilat conform legii.

Cota standard de tax pe valoare adugat (TVA) a sczut, de la 1 ianuarie 2017, de la 20%
la 19%, n baza prevederilor din Codul fiscal. De altfel, noua micorare a cotei generale de
TVA va avea un impact direct att asupra consumatorilor, ct i asupra agenilor economici,
acetia din urm fiind practic obligai s i actualizeze softurile caselor de marcat i
documentele de natur comercial, dar i s acorde o atenie sporit tranzaciilor aflate n
curs de desfurare la momentul reducerii taxei.
Cota standard de TVA este reglementat de Codul fiscal, cel care stabilete, la art. 291, c
nivelul acesteia este de:
20%, pe parcursul anului 2016;
19%, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017.
Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de
servicii i/sau livrri de bunuri:
a) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice
conform legislaiei specifice, cu excepia protezelor dentare scutite de tax conform art. 292
alin. (1) lit. b);
b) livrarea de produse ortopedice;
c) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
d) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
e) livrarea urmtoarelor bunuri: alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor
alcoolice, destinate consumului uman i animal, animale i psri vii din specii domestice,
semine, plante i ingrediente utilizate n prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a
completa sau nlocui alimentele. Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC
corespunztoare acestor bunuri;
f) serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor alcoolice, altele dect berea
care se ncadreaz la codul NC 22 03 00 10;
g) livrarea apei potabile i a apei pentru irigaii n agricultur;
h) livrarea de ngrminte i de pesticide utilizate n agricultur, semine i alte produse
agricole destinate nsmnrii sau plantrii, precum i prestrile de servicii de tipul celor
specifice utilizate n sectorul agricol, prevzute prin ordin*) comun al ministrului finanelor
publice i al ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale.
Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele livrri de
bunuri i prestri de servicii:
a) manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n
principal publicitii;
b) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice,
trguri, expoziii i evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe, altele dect
cele scutite conform art. 292 alin. (1) lit. m);

4
 c) livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt
construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n
sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege:
1. livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate
drept cmine de btrni i de pensionari;
2. livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate
drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap;
3. livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 m2, exclusiv
anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu
depete suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de
orice persoan necstorit sau familie.
Prin urmare, din prima zi a acestui an, cota general de TVA a suferit o nou micorare, n
condiiile n care, pn la finele anului 2015, nivelul acesteia a fost de 24%. De altfel,
diminuarea cotei de TVA va avea un impact semnificativ att asupra consumatorilor, cei
care, cel puin teoretic, vor fi beneficiarii finali ai noii msuri, ct i asupra asupra agenilor
economici.
Astfel, dac pe de-o parte TVA-ul reprezint un impozit indirect suportat de ctre
consumatorul final al bunului/ serviciului, pe de alt parte aceast tax "este un impozit
ncasat de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs
sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare".
Totodat, n contextul n care aproximativ un sfert din veniturile bugetare provin din
colectarea TVA, ncasrile provenite din aceast tax reprezint una dintre principalele
surse de venit pentru bugetul statului.
"Nu exist o lege care s impun comercianilor s reduc preurile ca urmare a reducerii
cotei TVA, astfel nct reducerea TVA nu se va reflecta n unele situaii i n preul final al
bunurilor/serviciilor".
"Este posibil ca diminuarea TVA-ului s nu genereze i o scdere similar a preurilor
produselor. Cu siguran vor fi companii care i vor crete preurile unitare de vnzare".
De asemenea, n condiiile n care TVA-ul reprezint pentru numeroase societi, n special
cele din retail, o surs de finanare (TVA-ul se pltete pn n data de 25 a lunii urmtoare
ncasrii), "scderea TVA-ului va determina o diminuare a capitalului de lucru, iar unele
companii vor fi nevoite s acopere necesarul de finanare din alte surse.
Ce cot de TVA se aplic pentru operaiunile aflate n desfurare
Din punct de vedere juridic, firmele trebuie s acorde o atenie sporit acelor operaiuni/
tranzacii aflate n curs de derulare la finalul anului 2016/ nceputul lui 2017, astfel nct
s stabileasc n mod optim cota de TVA aplicabil fiecrei operaiuni n parte.
"Conform Codului fiscal, cota de TVA aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine
faptul generator pentru TVA. Fapul generator intervine, de regul, la data livrrii
produselor sau prestrii serviciilor.
Excepiile de la aceast regul:
bunurile livrate n baza unui contract de consignaie cnd se consider c livrarea
bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate
de consignatar clienilor si;
bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii cnd se consider
c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar;

5
 stocurile la dispoziia clientului cnd se consider c livrarea bunurilor are loc la data
la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal pentru
activitatea de producie;
livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile cnd data livrrii din punct
de vedere al TVA este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri
ca i un proprietar, cu excepia contractelor cu plat n rate, pentru care predarea
bunului se face la final;
prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt serviciile
de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare care
sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de
lucru, alte documente similare pe baz crora se stabilesc serviciile efectuate sau,
dup caz, n funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de ctre
beneficiari;
livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, altele dect
cele prevzute la punctul precedent, cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap,
serviciile de telefonie, livrrile de energie electric i altele asemenea pentru care se
consider c livrarea/prestarea este efectuat la datele specificate n contract pentru
plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, fr
ca perioada de decontare s depaeasc un an;
operaiunile de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare cu plat
pe o anumita perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia,
asupra unui bun imobil pentru care serviciul se consider efectuat la fiecare dat
specificat n contract pentru efectuarea plii.
n acelai timp, atunci cnd factura se emite nainte de livrarea de bunuri/ prestarea de
servicii, sau atunci cnd se emite o factur de avans, cota aplicabil este cea de la data
emiterii facturii. Totui, n cazul n care cota de TVA se modific i la data faptului
generator este o nou cot de TVA, facturile de avans sau facturile emise anterior trebuie
stornate cu cota veche de TVA si refacturate cu noua cot de TVA.
Exemple practice
Pentru facturarea, de exemplu, a utilitilor ori chiriilor, se va proceda n felul urmtor:
facturile pentru utiliti care se factureaz n decembrie 2016 n avans pentru ianuarie
2017 cu cota de 20% i au ca dat scadent o dat din 2016 nu vor fi regularizate n
2017 cu noua cot de TVA;
facturile de chirii emise n 2016 n avans pentru 2017 vor fi emise cu TVA 20% i, n
funcie de prevederile contractuale cu privire la data plii, vor putea exista
urmtoarele trei situaii:
o dac data prevzut n contract pentru plata chiriei este n anul 2016, factura
rmne cu TVA 20%, chiar dac este aferent anului 2017;
o dac data prevzut n contract pentru plata chiriei este n anul 2017, atunci la
nceputul anului 2017 aceste facturi trebuie stornate i refacturate cu TVA
19%;
o dac data plii este exprimat n numr de zile de la data emiterii facturii,
atunci trebuie calculat data exact a scadenei i dac aceasta este n 2016,
factura va rmne cu 20%; dac este o dat din anul 2017, acesta se va storna
i refactura cu 19%.

6
De reinut! Ca regul general, toate facturile emise n 2016 sunt cu TVA 20%. Totui, n
funcie de situaie, unele facturi emise n 2016 vor putea fi stornate i refcute, n 2017, cu
TVA de 19%, aa cum am artat n exemplele de mai sus.
1. Achiziia intracomunitar a unui echipament n sum de 80.000 euro
n data de 20 decembrie 2016 se pltete avans 50.000 euro, la un curs de 4,5 lei.
TVA-ul aferent este 50.000 x 4,5 x 20% = 45.000 de lei.
n data de 15 ianuarie 2017 se factureaz diferena de 30.000 euro, la un curs de 4,6
lei. TVA-ul aferent este 30.000 x 4,6 x 19% = 26.220 de lei.
2. Vnzarea n ar a unui echipament n sum de 80.000 euro
n data de 20 decembrie 2016 se ncaseaz avans 50.000 euro. la un curs de 4,5 lei.
TVA-ul aferent este 50.000 x 4,5 x 20% = 45.000 de lei.
n data de 15 ianuarie 2017 se factureaz diferena de 30.000 euro. Se
storneaz avansul ncasat i TVA-ul aferent.
Noua baza de impozitare va fi: 50.000 x 4,5 + 30.000 x 4,6 = 363.000 de lei. TVA-ul
aferent va fi 363.000 x 19% = 68.970 de lei.
3. Recepie lucrri
O firm de construcii ntocmete deviz pentru lucrrile din decembrie, n sum de
50.000 euro. Clientul accept devizul n ianuarie. Astfel, firma de construcii va emite
factura cu TVA de 19%.
4. Abonamente
O firm de soft vinde n luna decembrie 2016 un abonament pe un an. Factura va
trebui ntocmit cu TVA de 20%.
Vor trebui actualizate corespunztor preurile de afiare, fie ele din magazine, contracte
ori materiale promoionale, precum i informaiile de pe site-urile proprii. Companiile care
in evidena mrfurilor prin metoda global valoric vor fi nevoite s fac inventarul
mrfurilor.
Riscurile n caz de neconformare
Un alt aspect important de care trebuie s in cont agenii economici este legat
de riscurile la care acetia se vor expune n situaia n care nu vor fi n legalitate la 1 ianuarie
2017.
n cazul n care cota de TVA va fi calculat i declarat n mod eronat, agenii economici
vor risca sanciuni din partea autoritilor.
Spre exemplu, emiterea de bonuri fiscale care nu conin cota corect de TVA reprezint
contravenie i poate fi sancionat cu amenzi cuprinse ntre 2.000 i 4.000 de lei (art. 11
din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 91/2014).
Alte riscuri la care se vor expune comercianii ce nu nu se vor conforma noilor prevederi la
nceput de 2017. Concret, este vorba despre:
riscul apariiei unor litigii cu partenerii de afaceri, att timp ct facturile sunt emise
incorect;
posibilitatea de nedeductibilitate fiscal n cazul neconformrii cu legislaia
modificat i dispoziiile tranzitorii;
riscul pierderii de clieni n cazul n care listele de preuri nu vor fi actualizate n timp
util.