CZU: 631.16: 631.

115

CONTABILITATEA TRANSMITERII TERENURILOR

AGRICOLE N AREND
FRECUEANU A., CHILARU Angela, DIACONU Ana

Universitatea Agrar de Stat din Moldova

Summary. Currently, most Republic of Moldova agribusinesses operate in areas leased from the
owners land. The operations on land lease from farms is met less frequently as it causes a range of problems
- from issurance of documents and determination of the lease payment to the accounting for expenditure and
income. Fair and prompt settlement of these issues is imperative of time and can contribute greatly to extend
lease operations and make more efficient the use of land.
Key words: Creditworthiness, Land, Lease, Lease contract, Lease payment.

INTRODUCERE
Actualele ntreprinderi agricole din ar (cu excepia celor de stat), de regul, i desfoar
activitatea pe sectoare luate n folosin temporar de la deintorii cotelor de teren echivalent.
Astfel de sectoare se reflect n afara bilanului i nu au nici o tangen cu elementele patrimoniale
ale subiecilor economici. Cu totul altfel se prezint lucrurile cnd terenurile sunt transmise n aren-
d nemijlocit de ctre gospodrii. n aa caz n schimbul datoriilor apar creane, n schimbul con-
sumurilor se formeaz cheltuieli, iar micarea terenurilor ca active pe termen lung neuzurabile ur-
meaz s fie nregistrat n mod sistemic. De asemenea apar probleme la determinarea cuantumului
plii de arend, la calificarea adecvat a unor cheltuieli i respectarea principiului concordanei
dintre acestea i venitul obinut etc. inerea corect a evidenei se complic de asemenea n legtur
cu aceea c nici n Planul de conturi (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1997) i nici n
manualul de baz pentru instituiile de nvmnt superior cu profil economic (NEDERIA, A. et
all 2003) aspectele contabile ale transmiterii terenurilor n arend nu numai c nu sunt dezvluite,
dar nici mcar nu sunt abordate n plan conceptual.

MATERIAL I METOD
Drept suport empiric pentru cercetrile la tem au servit datele contabile din ultimul deceniu,
incertitudinile aprute i rezultatele obinute din transmiterea terenurilor n arend la staiunile
didactico-experimentale Criuleni i Chetrosu, n gospodria agricol Terra-Vitis din raionul
Cahul i societatea cu rspundere limitat Dimazcom-Nord din raionul Drochia. La generalizarea
experienei acumulate de ctre aceste entiti i selectarea direciilor prioritare de perfecionare a
evidenei s-a acordat preferin metodei studiului monografic cu aplicarea elementelor de observare
n mas, comparaie, inducie i deducie.

REZULTATE I DISCUII
Pentru perfectarea documentar a operaiunilor legate de transmiterea terenurilor agricole n
arend i nregistrarea sistemic a consecinelor acestora fiecare gospodrie trebuie s cunoasc
cteva lucruri principiale, dup cum urmeaz:
care sunt prevederile de baz ale legislaiei n vigoare la acest capitol;
cum se calific arenda terenurilor n scopuri contabile;
ce fel de cheltuieli suport arendatorul i ce fel de venituri corespunde acestuia;
cnd i n ce baz se apeleaz n evidena sistemic la contul de activ 122 Terenuri etc.
Pe marginea acestor subiecte Codul civil (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2002),
Legea cu privire la arenda n agricultur (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2003),
Regulamentul privind modul de calculare a cuantumului plii anuale pentru arenda
bunurilor agricole (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2005) i capitolul IV Norme
metodologice de utilizare a conturilor contabile din Planul de conturi stipuleaz urmtoarele:

41
 a) terenurile se transmit n arend (sau subarend) pe un termen maxim de 30 de ani, iar n
cazul nfiinrii unor plantaii perene de ctre arenda pe un termen nu mai mic de 25 de ani;
b) rscumprarea terenurilor arendate de ctre arenda nu se permite. De aceea dup
expirarea termenului arendei acestea n mod obligatoriu sunt restituite arendatorului. Prin urmare, n
aspect contabil arenda terenurilor agricole se calific drept arend operaional;
c) relaiile dintre arendator i arenda (termenul arendei, cuantumul plii de arend etc.) se
reglementeaz de contractul de arend a bunurilor agricole ntocmit n form scris. n afar de
aceasta, se emite un act de predare-preluare a terenului agricol arendat n care se indic suprafaa
sectorului n cauz, bonitatea solului, starea terenului i alte date necesare pentru monitorizarea
modului de realizare a obligaiilor contractuale de ctre arenda;
d) att arendatorul, ct i arendaul trebuie s efectueze nscrieri n Cartea istoriei cmpurilor.
Datele din acest registru agronomic sunt chemate s faciliteze implementarea asolamentelor, s
previn epuizarea fertilitii solului i poluarea mediului ambiant etc.;
e) recolta colectat de pe terenurile arendate aparine arendaului. Totodat n caz de reziliere
a contractului de arend pn la ncheierea sezonului (ciclului) agricol arendatorul recupereaz
arendaului valoarea produselor pasibile obinerii n condiii de gospodrire normale (obinuite);
f) plata anual de arend nu trebuie s fie mai mic de 2 % din preul normativ al loturilor de
pmnt arendate. Cuantumul minim al acestei pli se calculeaz ca produsul dintre suprafa, bonitatea
solului, tariful de 621,05 lei pentru un grad-hectar i coeficientul 0,02 stabilit de legislaia n vigoare;
g) la arendator (sau deintorul de terenuri) plata de arend se calific drept o crean pe termen
scurt i se atribuie la alte venituri operaionale. Prin analogie la acelai tip de venituri ar fi cazul de
atribuit i sumele recuperate de arendai n legtur cu reducerea bonitii solului, poluarea terenurilor
cu deeuri toxice etc., dei n actele normative n vigoare asemenea operaiuni sunt trecute sub tcere.
n afar de aceasta, la transmiterea terenurilor n folosin temporar la arendator pot s apar
diverse cheltuieli legate, de exemplu, de determinarea bonitii solului la nceputul i sfritul
termenului arendei, ntocmirea contractelor i actelor de predare-preluare a terenurilor arendate,
precizarea sau actualizarea planurilor cadastrale, elaborarea planurilor geometrice, achitarea
impozitului funciar etc. Problema privind repartizarea acestor cheltuieli ntre prile contractante
sau atribuirea lor integral numai uneia din pri (n cazul dat - arendatorului) n practic se isc cu
regularitate, dar ea nu este din cele mai importante i se soluioneaz n baza bunului sim. n
evidena curent astfel de cheltuieli trebuie calificate drept alte cheltuieli operaionale, ceea ce
rezult din principiul concordanei dintre venituri i cheltuieli. n plus, asemenea abordare asigur
obinerea sistemic a unor informaii autentice privind profitabilitatea operaiunilor de arend.
Modul de contabilizare a transmiterii terenurilor n arend i a operaiunilor economice
conexe poate fi ilustrat prin urmtorul exemplu.
Admitem c n februarie 2013 gospodria agricol a transmis n arend pe 5 ani unor persoane
cu studii agronomice 3 loturi de pmnt cu suprafaa total de 9 hectare. n contractele de arend a
fost prevzut rspunderea material a arendailor pentru diminuarea fertilitii solului. Pe parcursul
termenului arendei ntreprinderea a suportat diverse cheltuieli periodice sau cu caracter de o singur
dat n sum total de 40880 lei i a obinut un venit de 234726 lei (inclusiv 3726 lei cu titlul de
recuperare a prejudiciului cauzat de micorarea bonitii solului pe unul din loturile arendate).
Pentru a reduce volumul acestui studiu toate celelalte date vor fi indicate numai n formulele
contabile, iar denumirile conturilor sintetice vor fi omise.
Astfel, n baza informaiei prezentate la entitatea n cauz rezult urmtoarele fapte economice
i formule contabile.
1. Reflectarea valorii de intrare a loturilor de pmnt transmise n arend:
debit contul 122, credit contul 122 n sum de 45000 lei.
2. Recunoaterea cheltuielilor suportate de arendator:
debit contul 714 n sum total de 40880 lei,
credit contul 534 la suma impozitului funciar n mrime de 4380 lei (876 lei 5 ani),
credit contul 227 la suma serviciilor achitate printr-un titular de avans n mrime de 2500
lei n legtur cu perfectarea i nregistrarea actelor necesare,

42
 credit contul 521 la suma serviciilor pentru determinarea bonitii solului n mrime de
24000 lei (adic cte 12000 lei n anii 2013 i 2017),
credit contul 539 la suma de 10000 lei aferent serviciilor unui titular al patentei de
ntreprinztor legate de determinarea mrimii recoltei biologice (poteniale) pasibil obinerii de pe
terenurile arendate (sau cte 2000 lei n fiecare an).
3. Calcularea plilor de arend datorate de arendai:
debit contul 228, credit contul 612 n sum de 231000 lei (sau cte 46200 lei n medie pe an).
4. Reflectarea preteniei ocazionat de micorarea bonitii solului:
debit contul 229, credit contul 612 n sum de 3726 lei.
Not. Suma preteniei poate fi calculat ca produsul dintre suprafaa terenului degradat, tariful de
621,05 lei prevzut de legislaia n vigoare i numrul de grade cu care s-a diminuat bonitatea solului.
5. Reflectarea valorii de intrare a loturilor de pmnt restituite de arendai:
debit contul 122, credit contul 122 n sum de 45000 lei.
n afar de aceasta, din datele exemplului de mai sus nregistrate n mod sistemic rezult c n
consecina operaiunilor de arend gospodria a obinut un profit brut de 193846 lei (234726
40880), ceea ce corespunde unei rentabiliti impuntoare de 474,2 % (193846 : 40880 100).

CONCLUZII
1. n aspect contabil transmiterea terenurilor agricole n arend se calific drept arend
operaional. De aceea la iniierea i ncetarea arendei valoarea de intrare a sectoarelor transmise
sau restituite se reflect printr-o formul contabil intern din cadrul contului 122 Terenuri.
2. Toate cheltuielile ocazionate de transmiterea terenurilor n arend (elaborarea i nregis-
trarea diferitor acte, determinarea bonitii solului, monitorizarea plenitudinii trecerii la intrri a
recoltei de ctre arendai etc.) urmeaz s fie considerate alte cheltuieli operaionale cu deschiderea
unor conturi analitice pe fiecare arenda n parte.
3. Delimitarea sistemic a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de transmiterea terenurilor n
arend permite de a determina operativ i autentic att profitul brut, ct i rentabilitatea acestui tip
de activiti de ntreprinztor.

BIBLIOGRAFIE
1. Codul civil al Republicii Moldova: nr.1107-XV din 6 iunie 2002. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
2002, nr. 82-86
2. Legea cu privire la arenda n agricultur: nr. 198 din 15 mai 2003. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
2003, nr. 163-166
3. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor. In: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova. 1997, nr. 93-96
4. Regulamentul privind modul de calculare a cuantumului plii anuale pentru arenda bunurilor agricole: aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr. 405 din 6 mai 2005. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2005, nr. 69-70
5. NEDERIA, A., BUCUR, V., CARAU, M. etc. Contabilitate financiar. Chiinu: ACAP, 2003. 640 p. ISBN
9975-9702-1-4

CZU: 657.1(498)

PARTICULARITILE ORGANIZRII CONTABILITII TREZORERIEI

STATULUI N ROMNIA

TAHOVSCHI1 Ada, DIMA2 Ghiorghia

1
Academia de Studii Economice din Moldova
2
Universitatea Liber Internaional din Moldova

Summary. Treasury accounts are organized and operated on the principle of implementation of cash
register and ensure the recording of receipts and payments in income accounts and open expenditure for

43