Sunteți pe pagina 1din 12

Economie teoretic i aplicat

Volumul XVIII (2011), No. 3(556), pp. 57-68

Aspecte ale normalizrii contabilitii manageriale


din Romnia la nivel microeconomic

Sorin BRICIU
Universitatea 1 Decembrie 1918, Alba-Iulia
briciusorin@gmail.com
Sorinel CPUNEANU
Universitatea Artifex, Bucureti
sorinelcapusneanu@gmail.com

Rezumat. Acest articol prezint cadrul general al normalizrii


contabilitii manageriale la nivel naional, dup efectuarea unei
incursiuni n normalizarea internaional a acesteia. Sunt prezentate
detaliat obiectivele normalizrii contabilitii manageriale din Romnia
din prisma autorilor, precum i profilul i atribuiile contabilului de
gestiune, n calitate de normalizator. Articolul se ncheie cu concluziile
autorilor legate de normalizarea contabilitii manageriale din Romnia la
nivel microeconomic.

Cuvinte-cheie: contabilitate managerial; normalizare; principii;


plan de conturi; metode.

Coduri JEL: M21, M41.


Cod REL: 14B, 14I.
58 Sorin Briciu, Sorinel Cpuneanu

1. Cadrul general al normalizrii internaionale i naionale

Normalizarea internaional a contabilitii manageriale este realizat prin


activitatea desfurat de ctre Comitetul Contabililor Profesioniti n
Afaceri(1), o component a Federaiei Internaionale a Experilor Contabili(2)
care a elaborat o serie de norme cu privire la conceptele de baz cu care
opereaz contabilitatea de gestiune, urmrind armonizarea terminologiilor
specifice acesteia.
n Romnia, normalizarea contabilitii de gestiune la nivel naional este
reglementat prin OMF nr. 1826/2003, n care sunt aprobate unele msuri
privind organizarea i conducerea contabilitii de gestiune de ctre persoanele
juridice obligate prin lege, acestea fiind asigurate de ctre Ministerul Finanelor.
Prevederile generale ale acestei legi ofer cadrul general de armonizare a
normalizrii internaionale a ctorva concepte cu care opereaz contabilitatea de
gestiune cu normalizarea naional a contabilitii de gestiune din Romnia,
lsnd la latitudinea contabilului de gestiune modul de realizare a acesteia.
Normarea contabilitii manageriale la nivel microeconomic reprezint
procesul elaborrii i aplicrii normelor, regulilor i procedurilor specifice
organizrii i conducerii contabilitii manageriale. Normalizarea contabilitii
manageriale la nivel microeconomic se realizeaz prin armonizarea
metodologiei interne a contabilitii manageriale, acceptat de ctre toate
subdiviziunile organizatorice ale acesteia.
ntr-o accepiune general, contabilitatea managerial reprezint acea
parte integrant a managementului ce se ocup cu identificarea, prezentarea i
interpretarea informaiilor folosite pentru formularea de strategii, luarea
deciziilor, optimizarea folosirii resurselor, informarea angajailor, protejarea
activelor, planificarea i controlul activitilor, informarea asociailor sau altor
utilizatori de informaii externi. Cu alte cuvinte, contabilitatea managerial
cuprinde att elemente specifice contabilitii financiare (generale), ct i
elemente specifice contabilitii de gestiune.
Asistm astzi la o repoziionare a contabilitii n ansamblul tiinelor
sociale, respectiv n domeniul tiinelor de gestiune datorit rolului practic al
acesteia, care a devenit un instrument pentru gestiunea afacerilor tool of
management.
Desigur, problematica ncadrrii contabilitii n domeniul tiinelor de
gestiune poate fi abordat i prin prisma contabilitii manageriale, care trebuie
s cuprind att elemente specifice contabilitii financiare (generale), ct mai
ales din cea de-a doua latur a contabilitii, contabilitatea de gestiune. Un loc
special n cadrul contabilitii manageriale trebuie s-l ocupe controlul de
gestiune, care este responsabil de buna funcionare a sistemului informaional
Aspecte ale normalizrii contabilitii manageriale din Romnia la nivel microeconomic 59

necesar lurii deciziilor ntr-o entitate. La acesta trebuie inclus i auditul intern,
care ajut entitatea s-i ating obiectivele, realiznd evaluri sistematice i
mbuntind managementul riscului, controlul i gestionarea proceselor.
Bunoar, contabilitatea managerial trebuie s furnizeze managerului
acele elemente strict necesare care s-l fac s neleag fenomenele i
procesele care au loc n entitate, s-i furnizeze informaii operative pe baza
crora poate lua decizii pertinente, s poat prevedea repercusiunile deciziilor
luate i n acelai timp s aib prghiile pentru efectuarea unui control
permanent i eficient.
Managerul (inginer, medic, arhitect, economist etc.) trebuie, n acelai
timp, s posede aadar cunotinele necesare interpretrii datelor furnizate de
contabilitatea managerial care s-i serveasc n activitatea de conducere.
Restul informaiilor de strict specialitate rmn de domeniul profesionistului
contabil, care le prelucreaz i interpreteaz. El prezint managerului
consecinele deciziilor luate i/sau ce urmeaz a fi luate, dar i soluiile propuse
pentru eficientizarea activitii. Profesionistul contabil trebuie s aib nu numai
atribuii i abiliti noi, ci i noi responsabiliti, s nu stea n expectativ n
procesul de luare a deciziilor, ci s intervin pentru a critica ceea ce s-a fcut, s
fie parte integrant a aciunii colective.
Cea mai mare parte a informaiilor care stau la baza deciziei de investire
la nivelul entitii sunt furnizate de contabilitate. Investitorii sunt interesai de
poziia financiar i performanele entitii (bilanul contabil, contul de profit i
pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de
trezorerie, notele explicative la situaiile financiare anuale).
Ct privete contabilitatea financiar, elementele pe care managerul
trebuie s le cunoasc se refer, n primul rnd, la situaiile financiare. Datorit
creterii rolului social al informaiei contabile, producerea i difuzarea acestora
sunt supuse unui proces de normalizare.
Scopul normalizrii contabile este acela de a crea norme contabile care s
permit prezentarea de situaii financiare comparabile i o mai bun
comunicare financiar ntre actorii unei piee financiare globale(3). Se
apreciaz c normalizarea contabil nu i va atinge scopul dect ntr-un context
n care performana economic a entitilor, anume msurat prin performana
financiar, este judecat pertinent de investitorii bursieri i util pentru analitii
financiari n stabilirea previziunilor lor.
Comitetul pentru Standardele Contabile Internaionale (IASB) tinde s
devin autoritatea recunoscut la nivel mondial ca unic normalizator, organism
care produce norme contabile cu soluii care duc la uniformizarea practicilor
contabile pentru aceeai situaie.
60 Sorin Briciu, Sorinel Cpuneanu

2. Normalizarea contabilitii manageriale n Romnia

n viziunea noastr, normarea i normalizarea contabilitii manageriale la


nivel microeconomic (figura 1) ar trebui s prezinte unele obiective cum ar fi:

Elaborarea i utilizarea
planului de conturi specific
contabilitii manageriale

Elaborarea i utilizarea Adoptarea unei metode de


unui sistem de documente calculaie a costurilor,
specific contabilitii precum i a unor procedee
manageriale specifice utilizate pentru
calculaia costurilor

Figura 1. Normarea i normalizarea contabilitii manageriale la nivel microeconomic

1. Elaborarea i utilizarea planului de conturi specific contabilitii


manageriale. Pentru organizarea contabilitii n practica romneasc se
utilizeaz planul de conturi general coninut de Reglementrile contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, stabilit
de Ministerul Finanelor Publice i aprobat prin OMFP nr. 1752/2005.
Dualitatea sistemului contabil romnesc presupune organizarea contabilitii n
dublu circuit: contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Planul de
conturi general este format din 9 clase de conturi (8 destinate contabilitii
financiare i unul destinat contabilitii de gestiune). Clasa 9 Conturi de
gestiune este utilizat pentru organizarea i conducerea contabilitii de
gestiune, coninnd 10 conturi sintetice de grad I, divizate pe trei grupe de
conturi: decontri interne privind cheltuielile, conturi de calculaie i costurile
produciei. OMFP nr. 1826/2003 menioneaz trei modaliti distincte de
organizare a contabilitii de gestiune:
fie utiliznd conturi specifice (clasa 9 Conturi de gestiune).
Utilizarea acestor conturi nu este obligatorie, folosirea lor fiind
opional;
fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar;
fie cu ajutorul evidenei tehnico-operative proprii, fr a explica modul
de concretizare n practica contabil a fiecreia.
Majoritatea specialitilor din domeniul contabilitii manageriale sunt de
acord cu ideea potrivit creia ndeplinirea obiectivelor contabilitii manageriale
se pot realiza numai utiliznd un plan de conturi propriu. La baza alegerii i
pstrrii sistemului de conturi specific contabilitii de gestiune se afl o serie
de argumente ce vizeaz tradiia continuat n Romnia n privina utilizrii
Aspecte ale normalizrii contabilitii manageriale din Romnia la nivel microeconomic 61

sistemului dualist, att n perioada economiei centralizate, ct i dup adaptarea


planului de conturi general la modelul francez, ncepnd cu 1994. Aceast
tradiie a fost continuat pe dou direcii:
a utilizrii conturilor avnd la baz dubla nregistrare. Marea
majoritatea a contabililor deprini cu utilizarea unui sistem contabil
avnd la baz un plan de conturi au continuat folosirea acestuia
datorit multiplelor avantaje pe care acesta le ofer i care au fost
menionate anterior.
a utilizrii programelor informatice bazate pe dubla nregistrare.
Pentru a uura munca contabililor, informaticienii au creat programe
software bazate pe nregistrri contabile i nu pe foi de calcul
matematice ca n cazul foilor de decontare tabelar a costurilor. Aceste
programe informatice prezentau i nc prezint uurin n utilizarea
lor, mai ales datorit cantitilor foarte mari de date care pot fi
prelucrate cu ajutorul calculatoarelor.
Planul de conturi specific contabilitii de gestiune reprezint temelia
construirii unui plan de conturi flexibil i adaptabil fiecrui tip de activitate
desfurat de ctre entiti potrivit specificului acestora. Modul de construcie
al conturilor de gestiune prevzute n planul contabil general din Romnia
scoate n eviden absena unui numr mare de grupe de conturi cu roluri i
funcii contabile definite. Actualul sistem de conturi care s-a format nu ofer
imaginea unei calculaii de costuri totale n vederea determinrii costurilor pe
produse, ci mai degrab a unei colectri de cheltuieli la nivel global.
Conturile analitice cuprinse n Planul de Conturi General rmn limitate
sub aspectul coninutului lor informaional, motiv pentru care i Ministerul
Finanelor Publice precizeaz ca nefiind obligatorii. Regulamentul de aplicare a
legii contabilitii din Romnia prevede posibilitatea ca, n funcie de
necesitile fiecrei firme i de scopul urmrit de ctre acestea, s se poat
introduce i alte conturi sau s se procedeze la adncirea n plan analitic a
conturilor necesare solicitate de ctre beneficiarii acestora. Coninutul economic
i corespondenele contabile dintre conturile clasei a 9-a Conturi de gestiune
standardizate de normele contabile romneti satisfac numai necesitile
metodelor de organizare ale calculaiei costurilor de tip absorbant (total) i mai
puin pe cele de tip parial.
O form de prezentare i utilizare a planului de conturi specific
contabilitii de gestiune este subliniat de ctre profesorii universitari Klaus
Ebbeken, Ladislau Possler i Mihai Ristea n lucrarea Calculaia i
managementul costurilor(4). Aceasta ine cont i de calculul rezultatului
analitic ceea ce constituie un aspect foarte important n prezentarea
documentelor de sintez ale contabilitii manageriale.
62 Sorin Briciu, Sorinel Cpuneanu

2. Elaborarea i utilizarea unui sistem de documente specific


contabilitii manageriale. n privina elaborrii i utilizrii sistemului de
documente specific contabilitii de gestiune, Ministerul Finanelor ofer o
libertate deplin entitilor. Astfel, pentru reflectarea n contabilitatea
managerial a cheltuielilor i realizarea calculaiei costurilor, fiecare entitate i
poate organiza sistemul de documente propriu care s asigure att colectarea
cheltuielilor (pe purttori i pe sectoare de cheltuieli), ct i determinarea
costului efectiv al produciei obinute.
Pentru a completa sistemul de documente specific contabilitii
manageriale trebuie inut seama i de funcia de determinare a costurilor i de
funciile contabilitii manageriale n vederea realizrii obiectivelor acesteia.
Astfel, procesul de elaborare a sistemului de documente care servete
contabilitii manageriale presupune stabilirea unui anumit numr de formulare,
ce vor avea denumiri specifice i scopurile dinainte stabilite, n ceea ce privete:
formatul, modul de completare i persoanele responsabile cu completarea lor,
numrul de exemplare, circulaia i destinaiile finale pentru pstrare i
arhivare. Scopul acestui sistem de documente vizeaz realizarea unui
management performant ce se poate realiza prin satisfacerea cerinelor
informaionale necesare conducerii entitii i celorlalte departamente implicate
n procesul decizional. Astfel, la nivelul contabilitii manageriale putem
identifica trei categorii de documente:
a) Documente justificative. Acestea se compun din:
documente primare n care se consemneaz, de regul, pentru o singur
operaiune, n momentul desfurrii procesului sau fenomenului
economic (bon de consum);
documentele centralizatoare care cumuleaz, de regul, mai multe
informaii privind acelai fenomen sau proces economic. Se ntocmesc
pe baza unei serii de documente de acelai tip (centralizatoare de
cheltuieli) spre a facilita prelucrarea lor contabil ulterioar (fie de
antecalculaii i postcalculaii).
b) Documente de eviden i prelucrare contabil. Documentele primare
se transpun n conturi, pe principiul dublei nregistrri, prin intermediul
formulei contabile, respectnd cu strictee procedeele specifice metodei
contabilitii. Prelucrarea contabil a documentelor se face prin intermediul
registrelor (jurnal, inventar, Cartea-mare).
c) Documente de sintez i raportare contabil cumuleaz mai multe
informaii ntr-o form coerent din punct de vedere contabil, reflectnd un
fenomen mai complex sau o activitate economic, fiind realizate pe baza
celorlalte documente justificative. n aceast categorie se ncadreaz balana de
verificare, contul de rezultate i alte situaii de raportare a abaterilor i
Aspecte ale normalizrii contabilitii manageriale din Romnia la nivel microeconomic 63

performanelor unei entiti precum: situaii ale abaterilor pe purttori i pe


sectoare, rapoarte de analiz a acestora, bugete, situaii de calcul al rezultatelor
pe obiecte de calculaie (produse, lucrri, servicii) sau pe activiti, note
informative sau rapoarte detaliate cu privire la performanele realizate la nivelul
sectoarelor de activitate sau al produselor realizate, tabloul de bord, tabloul de
bord echilibrat, analiza comparativ, analiza cost-profit etc.
Exist o multitudine de documente ce pot fi create i utilizate la nivelul
contabilitii manageriale n funcie de specificul activitii desfurate, de
particularitile proprii fiecrei entiti, dar mai ales n funcie de necesitile
informaionale ale managerilor.

3. Adoptarea unei metode i a unor procedee specifice de calculaie a


costurilor. Potrivit reglementrilor contabile din Romnia, calculaia costurilor
poate fi efectuat dup una dintre urmtoarele metode: metoda global, metoda
pe faze, metoda pe comenzi, metoda costului standard, metoda costurilor
variabile sau orice alt metod adoptat de persoana juridic respectiv n
funcie de modul de organizare a produciei, specificul activitii,
particularitile procesului tehnologic i de necesitii proprii. n literatura de
specialitate mai regsim i alte metode de calculaie a costurilor precum:
metoda calculaiei costurilor pe activiti (Activity-Based Costing), metoda
costului-int (Target Costing) etc.
Adoptarea unei metode de calculaie a costurilor se realizeaz prin
atingerea obiectivelor urmrite de entitate. Aplicarea unei anumite metode de
calculaie a costurilor la nivelul entitii implic apelarea i la anumite procedee
de calculaie precum: procedeul suplimentrii, procedeul punctelor extreme,
procedeul rundelor, procedeul indicilor de echivalen, procedeul echivalrii
produsului secundar cu produsul principal, procedeul valorii rmase etc.
Procedeele utilizate n contabilitatea managerial se stabilesc n funcie de
caracteristicile calitative ale informaiilor cerute de utilizatori, precum i de
particularitile activitii desfurate.
Organizarea contabilitii manageriale ntr-o entitate presupune luarea n
considerare a factorilor care influeneaz modul de organizare i principiile
contabilitii manageriale. n categoria factorilor care influeneaz modul de
organizare a contabilitii manageriale ntr-o entitate menionm:
Profilul i mrimea entitii. innd cont de mrime n clasificarea
entitilor (mari, mijlocii i mici), se pune problema executrii lucrrilor
contabilitii manageriale. n cadrul entitilor mari, lucrrile contabilitii
manageriale sunt organizate de ctre birourile de planificare i contabilitate care
se afl situate n cadrul seciilor de producie, dar i la nivelul entitii.
Comparativ cu entitile mari, n cadrul entitilor mici i mijlocii, toate
64 Sorin Briciu, Sorinel Cpuneanu

lucrrile contabilitii manageriale sunt organizate i executate de ctre birourile


i compartimentele specializate.
Structura organizatoric a entitii. Cadrul general pe baza cruia se
axeaz sistemul contabilitii manageriale este delimitat prin: structura de
producie i structura funcional. Principalul avantaj al structurii de producie
l reprezint delimitarea strict a calculaiilor la nivel de secie, atelier, sector
etc. i permite extragerea unor informaii suplimentare necesare optimizrii
activitilor respective. Comparativ cu structura de producie, structura
funcional se identific i se poate urmri prin sectorul administrativ i de
conducere, regsindu-se n antecalculul costurilor prin bugete.
Organizarea activitii sau a procesului de producie. innd cont de
faptul c tipul de producie reprezint o stare funcional a unei verigi de
producie sau a unei entiti, determinat de caracteristicile tehnice i
organizatorice ale acesteia, se pot delimita astfel dou tipuri de producie:
producie de mas (serie mare) i producie individual (serie mijlocie i mic).
Printre avantajele pe care le ofer aceste tipuri de producie se numr:
producia individual, n serie mic i mijlocie, asigur un grad ridicat
de flexibilitate a ntreprinderii. Aceasta permite adaptarea cu costuri
mici la nevoile (cerinele) consumatorilor (clienilor) n vederea
introducerii de produse noi pe pia, ntr-un interval de timp foarte
scurt;
producia de mas se caracterizeaz printr-un grad ridicat de eficien
economic i rentabilitate la nivel de entitate.
Specificul activitii, a procesului tehnologic. innd cont de tipul de
producie, din punct de vedere tehnologic, ntlnim: producie simpl i
producie complex. Principalul avantaj oferit de ctre producia simpl n
cadrul tehnologiei utilizate const n volumul redus de munc n ntocmirea
calculaiilor privind costul pe produs, n timp ce principalul inconvenient oferit
de ctre producia complex n cadrul tehnologiei utilizate este cel opus
produciei simple, i anume volumul mare de munc n ntocmirea
documentelor de centralizare i calculaie a costurilor n cazul produciei
complexe.
Gradul de specializare i integrare. Alturi de ceilali factori, i gradul de
specializare ajut la organizarea contabilitii manageriale punnd accentul pe
profilul entitilor i al volumului lucrrilor de determinare a costurilor la nivel
de entitate i pe produse. Toate acestea ajut i la alegerea unei metode de
calculaia costurilor adecvat, potrivit specificului, gradului de specializare al
entitii. Astfel, putem deosebi: entiti specializate i entiti nespecializate.
n cadrul entitilor specializate, gradul de specializare i integrare
prezint urmtoarele avantaje: posibilitatea de schimbare rapid a nomenclatorului
Aspecte ale normalizrii contabilitii manageriale din Romnia la nivel microeconomic 65

produselor; gradul ridicat de specializare pe utilaje, a muncitorilor i a


produselor; presupune o calculaie mult mai simpl i mai puin costisitoare. n
cadrul entitilor nespecializate, gradul de specializare i integrare prezint
urmtoarele dezavantaje: greutate n schimbarea nomenclatorului produselor
executate; grad sczut de specializare pe utilaje, a muncitorilor i pe produse;
presupune o calculaie mult mai complex i foarte costisitoare, tendina fiind
de reprofilare.
Gradul de mecanizare, automatizare a produciei. Alturi de gradul de
specializare i integrare al entitii, i gradul de mecanizare, automatizare a
produciei joac un rol important n organizarea calculaiei costurilor. Astfel se
pot distinge entiti care utilizeaz un proces de producie manual (se mai
ntlnesc i n prezent n numr destul de mare, dar tendina lor este de reducere
ca urmare a mecanizrii i automatizrii, odat cu dezvoltarea tehnologic pe
scar larg) i alte entiti care utilizeaz un proces de producie mecanizat:
forme de organizare a produciei n flux: linii automate n flux (de tip complet
sau secionat); linii automate-rotor; band rulant; conveier secional; sistemul
prod-sincron etc.
Caracterul procesului de producie. Este unul dintre cei mai importani
factori ce trebuie luai n considerare n vederea organizrii calculaiei
costurilor. Caracterul procesului de producie i pune amprenta asupra modului
de nregistrare a costurilor viitoare, innd seama de modalitatea de includere a
cheltuielilor afectate realizrii produselor. Astfel se pot deosebi: entiti cu
producie continu i entiti cu producie sezonier.
Potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991 - republicat i aprut n
Monitorul Oficial nr. 23/12.01.2004 se precizeaz c pentru asigurarea unui
coninut real i exact al structurii costurilor se vor avea n vedere urmtoarele
principii:
a) Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor,
lucrrilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia
sau prelucrarea etc. acestora. Acesta presupune ca la nivelul obiectelor de
calculaie stabilite de fiecare persoan juridic s se separe cheltuielile
atribuibile obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de restul activitii.
Cheltuielile care nu particip la obinerea obiectelor de calculaie menionate,
cum ar fi: cheltuielile de administraie, cheltuielile de desfacere, regia fix
nealocat costului, cheltuielile financiare, cheltuielile extraordinare etc., nu se
includ n costul acestora.
b) Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Acesta presupune ca
includerea cheltuielilor n costuri s se efectueze n perioada de gestiune creia
i aparin cheltuielile n cauz.
66 Sorin Briciu, Sorinel Cpuneanu

c) Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Acesta presupune


delimitarea cheltuielilor efectuate ntr-o anumit perioad de gestiune pe
principalele procese sau alte locuri de cheltuieli care le-au ocazionat, cum ar fi:
aprovizionare, producie, administraie, desfacere, iar n cadrul sectorului
producie, pe secii, ateliere, linii de fabricaie etc. n cadrul structurilor
menionate se pot constitui centre de producie, centre de profit sau alte centre
de responsabilitate n raport de care se adncete delimitarea cheltuielilor.
d) Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter
neproductiv. Acesta presupune delimitarea cheltuielilor productive, care sunt
creatoare de valoare, de cheltuielile cu caracter neproductiv.
e) Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile
aferente produciei n curs de execuie. Acest principiu este valabil pentru acele
uniti productive a cror producie se prezint parial la sfritul perioadei de
gestiune n diverse stadii de transformare, cantitatea i valoarea acesteia fiind
diferite de la o perioad de gestiune la alta.
Determinarea corect a mrimii produciei n curs de execuie
influeneaz nu numai exactitatea mrimii i structurii costurilor la sfritul
perioadei de gestiune, dar i ali indicatori economico-financiari (profitul, rata
rentabilitii etc.).

3. Conducerea contabilitii manageriale. Profilul i atribuiile contabilului


de gestiune

Potrivit Legii contabilitii nr. 82, din 24 decembrie 1991, republicat cu


toate modificrile i completrile n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
Nr. 454 din 18.06.2008, art. 1, societile comerciale, societile/companiile
naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare,
societile cooperatiste i celelalte persoane juridice au obligaia s organizeze
i s conduc contabilitate proprie, respectiv contabilitatea financiar, i
contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii.
n entitile mari, exercitarea conducerii contabilitii manageriale se face
de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s
ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice
superioare.
Contabilitatea managerial poate s fie organizat i condus pe baz de
contracte de prestri servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane
fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Rspunderea pentru aplicarea
necorespunztoare a reglementrilor contabile revine directorului economic,
Aspecte ale normalizrii contabilitii manageriale din Romnia la nivel microeconomic 67

contabilului-ef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceast


funcie, mpreun cu personalul din subordine.
n cazul n care contabilitatea este condus pe baz de contract de prestri
de servicii, ncheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii,
membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestora, potrivit
legii i prevederilor contractuale.
Potrivit noilor reglementri, administratorul nu mai are dreptul de
rspundere pentru inerea contabilitii att financiare ct i a celei de gestiune,
aa cum era prevzut n varianta anterioar din Legea contabilitii nr. 82/1991.
Prin urmare, o entitate este obligat s aib contabilitate, fie intern (cu
departament de contabilitate), fie extern (printr-un contract de prestri servicii
contabile).
Dup prerea noastr, conductorul compartimentului de contabilitate
managerial trebuie s fie contabilul de gestiune. Acesta trebuie s fie
responsabil de buna funcionare a sistemului informaional necesar evidenierii
operaiilor economico-financiare la nivelul contabilitii manageriale care
servete n final la luarea deciziilor ntr-o entitate. Contabilul de gestiune i
formeaz echipa cu care va asigura buna desfurare a lucrrilor specifice
contabilitii manageriale. Prezentm cteva dintre atribuiile pe care le-ar avea
un contabil de gestiune:
implicarea activ n proiectarea, realizarea i perfecionarea sistemului
arhitectural al contabilitii manageriale;
elaborarea planului de conturi specific contabilitii manageriale, a
normelor metodologice de utilizare (coninutul i funcia fiecrui cont),
a schemei corespondenelor contabile i a unei monografii care s
cuprind nregistrarea n contabilitatea managerial a principalelor
operaiuni (care va ine cont de specificul metodei de calculaia
costurilor aleas i de procedeele de calcul aferente);
participarea la elaborarea setului de documente specific contabilitii
manageriale i adaptarea lor conform specificului i obiectivelor
entitii;
asigur permanent informarea, cooperarea i comunicarea ntre
departamentele implicate n colectarea i prelucrarea informaiilor,
indiferent de nivelul ierarhic;
punerea la dispoziia responsabililor a instrumentelor adecvate
gestiunii;
formarea echipei pe care o va conduce i coordona;
asistarea n luarea deciziilor.
68 Sorin Briciu, Sorinel Cpuneanu

Cu alte cuvinte, dac ar fi s schim profilul contabilului de gestiune,


acesta ar fi: o persoan activ, capabil s comunice i s furnizeze rapid
informaii contabile fiabile, s coordoneze i s creeze climatul necesar
desfurrii activitilor specifice contabilitii manageriale, s cumuleze
multiple competene (contabile, informatice, matematice, statistice etc.), s
contribuie la formarea profesional i orientarea comportamentelor personalului
din subordine i s-l motiveze n vederea obinerii performanelor etc.

4. Concluzii

Pentru a asigura succesul realizrii normalizrii contabilitii manageriale


este nevoie ca cele trei mari obiective prezentate anterior s fie ndeplinite
simultan. Normalizarea este procesul prin care contabilitatea managerial este pus
pe fgaul ei normal de ndeplinire a obiectivelor i funciilor sale, contribuind
astfel la mai buna gestionare a resurselor, la practicarea unui management
performant pe durate de timp ndelungate. La nivel microeconomic, contabilul de
gestiune este cel care va trebui s proiecteze, s implementeze i s gestioneze
corect toat activitatea contabilitii manageriale, de acesta depinznd ntr-o msur
foarte mare i practicarea unui management performant.

Note
(1)
The Professional Accountants in Business Committee.
(2)
International Federation of Accountants.
(3)
Vezi Ion Ionacu, Dinamica doctrinelor contabilitii moderne, Editura Economic,
Bucureti, 2003.
(4)
Vezi K. Ebbeken, L. Possler, M. Ristea, Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora,
Bucureti, 2000.

Bibliografie

Briciu, S., Cpuneanu, S., Rof, L.M., Topor, D. (2010). Contabilitatea i controlul de gestiune.
Instrumente de evaluare a performanei entitii, Editura Aeternitas, Alba Iulia
Cpuneanu, S., Preda, I.A., Analiza planului contabil general din Romnia. Posibiliti de
adaptare la metoda ABC (Activity-Based Costing), Economie teoretic i aplicat,
nr. 11/2008, pp. 71-78
Neamu, I.H., Teiuan, S.C., Normarea i normalizarea contabilitii de gestiune la nivelul
ntreprinderii, Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, nr. 8/2006
Ordinul MFP nr. 1826/22.12.2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, Monitorul Oficial nr. 23
din 12 ianuarie 2004