Curs CTB - Financiara PDF

UNIVERSITATEA ATHENAEUM DIN BUCURETI
Facultatea de TIINE ECONOMICE
Titlul cursului:
CONTABILITATE FINANCIAR
-suport de curs -
1
Cuprins
Introducere
1. Definirea, rolul i organizarea contabilitii financiare n

cadrul entitilor. Jocul social al contabilitii: cererea i
oferta de informaii contabile.
2. Bilanul contabil i poziia financiara ntreprinderii.
3. Contul de profit i pierdere i performana n termeni de
profitabilitate.
4. Situaia modificrilor capitalurilor proprii i raportarea
informaiilor privind tranzaciile cu proprietarii.
5. Situaia fluxurilor de trezorerie i analiza lichiditilor
firmei.
6. Notele explicative i relevana informaiei contabile.
7. Axiomele contabilitii financiare: principiile contabile
generale; baze de evaluare utilizate n raportarea
financiar.
Bibliografie
Introducere
Obiectivele cursului:
Cursul de CONTABILITATE FINANCIAR se adreseaz studenilor nscrisi la

Facultatea de TIINE ECONOMICE i urmrete dotarea studenilor cu un suport
conceptual i practic pentru realizarea raportrii financiare a companiilor n contextul
europenizrii i internaionalizrii contabilitii firmelor romneti.
De asemenea, se urmrete dezvoltarea abilitilor practice privind aplicarea principiilor

contabile, bazelor de evaluare i conceptele specifice raportrii financiare.
CAP. 1 DEFINIREA, ROLUL I ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE

N CADRUL ENTITILOR. JOCUL SOCIAL AL CONTABILITII: CEREREA
I OFERTA DE INFORMAII CONTABILE
Contabilitatea contemporan are mai multe definiii:
2
Este considerat o tiin social, din familia tiinelor de gestiune. Ca tiin social,
contabilitatea nu studiaz legi obiective (ca n cazul fizicii), iar principiile contabile nu
au o aciune universal i nici nu sunt imuabile (de nemodificat).
Este definit ca o tehnic de gestiune a afacerilor: sesizeaz, prelucreaz i furnizeaz

informaii care servesc la luarea deciziilor; n cadrul unei ntreprinderi, cea mai mare
parte a deciziilor se iau pe baza informaiei contabile.
Este considerat un joc social: ca orice joc, contabilitatea presupune actori, reguli i
o miz.
Participanii la producerea i difuzarea informaiei contabile (actorii) pot fi clasificai
n patru categorii:
I. normalizatorii contabili: au rolul de a produce norme contabile

II. productorii de informaii contabile
III. controlorii calitii informaiei contabile
IV. utilizatorii de informaii contabile
I. Normalizarea contabilitii financiare
Normalizarea contabilitii financiare are o dimensiune naional i una internaional
La nivel naional, reglementrile contabile formeaz dreptul contabil naional n

care se includ:
legi emise de Parlament (ex. Legea societilor comerciale nr.31/ 1990, republicat,
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat);
hotrri i ordonane emise de Guvernul Romniei;
ordine ale ministrului finanelor publice, guvernatorului BNR i altor instituii

centrale privind activitatea financiar-contabil;
reglementri cu caracter profesional emise de CECCAR i CAFR (Camera

Auditorilor Financiari din Romnia).
La acestea se adaug doctrina contabil reprezentat de hotrrile instanelor de

judecat (n Romnia nu sunt considerate surse de drept), ct i opiniile exprimate de
diferii autori n literatura de specialitate.
Normalizarea contabil internaional se realizeaz:
a. la scar regional-european, n spaiul UE;

b. la nivel mondial (global).
a) La nivelul UE n anii 1970 s-a declanat procesul de armonizare contabil,

3
ca o component a armonizrii dreptului societilor comerciale. Cele mai importante
reglementri fiind:
- directiva a IV-a european privind conturile anuale ale societilor de capitaluri,

emis n 1978;
- directiva a VII-a european privind conturile consolidate (a grupurilor de societi),

emis n 1983.
Directivele europene sunt obligatorii pentru statele membre ale U.E, trebuind s fie
integrate n dreptul contabil naional.
b) La nivel mondial, organismul cel mai influent i mai avansat n materie de

armonizare contabil este Consiliul Normelor Contabile Internaionale (International
Accounting Standards Board, IASB, fostul IASC) creat n anul 1973 ca un contra-rspuns la
procesul de integrare contabil european.
IASB este o organizaie neguvernamental de drept privat, autonom care reunete

reprezentanii organismelor profesiei contabile din peste 100 de ri i care are ca obiectiv
formularea i publicarea de norme contabile internaionale, redenumite standarde
internaionale de raportare financiar (IFRS), scare s fie acceptate i aplicate la scar
mondial. Pn la ora actual IASC/IASB a publicat:
un cadru contabil conceptual: este o construcie teoretic care prezint obiectul

contabilitii financiare, definete utilizatorii de informaii contabile i nevoile lor
informaionale, prezint structura situaiilor financiare i principalele principii
contabile i bazele de evaluare utilizate la ntocmirea situaiilor financiare;
standarde internaionale de raportare financiar (International Financial Reporting
Standards, engl.: IFRS);
interpretri ale standarde internaionale de raportare financiar.
Normele contabile internaionale (IFRS) cresc ca influen n lume datorit procesului de

globalizare a afacerilor i internaionalizare a fluxurilor financiare care determin
aplicarea unui set de reguli contabile uniforme la nivel mondial n vederea asigurrii
comparabilitii situaiilor financiare ale firmelor ce activeaz pe pieele internaionale.
Comisia european (UE) a hotrt ca ncepnd cu anul 2005 toate conturile consolidate ale
firmelor cotate la burs s fie ntocmite conform IAS/IFRS.
II. Productorii de informaie contabil
Prin lege, agenii economici (societi comerciale, regii autonome, cooperative, etc. ) au
obligaia organizrii i conducerii contabilitii, fie n compartimentele de specialitate, fie prin
externalizarea funciei contabile (se face apel la o persoan fizic sau juridic care are
calitatea inerii contabilitii).
Funciile contabilitii financiare:
4
nregistrarea exhaustiv (n totalitate) a tranzaciilor cu mediul extern al ntreprinderii,
pentru stabilirea poziiei financiare i a rezultatului;
informarea terilor, i n special a acionarilor ;

prob n justiie i n faa organelor fiscale;
servete la luarea deciziilor de ctre managerul firmei;
furnizeaz datele pentru ntocmirea statisticilor naionale;
Organizarea contabilitii firmei
Se poate face:
a. Sistem contabil monist: contabilitatea financiar este integrat cu contabilitatea de

gestiune formnd un singur circuit:
Contabilitatea ntreprinderii
mediul
CONTABILITATE CONTABILITATE
FINANCIAR DE GESTIUNE intern
mediul extern
Produsele finale ale contabilitii financiare (conform reglemntrilor contabile

romneti) sunt situaiile financiare, respectiv:
Bilanulul contabil
contul de profit i pierdere
Situaia (tabloul) fluxurilor de trezorerie
tabloul variaiilor capitalurilor proprii
note (anexe)
b. Sistemul contabil dualist :

Contabilitatea financiar este deconectat de contabilitatea de gestiune pn la
separare total, formnd dou fluxuri informaionale autonome:
5
Contabilitatea ntreprinderii
CONTABILITATEA CONTABILITATEA
mediul FINANCIAR DE GESTIUNE mediul
extern
intern
n condiiile prelucrrii electronice a informaiei exist tendina de integrare a

contabilitii financiare cu cea de gestiune n baze de date, prelucrate n funcie de
necesitile informaionale ale diferiilor utilizatori de informaie contabil.
III. Controlorii calitii informaiei contabile
La nivelul fiecrei ntreprinderi mari exist un control al calitii informaiei contabile, care
se exercit de:
- auditori interni: se afl n subordinea managementului i raporteaz cu
privire la respectarea normelor i procedurilor contabile i a modului de
realizare a deciziilor managerilor;
- auditori externi: realizeaz credibilizarea social a informaiei contabile.

Sunt independeni i au ca misiune s certifice dac situaiile financiare
furnizeaz o imagine fidel asupra poziiei financiare, rezultatului i
fluxurilor de lichiditi ale ntreprinderii.
6
Iv. Utilizatorii de informaii contabile
Exist o multitudine de utilizatori de informaii contabile, fiecare cu nevoi specifice:
Utilizatorii de informaii Nevoi informaionale

contabile
1. Investitorii - sunt interesai de profitul ntreprinderii i mai ales de

(acionari actuali i capacitatea firmei de a plti dividendele
poteniali)
- sunt interesate de capacitatea ntreprinderii de a

2. Bncile rambursa mprumutul i de a plti dobnzile
3. Furnizorii - sunt interesai de solvabilitatea ntreprinderii, respectiv

de capacitatea de a-i plti datoriile
- sunt interesai de continuitatea activitii ntreprinderii,

4.Clienii
pentru ca acetia s-i poat onora comenzile
- sunt interesai de stabilitatea locului de munc,

mrimea salariilor i a altor avantaje pe care le pot primi
5.Salariaii de la entitate
- este interesat de informaii contabile care permit

evaluarea bazei impozabile
6.Administraia fiscal
- colecteaz datele pentru ntocmirea statisticilor

naionale (conturi naionale)
7.Statistica naional
- sunt interesai de informaiile contabile pentru luarea

8. Managerii deciziilor de gestiune
7
Rolul social al contabilitii financiare rezult din faptul c pe baza informaiilor contabile se
iau decizii care modific bogia indivizilor i grupurilor sociale. Deci, jocului social al
contabilitii este bogia.
Exerciii pentru autoevaluare
Rspundei prin adevrat (A) sau fals (F) la urmtoarele afirmaii:
1. Contabilitatea financiar se organizeaz facultativ.

2. n contabilitatea financiar se nregistreaz doar unele tranzacii ale firmei.
3. Sistemul monist de organizare a contrabilitii presupune integrarea contabilitii
financiare cu contabilitatea managerial (de gestiune) ntr-un singur circuit
informaional.
4. Managerii nu sunt interesai de informaiile furnizate de contabilitatea financiar.
5. Rolul social al informaiei contabile rezult din faptul c pe baza acestor informaii se
iau decizii care modific bogia indivizilor i grupurilor sociale.
Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare:

1. F
2. F
3. A
4. F
5. A
CAP. II: BILANUL CONTABIL I POZIIA FINANCIAR A NTREPRINDERII
ntr-o abordare economic bilanul prezint resursele de care dispune ntreprinderea, fiind, n
acelai timp, i expresia unui principiu federator al contabilitii moderne, i anume cel al
partidei duble (nu sunt prezentate numai resursele companiei ci i sursele lor de provenien).
Aceast perspectiv economic asupra bilanului propus de Standardele internaionale de

raportare financiar (IFRS) difer n mod semnificativ de abordarea juridic care a operat n
contabilitatea romneasc pn n anul 2001 sub influena contabilitii franceze. n abordarea
juridic, bilanul prezenta situaia patrimoniului ntreprinderii la un moment dat, adic
drepturile i obligaiile patrimoniale (cuantificabile monetar) ale companiei, drepturile
reprezentnd activul, iar obligaiile pasivul patrimoniului.
8
Aceast perspectiv economic asupra bilanului propus de Standardele internaionale de
raportare financiar (IFRS) difer n mod semnificativ de abordarea juridic care a operat n
contabilitatea romneasc pn n anul 2001 sub influena contabilitii franceze. n abordarea
juridic, bilanul prezenta situaia patrimoniului ntreprinderii la un moment dat, adic
drepturile i obligaiile patrimoniale (cuantificabile monetar) ale companiei, drepturile
reprezentnd activul, iar obligaiile pasivul patrimoniului.
Resurse Sursele resurselor Drepturi Obligaii
Surse interne Capitaluri
Total Resurse Total Surse ale Resurselor

(Active) Total Activ Total Pasiv
(Capitaluri Proprii + Datorii)
Fig. nr. 2.1 Bilanul ntr-o abordare economic Fig. nr. 2.2 Bilanul ntr-o abordare juridico-
patrimonial
Abordarea economic a bilanului pe care o propun normele IFRS este evideniat de maniera
n care sunt definite elementele bilaniere, care nu mai sunt privite n termeni juridici de
drepturi i obligaii, accentul cznd pe potenialul acestora de a genera intrri sau ieiri de
beneficii economice (fluxuri de trezorerie).
1. Elementele bilaniere: active, datorii i capitaluri proprii
Cadrul conceptual arat c nu toate resursele de care dispune o companie pot fi prezentate n
bilanul contabil, ci doar o parte dintre acestea, numite active, care au anumite caracteristici:
Activele (assets, engl.) reprezint resurse controlate de o ntreprindere ca rezultat al unor

evenimente trecute i de la care se ateapt beneficii economice viitoare pentru
ntreprindere.
Principala caracteristic a definiiei activelor este posibilitatea resurselor de a genera beneficii

economice pentru ntreprindere, care se concretizeaz n potenialul de a contribui, direct sau
indirect, la generarea fluxurilor pozitive de trezorerie pentru ntreprindere.
De exemplu, un utilaj n bun stare de funcionare, dar poluant, care nu mai poate fi utlizat de
ctre ntreprindere i nici vndut ca urmare a unor politici guvernamentale de protecie a
mediului nconjurtor, nu va mai fi prezentat n bilan intruct nu mai poate aduce beneficii
economice pentru ntreprindere.
Existena fizic a resursei nu este un criteriu pentru recunoatere acesteia ca activ. Resurse
fr o existen fizic, imateriale, precum brevete, licene sau reete de fabricaie, pot fi active,
ntruct ceea ce conteaz este capacitatea lor de a genera beneficii economice viitoare pentru
ntreprindere.
9
O resurs care poate genera beneficii economice pentru ntreprindere va fi recunoscut ca
activ numai dac entitatea poate controla obinerea beneficiilor economice pe care aceasta le
poate genera. Noiunea de control operabil n cadrul sistemul contabil internaional nu
trebuie interpretat n viziunea legalist care a operat n contabilitatea romneasc sub
influena contabilitii franceze. Cadrul conceptual IASB (par. 57) subliniaz c noiunea de
control nu se suprapune peste conceptul de drepturi legale. Existena dreptului de proprietate
nu este esenial pentru stabilirea existenei unui activ.
Un exemplu n acest sens l reprezint bunurile luate n leasing financiar, care, dei nu sunt
controlate n virtutea unui drept de proprietate, presupun totui un control economic asupra
beneficiilor economice pe care le pot genera, ntruct, n virtuatea contracului, locatarul deine
majoritatea avantajelor i riscurilor asociate cu proprietatea acestor resurse.
Datoriile (liabilities, engl.) sunt obligaii prezente ale unei companii provenind din
evenimente trecute, prin decontarea crora ateptndu-se o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.
i n definiia datoriilor un rol important l deine noiunea de beneficii eonomice, ntruct

prin stingerea datoriilor trebuie s se atepte o diminuare a potenialului ntreprindrii de a
genera beneficii economice viitoare, decontarea obligaiilor presupunnd ieirea unor active
(resurse care ncorporeaz beneficii economice).
Datoriile trebuie s provin i ele din tranzacii sau evenimente trecute, de exemplu, achiziia
unui stoc de mrfuri pe credit comercial duce la recunoaterea unei datorii ctre furnizori.
Simpla intenie a managerului unei companii de a cumpra un bun n viitor nu presupune
recunoaterea unei datorii, ntruct compania nu are o obligaie prezent.
Doar satisfacerea definiiilor nu este ns suficient pentru recunoaterea unui element de

activ sau datorie n bilan, pentru aceasta trebuind respectate i dou criterii de recunoatere:
a) este probabil ca orice beneficiu economic asociat cu resprectivul element vor intra sau
iei din entitate; De exemplu, cheltuielile de cercetare nu vor fi activate, ntruct nu
exst certitudinea rezonabil c acestea vor genera beneficii economice pentru
ntreprinderi.
b) elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() de o manier fiabil
(credibil). De exemplu, resursele umane, dei exist certitudinea rezonabil c vor
genera beneficii economice viitoare pentru ntreprindere, nu pot fi recunoscute ca
active ntruct nu pot fi evaluate de o manier credibil.
Definiiile activelor i datoriilor sunt centrale pentru construcia conceptual a referenialului

IFRS, celelalte definiii fiind construite pe baza acestora. Astfel, capitalul propriu este definit
rezidual, n funcie de active i datorii, plecnd de la ecuaia fundamental a contabilitii,
reflectat de bilan, activele sunt egale cu datoriile plus capitalul propriu.
Capitalul propriu (owners equity, engl.) reprezint interesul rezidual n activele

companiei, dup deducerea tuturor datoriilor.
10
Raportul n care se afl activele, datoriile i capitalurile proprii ale unei companii reprezint
poziia financiar a acesteia (financial position, engl.), informaie care este prezentat de
bilanul contabil. Prin furnizarea de informaii comparative pentru cel puin doi ani, bilanul
contabil prezint i informaii privind modificarea poziiei financiare a companiei n timp.
Pentru a pune n eviden acest rol al bilanului contabil, norma IAS 1 revizuit schimb
denumirea bilanului (balance-sheet, engl.) n situaia poziiei financiare (statement of
financial position, engl.), dei nu oblig companiile s foloseasc aceast titulatur (IAS 1
revizuit, par. 10).
2. Distincia curent - necurent
Norma IAS 1 cere ca n bilan s existe o distincie ntre activele i datoriile curente i cele
necurente. Prin urmare, un bilan ntocmit n conformitate cu norma IAS 1 trebuie s prezinte
separat urmtoarele categorii de active i datorii:
- active curente (current asstes, engl.);

- active necurente (non-current assets, engl.);
- datorii curente (current liabilities, engl.); i
- datorii necurente (non-current liabilities, engl.)
2.1. Activele curente
IAS 1 prescrie criteriile ce trebuie ndeplinite pentru ca un activ s fie clasificat ca activ
curent, celelalte active fiind clasificate ca necurente. Astfel, un activ este clasificat ca activ
curent atunci cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau se intenioneaz s fie vndut sau consumat n cursul
normal al ciclului de exploatarea al ntreprinderii;
b) este deinut, n principal, cu scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n dousprezece luni de la sfritul perioadei de raportare; sau
d) reprezint un element de trezorerie sau echivalent de trezorerie (aa cum este definit
de IAS 7, discutat n capitolul VI), cu excepia cazului n care exist o restricie n
privina schimbrii sau utilizrii sale pentru stingerea unei datorii pentru cel puin
dousprezece luni de la sfritul perioadei de raportare.
Dup cum se observ, aceste criterii nu au la baz o delimitare financiar strict n funcie de
exerciiul financiar (dousprezece luni), ci fac apel i la ciclul de exploatare al ntreprinderii,
definit ca timpul scurs de la data achiziiei activelor pentru a fi folosite n activitatea
productiv pn la realizarea lor n numerar sau echivalente de numerar. Doar cnd ciclul de
exploatare normal al unei entiti nu poate fi definit cu precizie, acesta se consider ca fiind
dousprezece luni.
11
n asemenea condiii, activele curente vor include active cum ar fi stocuri sau creane
comerciale care urmeaz s fie vndute, consumate sau ncasate ca parte din cursul normal al
ciclului de exploatare al unei ntreprinderi, chiar i atunci cnd nu se ateapt ca acestea s fie
realizate n decurs de dousprezece luni de la sfritul perioadei de raportare. Activele curente
includ, de asemenea, i activele deinute n special pentru tranzacionare i partea curent a
activelor financiare imobilizate.
Prin urmare, expresia activele curente nu se suprapune peste cea de active pe termen
scurt, ci este mai aproape de noiunea de active circulante, adic active care vor fi realizate
n cadrul ciclului de exploatare normal al unei entiti.
2.2. Datoriile curente
IAS 1 (par. 60) prescrie criteriile care trebuie ndeplinite pentru ca o datorie s fie clasificat
ca o datorie curent, celelalte datorii fiind clasificate ca necurente. Astfel, o datorie este
clasificat ca fiind curent atunci cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al unei entiti;

b) este deinut, n principal, pentru tranzacionare;
c) este exigibil n termen de dousprezece luni de la sfritul perioadei de raportare; sau
d) entitatea nu are un drept necondiionat de a amna decontarea datoriei cu cel puin
dousprezece luni de la sfritul perioadei de raportare.
Prin urmare, n mod similar, nici n cazul datoriilor, criteriile de delimitare ntre elementele
curente i cele necurente nu au la baz exerciiul financiar (dousprezece luni), ci fac apel i la
ciclul de exploatare al ntreprinderii. Astfel, datoriile comerciale, cum ar fi datoriile ctre
furnizori sau datoriile salariale, sunt considerate ca fcnd parte din fondului de rulment
folosit de o companie n timpul derulrii ciclului de exploatare i sunt clasificate ca fiind
curente chiar dac sunt exigibile dup mai mult de dousprezece luni de la sfritul perioadei
de raportare.
Aa cum s-a artat, activele i datoriile unei companii nu sunt prezentate n ordinea creterii
sau descreterii lichiditii, respectiv exigibilitii lor, distincia curent-necurent neavnd la
baz un criteriul strict legat de durata unui exerciiu financiar. Activele i datoriile curente nu
pot fi considerate ca active i datorii pe termen scurt ntruct distincia curent-necurent s-a
bazat i pe durata ciclului normal de exploatare al unei ntreprinderii.
Cu toate acestea, norma IAS 1 permite i prezentarea activelor i datoriilor n funcie de

lichiditate atunci cnd o astfel de prezentare furnizeaz informaii mai relevante i mai
credibile pentru utilizatori. Este cazul instituiilor financiare, care nu au un ciclu de exploatare
bine definit. De asemenea, norma IAS 1 accept c unele companii, care desfoar operaiuni
diverse, pot opta pentru o baz mixt de prezentare: unele active/datorii pot fi clasificate n
funcie de distincia curent/necurent, iar altele n funcie de lichiditate/exigibilitate.
IAS 1 recunoate faptul c informaiile legate de data de realizare a activelor sau datoriilor
sunt utile pentru evaluarea lichiditii sau solvabilitii unei companii. Este util ca o companie
s prezinte informaii cu privire la lichiditatea unui activ sau exigibilitatea unei datorii, chiar
dac este folosit distincia curent-necurent.
12
3. Prezentarea informaiilor bilaiere
Norma IAS 1 distinge ntre dou categorii de informaii:
- Informaii ce trebuie prezentate n bilan; i

- Informaii ce trebuie prezentate fie n bilan fie n note.
-
3.1. Informaii ce trebuie prezentate n bilan
Norma IAS 1 nu solicit ntocmirea bilanului ntr-un anumit format, ci doar cere ca anumite
informaii s fie prezentate n bilan. n acest sens, norma enumer o list de elemente
specifice care trebuie s fie incluse n bilan, stipulnd, de asemenea, c, n plus fa de
informaiile cerute obligatoriu, o companie trebuie s includ rnduri adiionale sau
subtotaluri atunci cnd o astfel de prezentare este relevant pentru nelegerea poziiei
financiare a companiei.
Drept urmare, maniera de ntocmire a bilanului contabil cere raionament profesional,

contabilul fiind cel care decide modul de prezentare a activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii ale unei companii. Norma IAS 1, n esen, recomand ca raionamentul profesional s
se concentreze asupra naturii i funciei elementului bilanier considerat care pot sugera
indicii cu privire la relevana informaiei furnizate pentru nelegerea poziiei financiare a unei
companii.
La nivelul minim, bilanul trebuie s includ cel puin urmtoarle rnduri, considerate
suficient de diferite ca natur sau funcie nct s merite o prezentare separat n bilan:
(a) imobilizri corporale;

(b) investiii imobiliare;
(c) imobilizri necorporale;
(d) activele financiare (fr valorile de la (e), (h) i (i));
(e) investiii financiare contabilizate prin metoda punerii n echivalen;
(f) active biologice;
(g) stocuri;
(h) creane comerciale i alte creane similare;
(i) trezorerie i echivalente de trezorerie;
(j) datorii comerciale i alte datorii similare;
(k) provizioane;
(l) datorii financiare (excluznd sumele de la (j) i (k));
(m) datorii i creane pentru impozitul curent, aa cum sunt definite de norma IAS 12;
(n) datorii i creane privind impozitul amnat, aa cum sunt definite de norma IAS 12;
(o) interes minoritar, prezentat n cadrul capitalurilor proprii;
(p) capital emis i rezerve atribuibile acionarilor societii-mam.
n plus, bilanul va include, de asemnea, i rnduri cu urmtoarele valori:
(a) totalul activelor clasificate ca fiind deinute pentru a fi vndute i active incluse n
grupurile de cedare, clasificate ca deinute pentru vnzare n conformitate cu IFRS 5
Active imobilizate deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte; i
13
(b) datoriile incluse n grupurile de cedare, clasificate ca deinute pentru vnzare n
conformitate cu IFRS 5.
Valorile acestor dou rnduri trebuie excluse din valorile celorlalte rnduri.
3.3. Structura ilustrativ a bilanului
Ghidul de implementare a normei IAS 1 prezint un exemplu ilustrativ de prezentare a

informaiilor bilaniere care distinge ntre elementele curente i cele necurente. Totodata, n
ghid se precizeaz c i alte forme de prezentare pot fi la fel de potrivite, cu condiia ca
distincia s fie clar (IG3).
Exemplu:
Grupul XYZ Bilanul la 31 decembrie 20X2
(n mii uniti monetare)
20X2 20X1
ACTIVE
Active necurente
Imobilizri corporale X X
Fond comercial X X
Alte active intangibile X X
Investiii n entiti asociate X X
Investiii disponibile pentru vnzare X X
Total active necurente X X
Active curente
Stocuri X X
Creane comerciale X X
Alte active curente X X
Trezorerie i echivalente de trezorerie X X
Total active curente X X
Total active X X
14
CAPITALURI PROPRII I DATORII
Capitaluri proprii care pot fi atribuite
acionarilor societii mam
Capital social X X
Alte rezerve X X
Rezultat reportat X X
Total capitaluri proprii care pot fi atribuite
acionarilor societii mam X X
Interes minoritar X X
Total capitaluri proprii X X
Datorii necurente
mprumuturi pe termen lung X X
Datorii privind impozitul amnat X X
Provizioane pe termen lung X X
Total datorii necurente X X
Datorii curente
Datori comerciale i alte datorii similare X X
mprumuturi pe termen scurt X X
Partea curent a mprumuturilor pe termen lung X X
Datorii privind impozitele curente X X
Provizioane pe termen lung X X
Total datorii ncurente X X
Total datorii X X
Total capitaluri proprii i datorii X X
15
n practica raportrii financiare, marea majoritate a companiilor aleg acest model de
prezentare a bilanului, foarte puine detaliind aceste informaii minimale n funcie de
cerinele normei IAS 1.
Exemplu : Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la activele companiei ABC SA, care
are ca obiect de activitate producia de vinuri:
1. La sfritul anului N, valoarea creanelor fa de clieni sunt n valoare de 20.000 lei. Pe

data de 15.12.N, compania a acordat unui client important aflat n dificultate financiar o
extensie de 18 luni a termenului de decontare a creanei sale n valoare de 8.000 lei. n mod
normal, durata medie de decontare a creanelor companiei este de 45 de zile.
2. La sfritul anului N, stocurile companiei sunt n valoare de 300.000 lei, din care un stoc
de ampanie n valoare de 100.000 lei care ii va ncheia procesul de maturare peste 24
luni de la sfritul perioadei de raportare.
3. Pe data de 04.11.N, au fost achiziionate n scop speculativ 100 de aciuni ale companiei
XYZ SA la un curs de 10 lei/aciune. La sfritul exerciiului N, cursul titlurilor a fost de
12 lei/aciune.
4. La sfritul anului N, valoarea datoriilor ctre furnizori sunt n valoare de 40.000 lei. Pe
data de 01.12.N, compania, aflat n dificultate financiar, a primit din partea unui
furnizor o extensie de 18 luni a termenului de decontare a datoriei sale n valoare de
10.000 lei.
5. Pe data de 31.12.N, pentru decontarea unei datorii scadente, compania a efectuat pli n
descoperire de cont n valoare de 20.000 lei.
Se cere: analizai natura curent-necurent a elementelor bilaniere afectate de aceste

tranzacii i prezentai modul de raportare n bilanul contabil.
Clasificarea activelor/datoriilor n curente i necurente se va face dup cum urmeaz:
1. Conform normei IAS 1, activele curente vor include creanele comerciale care
urmeaz s fie ncasate ca parte din cursul normal al ciclului de exploatare al unei
ntreprinderi, chiar i atunci cnd nu se ateapt ca acestea s fie realizate n decurs de
dousprezece luni de la sfritul perioadei de raportare. Prin urmare, chiar i creana
fa de clientul care i va deconta creana la 18 luni dup sfritul perioadei de
raportare, va fi ncadrat n categoria activelor curente.
Active curente: Creane clieni 20.000 lei.
2. Produsele companiei au ciclu lung de fabricaie care depete durata unui exerciiu
financiar. Cu toate acestea ele vor fi considerate active curente, ntruct vor fi realizate
16
n cadrul ciclului de exploatare normal al unei entiti. Prin umare, i stocul de
ampanie a crui maturare se va finaliza dup 24 de luni de la sfritul perioadei de
raportare va fi prezentat n cadrul activelor curente.
Active curente: Stocuri 300.000 lei.
3. La 04.11.N (data achiziiei titlurilor) se nregistreaz:
Titluri de plasament/Aciuni = Conturi curente 1.000 lei

deinute pentru (100 aciuni x 10 lei/aciune)
tranzacionare
ntruct titlurile sunt deinute pentru tranzacionare, n scopul evalurii lor ulterioare
ele vor fi calsificate, ca active financiare la valoare just n contul de profit i
pierdere.
La 31.12.N se va nregistra n contul de profit i pierdere ctigul din modificarea

valorii juste a activelor financiare:
Titluri de = Ctiguri din variaia 200 lei

plasament/Aciuni valorii juste a activelor (100 aciuni x (12 10
deinute pentru financiare la valoare just lei/aciune)
tranzacionare n contul de profit i
pierdere
Toate titlurile deinute cu scopul principal de a fi tranzacionate trebuie s fie

prezentate, conform normei IAS 1, ca active curente, ntruct se ateapt s fie
vndute ntr-o perioad scurt de timp (n exerciiul imediat urmtor).
Active curente: Active financiare la valoare just n contul
de profit i pierdere 1.200 lei
4. Conform normei IAS 1, datoriile comerciale sunt considerate ca fcnd parte din
fondului de rulment folosit de o companie n timpul derulrii ciclului de exploatare.
Astfel, datoriile ctre furnizori vor fi incluse n cadrul activelor curente, chiar i atunci
cnd nu se ateapt ca acestea s fie pltite n decurs de dousprezece luni de la
sfritul perioadei de raportare, ntruc se consider c urmeaz s fie decontate ca
parte din cursul normal al ciclului de exploatare al unei ntreprinderi. Prin urmare,
chiar i datoria fa de furnizorul care a acordat o extensie de 18 luni a termenului de
decontare (17 luni de la sfritul perioadei de raportare), va fi ncadrat n categoria
datoriilor curente.
Datorii curente: Furnizori 40.000 lei
17
5. La 31.12.N se efectuaez plata datoriei scadente printr-un credit n descoperire de
cont:
Creditori diveri = Conturi curente/Credit n descoperire de 20.000 lei

cont
Potrivit normei IAS 1, creditele n descoperire de cont sunt considerate ca datorii

curente ntruct aceastea urmez, n mod normal, s fie decontate ntr-o perioad de
cel mult dousprezece luni. De remarcat c norma IAS 1 precizeaz c aceste elemete
nu sunt prezentate n categoria activelor de trezorerie (elemente de trezorerie negativ)
aa cum se ntlnete, de exemplu, n practica raportrii financiare americane.
Datorii curente: Credite n descoperire de cont 20.000 lei
CAP. III CONTUL DE PROFIT I PIERDERE I PERFORMANA N TERMENI

DE PROFITABILITATE
1. Coninutul contului de profit i pierdere
Definirea i msurarea profitului este una din problemele importante ale contabilitii ntruct
situaiile financiare trebuie s permit, pe lng evaluarea averii acionarilor, i msurarea
plusului de valoare adugat acesteia care poate fi distribuit n favoarea proprietarilor de
capital. n acest sens, sunt evaluate veniturile i cheltuielile, respectiv, fluxurile valorice care
majoreaz sau diminueaz bogia acionarilor. Profitul, stabilit ca o valoare rezidual, care
ramne dup acoperirea cheltuielilor din venituri, msoar tocmai imbogirea acionarilor n
cursul unei perioade:
Venituri Cheltuieli = +/- Rezultat,
unde rezultatul este:
Profit (+), dac Venituri > Cheltuieli, sau
Pierdere (-), dac Venituri < Cheltuieli.
18
Informaii cu privire la veniturile, cheltuielile i rezultatul unui exerciiu sunt prezentate n
contul de profit i pierdere (income statement, engl.) i permit evaluarea performanei
financiare a unei entiti.
Potrivit cadrului contabil conceptual al IASB, definirea veniturilor, cheltuielilor ct i

recunoaterea rezultatului se realizeaz pe o baz bilanier (balance-sheet approach, engl.),
respectiv, veniturile i cheltuielile sunt definite plecnd de la conceptele bilaniere de active,
datorii i capitaluri proprii.
Veniturile (income, engl.) sunt creteri de avantaje economice obinute n cursul

exerciiului financiar sub forma intrrilor sau creterilor de active sau diminuri de
datorii care genereaz o cretere a capitalurilor proprii, alta dect cea provenind din
aporturile acionarilor.
Cheltuielile (expenses, engl.) sunt diminuri de avantaje economice aprute n cursul

exerciiului financiar sub forma diminurilor de active sau creteri de datorii i care
au generat o micorare a capitalurilor proprii, alta dect cea provenind din
distribuirile ctre proprietarii de capital.
n doctrina revizuit a IASB, nu mai este permis calificarea unui element de venit sau de
cheltuial ca fiind extraordinar. n acest sens norma contabil IAS 1 interzice prezentarea
veniturilor i cheltuielilor ca elemente de natur extraordinar n contul de profit i pierdere
sau n notele explicative. Eliminarea conceptului de element extraordinar din doctrina IASB
se bazeaz pe raionamentul potrivit cruia elementele tratate ca extraordinare decurg din
riscul normal al unei entiti i c acest lucru nu trebuie s le garanteze prezentarea ntr-o
seciune separat a contului de profit i pierdere (IAS 1, BC 17). Din cte constatm, n
doctrina IASB s-a renunat la distinia ordinar-extraordinar n prezentarea elementelor din
contul de profit i pierdere, entitile fiind ncurajate s prezinte n aceast situaie financiar o
analiz a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe destinaia
lor n cadrul entitii.
2. Clasificarea cheltuielilor dup natur sau dup funcii i structura contului de

profit i pierdere
n funcie de criteriul clasificaiei cheltuielilor, exist dou modele de prezentare a contului

de profit i pierdere:
19
a) prezentarea dup natura economic a cheltuielilor (sau pe feluri de cheltuieli)
b) prezentarea dup destinaia cheltuielilor n ntreprindere (sau pe funcii ale
ntreprinderii), numit i metoda costului vnzrilor.
Contul de profit i pierdere dup natura cheltuielilor prezint cheltuielile agregate pe feluri
de cheltuieli, dup coninutul lor economic, cum ar fi: cheltuieli cu materii prime, cheltuieli cu
salariile i alte avantaje acordate angajailor, cheltuieli de transport, cheltuieli cu amortizarea
etc., fr s se procedeze la o alocare a acestor cheltuieli pe funcii ale ntreprinderii, ca n
modelul urmtor, aa cumeste prezentat n anexa la IAS 1:
Contul de profit i pierdere
la 31.12.N
(prezentare dup natura cheltuielilor)
N N-1
Venituri X X
Alte venituri X X
Variaia stocurilor de produse finite i producie n curs de

execuie
(X) X
Producia realizat de entitate i capitalizat
X X
Materii prime i consumabile utilizate
(X) (X)
Cheltuieli cu beneficiile angajailor
(X) (X)
Cheltuieli cu amortizarea
(X) (X)
Cheltuieli cu deprecierea imobilizrilor**
(X) (X)
Alte cheltuieli
(X) (X)
Costul finanrii
(X) (X)
Partea din rezultat pentru entitile asociate*
X X
Profit brut (nainte de impozit) X X
Cheltuieli cu impozitul pe profit X X
Rezultatul exerciiului X X
20
Atribuibil:
- acionarilor societii-mam X X
- interesului minoritar X X
Rezultatul pe aciune:
- de baz X X
- diluat
X X
*Reprezint partea din rezultat (profit sau pierdere) care poate fi atribuibil acionarilor
entitilor asociate, adic dup deducerea impozitului i a intereselor minoritare n entitile
asociate.
** ntr-un cont de profit i pieredre n care cheltuielile sunt clasificate dup natur,
deprecierea imobilizrilor corporale trebuie prezentat ca un element-rnd seprat.
Varianta contului de profit i pierdere dup destinaia cheltuielilor n ntreprindere (sau pe

funcii ale ntreprinderii) prezint cheltuielile clasificate pe funciile care se pot identifica la
nivelul unei entiti. Se consider c aceast prezentare a contului de profit i pierdere
rspunde mai bine nevoilor de informare ale utilizatorilor i ndeosebi ale managerilor,
deoarece ofer n mod direct informaii utile n gestiunea firmei, ns are dezavantajul c
poate prezenta i un grad ridicat de subiectivitate deoarece repartizarea funcional a
cheltuielor se poate face pe baza unor criterii arbitrare, care implic utilizarea sporit a
raionamentului profesional. ntr-o astfel de prezentare a contului de rezultate, principalele
operaii care formeaz activitatea curent sunt grupate pe funcii ale ntreprinderii care sunt
privite ca centre de costuri, fiind furnizate informaii privind costul funciei de
exploatare/producie (costul vnzrilor), costul funciei de vnzare (cheltuieli de distribuie),
costul funciei de conducere (cheltuieli de administraie general), costul funciei de cercetare-
dezvoltare (cheltuieli de cercetare-dezvoltare), costul funciei financiare (cheltuieli financiare)
i costul altor funciuni care pot fi individualizate la nivelul structurii organizatorice ale unei
entiti.
Indiferent de nivelul dezvoltrii funciilor, o entitate trebuie s-i prezinte separat costul
vnzrilor de costurile celorlate funcii, pentru a permite calculul indicatorului marjei
brute, ca n modelul urmtor:
Contul de profit i pierdere la 31.12.N
(prezentare funcional a cheltuielilor)
N N-1
Venituri X X
Costul vnzrilor (X) (X)
21
Marja brut X X
Alte venituri X X
Cheltuieli de distribuie (X) (X)
Cheltuieli de administraie general (X) (X)
Alte cheltuieli (X) (X)
Cheltuieli financiare (X) (X)
Partea din rezultat pentru entitile asociate (*) X X
Profit brut (nainte de impozit) X X
Cheltuieli cu impozitul pe profit (X) (X)
Rezultatul exerciiului X X
Repartizabil (atribuibil):
- acionarilor societii-mam X X
- interesului minoritar X X
Rezultatul pe aciune:
- de baz X X
- diluat
X X
(*) Reprezint partea din rezultat care poate fi atribuibil acionarilor entitilor
asociate, adic dup deducerea impozitului i a intereselor minoritare n entitile
asociate.
Norma IAS 1 admite ambele forme de prezentare a contului de profit i pierdere, managerii
putnd opta pentru acea metod de clasificare a cheltuielilor considerat c este mai relevant
i mai credibil. Totui, IAS 1 cere ca entitie care prezint contul profit i pierdere cu
cheltuielile clasificate pe funcii ale ntreprinderii s prezinte informaii suplimentare n notele
explicative privind natura economic a acestor cheltuieli (inclusiv cheltuielile cu amortizarea
i deprecierea activelor i cheltuielile cu avantajele acordate angajailor). Aceast comunicare
suplimentar se justific prin faptul c informaiile privind natura economic a cheltuielilor
sunt utile pentru estimarea fluxurilor viitoare de trezorerie.
Norma IAS 1 doar ncurajeaz, i nu oblig, companiile s prezinte o analiz a cheltuielilor

dup natur sau dup funcii n contul de profit i pierdere. Prin urmare, unele companii pot s
prezinte o analiz mixt a cheltuielilor n contul de profit i pierdere, atta timp ct n note
sunt prezentate analizele dup funcii i dup natura cheltuielilor.
22
Majoritatea companiilor aleg, ns, s prezinte o analiz a cheltuielilor dup funcii (cel mai
frecvent) sau dup natur n contul de profit i pierdere, urmnd ca n note s prezinte analiza
cheltuielilor n funcie de cellalt criteriu de clasificare.

1. Prezentai diferena dintre fluxurile de venituri i cele de cheltuieli.
2. Care sunt modele de prezentare a contului de profit i pierdere n funcie de criteriul
clasificaiei cheltuielilor?
3. Cheltuielile cu amortizarea din contul de profit i pierdere corespund unei prezentri
funcionale cheltuielilor?
4. Care sunt avantajeleprezentrii contului de profit i pierdere dup destinaia cheltuielilor?
5. Crei funcii a ntreprinderii i corespunde costul vnzrilor din prezentarea funcional a
contului de profit i pierdere?
Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
1. Veniturile reprezint creteri de avantaje economice obinute n cursul exerciiului

financiar sub forma intrrilor sau creterilor de active sau diminuri de datorii care
genereaz o cretere a capitalurilor proprii, alta dect cea provenind din aporturile
acionarilor iar cheltuielile sunt diminuri de avantaje economice aprute n cursul
exerciiului financiar sub forma diminurilor de active sau creteri de datorii i care au
generat o micorare a capitalurilor proprii (alta dect cea provenind din distribuirile ctre
proprietarii de capital).
2. Nu, cheltuielile cu amortizarea reprezint cheltuieli dup natura lor i nu corespund unei
prezentri funcionale a cheltuielilor deoarece nu sunt aferente unei funcii a
ntreprinderii.
3. n funcie de criteriul clasificaiei cheltuielilor, exist dou modele de prezentare a
contului de profit i pierdere:
a) prezentarea dup natura economic a cheltuielilor (sau pe feluri de cheltuieli);

b) prezentarea dup destinaia cheltuielilor n ntreprindere (sau pe funcii ale
ntreprinderii), numit i metoda costului vnzrilor.
4. Varianta contului de profit i pierdere dup destinaia cheltuielilor n ntreprindere
prezint avantajul c rspunde mai bine nevoilor de informare ale utilizatorilor i
ndeosebi ale managerilor, deoarece ofer n mod direct informaii utile n gestiunea
firmei.
5. Costul vnzrilor din prezentarea funcional a contului de profit i pierdere corespunde
costului funciei de exploatare/producie.
23
CAP: IV SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALURILOR PROPRII I
RAPORTAREA INFORMAIILOR PRIVIND TRANZACIILE CU PROPRIETARII
Coninutul i structura situaiei variaiei capitalurilor proprii
Norma IAS 1 revizuit cere unei entiti s prezinte n situaia variaiei capitalurilor proprii
toate modificrile survenite n cursul exerciiului n capitalurile proprii ca urmare a
tranzaciilor cu acionarii, spre deoasebire norma IAS 1 anterioar care permitea raportarea
tuturor modificrilor survenite n capitalurile proprii, inclusiv cele legate de performan.
Norma IAS 1 revizuit (par. 109) reitereaz distincia teoretic ntre cele dou tipuri de
modificri ale capitalurilor proprii: cele legate de performan i cele legate de tranzaciile cu
acionarii, distincii prezentate, de altfel, i n normai IAS 1 nainte de ultima revizuire (par.
98). n acest sens se observ faptul c modificarea capitalurilor proprii ntre dou date de
raportare reflect creterea sau reducerea activului net n cursul perioadei. i, de asemenea,
c, exceptnd modificrile rezultate din tranzaciile cu acionarii care se manifest n
calitatea lor de acionari (cum ar fi contribuiile de capital propriu, rascumprarea
instrumentelor de capital propriu ale entitii i dividendele) i costurile tranzaciilor legate
direct de astfel de operaiuni, modificarea global a capitalurilor proprii n cursul unei
perioade reprezint suma total a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile
generate de activitile entitii n cursul perioadei (fie c acele elemenete de venituri i
cheltuieli sunt recunoscute n contul de profit sau pierdere sau direct ca modificri n
capitalurile proprii).
Norma IAS 1 revizuit (par. 110) clarific faptul c ajustrile elementelor de capitaluri proprii
ale perioadelor anterioare (corectri de erori sau schimbri de politici contabile), efectuate n
conformitate cu norma IAS 8, nu sunt modificri ale capitalurilor proprii, ci ajustri ale
soldurilor iniiale ale elementelor de capitaluri prorpii (n principal ale rezultatului reportat).
Aa cum prescrie norma IAS 1 revizuit (par. 106(b)) o entitate trebuie s prezinte separat
efectul ajustrilor aferente corectrilor de erori (retratri retrospective: retrospective
restatements, engl.) i, respectiv, ajustrile legate de schimbri de politici contabile (aplicri
retrospective: retrospective applications, engl.). Aceste ajustri trebuie raportate pentru
fiecare perioad anterioar i pentru nceputul perioadei.
Aa cum s-a discutat n paragraful 1.1 al acestui capitol, norma IAS 1 revizuit interzice
prezentarea informaiilor referitoare la dividendele recunoscute ca distribuiri ctre
proprietari n situaia rezultatului global sau n contul de profit i pierdere (dac este
ntocmit). i aceasta deoarece n situaia rezultatului global sau n contul de profit i pierdere
(dac este ntocmit) sunt prezentate madificri ale capitalurilor proprii care nu sunt generate
de tranzacii cu acionarii. Prin urmare norma IAS 1 revizuit (par. 107) prescrie c o entitate
va prezenta valoarea dividendelor recunoscute ca distribuiri ctre acionari n cursul
exerciiului, i suma aferent pe aciune n situaia variaiei capitalurilor proprii sau n note.
24
1. Care sunt informaiile ce trebuie prezentate n situaia variaiei capitalurilor proprii
conform IAS 1 ?
2. Care sunt cauzele modificrii capitalurilor proprii ale unei entiti?
3. Unde se raporteaz valoarea dividendelor recunoscute ca distribuiri ctre acionari n
cursul exerciiului, i suma aferent pe aciune?
4. Cum sunt tratate din punct de vedere contabil ajustrile elementelor de capitaluri
proprii ale perioadelor anterioare (corectri de erori sau schimbri de politici
contabile)?
1. n situaia variaiei capitalurilor proprii, conform IAS 1, trebuie prezentate toate

modificrile survenite n cursul exerciiului n capitalurile proprii ale entitii ca urmare a
tranzaciilor cu acionarii.
2. Se face distincia ntre dou tipuri de cauze care genereaz modificri ale capitalurilor
proprii: cele legate de performan i cele legate de tranzaciile cu acionarii.
3. O entitate va prezenta valoarea dividendelor recunoscute ca distribuiri ctre acionari n

cursul exerciiului, i suma aferent pe aciune n situaia variaiei capitalurilor proprii sau
n note.
4. Ajustrile elementelor de capitaluri proprii ale perioadelor anterioare (corectri de erori

sau schimbri de politici contabile) nu sunt modificri ale capitalurilor proprii, ci ajustri
ale soldurilor iniiale ale elementelor de capitaluri prorpii (n principal ale rezultatului
reportat).
CAP. V: SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE I ANALIZA

LICHIDITILOR FIRMEI
1. Nevoia de informaii privind lichiditile firmei

Tabloul fluxurilor de trezorerie (statement of cash flowst, engl.) s-a impus ca un
instrument de apreciere a performanei firmei de dat relativ recent (n ultimii 20-30 de
ani), odat cu contientizarea limitelor informaionale ale contului de rezultate. i anume,
dei investitorii i bazeaz deciziile de investire pe informaii legate de rentabilitate, au
existat situaii n care doar informaiile legate de profit nu au fost suficiente pentru a
evalua corect performanele unei firme i a realiza un plasament eficient.
Astfel, au existat cazuri n care ntreprinderi care au obinut profit nu au dispus de lichiditi
pentru a-i plti impozitul pe profit, salariile personalului sau dividendele cuvenite
acionarilor. n asemenea cazuri, dei a existat o bun gestiune a cheltuielilor i veniturilor
care a generat profit, managementul firmei a gestionat defectuos fluxurile de trezorerie,
astfel nct nu a reuit s procure lichiditi pe msura nevoilor de plat. Prin urmare,
25
acionarii actuali sau poteniali au devenit din ce n ce mai interesai de informaiile privind
capacitatea ntreprinderii de a plti dividende viitoare, dect de profitul contabil prezent.
Un alt motiv pentru care performana firmei nu mai poate fi evaluat numai n termeni de
rentabilitate, este i faptul c, n condiiile practicrii unei contabiliti de angajamente,
veniturile i cheltuielile unei firme sunt supuse unor evaluri contabile subiective. n sprijinul
celor spuse, propunem spre discuie urmtorul exemplu:
Exemplu: Dou ntreprinderi A i B care presteaz servicii de taximetrie i care sunt identice
din toate punctele de vedere, au obinut n cursul anului N urmtoarele rezultate:
- lei -
A B
Venituri din prestri de servicii 900.000 900.000
Cheltuieli cu salariile i (200.000) (200.000)
asimilate
Cheltuieli cu amortizarea (100.000) (500.000)
Rezultat brut (profit) 600.000 200.000
Cheltuielile cu amortizarea sunt diferite deoarece firma A amortizeaz linear mijloacele de

transport, iar firma B folosete metoda accelerat.
Dac analizm performana celor dou firme pe baza contului de profit i pierdere, constatm
c firma A este cea mai performant. ns, o astfel de analiz poate fi neltoare ntruct,
dup cum se vede, diferena este dat de folosirea unor metode diferite de amortizare. Prin
urmare, viziunea asupra performanei trebuie completat cu o anliz a ncasrilor i plilor,
care au o determinare obiectiv, nefiind influenate de politicile contabile ale firmei (metode
de evaluare a stocurilor, metode de amortizare a imobilizrilor, ajustri pentru depreciere). Or,
n termeni de lichiditate, firmele A i B sunt la fel de performante:
- lei -
A B
ncasri din prestri de servicii 900.000 900.000
Pli privind salariile (200.000) (200.000)
Flux net de trezorerie 700.000 700.000
Lipsa de ncredere a investitorilor n evalurile subiective prezentate n contul de profit i

pierdere a fost determinat de numerose situaii concrete n care profitul raportat de companii
a euat n prezentarea performanelor lor reale. Este cazul firmei Oracle care n anii 1980 a
raportat profituri importante datorit practicri unei politice agresiv de recunoatere a
veniturilor pentru produse care nu erau livrate i care, n final, s-au dovedit a fi nevandabile.
26
Cu toate acestea, valenele informative ale contului de rezultate nu trebuie ignorate1 ci doar
corelate cu o manier obiectiv de evaluare a performanelor, i anume prin intermediul
trezoreriei.
Plecnd de la informaiile furnizate de tabloul fluxurilor de trezorerie, utilizatorii situaiilor

financiare estimeaz capacitatea ntreprinderii de a genera lichiditi viitoare. n funcie de
datele furnizate de tabloul de trezorerie, managerii i stabilesc politica de dividende i i
planific deciziile strategice privind investiiile i finanarea ntreprinderii.
Utilizatorii externi, cum sunt acionarii i creditorii, folosesc tabloul fluxurilor de trezorerie
pentru a evalua lichiditatea i solvabilitatea ntreprinderii pe care o finaneaz, respectiv
capacitatea ntreprinderii de a-i onora plile cu scaden mai mic sau mai mare de un an
(datorii pe termen scurt, mediu i lung), cum sunt dividendele, mprumuturile i dobnzile
aferente.
2 Noiuni specifice i arhitectura situaiei fluxurilor de trezorerie
Situaia financiar care prezint informaii privind fluxurile de numerar, adic ncasrile i
plile efectuate de o ntreprindere n cursul unui an, este tabloul fluxurilor de trezorerie.
Acest tablou este construit plecnd de la noiunile de
trezorerie (cash and cash equivalents , engl.) i

fluxuri de trezorerie (cash-flows, engl.).
n accepiunea normei IAS 7, prin trezoreria ntreprinderii se nelege ansamblul de

lichiditi i echivalente de lichiditi de care dispune firma.
Lichiditile (cash, engl.) se refer la disponibilitile bneti i depozitele la vedere.
Echivalentele de lichiditi (cash equivalents, engl.) sunt plasamente pe termen scurt (sub
3 luni) cu grad mare de lichiditate, care se pot converti uor n sume cunoscute i al cror
risc de fluctuaie valoric este nesemnificativ.
1
n exemplul de mai sus, informaia furnizat de contul de profit i pierdere poate fi foarte relevant, n cazul n
care amortizarea accelerat exprim o uzur mai mare a mijloacelor de transport. n aceste condiii, firma B este
mai puin performant dect firma A, deoarece a reuit s vnd i s ncaseze servicii de acceeai valoare ca i
firma A, ns cu o mai mare uzur (fizic sau moral) a activelor sale.
27
n categoria echivalentelor de lichiditi se includ: depozite bancare la termen , certificate de
depozit, bonuri de tezaur emise de guvern etc, toate cu scaden de pn la trei luni.
Echivalentele de lichiditi trebuie disociate de alte investiii financiare pe termen scurt, cu
toate c o astfel de operaiune este destul de didicil, ntruct, n mod practic, este destul de
greu de disociat activitatea de investiii a unei firme de ceea ce se numete managementul
trezoreriei. Drept urmare, vor trebui considerate echivalente de lichiditi doar acele resurse
financiare deinute n scopul ndeplinirii angajamentelor pe termen scurt i nu pentru investiii
sau n alte scopuri. De exemplu, un bon de tezaur achiziionat acum 3 ani ajuns la o scaden
de 3 luni la data ntocmirii situaiilor financiare nu va fi considerat echivalent de trezorerie,
important fiind data achiziiei. Cu toate acestea, nu se poate stabili foarte clar un criteriu
privind scadena, de exemplu 3 luni de la data achiziiei, deoarece diverse companii pot face
distincie ntre managementul trezoreiei i activitatea de investiii bazndu-se pe alte limite de
timp.
Potrivit normei IAS 7 (par. 48), dac exist sume semnificative de lichiditi i echivalente de
lichiditi deinute de o entitate, dar a cror utilizare de ctre grup este restrictionat, acestea
trebuie prezentate distinct mpreun cu un comentariu al managementului care s explice
circumstanele acestei restricii.
Prin fluxuri de trezorerie norma IAS 7 nelege ansamblul de intrri (fluxuri pozitive,
ncasri cash inflows, engl.) i ieiri (fluxuri negative, pli cash outflows, engl.) de
lichiditi sau echivalente de lichiditi, aferente unei perioade. Diferena ntre fluxurile
pozitive i cele negative reprezint fluxul net de trezorerie (net cash flow, engl.), care poate fi
pozitiv (dac intrrile de fonduri sunt mai mari dect ieirile), caz n care exprim
disponibilitile bneti pentru efectuarea plilor imediate; sau negativ (dac intrrile de
fonduri sunt mai mici dect ieirile), caz n care este vorba de o diminuare a numerarului de
care dispune firma.
Lichiditile i echivalentele de lichiditi au aceeai natur iar transferurile dintr-o categorie

n alta nu sunt considerate pli sau ncasri, deoarece se consider c acestea fac parte din
managementul trezoreriei. Astfel tranzacii precum depunerea numerarului n caserie sau
achiziia de timbre potale reprezint micri n interiorul trezoreriei i nu vor afecta fluxul
net de trezorerie (IAS 7, par. 9)
Tot n aceast categorie a tranzaciilor care nu afecteaz situaia fluxurilor de trezorerie se

includ toate operaiunile care nu genereaz ncasri sau pli, cum ar fi, de exemplu, achiziia
unui utilaj pe credit comercial; creterea capitalului social prin aport n natur etc. (IAS 7, par.
43)
3. Clasificarea fluxurilor de trezorerie
Prin urmare, n accepiunea normei IAS 7, situaia fluxurilor de trezorerie vizeaz explicarea
variaiei soldului de trezorerie (lichiditi i echivalente de lichiditi) ntre doi ani consecutivi
28
prin detalierea fluxurilor de trezorerie, clasificate n funcie de activitatea care le-a generat, i
anume:
a) activitatea de exploatare (operating activities, engl.);

b) activitatea de investiii (investing activities, engl.);
c) activitatea de finanare (financing activities, engl.).
a) Fluxurile de trezorerie ale activitii de exploatare: includ efectele monetare (ncasrile i
plile) ale operaiilor curente ale ntreprinderii care contribuie la formarea rezultatului din
exploatare; n termenii normei IAS 7, acestea sunt fluxurile rezultate din principalele
activiti generatoare de venituri.
Exemple de fluxuri de trezorerie ale activitii de exploatare:
ncasri din vnzarea mrfurilor, produselor i serviciilor;

ncasri din chirii, onorarii, comisioane;
plata cumprrilor de stocuri i alte consumaii provente de la teri (energie,
ap, gaze, servicii etc.)
pli n favoarea personalului;
pli ctre furnizori, etc.
Norma IAS 7 consider c informaiile legate de fluxurile de trezorerie generate de activitatea
de exploatare sunt un indicator cheie pentru aprecierea capacitii unei firmei de a genera
suficiente lichiditi pentru a putea rambursa mprumuturi, a-i menine capacitatea
productiv, a plti dividende i a efectua investiii fr a apela la surse externe de finanare.
Un flux net negativ din activitatea de exploatare indic un dezechilibru al trezoreriei firmei,
ntruct ncasrile obinute din vnzrile aferente activitii principale ale firmei sunt
insuficiente pentru acoperirea plilor curente. ntr-o asemnea situaie, finanarea activitii
curente se va asigura prin recursul la surse externe (care necesit costuri suplimentare) sau
prin operaiuni de dezinvestire (care pot diminua capacitatea productiv a ntreprinderii).
b) Fluxurile de trezorerie ale activitii de investiii: cuprind efectele monetare ale achiziiilor
i vnzrilor de active imobilizate i a plasamentelor pe termen scurt (altele dect
echivalentele de lichiditi), cum sunt:
pli efectuate pentru achiziia de imobilizri corporale i necorporale;

ncasri care decurg din vnzarea imobilizrilor corporale i necorporale;
pli efectuate pentru achiziia de titluri de participare;
ncasri de vnzri de titluri de participare;
pli pentru achiziia de titluri de plasament (care nu sunt echivalente de
lichiditi);
ncasri din vnzarea titlurilor de plasament (care nu sunt echivalente de
lichiditi);
mprumuturi acordate altor entiti;
ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate etc.
Informaiile legate de fluxurile de trezorerie generate de activitatea de investiii sunt
importante ntruct arat dac au fost efectuate investiii care urmeaz s genereze beneficii
economice n viitor. Un flux net pozitiv din activitatea de investiii expirm un proces de
29
dezinvestire la nivelul firmei, care semnaleaz fie lipsa de lichiditi necesare pentru
activitatea curent, fie o restructurare a capacitii productive.
Potrivit normei IAS 7 (par. 39-42), fluxurile de trezorerie globale provenite din achiziiile i
cedrile de filiale i alte uniti de afaceri trebuie s fie prezentate separat i clasificate ca
activiti de investiii. Pentru astfel de achiziii i nstrinri, companiile trebuie s prezinte
cumulativ n cursul perioadei, urmtoarele informaii:
(a) contraprestaia total aferent achiziiei sau cedrii;

(b) ponderea din contraprestaia aferent achiziiei sau cedrii, primit sub form de
lichiditi i echivalente de lichiditi;
(c) valoarea lichiditilor i echivalentelor de lichiditi din filiala sau unitatea
achiziionat sau cedat, dup caz; i
(d) suma activelor i datoriilor altele dect lichiditile i echivalentele de lichiditi din
filiala sau unitatea achiziionat sau cedat, sintetizat pe fiecare categorie principal.
Suma total a lichiditilor pltite sau ncasate drept contraprestaie aferent achiziiilor sau
vnzrilor de filiale sau alte entiti de afaceri este raportat n situaia fluxurilor de trezorerie
la o valoare net, dup deducerea lichiditilor i echivalentelor de lichiditi achiziionate sau
vndute. Efectele fluxurilor de trezorerie ale vnzrilor nu sunt deduse din cele ale
achiziiilor. Prin urmare, o entitate trebuie s prezinte informaii distincte aferente achiziiilor,
pe de o parte, i vnzrilor de filiale i alte uniti de afaceri, pe de alt parte.
c) Fluxurile de trezorerie ale activitii de finanare: includ consecinele monetare ale

operaiilor care provoac modificri n mrimea i structura capitalurilor proprii i a
datoriilor ntreprinderii, cum sunt:
ncasri din emisiunea de aciuni, obligaiuni, i alte titluri financiare;

pli pentru rscumprarea aciunilor proprii i a titlurilor de mprumut etc.
Informaiile legate de fluxurile de trezorerie degajate de activitatea de finanare sunt utile
ntruct permit estimarea sumelor ce urmeaz a fi pltite furnizorilor de fonduri (investitorilor
sau finanatorilor externi). Un flux net pozitiv generat de activitatea de finanare arat c n
cursul exerciiului financiar firma a recurs la procurarea de fonduri (din surse interne sau
externe) necesare fie pentru a-i acoperi deficitul de trezorerie din exploatare, fie pentru a
susine un proces de investire.
Prezentarea dobnzilor, dividendelor, impozitului pe profit i a altor elemente

semnificative
Pe lng aceste fluxuri care se pot clasifica fr dificultate ca fiind generate de activitatea de
exploatare, investiii sau finanare, exist i fluxuri pentru care nu exist un consens la nivelul
doctrinei contabile, prin urmare nici norma IAS 7 nu ofer o soluie tranant.
Este cazul fluxurilor privind dividendele pltite sau ncasate, a dobnzilor pltite sau ncasate
i a impozitului pe profit pltit, dup cum urmeaz:
Dobnzile ncasate sau pltite i dividende primite pot fi incluse n cadrul operaiunilor de
exploatare, ntruct acestea intr n calculul rezultatului net. Prin urmare, o astfel de
clasificare ar uura nelegerea diferenelor ntre profitul net raportat i fluxul net de trezorerie
30
degajat de activitatea de exploatare. Cu toate ecestea, dobnzile pltite pot fi considerate
fluxuri ale ale activitii de finanare, ntruct reprezint costuri ale finanrii, iar dobnzile
ncasate i dividende primite pot fi clasificate i ca fluxuri ale activitii de investiii,
ntruct reprezint remunerarea unor investiii (acordarea unor mprumuturi sau achiziia de
titluri de participare).
Dividendele pltite pot fi clasificate fie ca fluxuri ale activitii de finanare, deoarece
reprezint costuri ale finanri, dar i ca fluxuri ale activitii de exploatare, pentru a putea
permite investitorilor s evalueze capacitatea ntreprinderii de a acoperi costurile finanrii din
trezoreria generat de operaiunile de exploatare.
Fluxurile de trezorerie legate de impozitul pe profit trebuie incluse n categoria fluxurilor

generate de activitatea de exploatare, doar n condiiile n care nu pot fi atribuite operaiunilor
de investiii sau finanare. O asemenea soluie este acceptabil ntruct n practic, dei
cheltuiala cu impozitul pe profit poate fi uor asociat cu operaiunile de investiii sau
finanare, plile aferente privind impozitul pe profit sunt adeseori imposibil de asociat unui
anumit tip de activitate i pot surveni n alte perioade dect operaiunea generatoare de profit
impozabil.
Dificultile legate de clasificarea acestor fluxuri n funcie de activitatea generatoare

determin o lips de comparabilitate a informaiilor contabile furnizate prin intermediul
situaiei fluxurilor de trezorerie. Tocmai de aceea, norma IAS 7 cere ca toate aceste fluxuri s
fie prezentate separat2 pentru a permite eventuale retratri n vederea realizrii
comparabilitii ntre diferite ntreprinderi. n ceea ce privete comparabilitatea n timp, norma
IAS 7 cere ca n cazul fluxurilor de trezorerie legate de dobnzi i dividende s se menin
aceeai politic de raportare de la un exerciiu financiar la altul (par. 31)
Avnd n vedere c norma IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare prescrie ca natura i

valoarea unor elemente semnificative pentru nelegerea poziiei financiare i a
performanelor unei firme s fie prezentate distinct n cadrul situaiilor financiare. n
consecin, i n tabloul fluxurilor de trezorerie informaii despre fluxuri de trezorerie
semnificative pot fi prezentate distinct, cu condiia ca acestea s fie clasificate dup natura lor
ca aparinnd activitilor de exploatare, investiii sau finanare3.
4. Structura ilustrativ a situaiei fluxurilor de trezorerie
Norma IAS 7 nu solicit prezentarea tabloului fluxurilor de trezorerie ntr-un format standard,
ns din exemplele oferite se poate deduce o structur orientativ, dup cum urmeaz:
2
n cazul impozitului pe profit, dac fluxurile de trezorerie au fost alocate n cadrul mai multor categorii de
activiti, suma total a impozitului pe profit pltit trebuie prezentat distinct.
3
nainte de revizuirea standardelor IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare i IAS 8 Politici contabile,
schimbri de estimri i erori din decembrie 2003, cnd a fost eliminat conceptul de element extraordinar,
norma IAS 7 cerea ca plile sau ncasrile generate de un element extraordinar s fie prezentate distinct n
cadrul activitilor de exploatare, investiii sau finanare.
31
Situaia fluxurilor de trezorerie pentru exerciiun ncheiat
la data de 31.12.N
Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare

ncasri din vnzri de bunuri i prestri de servicii +
ncasri din redevene, onorarii, comisioane i din alte venituri de exploatare +
- Pli ctre furnizorii de bunuri i servicii
- Pli ctre i n numele salariailor
- Dobnzi pltite (pot fi prezentate i ca fluxuri ale activitii de finanare)
- Dividende pltite (pot fi prezentate i ca fluxuri ale activitii de finanare)
Dobnzi ncasate (pot fi prezentate i ca fluxuri ale activitii de investiii) +
Dividende ncasate (pot fi prezentate i ca fluxuri ale activitii de investiii) +
- Impozit pe profit pltit (poate fi partajat ntre activitile de exploatare,
investiii sau finanare)
= +/- Flux net de trezorerie generat de activitatea de exploatare (1) +/
Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii
- Pli privind achiziia de imobilizri corporale i necorporale
ncasri din vnzri de imobilizri corporale i necorporale +
- Pli privind din vnzri de titluir de participare i de plasament (altele dect
cele clasificate ca echivalente de trezorerie)
ncasri din vnzri de titluir de participare i de plasament (altele dect cele +
clasificate ca echivalente de trezorerie)
- Pli privind mprumuturile acordate terilor
ncasri din mprumuturi acordate terilor +
- Pli legate de contracte futures, forward, swap sau contracte de opiuni*
ncasri legate de contracte futures, forward, swap sau contracte de opiuni +
= +/- Flux net de trezorerie generat de activitatea de investiii (2) +/
Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare

ncasri din emisiunea de aciuni +
- Pli privind achiziia/rscumprarea aciunilor proprii
ncasri din emisiunea de obligaiuni, credite bacare, ipoteci i alte +
mprumuturi
- Pli privind rambursri de mprumuturi diverse
- Pli efectuate n numele unui contract de leasing financiar
= +/- Flux net de trezorerie generat de activitatea de finanare (3) +/
Flux net total (4) = (1) + (2) + (3) +/

Lichiditi i echivalente de lichiditi la 01.01.N (5) +
Lichiditi i echivalente de lichiditi la 31.12.N (6) = (5) + (4) +
* Potrivit normei IAS 7 (par. 16), dac un astfel de contract este contabilizat ca o operaiune
de acoperire a unei poziii identificabile, atunci fluxurile de trezorerie legate de acest
contract sunt clasificate n aceeai manier ca i fluxurile de trezorerie aferente poziiei
acoperite. Altfel spus, fluxurile generate de instrumente de acoperire vor fi clasificate n
cadrul operaiunilor de exploatare, investiii sau finanare n funcie de clasificarea fluxurilor
generate de elementul acoperit. Dei terminologia normei IAS 7 nu a fost actualizat pentru
a lua n calcul norma IAS 39, aceasta nu ar trebui s schimbe tratamentul acestor contracte
n situaia fluxurilor de trezorerie atunci cnd sunt contabilizate ca operaiuni de acoperire a
32
valorii juste sau a fluxurilor de trezorerie potrivit normei IAS 39 (Ghid de Implementare,
par. G.2).
5. Metode de ntocmire a situaiei fluxurilor de trezorerie
Situaia fluxurilor de trezorerie se poate ntocmi prin dou metode:
metoda direct aplicabil fluxurilor de trezorerie generate de ctre toate cele trei
tipuri de activiti (exploatare, investiii i finanare); sau
metoda indirect aplicabil doar fluxurilor de trezorerie generate de activitatea de
exploatare.
Metoda direct
Metoda direct presupune prezentarea fluxurilor de trezorerie degajate de ntreprindere n

valori brute. Adic, nu sunt permise compensrile ntre fluxurile de trezorerie pozitive
(ncasri) i cele negative (pli) i prezentarea unei valori nete. De exemplu, n cazul n care
n cursul unui exerciiu financiar se ncaseaz un credit bancar n valoare de 100 lei i se
ramburseaz o rat de 20 lei, nu este permis prezentarea n tabloul fluxurilor de trezorerie a
unei ncasri nete de 80 lei. Soluia corect de raportare este n valori brute, dup cum
urmeaz:
ncasri din credite bancare 100 lei

- Pli privind rambursri de credite bancare (20) lei
Norma IAS 7 (par. 22) permite prezentarea pe o baz net doar pentru anumite ncasri i
pli, i anume:
plile i ncasrile n numerar efectuate n numele clienilor, atunci cnd fluxurile de
trezorerie reflect, mai degrab, activitile clientului dect pe cele ale companiei.
Exemple de astfel de pli i ncasri pot fi (par. 23):
- acceptarea i rambursarea depozitelor la vedere ale unei bnci;
- fondurile deinute pentru clieni de ctre o entitate de investiii; i
- chiriile ncasate n numele proprietarilor de imobile i pltite acestora.
plile i ncasrile n numerar pentru elementele pentru care rulajul este rapid, sumele
sunt mari, iar termenul de scaden este scurt. Astfel de ncasri i pli sunt avansurile
fcute pentru rambursarea:
- valorilor capitalului aferent clienilor care folosesc cri de credit;
- achiziiei i cedrii de investiii;
- altor mprumuturi pe termen scurt, de exemplu, acelea care au un termen de
scaden de trei luni sau mai puin (par. 23).
n cazul aplicrii metodei directe, informaiile legate de fluxurile brute de trezorerie pot fi
obinute prin dou modaliti, i anume:
1) direct din sistemul informaional contabil modalitate numit n continuare logica
direct; sau
2) prin ajustarea elementelor de cheltuieli i venituri cu:
33
i. variaia activelor i datoriilor;
ii. alte elemenete ce nu au impact asupra trezoreriei;
iii. alte elemente care nu sunt legate de fluxul de trezorerie determinat,
modalitate numit logica rezidual.
Aplicarea metodei directe prin logica direct presupune preluarea informaiilor legate de
fluxurile brute de trezorerie direct din sistemul informaional contabil. Altfel spus, din
interiorul ntreprinderii, preparatorii de conturi tiu valorile fluxurilor de trezorerie generate n
cursul unui exerciiu financiar, pe care doar le regrupeaz pe activitile de exploatare,
investiii i finanare.
Metoda indirect
Metoda indirect este aplicabil doar fluxurilor de trezorerie degajate de activitatea de
exploatare i are la baz tot o logic rezidual. Altfel spus, informaiile nu sunt obinute direct
din sistemul informaional contabil, ci se apeleaz la calcule extracontabile, cunoscndu-se
logica organizrii contabilitii din perspectiva ntocmirii unui bilan i a unui cont de profit i
pierdere.
Spre deosebire de metoda direct, care chiar i atunci cnd utilizeaz logica rezidual vizeaz
determinarea fiecrui flux brut de trezorerie, metoda indirect urmrete doar calculul
fluxului net generat de activitatea de exploatare. Cu alte cuvinte, prin aplicarea metodei
indirecte utilizatorii nu vor mai avea informaii cu privire la fluxuri de trezorerie particulare,
cum ar fi: ncasri provenite de la clieni, pli ctre furnizori, pli salariale etc., ci doar cu
privire la fluxul net degajat de activitatea de exploatare.
Fluxul net degajat de activitatea de exploatare se calculeaz prin ajustarea rezultatului naintea
impozitrii cu:
1) elementele de cheltuieli i venituri care nu au impact asupra trezoreriei (cum ar
fi: amortizrile i provizioanele, impozitele amnate, ctiguri sau pierderi
nerealizate din diferene de curs valutar etc.);
2) elementele de cheltuieli i venituri care nu aparin exploatrii (cum ar fi:
veniturile sau cheltuielile privind cedarea activelor imobilizate, venituri din
dobnzi i dividende, cheltuieli privind dobnzile etc.);
3) variaia activelor i datoriilor de exploatare (cum ar fi: stocuri, clieni, furnizori,
datorii salariale, venituri sau cheltuielile n avans legate de exploatare etc.)
4)
n ceea ce privete fluxurile de ncasri i pli legate de dobnzi, dividende, impozit pe profit,
acestea, conform prevederilor explicite ale normei IAS 7, trebuie prezentate distinct n tabloul
fluxurilor de trezorerie. Prin urmare, chiar dac se decide includerea lor n cadrul activitii de
exploatare, acestea nu vor putea cdea sub incidena metodei indirecte (nu vor fi comasate n
calculul fluxului net degajat de activitatea de exploatare), ci vor fi prezentate tot conform
metodei directe: ca fluxuri de trezorerie n valoare brut (de exemplu: dobnzi ncasate,
dividende pltite etc.), dup cum urmeaz:
34
Rezultatul naintea impozitrii
Eliminarea cheltuielilor i veniturilor care nu au impact asupra trezoreriei
+ cheltuielile cu amortizrile i provizioanele
- venituri din provizioane
Eliminarea cheltuielilor i veniturilor care nu sunt legate de activitatea de

exploatare
Metoda indirect
+/- rezultatul cesiunii imobilizrilor
+ cheltuieli privind dobnzile
- venituri din dobnzi i participaii
Rezultatul naintea variaiei necesarului n fond de rulment

- Stocuri
Metoda - Creane de exploatare
- Cheltuieli n avans
6. Incidena fluxurilor n moned strin asupra tabloului fluxurilor de trezorerie
Fluxurile de trezorerie n moned strin sunt nregistrate n moneda funcional a

ntreprinderii (moneda mediului economic primar n care firma i desfoar activitatea) la
cursul de schimb de la data ncasrii sau plii. Conversia fluxurilor de trezorerie nregistrate
n cursul unei perioade se poate face i folosind un curs care s aproximeze cursul efectiv,
cum ar fi un curs de schimb mediu ponderat.
Lichiditile i echivalentele de lichiditi pe care firma le deine la sfritul exerciiului

financiar sunt convertite la cursul de nchidere. Conform normei IAS 7 (par. 28), ctigurile
sau pierderile nerealizate din diferene de curs valutar nregistrate ntre cursurile de la data
ncasrilor/plilor i cursul de la data nchiderii exerciiului nu sunt fluxuri de trezorerie. Ele
sunt totui prezentate n tabloul fluxurilor de trezorerie separat de fluxurile de ncasri i
pli pentru ca variaia de lichiditi prezentat s concorde cu cea din bilan.
Exemplu: O societate comercial prezint la nceputul exerciiului financiar N, urmtoarea

structur a trezoreriei:
a) Conturi la banci n lei: 7.000 lei;
b) Conturi la bnci n valut: 3.500 lei (1.000 x 3,5 lei/).
n cursul anului N, trezoreria a fost afectat de urmtoarele tranzacii:
i) 01.04, ncasri provenite de la clieni n sum de 1.000 lei;

ii)07.05, ncasri provenite de la clieni n valoare de 200 (cursul zilei: 3,4 lei/);
35
iii) 11.06, pli privind achiziia unui echipament industrial n sum de 500 (cursul
zilei: 3,2 lei/);
iv) 12.09, contractarea unui credit bancar pe termen lung n valoare de 1.000 (cursul
zilei: 3,3 lei/).
La finele exerciiului N, cursul de schimb a fost: 3,6 lei/.
Situaia fluxurilor de trezorerie la 31.12.N

- lei -
ncasri din vnzri de bunuri i prestri de servicii 1.680
ncasri din data de 01.04: 1.000 lei

ncasri din data de 07.05: 200 x 3,4 lei/ = 680 lei
Total ncasri = 1.680 lei
Flux net de trezorerie din activitatea de exploatare (I) 1.680
- Pli privind achiziia de imobilizri corporale i necorporale (1.600)
Pli din data de 11.06: 500 x 3,2 lei/ = 1.600 lei

Flux net de trezorerie din activitatea de investiii (II) (1.600)
ncasri din contractri de credite bancare 3.300
ncasri din data de 12.09: 1.000 x 3,3 lei/ = 3.300 lei

Flux net de trezorerie din activitatea de finanare (III) 3.300
Variaia net a trezoreriei (IV) = (I) + (II) + (III) 3.380
Diferene de curs nerealizate (V) = (VII) - (VI) (IV) 240
Diferene aferente trezoreriei de la nceputul anului:

1.000 (b) x (3,6 lei/ 3,5 lei/) = 100 lei
Diferene aferente fluxurilor de trezorerie degajate n cursul anului:

200 (ii) x (3,6 lei/ - 3,4 lei/)
36
- 500 (iii) x (3,6 lei/- 3,2 lei/) +
+ 1.000 (iv) x (3,6 lei/ - 3,3lei/) = 140 lei
Total diferene de curs nerealizate =100 + 140 = 240 lei
Lichiditi i echivalente de lichiditi la 01.01.N (VI) 10.500
Conturi la bnci n lei = 7.000 lei (a)

Conturi la bnci n valut = 3.500 lei (b)
Total lichiditi i echivalente de lichiditi la 01.01.N = 10.500 lei
Lichiditi i echivalente de lichiditi la 31.12.N (VII) 14.120
Conturi la bnci n lei = 7.000 lei (a) + 1.000 (i) = 8.000 lei
Conturi la bnci n valut = 1.000 (b) + 200 (ii) 500 (iii) + 1.000
(iv) = 1.700 =
= 1.700 x 3,6 lei/ = 6.120 lei
Total lichiditi i echivalente de lichiditi la 31.12.N = 14.120 lei
Exerciiu pentru autoevaluare
Enun: La nceputul exerciiului N, o societate comercial dispunea de lichiditi i

echivalente de lichiditi n valoare de 80.000 lei. n cursul anului N, au fost efectuate
urmtoarele tranzacii:
1) achiziia unui teren n valoare de 20.000 lei, pe credit comercial;

2) vnzri de produse finite n sum de 500.000 lei, cu plata pe loc;
3) contractarea unui credit bancar n valoare de 100.000 lei;
4) pli privind salariile n sum de 50.000 lei;
5) pli privind dobnzile aferente creditului bancar n valoare de 1.000 lei;
6) vnzarea unei licene de fabricaie la un pre de 40.000 lei, cu plata amnat;
7) pli ctre furnizorii de servicii n sum de 20.000 lei;
8) vnzarea unui echipament industrial n valoare de 20.000 lei, cu plata pe loc;
9) acordarea unui mprumut unei filiale n sum de 50.000 lei;
10) achiziia unor bonuri de mas n valoare de 30.000 lei;
11) ncasarea unor chirii n avans n sum de 10.000 lei pentru spaii nchiriate unor teri;
12) dividende pltite: 30.000 lei;
13) impozit pe profit pltit: 10.000.
Se cere: ntocmii tabloul (situaia) fluxurilor de trezorerie la 31.12.N
37
Rspunsuri i comentarii la testul de autoevaluare:
ntr-o prim etap se vor elimina tranzaciile care nu au inciden asupra trezoreriei (care nu
genereaz fluxuri de ncasri sau pli), i anume: tranzaciile (1) i (6), pentru care plata se va
face ulterior, i tranzacia (10) care reprezint o micare n interiorul trezoreriei. Iar, ulterior,
fluxurile de trezorerie degajate de tranzacii vor fi regrupate n funcie de activitatea care le-a
generat, dup cum urmeaz:
- lei -
ncasri din vnzri de produse finite (2)4 500.000
ncasri din chirii (11) 10.000
- Pli ctre furnizorii de servicii (7) (20.000)
- Pli privind salariile (4) (50.000)
- Dobnzi pltite (5) (1.000)
- Dividende pltite (12) (30.000)
- Impozit pe profit pltit (13) (10.000)
= Flux net de trezorerie generat de activitatea de exploatare 399.000
(I)
ncasri din vnzrea unui echipament (8) 20.000
- Pli privind mprumuturi acordate filialelor (9) (50.000)
= Flux net de trezorerie generat de activitatea de investiii (30.000)
(II)
ncasri din credite bancare (3) 100.000
= Flux net de trezorerie generat de activitatea de finanare 100.000
(III)
Flux net total (IV) = (I) + (II) + (III) 469.000
Lichiditi i echivalente de lichiditi la 01.01.N (V) 80.000
Lichiditi i echivalente de lichiditi la 31.12.N (VI) = (IV) + (V) 549.000
Acest exemplul este unul simplificator i nu se preteaz dect n cadrul unei ntreprinderi cu
un volum foarte restrns de activitate n care tranzaciile care au inciden asupra trezoreriei
sunt uor de identificat din registrul jurnal sau din documentelele justificative. ns, n oricare
alt situaie, problema prelurii informaiilor legate de fluxurile brute de trezorerie direct din
sistemul informaional contabil este destul de dificil. i aceasta deoarece, necesitatea
ntocmirii tabloului fluxurilor de trezorerie a aprut relativ trziu (n ultimii 2030 de ani) n
condiiile unei maniere cristalizate de a face contabilitate (de organizare a partidei duble),
orientat spre bilan i spre contul de profit i pierdere. Alfel spus, sistemul informaional
contabil este orientat spre colectarea informaiilor necesare ntocmirii unui bilan i a unui
cont de profit i pierdere (exist conturi bilaniere i conturi de rezultat) i nu pentru a ntocmi
un tablou al fluxurilor de trezorerie (nu exist conturi care s nregistreze fluxurile de
trezorerie).
4
Numrul din parantez indic operaia care a degajat fluxul de trezorerie.
38
CAPITOUL VI: NOTELE EXPLICATIVE I RELEVANA INFORMAIEI
CONTABILE
1. Notele la situaiile financiare: necesitate, rol i structur
Notele la situaiile financiare constituie o component distinct a situaiilor financiare ale unei
entiti. Norma IAS 1 Prezentarea situiilor financiare impune ntocmirea notelor ca o parte
integrant a unui set complet de situaii financiare ale unei entiti, artnd c acestea conin
informaii suplimentare fa de cele prezentate n bilan, contul de profit i pierdere, situaia
modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie. Notele ofer descrieri
narative sau detalieri ale elementelor prezentate n aceste situaii i informaii privind
elementele care care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n celelalte situaii
finaciare (par. 11).
Prezena notelor explicative ca o component a situaiilor finaciare se justific prin faptul c

n note se prezint orice informaie relevant care ajut la nelegerea informaiilor furnizate
de ctre celelalte situaii financiare i furnizarea unei imagini fidele asupra poziiei financiare,
performanei financiare i fluxurilor de trezorerie ale unei entiti.
Notele explicative joac un rol important aplicarea pragului de semnificaie sau importanei
relative (materiality, engl.). Informaiile semnificative sunt acelea care ar putea influena
deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pentru a aprecia dac
o informaie contabil este sau nu semnificativ, trebuie luate n considerare caracteristicile
utilizatorilor. n acest sens, cadrul contabil conceptual al IASB, arat c se presupune c
utilizatorii au o cunoatere rezonabil a afacerii i a activitilor economice i contabile i o
disponibilitate de a studia informaiile depunnd un efort rezonabil (Cadrul general de
ntocmirea i prezentarea situaiilor finaniare, par. 25). Practic, notele explicative trebuie s
furnizeze toate informaiile semnificative, susceptibile s influeneze deciziile economice ale
utilizatorilor. Astfel, un element care nu este suficient de semnificativ pentru a fi prezentat
separat n situaiile financiare propriu-zise poate fi totui suficient de semnificativ nct s
poat fi prezentat separat n note (IAS 1, par. 30).
Rolul notelor explicative este de a furniza informaii suplimentare astfel nct situaiile
financiare, n ansamblul lor, s furnizeze o imagine fidel asupra entitii.
n practica raportrii financiare internaionale notele reprezint situaia financiar cea mai
voluminoas, cu cele mai multe informaii, ceea ce poate face utilizarea lor mai dificil. ns,
de multe ori informaiile cuprinse n notele explicative pot fi mai importante pentru aprecierea
situaiei unei entiti de ctre investitori i analitii financiari dect informaiile furnizate de
celelalte situaii financiare.
La modul general, caracteristicile notelor explicative pot fi sintetizate astfel:
reprezint un document complementar celorlalte situaii financiare deoarece

completeaz, comenteaz sau/i detaliaz informaiile din bilan, contul de profit i
pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalurilor proprii
i/sau situaia rezultatului global;
39
cuprinde un set de informaii standardizate, cerute de aplicarea normelor IFRS care
prescriu publicarea anumitor informaii n note;
este un document deschis deoarece trebuie s furnizeze orice informaie care
contribuie la o prezentare fidel a poziiei financiare, performanei financiare i
fluxurilor de trezorerie ale unei entiti. n cazurile extrem de rare n care conducerea
unei entiti ajunge la concluzia c respectarea unei cerine dintr-o norm IFRS sau
dintr-o Interpretare IFRIC ar induce att de mult n eroare nct ar intra n conflict cu
obiectivele situaiilor financiare stabilite n cadrul contabil conceptual, entitatea se va
abate de la acea cerin dac acel cadru relevant de reglementare cere acest lucru sau
nu interzice o astfel de abatere. n astfel de cazuri (numit i derogare de la
standardele contabile; override, engl.) entitatea va proceda la furnizarea de informaii
suplimentare n note care s arate titlul Standardului sau al Interpretrii respective,
natura cerinei i motivul pentru care conducerea a concluzionat c respectarea acelei
cerine induce ntr-att n eroare nct intr n conflict cu obiectivul situaiilor
financiare stabilit de cadrul contabil conceptual, i, pentru fiecare perioad raportat,
ajustrile fiecrui element din situaiile financiare pe care conducerea le consider
necesare pentru obinerea unei prezentri fidele (IAS 1, par. 17-22).
sunt o consecin a aplicrii pragului de semnificaie doarece trebuie s furnizeze
orice informaie semnificativ, care ar putea afecta deciziile economice ale
utilizatorilor;
constituie un produs informaional eterogen deoarece conin date contabile, extrase
din nregistrrile i prelucrrile efectuate n contabilitate dar i informaii
extracontabile, obinute cel mai adesea din statisticile entitii (cum ar fi numrul
mediu de angajai sau sperana de via a salariailor).
Norma IAS 1 cere ca notele explicative s fie prezentate, pe ct posibil, ntr-un mod
sistematic (par. 104). Fiecare linie-rnd (post) din bilan, contul de profit i pierdere, situaia
modificrilor capitalurilor proprii sau situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s fac trimitere
la orice informaie aferent din notele explicative.
Norma IAS 1 nu prescrie un format pentru notele explicative, dar solicit ca acestea:
- s prezinte informaii cu privire la bazele de evaluare utilizate la ntocmirea situaiilor

financiare (cost istoric, cost curent, valoare just etc.) i la politicile contabile
utilizate;
- s furnizeze informaii cerute de normele IFRS, dar care nu sunt prezentate n
celelalte situaii financiare (bilan, situaia rezultatului global, cont de profit i pierdere
(dac este ntocmit), situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de
trezorerie); i
- s raporteze informaii suplimentare, care nu sunt prezentate n celelalte situaii
financiare, dar care sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre ele (obinerea
unei imagini fidele) (par. 103).
Norma IAS 1 (par. 105) apreciaz c, pentru a permite utilizatorilor s neleag situaiile
financiare i s le compare cu cele ale altor entiti, notele sunt prezentate de obicei n
urmtoarea ordine:
a) declaraia de conformitate a situaiilor financiare cu normele IFRS;

b) prezentarea rezumatului celor mai semnificative politici contabile aplicate;
40
c) prezentarea de informaii care stau la baza elementelor prezentate n bilan, contul de
profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de
trezorerie, n ordinea n care este prezentat fiecare situaie financiar i fiecare
element-rnd;
d) alte informaii, inclusiv datoriile contingente i angajamante contractuale
nerecunoscute ct i informaii nefinanciare (cum ar fi obiectivele i politicile de
gestionare a riscului financiar al entitii).
Multe companii prezint informaiile din note n aceast ordine recomanadat de norma IAS
1. Un exemplu n acest sens l reprezint i grupul VODAFONE. Notele la situaiile
financiare consolidate ale grupului VODAFONE respect ordinea recomandata de IAS 1,
respectiv acestea cuprind o prima parte, Baza raportrii, n care prezint declaraia de
confromitate cu normele IFRS, o a doua parte n care se explic politicile contabile adoptate
de grup, iar apoi urmeaz (notele 3-32), n ordinea referinelor din celelalte situaiile
financiare, informaii care le detaliaz pe cele incluse n bilan, n contul de profit i pierdere,
n situaia modificrilor capitalurilor proprii i n situaia fluxurilor de trezorerie. n final
(notele 33-39) furnizeaz alte informaii cum ar fi cele referitoare la evenimentele ulterioare
datei bilanului sau la tranzaciile cu prile legate.
Extras: VODAFONE (2007)
Note la situaiile financiare consolidate

Pentru exerciul ncheiat la 31 Martie 2007
1. Baza de raportare 21. Modificri n alte elemente de venituri i

2. Politici contabile semnificative cheltuieli recunoscute acumulate
3. Analiza pe segmente 22. Modificri n pierderea reportat
4. Profit (pierderea) din exploatare 23. Imprumuturi
5. Venitul din investiii i costul 24. Beneficii post-angajare
finanrii
6. Impozitul pe profit 25. Provizioane
7. Dividende aferente instrumentelor 26. Datorii comerciale i alte datorii
de capital propriu 27. Achiziii
8. (Pierderea)/profitul pe aciune 28. Activiti ntrerupte i vnzri
9. Active intangibile 29. Angajamente
10. Ajustri pentru depreciere 30. Datorii contingente/condiionate
11. Imobilizri corporale 31. Reconcilierea fluxului net de trezorerie cu
12. Activitile principalele ale activitile de exploatare
filialelor
13. Investiii n asocieri n participaie
32. Remunerarea directorilor i managementul
superior
14. Activitile entitilor asociate 33. Salariai
15. Alte investiii 34. Evenimente ulterioare
16. Stocuri 35. Tranzacii cu prile legate
17. Crene comerciale i alte creane 36. Infromaii financiare ale asocierilor n
18. Lichiditi i echivalente de participaie i entitilor asociate
lichiditi
19. Capital social subscris vrsat 37.Informaii conforme cu US GAAP
41
20. Tranzacii cu acionarii 39. Standarde noi
Sursa
http://www.vodafone.com/etc/medialib/attachments/agm_2007.Par.62252.File.tmp/Vodafone_RA_2007_web.pdf
Cu toate acestea, se admite c, n anumite condiii, poate fi necesar sau este de dorit
modificarea ordinii anumitor elemente din note (par. 106). Un exemplu oferit de standard este
furnizarea de informaii privind modificrile n valoarea just recunoscute n contul de profit
i pierdere care pot fi combinate cu informaiile referitoare la scadena instrumentelor
financiare, dei primele sunt prezentri pentru contul de profit i pierdere, iar ultimele se
refer la bilan. Totui, ar trebui meninut o structur sisematic a notelor, pe ct posibil.
n plus, este permis ca notele care ofer informaii despre baza ntocmirii situailor financiare
i politicile contabile specifice pot fi prezentate ca o component separat a situaiilor
financiare (par. 107).
n continuare vom detalia informaiile prezentate n note n ordinea prezentat mai sus, ordine
recomandat de norma IAS 1.
2. Declaraia de conformitate a situaiilor financiare cu normele IFRS
Norma IAS 1 prescrie c o entitate ale crei situaii financiare sunt conforme cu normele IFRS
trebuie s prezinte n note o declaraie explicit i fr rezerve privind aceast conformitate.
Mai mult, situaiile financiare sunt descrise ca fiind conforme cu normele IFRS numai dac
satisfac toate cerinele normelor IFRS (IAS 1, par. 14).
n practica raportrii financiare, declaraia de conformitate este prezentat fie ca structur

distinct n cadrul notei privind baza de ntocmire a situaiilor financiare sau, de multe ori,
este inclus n capitolul dedicat politicilor contabile.
Extrasul nr. 7.2: GRUPUL CASINO (2006)

pentru exerciul ncheiat la 31decembrie 2006
Nota 2 Baza de ntocmire a situaiilor financiare consolidate
Nota 2.1 Declaraia de conformitate
n aplicarea reglementrii europene 1606/2002 din 19 iulie 2002 privind normele contabile
internaionale, situaiile financiare ale Grupului la 31.12.2006 sunt ntocmite conform
ansamblului normelor internaionale de raportare financiar (IAS/IFRS) aplicabile la
aceast dat i aa cum au fost adoptate de Uniunea European la data de nchidere a
conturilor.
Efectele cifrice ale tranziiei la IFRS asupra capitalurilor proprii ale grupului la 31
42
decembrie 2004 i la data bilanului de deschidere la 1 ianuarie 2004 i asupra rezultatului
exerciiului 2004 sunt descrise n nota Tranziia la IFRS a situaiilor finciare consolidate
ale exerciiului ncheiat la 31 decembrie 2005.
(...)
Sursa: http://www.xavierpaper.com/documents/rap/r.Casino.31.12.06.pdf
3. Prezentarea politicilor contabile ale entitii
Frecvent, entitile care ntocmesc situaii financiare conform normelor IFRS prezint
informaii privind baza/bazele de evaluare i politicile contabile ale entitii ntr-o not
explicativ distinct. Norma IAS 1 prescrie c aceste informaii pot fi prezentate i ca o
component separat a situaiilor financiare (par. 107). De asemenea, norma IAS 1 cere ca o
entitate s prezinte n rezumatul privind politicile contabile semnificative:
- baza sau bazele de evaluare folosit(e) la ntocmirea situaiilor financiare; i

- celelalte politici contabile utilizate care sunt relevante pentru nelegerea
corespunztoare a situaiilor financiare.
Furnizarea de informaii privind baza sau bazele de evaluare folosit(e) la ntocmirea

situaiilor financiare este necesar deoarece baza de evaluare utilizat n situaiile financiare
afecteaz n mod semnificativ analiza lor. Dac se utilizeaz mai mult de o baz de evaluare,
este suficient indicarea elementelor din situaiile financiare la care se aplic fiecare baz de
evaluare.
n continuare prezentm un model de raportare a bazei/bazelor de evaluare folosite la

ntocmirea situaiei financiare i a politicilor contabile privind imobilizrile corporale,
informaii prezentate n rezumatul politicilor contabile semnificative:
Extrasul nr. 7.3: GRUPUL ALCATEL-LUCENT (2006)

pentru exerciul ncheiat la 31decembrie 2006
Nota 1 Principii contabile

(...)
a) Bazele de evaluare utilizate pentru ntocmirea conturilor consolidate
Conturile consolidate sunt ntocmite pe baza conveniei costului istoric, cu excepia

anumitor categorii de active i de datorii care sunt evaluate conform regulilor prescrise de
IFRS. Categoriile respective sunt menionate n notele urmtoare.
(...)
g) Goodwill, imobilizri necorporale i corporale

(...)
Imobilizri corporale
Imobilizrile corporale sunt contabilizate la costul istoric de achiziie al Grupului, diminuat
43
cu amortizrile cumulate i deprecierile de valoare constatate. Amortizrile sunt n general
practicate n funcie de urmtoarele durate normele de utilizare:
Cldiri i amenajri 5-50 ani

Lucrri de infrastructur i instalaii 5-20 ani
Echipament, maini i utilaje 2-10 ani
Modul de amortizare utilizat de Grup este cel linear. Bunurile finanate printr-un contract de
leasing financiar sau de locaie de lung durat care n substan transfer toate riscurile i
avantajele legate de proprietatea activului ctre Grup (locatar), sunt contabilizate n activul
imobilizat. Se ine cont de valoarea rezidual n suma amortizabil, atunci cnd aceasta este
considerat semnificativ. Diferitele componente ale unei imobilizri corporale sunt
contabilizate separat atunci cnd durata lor de via estimat i, deci, durata lor de
amortizare sunt semnificativ diferite.
Amortizrile i pierderile de valoare sunt contabilizate n contul de profit i pierdere n

costul vnzrilor, cheltuieli de cercetare i dezvoltare sau n cheltuieli administrative i
comerciale dup destinaia imobilizrii
(...)
Sursa: http://www.xavierpaper.com/documents/rap/r.Alcatel.31.12.06.pdf
Pentru a decide dac o anumit politic contabil trebuie prezentat, conducereea unei entiti
ia n considerare dac prezentarea acesteia ar ajuta utilizatorii la nelegerea modului n care
tranzaciile, alte evenimente i condiii se regsesc n performana financiar i poziia
financiar raportate. Conform IAS 1, o politic contabil poate fi semnificativ datorit
naturii operaiunilor entitii chiar dac valorile prezentate pentru perioada curent sau pentru
perioadele anterioare nu sunt semnificative.
De asemenea, n rezumatul politicilor contabile semnificative sau n alte note trebuie

prezentate raionamentele profesionale, n afara celor care implic estimri, pe care
conducerea le-a fcut n aplicarea politicilor contabile ale entitii i care au avut cel mai
important efect asupra sumelor recunoscute n situaiile financiare (asemenea raionamente
sunt: dac activele financiare sunt investiii pstrate pn la scaden, momentul n care marea
majoritate a riscurilor i avantajelor semnificative ale proprietii activelor de leasing sunt
transferate altor entiti, etc.).
Norma IAS 8 Politici contabile, modificri n estimri contabile i erori, cere ca aplicarea
raionamentului profesional de ctre manageri pentru elaborarea i aplicarea unei politici
contabile trebuie s conduc la informaii care sunt (par. 10):
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice; i

b) credibile, adic situaiile financiare:
i) reflect ntocmai situaia financiar, performana financiar i fluxurile de
trezorerie ale entitii;
ii) reflect fondul economic al tranzaciilor, altor evenimente i condiii, i nu doar
forma legal;
iii) sunt neutre, adic lipsite de influene;
44
iv) sunt complete n toate aspectele semnificative.
n absena unui standard sau a unei interpretri care se aplic n mod specific unei tranzacii,
conducerea va apela la raionamentul profesional prin referire i lund n considerare
urmtoarele surse, n ordine descresctoare (IAS 8, par. 11):
a) cerinele i ndrumrile din standardele i interpretrile care privesc aspecte similare i

conexe; i
b) definiiile, criteriile de recunoatere i conceptele de evaluare a activelor, datoriilor,
veniturilor i cheltuielilor din Cadrul contabil conceptual.
De asemenea, n utilizarea raionamentul profesional pentru elaborarea i aplicarea unei

politici contabile, managementul poate lua n considerare cele mai recente enunuri ale altor
normalizatori care utilizeaz un cadru conceptual general similar pentru elaborarea de
standarde contabile, alt literatur contabil i practicile acceptate n domeniul de activitate, n
msura n care acestea nu intr n conflict cu sursele menionate anterior (a i b).
Tot n note, o entitate va prezenta informaiile care permit utilizatorilor de situaii financiare
s evalueze obiectivele, politicile i procedurile entitii de administrare a capitalului.
Pentru aceasta, n notele explicative se vor prezenta:
- informaii calitative cu privire la obiectivele, politicile i procedurile entitii de

administrare a capitalului;
- date cantitative cu privire la ceea ce consider entitatea c administreaz drept capital;
- orice modificri ale elementelor de mai sus din perioada anterioar;
- dac n decursul perioadei au fost respectate cerinele privind capitalul impuse din
exterior;
- consecinele nerespectrii cerinelor privind capitalul, impuse din exterior, dac
entitatea nu s-a conformat acestora.
n notele explicative trebuie s se prezinte i urmtoarele informaii:
a) suma dividendelor propuse sau declarate nainte de autorizarea emiterii situaiilor

financiare, dar nerecunoscute ca distribuiri ctre acionari n timpul perioadei, i suma
pe aciune care este legat de acestea; i
b) suma oricror dividende prefereniale cumulative care nu au fost recunoscute.
De asemenea, norma IAS 1 prescrie (par. 126) c o entitate trebuie s prezinte urmtoarele
informaii, dac acestea nu sunt prezentate n alt parte n informaia publicat mpreun cu
situaiile financiare:
- rezidena i forma juridic a entitii, ara de nmatriculare i adresa sediului oficial

(sau locul principal de activitate, dac este diferit de sediul oficial);
- o descriere a naturii activitii i a principalelor domenii de activitate ale entitii; i
- numele societii-mam, ct i al societii-mam a ntregului grup.
45
4. Informaii cerute de normele IFRS, neincluse n celelalte situaii financiare
Unele norme IFRS permit raportarea unor informaii fie n situaiile financiare, fie n note. De
exemplu, norma IAS 1 permite prezentarea analizei cheltuielilor dup natur sau dup
funciuni, fie n note fie n contul de profit i pierdere. Dac o entitate alege s prezinte contul
profit i pierdere cu cheltuielile clasificate pe funcii ale ntreprinderii, ea trebuie s prezinte
informaii suplimentare n notele explicative privind natura economic a acestor cheltuieli
(inclusiv cheltuielile cu amortizarea i deprecierea activelor i cheltuielile cu avantajele
acordate angajailor). Vezi n acest sens extrasul nr. 3.6.
5. Informaii suplimentare
O entitate trebuie s raporteze n note orice informaii suplimentare, care nu sunt prezentate n
celelalte situaii financiare, dar care sunt relevante pentru utilizatori. n categoria acestor
informaii suplimentare se includ, de exemplu, detalieri ale unor elemente din celelalte situaii
financiare, sau informaii privind activele i datoriile contingente i angajamante contractuale
nerecunoscute ale entitii sau informaii nefinanciare (cum ar fi obiectivele i politicile de
gestionare a riscului financiar al entitii).

1. Care este rolul notelor la situaiile financiare publicate de o entitate?
2. Cnd o politic contabil este considerat semnificativ ?
3. Informaiile care se furnizeaz n note pot fi raportate i n situaiile financiare
publicate de o entitate?
1. Notele ofer descrieri narative sau detalieri ale elementelor prezentate n aceste situaii
i informaii privind elementele care care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi
recunoscute n celelalte situaii finaciare.
2. O anumit politic contabil este considerat semnificativ i deci trebuie prezentat n
note dac prezentarea acesteia ar ajuta utilizatorii la nelegerea modului n care
tranzaciile, alte evenimente i condiii se regsesc n performana financiar i poziia
financiar raportate. O politic contabil poate fi semnificativ datorit naturii
operaiunilor entitii chiar dac valorile prezentate pentru perioada curent sau pentru
perioadele anterioare nu sunt semnificative.
3. Unele norme IFRS permit raportarea unor informaii fie n situaiile financiare, fie n
note. De exemplu, norma IAS 1 permite prezentarea analizei cheltuielilor dup natur
sau dup funciuni, fie n note fie n contul de profit i pierdere.
CAP. VII AXIOMELE CONTABILITII FINANCIARE: PRINCIPIILE

CONTABILE GENERALE; BAZE DE EVALUARE UTILIZATE N RAPORTAREA
FINANCIAR
PRINCIPII CONTABILE GENERALE extras din Reglementrile contabile conforme

cu directivele europene (OMFP nr. 3055/2009, M. Of. Nr. 796/10.11.2009)
46
36 - (1) Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate
cu principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform contabilitii de
angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd
tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este
ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale
perioadelor aferente.
(2) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt
recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile
aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
(3) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii
aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.
37 - Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele
situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit
i pierdere.
38 - (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar
activitatea pe baza principiului continuitii activitii.
Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra
n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac
organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea
sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara
acestora.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului,
indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc
adecvat.
(3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran
legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua
activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile
financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie
trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele
care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea.
Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei
bilanului.
39 - Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, n
general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
40 - (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la
situaiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de
reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar
menionat n acestea.
(2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-
financiar n care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt
ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur
furnizarea unor informaii mai fidele;
47
- fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune
armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.
(3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
(4) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale
situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de
exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile,
precum i a modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n
activele amortizabile etc.
(5) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii
credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri
privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii
sau a unei mai bune experiene.
(6) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i
nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face
distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se
trateaz ca o modificare a estimrii.
(7) Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa
n rezultatul:
- perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de
exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau
- perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect
i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).
41 - Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie
fcut pe o baz prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau
al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i
data ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n
cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea
devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute
n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra
contului de profit i pierdere.
Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile,
subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane
excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea
deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu
ar mai avea calitatea de a fi credibile.
42 - Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i
cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data
plii cheltuielilor.
Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit
nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau
bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi
nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor
care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a
mrfii, situaii de lucrri etc.)
48
43 - Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii. Conform acestui
principiu, componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
44 - (1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
(2) Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare,
ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii
contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui
exerciiu financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui
exerciiu financiar.
(3) n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor
precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
(4) Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor
financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.
45 - (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii
sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de
documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate
efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea
veniturilor i cheltuielilor corespunztoare.
(3) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor
justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor.
Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
46 - (1) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din
cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul
economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.
(2) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea
fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd
n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.
Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa
cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza
nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai
modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea,
contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s
respecte cadrul legal existent.
n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu
realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura
economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n
contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
(3) Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului
pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing
operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision,
respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i
pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca
fiind deinute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca
fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma
altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri
comerciale sau financiare.
(4) Entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in
seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care
49
natura operaiunii, determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra
juridicului, s difere de cea care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu.
47 - Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit
i pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac:
(a) acestea reprezint o sum nesemnificativ, n nelesul pct. 9; sau
(b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele
astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.
48 - n cazuri excepionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile generale
prevzute n prezenta seciune. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative,
precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra
activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.

1. Definii noiunea de evaluare a elementelor situaiilor financiare.
2. Ce presupune aplicarea principiul continuitii activitii la ntocmirea
situaiilor financiare?
3. Care sunt consecinele aplicrii principiului prudenei n contabilitate?
4. Prezentai coninutul principiului independenei exerciiului.
5. Enumerai cteva situaii cnd se aplic principiul prevalenei
economicului asupra juridicului.
1. Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele

situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul
de profit i pierdere.
2. Principiul continuitii activitii presupune c entitatea i continu n mod normal
funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
3. Aplicare principiului prudenei n contabilitate presupune contabilizarea tuturor
datoriilor previzibile i pierderilor poteniale aprute n cursul exerciiului financiar
curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente
numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia ct i a deprecierilor, indiferent
dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit.
4. Principiul independenei exerciiului presupune c n contabilitate trebuie s se in cont
de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii
veniturilor sau data plii cheltuielilor.
5. Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra
juridicului pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing
n leasing operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume
propriu sau comision, respectiv consignaie.
Bibliografie
M. Ionacu, I. Ionacu, Raportarea financiar conform normelor contabile internaionale

(IAS/IFRS), Editura Tribuna Economic, 2007.
*** Reglementri contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin OMFP nr.
3055/2009, M. Of. Nr. 796/10.11.2009.
50
51

Curs CTB - Financiara PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs CTB - Financiara PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA ATHENAEUM DIN BUCURETI

Facultatea de TIINE ECONOMICE

1. Definirea, rolul i organizarea contabilitii financiare n

Cursul de CONTABILITATE FINANCIAR se adreseaz studenilor nscrisi la

De asemenea, se urmrete dezvoltarea abilitilor practice privind aplicarea principiilor

CAP. 1 DEFINIREA, ROLUL I ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE

Contabilitatea contemporan are mai multe definiii:

Este definit ca o tehnic de gestiune a afacerilor: sesizeaz, prelucreaz i furnizeaz

I. normalizatorii contabili: au rolul de a produce norme contabile

I. Normalizarea contabilitii financiare

Normalizarea contabilitii financiare are o dimensiune naional i una internaional

La nivel naional, reglementrile contabile formeaz dreptul contabil naional n

hotrri i ordonane emise de Guvernul Romniei;

ordine ale ministrului finanelor publice, guvernatorului BNR i altor instituii

reglementri cu caracter profesional emise de CECCAR i CAFR (Camera

La acestea se adaug doctrina contabil reprezentat de hotrrile instanelor de

Normalizarea contabil internaional se realizeaz:

a. la scar regional-european, n spaiul UE;

a) La nivelul UE n anii 1970 s-a declanat procesul de armonizare contabil,

- directiva a IV-a european privind conturile anuale ale societilor de capitaluri,

- directiva a VII-a european privind conturile consolidate (a grupurilor de societi),

b) La nivel mondial, organismul cel mai influent i mai avansat n materie de

IASB este o organizaie neguvernamental de drept privat, autonom care reunete

un cadru contabil conceptual: este o construcie teoretic care prezint obiectul

Normele contabile internaionale (IFRS) cresc ca influen n lume datorit procesului de

II. Productorii de informaie contabil

Funciile contabilitii financiare:

informarea terilor, i n special a acionarilor ;

servete la luarea deciziilor de ctre managerul firmei;

furnizeaz datele pentru ntocmirea statisticilor naionale;

Organizarea contabilitii firmei

a. Sistem contabil monist: contabilitatea financiar este integrat cu contabilitatea de

Produsele finale ale contabilitii financiare (conform reglemntrilor contabile

b. Sistemul contabil dualist :

n condiiile prelucrrii electronice a informaiei exist tendina de integrare a

III. Controlorii calitii informaiei contabile

- auditori externi: realizeaz credibilizarea social a informaiei contabile.

Exist o multitudine de utilizatori de informaii contabile, fiecare cu nevoi specifice:

Utilizatorii de informaii Nevoi informaionale

1. Investitorii - sunt interesai de profitul ntreprinderii i mai ales de

- sunt interesate de capacitatea ntreprinderii de a

3. Furnizorii - sunt interesai de solvabilitatea ntreprinderii, respectiv

- sunt interesai de continuitatea activitii ntreprinderii,

- sunt interesai de stabilitatea locului de munc,

- este interesat de informaii contabile care permit

- colecteaz datele pentru ntocmirea statisticilor

- sunt interesai de informaiile contabile pentru luarea

Exerciii pentru autoevaluare

Rspundei prin adevrat (A) sau fals (F) la urmtoarele afirmaii:

1. Contabilitatea financiar se organizeaz facultativ.

Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare:

CAP. II: BILANUL CONTABIL I POZIIA FINANCIAR A NTREPRINDERII

Aceast perspectiv economic asupra bilanului propus de Standardele internaionale de

Resurse Sursele resurselor Drepturi Obligaii

Surse interne Capitaluri

Total Resurse Total Surse ale Resurselor

1. Elementele bilaniere: active, datorii i capitaluri proprii

Activele (assets, engl.) reprezint resurse controlate de o ntreprindere ca rezultat al unor

Principala caracteristic a definiiei activelor este posibilitatea resurselor de a genera beneficii

i n definiia datoriilor un rol important l deine noiunea de beneficii eonomice, ntruct

Doar satisfacerea definiiilor nu este ns suficient pentru recunoaterea unui element de

Definiiile activelor i datoriilor sunt centrale pentru construcia conceptual a referenialului

Capitalul propriu (owners equity, engl.) reprezint interesul rezidual n activele