ORDIN Nr.

3741/2015 din 23 decembrie 2015

privind aprobarea Instruciunilor pentru aplicarea titlului VIII din Legea nr. 207/2015 privind
Codul de procedur fiscal

EMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL

PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR. 975 din 29 decembrie 2015

n temeiul dispoziiilor art. 11 alin. (3) din Hotrrea Guvernului nr. 520/2013 privind organizarea
i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, ale art. 268 - 281, art. 342 alin. (1) i art. 352 alin. (1) i (2) din Legea nr. 207/2015
privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,

preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal emite urmtorul ordin:

ART. 1

Se aprob Instruciunile pentru aplicarea titlului VIII din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prevzute n anexa care face parte
integrant din prezentul ordin.

ART. 2

Dispoziiile prezentului ordin se aplic de ctre organele fiscale ale Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal implicate n soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor
administrative fiscale.

ART. 3

Dispoziiile prezentului ordin se aplic contestaiilor depuse ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.

ART. 4

Procedura nceput nainte de data intrrii n vigoare a prezentului ordin rmne supus legii
vechi.

ART. 5

La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abrog prevederile Ordinului preedintelui

Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.906/2014 privind aprobarea Instruciunilor pentru
aplicarea titlului IX din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 736 din 9 octombrie 2014.

ART. 6
 Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, i intr n vigoare la 1
ianuarie 2016.

Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,

Gelu-tefan Diaconu

Bucureti, 23 decembrie 2015.

Nr. 3.741.

ANEX

INSTRUCIUNI

pentru aplicarea titlului VIII din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal

1. Instruciuni pentru aplicarea art. 268 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (denumit n continuare Codul de procedur
fiscal) - Posibilitatea de contestare

1.1. Poate formula contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile sale printr-un
act administrativ fiscal.

1.2. n cazul deciziilor emise potrivit art. 99 alin. (1) din Codul de procedur fiscal, bazele de
impunere se pot contesta numai prin contestarea deciziei referitoare la baza de impunere.

2. Instruciuni pentru aplicarea art. 269 din Codul de procedur fiscal - Forma i coninutul
contestaiei

2.1. Dac contestaia este formulat printr-un mputernicit, se va prezenta

mputernicirea/mandatul-procura n original, copie legalizat sau duplicat, dup caz. Avocatul va
prezenta mputernicirea n original sau n copie legalizat.

2.2. n cazul n care contestatorul se afl n procedur de

insolven/reorganizare/faliment/lichidare i i-a fost ridicat dreptul la propria administrare,
contestaia va purta semntura administratorului special/administratorului judiciar sau a
lichidatorului, dup caz, i va fi nsoit de actul prin care a fost numit.

2.3. n situaia n care contestaia nu ndeplinete cerinele care privesc depunerea n

original/copie legalizat a mputernicirii/mandatului/procurii, precum i semntura, organele de
soluionare competente vor solicita contestatorului, printr-o scrisoare recomandat cu confirmare
de primire, ca n termen de 5 zile de la comunicare s ndeplineasc aceste cerine. n caz contrar,
contestaia va fi respins, fr a se mai antama fondul cauzei.

2.4. Confirmrile de primire se vor anexa la dosarul cauzei.

2.5. Organul de soluionare competent nu se poate substitui contestatorului cu privire la

motivele de fapt i de drept pentru care a contestat actul administrativ fiscal respectiv.

2.6. Motivarea contestaiei se va face cu respectarea dispoziiilor privind termenul de depunere

a contestaiilor, sub sanciunea decderii.

3. Instruciuni pentru aplicarea art. 270 din Codul de procedur fiscal - Termenul de depunere a
contestaiei

3.1. Contestaia se depune la organul fiscal emitent al actului administrativ fiscal contestat, iar la
primirea contestaiei organul emitent al actului administrativ fiscal va ntocmi dosarul contestaiei,
precum i referatul cu propuneri de soluionare. ntocmirea dosarului contestaiei nu este
obligatorie n situaia n care, potrivit art. 272 alin. (6) din Codul de procedur fiscal, organul
emitent este competent pentru soluionarea contestaiei.

3.2. Dosarul contestaiei va cuprinde: contestaia n original, ce trebuie s poarte semntura

persoanei ndreptite, mputernicirea avocaial/procur/mandat n original sau n copie
legalizat, dup caz, actul prin care se desemneaz administratorul special/administratorul
judiciar/lichidatorul, actul administrativ fiscal atacat, n copie, precum i anexele acestuia, dovada
comunicrii actului administrativ fiscal atacat din care s reias data la care acesta a fost
comunicat, copii ale documentelor ce au legtur cu cauza supus soluionrii, documentele
depuse de contestator i sesizarea penal n copie, dac este cazul.

3.3. n cazul n care contestaia este depus direct la organul competent de soluionare, acesta o
va transmite organului emitent al actului atacat, n vederea constituirii dosarului contestaiei, a
verificrii condiiilor procedurale, precum i a ntocmirii referatului cu propuneri de soluionare.

3.4. Referatul cu propuneri de soluionare cuprinde precizri privind ndeplinirea condiiilor de

procedur, meniuni privind sesizarea organelor de urmrire i cercetare penal, dup caz,
meniuni cu privire la starea juridic a societii, precum i propuneri de soluionare a contestaiei,
avnd n vedere toate argumentele contestatorului i documentele n susinere; n caz contrar,
dosarul se restituie n vederea completrii.

3.5. Referatul se aprob de conductorul organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal
atacat.

3.6. n condiiile n care din actele dosarului cauzei nu se poate verifica respectarea termenului
de depunere a contestaiei, iar n urma demersurilor ntreprinse nu se poate face dovada datei la
care contestatorul a luat cunotin de actul administrativ-fiscal atacat, inclusiv n situaia n care
comunicarea prin publicitate a fost viciat prin nerespectarea procedurii n materie, aceasta va fi
considerat depus n termenul legal.

n situaia depunerii prin pot a contestaiei, organul emitent al actului administrativ fiscal
atacat este obligat s anexeze la dosarul contestaiei plicul prin care a fost transmis contestaia.
 3.7. Dispoziiile privind termenele din Codul de procedur civil se aplic n mod corespunztor,
astfel:

a) Termenul de depunere a contestaiei se calculeaz pe zile libere, cu excepia cazului n care

prin lege se prevede altfel, neintrnd n calcul nici ziua cnd a nceput, nici ziua cnd s-a sfrit
termenul.

De exemplu: Actul administrativ fiscal este comunicat contribuabilului n data de 29 iunie,

termenul de 45 de zile ncepe s curg de la data de 30 iunie i se mplinete n data de 13 august,
astfel nct ultima zi de depunere a contestaiei este 14 august.

b) Termenul care se sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este suspendat (de
exemplu, zile de repaus sptmnal) se va prelungi pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare.

De exemplu: n situaia n care data de 30 iulie prezentat la exemplul anterior este smbt,
ultima zi de depunere a contestaiei este luni, 1 august.

c) Termenul de 3 luni prevzut la art. 270 alin. (4) din Codul de procedur fiscal se sfrete n
ziua lunii corespunztoare zilei de plecare.

De exemplu: Actul administrativ fiscal este comunicat contribuabilului n data de 15 ianuarie,

termenul de 3 luni se sfrete n data de 15 aprilie, astfel nct ultima zi de depunere a
contestaiei este data de 15 aprilie.

d) Termenul care, ncepnd la data de 29, 30 sau 31 a lunii, se sfrete ntr-o lun care nu are o
asemenea zi se va socoti mplinit n ultima zi a lunii, cum ar fi exemplul expus mai jos:

Actul administrativ fiscal este comunicat n data de 30 noiembrie, termenul de 3 luni se sfrete
n ultima zi a lunii februarie, respectiv 28 sau 29 februarie, reprezentnd ultima zi de depunere a
contestaiei.

3.8. Cnd contestatorul i majoreaz preteniile, dispoziiile procedurale privind termenul de

depunere a contestaiei se aplic corespunztor pentru diferenele contestate suplimentar.

3.9. Prin majorare de pretenie se nelege diferenele de obligaii fiscale contestate suplimentar,
altele dect cele mpotriva crora s-a introdus iniial contestaie, cu excepia accesoriilor aferente
obligaiilor fiscale contestate iniial, potrivit principiului de drept accesoriul urmeaz principalul.

3.10. Contestaia se depune n termen de 45 de zile de la data comunicrii actului administrativ

fiscal, cu excepia situaiei n care actul administrativ fiscal atacat nu cuprinde unul dintre
urmtoarele elemente:

a) posibilitatea de a fi contestat;

b) termenul de depunere a contestaiei;

c) organul fiscal la care se depune contestaia. n acest caz contestaia poate fi depus n
termenul de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal.

4. Instruciuni pentru aplicarea art. 271 din Codul de procedur fiscal - Retragerea contestaiei
 4.1. Cererea de retragere trebuie s fie semnat de contestator sau de mputernicit, cu
ndeplinirea acelorai condiii de form prevzute la formularea i depunerea contestaiei. Dovada
calitii de mputernicit se face potrivit legii. n cazul n care contestatorul se afl n procedur de
insolven/reorganizare/faliment/lichidare, cererea de retragere a contestaiei va purta semntura
administratorului special/ administratorului judiciar sau a lichidatorului, dup caz.

4.2. Retragerea contestaiei poate fi fcut n tot sau n parte.

n situaia n care cererea de retragere are ca obiect doar anumite capete de cerere din
contestaia iniial, despre aceasta se va face meniune n decizia emis n soluionarea cauzei;
contestaia i cererea de retragere parial vor fi conexate, pentru o mai bun soluionare a cauzei.

4.3. Dup primirea cererii de retragere a contestaiei, organul de soluionare competent va

comunica contestatorului decizia prin care ia act de renunarea la contestaie.

4.4. Decizia prin care se ia act de renunare la contestaie urmeaz procedura emiterii i
comunicrii deciziilor emise n soluionarea contestaiilor.

5. Instruciuni pentru aplicarea art. 272 din Codul de procedur fiscal - Organul competent

5.1. Actele administrative fiscale care intr n competena de soluionare a organelor specializate
prevzute la art. 272 alin. (1) din Codul de procedur fiscal sunt cele prevzute expres i limitativ
de lege.

5.2. Prin organe fiscale din aparatul central, prevzute la art. 272 alin. (5) din Codul de procedur
fiscal, se nelege organele fiscale care fac parte din structura central a Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, astfel cum sunt prevzute acestea n actul de organizare a instituiei.

5.3. Prin alte acte administrative fiscale, prevzute la art. 272 alin. (6) din Codul de procedur
fiscal, se nelege actele administrative fiscale emise de organele fiscale competente, altele dect
cele stipulate expres i limitativ la art. 272 alin. (1) din Codul de procedur fiscal i pentru care
competena de soluionare a contestaiilor aparine organelor fiscale emitente.

5.4. Raportul de inspecie fiscal/Procesul-verbal emis de organele fiscale/vamale, dup caz, nu

constituie titlu de crean, acesta stnd la baza emiterii actului administrativ fiscal, fapt pentru
care nu poate fi contestat dect mpreun cu acesta. n situaia n care se contest, totui, doar
raportul de inspecie fiscal/procesul-verbal organul de soluionare competent va solicita
contestatarului, ca n termen de 5 zile s precizeze dac nelege s conteste i titlul de crean, iar,
n caz contrar, contestaia va fi respins ca inadmisibil.

5.5. Competena de soluionare este dat de natura actului administrativ fiscal atacat, calitatea
contestatorului, categoria organului fiscal emitent al actului atacat sau de cuantumul total al
sumelor contestate, reprezentnd impozite, taxe, contribuii, datorie vamal stabilite de plat de
ctre organul fiscal, accesorii ale acestora, precum i al diminurii pierderii fiscale.

5.6. n cazul soluionrii contestaiei formulate mpotriva unei decizii de impunere privind
obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal emis ca urmare a inspeciei
fiscale efectuate pentru soluionarea unui decont cu sum negativ de TVA cu opiune de
rambursare, competena de soluionare este dat de TVA stabilit suplimentar.

5.7. n situaia n care, n urma unei inspecii fiscale efectuate la un contribuabil, organul de
inspecie fiscal emite att decizie de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat
stabilite de inspecia fiscal, ct i dispoziie de msuri privind diminuarea pierderii fiscale, cele
dou acte administrative fiscale sunt acte distincte, competena de soluionare fiind cea care
rezult din suma contestat aferent fiecrui act administrativ fiscal luat individual. n situaia
dispoziiei de msuri privind diminuarea pierderii fiscale, competena de soluionare este dat de
suma cu care se diminueaz pierderea.

5.8. Atunci cnd, ca urmare a constatrii pierderii nlesnirilor la plat, contestatorului i se

stabilesc, pe cale de consecin, debite i accesorii, competena de soluionare a contestaiei
aparine organelor prevzute la art. 272 alin. (2), (3), (4) i (5), dup caz, din Codul de procedur
fiscal.

6. Instruciuni pentru aplicarea art. 273 din Codul de procedur fiscal - Decizia de soluionare

6.1. Decizia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul cilor administrative de
atac, n sensul c asupra ei organul de soluionare competent nu mai poate reveni, cu excepia
situaiilor privind ndreptarea erorilor materiale, potrivit legii, i este obligatorie pentru organele
fiscale emitente ale actelor administrative fiscale contestate.

7. Instruciuni pentru aplicarea art. 274 din Codul de procedur fiscal - Forma i coninutul
deciziei de soluionare a contestaiei

7.1. Decizia se semneaz de ctre directorul general al Direciei generale de soluionare a

contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, de directorul general al
Direciei generale de administrare a marilor contribuabili, de conductorii direciilor generale
regionale ale finanelor publice sau de nlocuitorii acestora, dup caz.

7.2. n cazul contestaiilor soluionate potrivit art. 272 alin. (6) din Codul de procedur fiscal,
decizia se semneaz de conductorul organului fiscal din care face parte organul fiscal competent
n soluionarea acestor contestaii.

7.3. n situaia n care nlocuitorul directorului general al Direciei generale de administrare a

marilor contribuabili/ conductorului direciei generale regionale a finanelor publice este
persoana care a semnat actul administrativ contestat, va fi desemnat o alt persoan din cadrul
direciei generale regionale respective/Direciei generale de administrare a marilor contribuabili
care s semneze decizia de soluionare, prin act administrativ al persoanei care are competen de
numire n funcie public.

7.4. Decizia privind soluionarea contestaiei se ntocmete i se comunic astfel:

a) cte un exemplar se comunic contestatorului/administratorului special/administratorului

judiciar sau lichidatorului, persoanelor introduse n procedura de soluionare a contestaiei, dup
caz, i organului care a ntocmit actul atacat;

b) un exemplar rmne la dosarul contestaiei;

 c) un exemplar se pstreaz la dosarul deciziilor.

7.5. n cazul n care, de la data formulrii contestaiei i pn la data soluionrii contestaiei,

competena de administrare a contestatarului s-a schimbat, organul fiscal care a emis actul atacat
are obligaia transmiterii exemplarului original al deciziei de soluionare a contestaiei noului organ
fiscal n administrarea cruia se afl contribuabilul, n vederea punerii n executare a acesteia.

7.6. n situaia n care decizia de soluionare a contestaiei privete creane fiscale, organul
emitent al actului fiscal atacat va nainta o copie a deciziei la compartimentul/serviciul/biroul cu
atribuii de eviden analitic pe pltitori.

7.7. Organele care soluioneaz contestaiile vor ine evidena acestora ntr-un registru, din care
s rezulte numrul atribuit deciziei de soluionare, numrul de nregistrare al contestaiei la
organul de soluionare competent, identitatea contestatorului, precum i soluia adoptat.

8. Instruciuni pentru aplicarea art. 275 din Codul de procedur fiscal - Introducerea altor
persoane n procedura de soluionare

8.1. n procedura de soluionare a contestaiilor intervenia altor persoane poate fi voluntar sau
forat.

8.2. Intervenia voluntar este forma de participare, la cerere, n soluionarea contestaiilor, a

terilor ale cror interese juridice de natur fiscal sunt afectate n urma emiterii deciziei.

8.2.1. Intervenia voluntar se face la cererea unei tere persoane care urmrete realizarea unui
interes propriu.

8.2.2. Intervenia se poate depune la organul competent de soluionare pn la emiterea deciziei

de soluionare a contestaiei.

8.2.3. Organul de soluionare competent se va pronuna asupra admisibilitii cererii, urmnd a

fi ntiinat intervenientul printr-o adres.

8.2.4. Atunci cnd intervenia urmrete realizarea sau conservarea unor interese de natur
juridic fiscal proprii, aceasta are caracter principal.

8.2.5. Atunci cnd intervenia este fcut pentru aprarea dreptului uneia dintre pri, aceasta
are caracter accesoriu.

8.2.6. Att n cazul interveniei cu caracter principal, ct i n cazul interveniei cu caracter

accesoriu, cererea de intervenie trebuie s ndeplineasc cerinele prevzute pentru forma i
coninutul contestaiei, iar asupra cererii de intervenie principal organele competente de
soluionare se vor pronuna prin decizie.

8.3. Intervenia forat este forma de participare a terilor n soluionarea contestaiilor, care
sunt introdui de ctre organele de soluionare din oficiu sau la cererea contestatorului. n cazul n
care cererea de intervenie forat este formulat de contestator, aceasta va fi motivat n fapt i n
drept.

8.3.1. Organul de soluionare competent se va pronuna asupra admisibilitii cererii, urmnd a

fi ntiinat contestatorul printr-o adres.

8.3.2. Introducerea din oficiu a intervenienilor se realizeaz printr-o adres a organului de

soluionare care instrumenteaz cauza.

8.3.3. Intervenia forat la solicitarea contestatorului se poate depune la organul competent de

soluionare pn la emiterea deciziei de soluionare a contestaiei.

9. Instruciuni pentru aplicarea art. 276 din Codul de procedur fiscal - Soluionarea contestaiei

9.1. Pentru lmurirea cauzelor, organul de soluionare competent poate solicita puncte de
vedere direciilor de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice i Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal sau altor instituii competente s se pronune n cauzele respective.

9.2. n situaia n care pentru aceeai cauz exist puncte de vedere contradictorii sau contrare
punctului de vedere exprimat de organul de soluionare competent, cauza respectiv poate fi
supus dezbaterii Comisiei fiscale centrale din Ministerul Finanelor Publice, potrivit legii.

9.3. Organul de soluionare competent va verifica existena excepiilor de procedur i, mai apoi,
a celor de fond, nainte de a proceda la soluionarea pe fond a contestaiei.

9.4. n soluionarea contestaiilor, excepiile de procedur i de fond pot fi urmtoarele: excepia

de nerespectare a termenului de depunere a contestaiei, excepia de necompeten a organului
care a ncheiat actul contestat, excepia lipsei semnturii sau a tampilei de pe contestaie,
excepia lipsei de interes, excepia lipsei de calitate procesual, excepia reverificrii aceleiai
perioade i aceluiai tip de obligaie bugetar, prescripia, puterea de lucru judecat etc.

9.5. n situaiile n care organele competente au de soluionat dou sau mai multe contestaii,
formulate de aceeai persoan fizic sau juridic mpotriva unor titluri de crean fiscal, ori alte
acte administrative fiscale ncheiate de aceleai organe fiscale sau alte organe fiscale viznd
aceeai categorie de obligaii fiscale ori tipuri diferite, dar care sub aspectul cuantumului se
influeneaz reciproc, se poate proceda la conexarea dosarelor, dac prin aceasta se asigur o mai
bun administrare i valorificare a probelor n rezolvarea cauzei.

9.6. Prin conexarea dosarelor nu se poate stabili o alt competen de soluionare dect cea care
rezult din contestarea fiecrui act administrativ fiscal luat individual.

9.7. n cazul n care contestatorul i restrnge sau i majoreaz preteniile, organul de

soluionare nvestit iniial va soluiona contestaia formulat pe calea administrativ de atac.

9.8. Cererile precizatoare pot fi depuse la organul de soluionare competent al contestaiei pn

la emiterea deciziei de soluionare.

9.9. n cazul n care contestaiile sunt astfel formulate nct au i alt caracter pe lng cel de cale
administrativ de atac, pentru aceste aspecte cererea se va restitui organelor emitente ale actelor
administrative fiscale atacate, n vederea naintrii acesteia organelor competente.

9.10. La solicitarea organului de soluionare a contestaiei, pentru lmurirea aspectelor care fac
obiectul contestaiei, organele competente vor efectua cercetare la faa locului, ntocmind n acest
sens proces-verbal de cercetare la faa locului, care va fi ataat la dosarul contestaiei aflat n curs
de soluionare.

9.11. Dispoziiile art. 45 din Codul de procedur fiscal privind abinerea i recuzarea se aplic n
mod corespunztor.

9.12. Solicitarea privind susinerea oral a contestaiei poate fi formulat n cuprinsul

contestaiei sau prin cerere separat, o singur dat n cadrul procedurii de soluionare a
contestaiei. Contestatorul va putea aduce lmuriri suplimentare cu privire la argumentele din
cuprinsul contestaiei i documente prin care nelege s i probeze afirmaiile. Susinerile
contestatorului i ale reprezentantului organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal atacat
vor fi consemnate ntr-o minut, ce va fi anexat la dosarul contestaiei.

10. Instruciuni pentru aplicarea art. 277 din Codul de procedur fiscal - Suspendarea procedurii
de soluionare a contestaiei pe cale administrativ

10.1. Organul de soluionare competent poate suspenda soluionarea contestaiei administrative

la cererea contestatarului sau din oficiu.

10.2. Dac prin decizie se suspend soluionarea contestaiei pn la rezolvarea cauzei penale,
organul de soluionare competent va relua procedura administrativ, n condiiile art. 276 alin. (1)
din Codul de procedur fiscal, numai dup ncetarea definitiv i executorie a motivului care a
determinat suspendarea, la cererea contestatarului sau a organului fiscal. Aceasta trebuie dovedit
de ctre organele fiscale sau de contestator printr-un nscris emis de organele abilitate. Soluia
dat de organele de cercetare i urmrire penal trebuie nsoit de rezoluia motivat, atunci cnd
suspendarea a fost pronunat pn la rezolvarea cauzei penale. Dac solicitarea de reluare a
procedurii de soluionare aparine mputernicitului contestatorului, altul dect cel care a formulat
contestaia, acesta trebuie s fac dovada calitii de mputernicit, conform legii.

10.3. n situaia n care solicitarea de reluare a procedurii aparine contestatorului, organele de

soluionare vor cere organului fiscal abilitat, printr-o adres, comunicarea faptului c motivul de
ncetare a suspendrii soluionrii contestaiei a rmas definitiv.

10.4. La reluarea procedurii administrative, organul de soluionare competent poate solicita

organului fiscal care a sesizat organele de urmrire i cercetare penal punctul de vedere privind
soluionarea contestaiei n raport cu soluia organelor penale/hotrrea instanei de judecat.

10.5. La soluionarea contestaiilor, organele de soluionare se vor pronuna i n raport cu

motivarea rezoluiilor de scoatere de sub urmrire penal, nencepere sau ncetare a urmririi
penale, expertizelor efectuate n cauz, precum i n raport cu considerentele cuprinse n hotrrile
pronunate de instana de judecat, n msura n care au implicaii asupra aspectelor fiscale.

10.6. Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe cale administrativ trebuie

motivat de legtura de cauzalitate dintre obligaiile fiscale i stabilirea de ctre organele de
urmrire penal a faptului c exist indiciile svririi unei infraciuni.

10.7. Organul de soluionare competent poate suspenda procedura de soluionare a contestaiei,

la cererea contestatorului, dac acesta prezint motive ntemeiate, cu excepia situaiei n care
motivul suspendrii l reprezint cererea naintat instanei judectoreti competente prin care s-a
solicitat suspendarea executrii actului administrativ fiscal contestat. Suspendarea soluionrii
contestaiei se poate solicita o singur dat. Aceast solicitare poate fi adresat organului de
soluionare competent n termen de cel mult 30 de zile de la data nregistrrii contestaiei. La
aprobarea suspendrii, organul de soluionare competent va stabili i termenul pn la care se
suspend procedura. Procedura administrativ este reluat la cererea contestatarului sau la
expirarea termenului stabilit de organul de soluionare competent, indiferent dac motivul care a
determinat suspendarea a ncetat sau nu.

10.8. Dac reluarea procedurii administrative de soluionare a contestaiei este solicitat de

contestatar, acesta are obligaia s formuleze n solicitare i meniuni cu privire la starea juridic la
data relurii procedurii.

10.9. n situaia n care, la data relurii procedurii administrative, contestatara se afl n

procedur de insolven/reorganizare/faliment/lichidare i i-a fost ridicat dreptul la propria
administrare, organul de soluionare competent va solicita administratorului judiciar sau
lichidatorului, dup caz, s precizeze dac menine contestaia formulat de societate, direct sau
prin mputernicit.

11. Instruciuni pentru aplicarea art. 279 din Codul de procedur fiscal - Soluii asupra
contestaiei

11.1. Contestaia poate fi respins ca:

a) nentemeiat, n situaia n care argumentele de fapt i de drept prezentate n susinerea

contestaiei nu sunt de natur s modifice cele dispuse prin actul administrativ fiscal atacat;

b) nemotivat, n situaia n care contestatorul nu prezint argumente de fapt i de drept n

susinerea contestaiei;

c) fiind fr obiect, n situaia n care sumele i msurile contestate nu au fost stabilite prin actul
administrativ fiscal atacat;

d) inadmisibil, n situaia contestrii deciziilor de impunere emise n temeiul deciziei referitoare

la baza de impunere, avnd n vedere prevederile art. 268 alin. (6) din Codul de procedur fiscal,
precum i n situaia contestrii de sine stttoare a Raportului de inspecie fiscal sau a
Procesului-verbal emis de organele fiscale sau vamale. Aceast soluie o pronun organul fiscal
emitent al actului atacat.

11.2. Prin decizie, se poate lua act de renunarea la contestaie, n situaia n care contestatorul
solicit retragerea acesteia.

11.3. Prin decizie, se poate anula parial/total actul administrativ fiscal. Anularea parial/total
se poate dispune n cazuri cum ar fi: n situaia n care pentru aceleai obligaii fiscale exist dou
sau mai multe titluri de crean, dac organele de inspecie fiscal, ca urmare a desfiinrii, au
depit limitele investirii, n cazurile prevzute la art. 49 din Codul de procedur fiscal, precum i
n alte situaii n care se impune.

11.4. Prin decizie se poate desfiina total sau parial actul administrativ fiscal atacat. naintea
emiterii deciziei cu soluie de desfiinare, organul de soluionare competent va ntreprinde
demersurile necesare, dac se impune, la organul fiscal emitent al actului atacat, respectiv: pentru
clarificarea unor situaii contestate, completarea punctului de vedere cu privire la documentele
depuse de contestatar, dispunerea unei cercetri la faa locului etc. n situaia n care se pronun o
soluie de desfiinare total sau parial a actului atacat, n considerentele deciziei se vor prezenta
numai motivele care au condus la desfiinare.

11.5. Prin noul act administrativ fiscal, ntocmit conform considerentelor deciziei de soluionare,
nu se pot stabili n sarcina contestatorului obligaii fiscale mai mari dect cele din actul desfiinat,
acesta putnd fi contestat potrivit legii. n mod corespunztor nu poate fi diminuat pierderea
fiscal cu o sum mai mare dect cea nscris n actul desfiinat.

11.6. Soluiile asupra contestaiilor nu sunt prevzute limitativ.

12. Instruciuni pentru aplicarea art. 280 din Codul de procedur fiscal - Respingerea
contestaiei pentru nendeplinirea condiiilor procedurale

12.1. Contestaia poate fi respins ca:

a) nedepus n termen, n situaia n care aceasta a fost depus peste termenul prevzut de lege;

b) fiind depus de o persoan lipsit de calitatea de a contesta, n situaia n care aceasta este
formulat de o persoan fizic sau juridic lipsit de calitate procesual;

c) fiind depus de o persoan lipsit de capacitate de exerciiu, potrivit legii;

d) lipsit de interes, n situaia n care contestatorul nu demonstreaz c a fost lezat n dreptul

sau n interesul su legitim.

12.2. Aceste soluii nu sunt prevzute limitativ.

13. Instruciuni pentru aplicarea art. 281 din Codul de procedur fiscal - Comunicarea deciziei i
calea de atac

13.1. Decizia de soluionare a contestaiei se comunic prin modalitile de comunicare a actului

administrativ fiscal prevzute de art. 47 din Codul de procedur fiscal.

13.2. n situaia n care contestatorul se adreseaz instanei de contencios administrativ pentru

nesoluionarea contestaiei n termen de 6 luni, organul de soluionare competent va emite decizie
de deznvestire, la data la care a luat cunotin de aciunea n contencios administrativ formulat
de contribuabil. Organul de soluionare competent va fi sesizat fie de structurile juridice din cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, fie de contestatar prin prezentarea unui certificat de
gref emis de instana la care a nregistrat aciunea.

14. Dispoziii tranzitorii privind soluionarea contestaiilor

14.1. Contestaiile formulate de contribuabilii care sunt ncadrai n categoria marilor

contribuabili i care ulterior depunerii contestaiei nu mai ndeplinesc condiiile prevzute de lege
pentru marii contribuabili vor fi soluionate de organul de soluionare competent la data depunerii
contestaiei.

14.2. Contestaiile formulate de contribuabilii mici i mijlocii i care ulterior depunerii

contestaiei ndeplinesc condiiile prevzute de lege pentru marii contribuabili vor fi soluionate de
organul de soluionare competent la data depunerii contestaiei.

14.3. Contestaiile formulate de un contribuabil care ulterior depunerii contestaiei i schimb

domiciliul fiscal n condiiile legii vor fi soluionate de organul de soluionare competent la data
depunerii contestaiei.

14.4. n situaiile n care procedura administrativ de soluionare a contestaiei a fost suspendat

conform art. 277 alin. (1), iar organele abilitate reprezentate de instana judectoreasc sau
organele de cercetare i urmrire penal se pronun definitiv, competena de soluionare aparine
organului de soluionare competent la data rmnerii definitiv a soluiei acestora.

14.5. n situaiile n care instana de judecat oblig definitiv la soluionarea pe fond a cauzei,
competena de soluionare aparine organului de soluionare competent la data rmnerii
definitive a respectivei hotrri a instanei de judecat.

14.6. Prin hotrre definitiv, n sensul prezentelor instruciuni, se va nelege hotrrea

pronunat de instana de judecat pn la epuizarea cilor ordinare i extraordinare de atac, n
condiiile legii.

15. Instruciuni privind ndreptarea erorilor materiale din deciziile privind soluionarea
contestaiilor

15.1. Procedura de efectuare a coreciei erorilor materiale din deciziile de soluionare a

contestaiilor cuprinde activitile ce trebuie efectuate pentru corectarea erorilor materiale.

15.2. ndreptarea erorilor materiale se va realiza cu respectarea prevederilor art. 53 din Codul de
procedur fiscal.

15.3. Prin erori materiale se nelege orice greeli de redactare, omisiuni sau meniuni greite din
actele administrative fiscale, cu excepia acelora care atrag nulitatea actului administrativ fiscal,
potrivit legii, sau care privesc fondul actului administrativ fiscal.

15.4. Erorile materiale din deciziile de soluionare a contestaiilor pot fi ndreptate de ctre
organul de soluionare a contestaiilor competent, la iniiativa acestuia, a organului fiscal emitent
al actului administrativ fiscal contestat, a contestatorului sau a oricrei persoane direct interesate.

15.5. Prevederile pct. 15.4 nu se aplic deciziilor de soluionare a contestaiilor pentru care s-au
exercitat cile de atac prevzute de lege, iar soluia este definitiv.

15.6. n situaia solicitrii de ndreptare a unei erori materiale din decizia de soluionare a
contestaiei de ctre organul fiscal emitent al actului administrativ fiscal contestat, contestator sau
alt persoan direct interesat, organul de soluionare a contestaiei poate solicita i alte
documente necesare justificrii erorilor.

15.7. Decizia de rectificare a actului care conine erori va avea acelai numr de nregistrare, la
care se adaug particular "bis" i va purta data emiterii efective.

15.8. Decizia de soluionare a contestaiei care corecteaz erori materiale va fi comunicat att
organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal contestat, ct i contestatorului sau altor
persoane direct interesate. ntocmirea deciziei de soluionare a contestaiei care corecteaz erori
materiale se face conform pct. 7.4.

16. Instruciuni privind publicarea pe site a deciziilor de soluionare a contestaiilor

16.1. n cadrul Direciei generale de soluionare a contestaiilor, birourilor/serviciilor de

soluionare contestaii din cadrul direciilor generale regionale ale finanelor publice i Direciei
generale de administrare a marilor contribuabili, toate deciziile emise n soluionarea contestaiilor
i soluiile instanelor judectoreti, dup caz, dup depersonalizarea lor, se vor posta pe site-ul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

16.2. Depersonalizarea deciziilor emise n soluionarea contestaiilor se face prin eliminarea

oricror elemente care ar conduce la identificarea persoanelor fizice sau juridice implicate ori a
funcionarilor publici care au participat la redactarea i semnarea deciziei, precum i a denumirii
direciilor de specialitate, n situaia n care acestea au fost invocate n cuprinsul deciziei.

n acelai fel se va proceda i n cazul soluiilor pronunate de instanele judectoreti.