Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INSPECIA FISCAL
www.anaf.ro
Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal
CE URMRETE ACEST MATERIAL?
Inspecia scal se exercit asupra oricror persoane i entiti, indiferent de forma lor de organizare, la
contribuabili, ct i la pltitori, adic acelei persoane care, n numele contribuabilului, are obligaia de a plti
sau de a reine i de a plti ori de a colecta i plti, dup caz, impozite, taxe i contribuii sociale. De asemenea,
pltitor este considerat i sediul secundar obligat s se nregistreze scal ca pltitor de salarii i de venituri
asimilate salariilor.
II.2 ATRIBUII
n scopul efecturii inspeciei scale, organul de inspecie scal procedeaz la:
- examinarea documentelor aate n dosarul scal al contribuabilului/pltitorului;
- vericarea concordanei dintre datele din declaraiile scale cu cele din evidena contabil i scal a
contribuabilului/pltitorului;
- analiza i evaluarea informaiilor scale, n vederea confruntrii declaraiilor scale cu informaiile proprii
sau din alte surse i, dup caz, a descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legislaiei scale;
- vericarea, constatarea i investigarea scal a actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului/
pltitorului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor scale,
corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor prevzute de legislaia scal i contabil;
- solicitarea de informaii de la teri;
- vericarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile ori unde se a bunurile
impozabile;
- solicitarea de explicaii scrise de la reprezentantul legal al contribuabilului/pltitorului sau mputernicitul
acestuia ori de cte ori acestea sunt necesare n timpul inspeciei scale, pentru claricarea i denitivarea
constatrilor;
- informarea reprezentantului legal al contribuabilului/pltitorului sau a mputernicitului acestuia, dup caz, cu
privire la constatrile inspeciei scale, precum i discutarea acestora;
- stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup caz, fa de obligaia
scal principal declarat de ctre contribuabil/pltitor i/sau stabilit, dup caz, de organul scal;
- sancionarea potrivit legii a faptelor reprezentnd nclcri ale legislaiei scale i contabile constatate i
dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei scale i
contabile;
- dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
- aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.
Inspecia scal are n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante
pentru impozitare sau vericarea modului de respectare a altor obligaii prevzute de legislaia scal i
contabil.
Inspecia scal se efectueaz n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabilului/
pltitorului i s utilizeze ecient timpul stabilit pentru efectuarea inspeciei scale.
La nalizarea inspeciei scale, contribuabilul/pltitorul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria
rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru
inspecia scal. n declaraie se menioneaz i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse
la dispoziie de contribuabil/pltitor.
Organul de inspecie scal decide asupra efecturii unei inspecii scale generale sau pariale, pe baza
analizei de risc.
Inspecia scal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea
prezint interes pentru aplicarea legislaiei scale/contabile.
Durata efecturii inspeciei scale este stabilit de organul de inspecie scal, n funcie de obiectivele
inspeciei, i nu poate mai mare de:
- 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum i pentru contribuabilii/pltitorii care au sedii secundare,
indiferent de mrime;
- 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii;
- 45 de zile pentru ceilali contribuabili.
Durata efecturii controlului inopinat este stabilit de conductorul organului de control, n funcie de
obiectivele controlului, i nu poate mai mare de 30 de zile.
IV.1.1 SELECTAREA
CONTRIBUABILILOR/
PLTITORILOR - ANALIZA DE RISC
Identicarea riscurilor scale conduce la ecientizarea activitii de control, ind controlai doar contribuabilii
cu risc scal ridicat, astfel, analiza de risc reprezint baza de selectare a contribuabililor care trebuie cuprini
n control, n vederea stabilirii implicaiilor scale ale riscurilor identicate.
Suplimentar fa de selecia contribuabililor, analiza de risc arat i aspectele de vericat (ex.: TVA, impozit pe
prot ) ind controlate numai riscurile i nu toat activitatea contribuabilului.
Efectuarea analizei de risc scal este o activitate care se desfaurat n mod curent pentru actualizarea planului
de activitate al inspeciei scale, cu scopul nal al mbuntirii performanei activitii de inspecie scal.
Activitatea de inspecie scal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i
lunare.
Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal din cadrul A.N.A.F. elaboreaz i propune spre aprobarea
conducerii A.N.A.F., Programele anuale, trimestriale i lunare, ce conin principalele obiective i liniile directoare
n baza crora i desfoar activitatea structurile cu atribuii de inspecie scal din cadrul A.N.A.F., aate n
coordonarea Direciei Generale Coordonare Inspecie Fiscal.
n baza Programelor anuale, trimestriale i lunare ntocmite de Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal,
aprobate de vicepreedintele A.N.A.F., coordonator al activitii de inspecie scal, toate structurile de inspecie
scal ntocmesc Programe lunare de activitate ale inspeciei scale, ce vor aprobate de ctre conducerea
Direciei Generale Regionale a Finanelor Publice/Direciei Generale de Administrare a Marilor Contribuabili.
Programele anuale, trimestriale i lunare elaborate de Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal, aferente
activitii aparatului de inspecie scal vor putea completate cu aciuni ce au caracter de urgen, dispuse
sau aprobate de conducerea A.N.A.F..
Ordinul de serviciu reprezint documentul prin care organele de inspecie scal sunt mputernicite s
efectueze inspecie scal general/parial/control inopinat/control ncruciat/constatare la faa locului la
contribuabilul/pltitorul nominalizat.
Dup studierea componentelor dosarului scal organul de inspecie scal va stabili elementele de risc pe
care le va propune pentru inspecia scal.
n cazul identicrii unor constatri deosebite rezultate din ultima aciune de inspecie scal acestea vor
urmrite i n inspecia scal pentru care se face documentarea.
Delegarea de competen se poate acorda altui organ de inspecie scal, pentru unul sau mai muli
contribuabili/pltitori, pentru efectuarea unei aciuni de inspecie scal.
Aceasta se acord la solicitarea altui organ de inspecie scal dect cel care deine competena sau poate
dispus de ctre direcia de specialitate din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care coordoneaz
metodologic activitatea de inspecie scal sau de ctre direcia general regional a nanelor publice pentru
alt organ de inspecie scal din aria de competen teritorial, dup caz.
Organul de inspecie scal care a primit delegarea de competen este responsabil pentru efectuarea tuturor
activitilor necesare pentru efectuarea aciunii de inspecie scal i valoricarea actelor de control sau de
emitere a actelor administrative scale, inclusiv ntocmirea referatului cu propuneri de soluionare a
contestaiei, dup caz.
n cazul delegrii competenei, organul de inspecie scal cruia i s-a delegat competena ntiineaz
contribuabilul/pltitorul despre delegarea de competen.
Se ntocmete de ctre organele de inspecie scal i se transmite contribuabilului care urmeaz a face
obiectul unei inspecii scale generale sau pariale, nainte de nceperea inspeciei scale cu 30 de zile pentru
marii contribuabili i cu 15 zile pentru ceilali contribuabili/pltitori.
n situaia n care se procedeaz la extinderea inspeciei scale la perioade sau obligaii scale, altele dect
cele cuprinse n Avizul de inspecie scal iniial, Avizul de inspecie scal se comunic nainte de nceperea
vericrii obligaiilor scale sau perioadelor pentru care s-a extins inspecia scal.
Dac inspecia scal nu poate ncepe n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data prevzut n Avizul de
inspecie scal, contribuabilul/pltitorul este ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere a inspeciei
scale.
Inspecia scal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului/pltitorului. Acesta trebuie s
pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei scale.
Dac nu exist sau nu poate pus la dispoziie un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei scale,
atunci activitatea de inspecie se poate desfura la sediul organului scal sau n orice alt loc stabilit de comun
acord cu contribuabilul/pltitorul.
Totodat, contribuabilul/pltitorul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt scale, s dea
informaii, s prezinte toate documentele, precum i orice alte date necesare claricrii situaiilor de fapt
relevante din punct de vedere scal.
Indiferent de locul unde se desfoar inspecia scal, organul de inspecie scal are dreptul s inspecteze
locurile n care se desfoar activitatea, sau unde se a bunurile impozabile, n prezena contribuabilului/
pltitorului ori a unei persoane desemnate de acesta.
Pe toat durata exercitrii inspeciei scale contribuabilul/pltitorul are dreptul de a benecia de asisten de
specialitate sau juridic.
Sunt evidene scale registrele, situaiile, precum i orice alte nscrisuri care, potrivit legislaiei scale, trebuie
ntocmite n mod obligatoriu n scopul stabilirii strii de fapt scale i a creanelor scale.
Prin nscris se nelege orice document, indiferent de mediul n care este stocat, documente, acte, nscrisuri,
registre i documente nanciar-contabile n original, inclusiv nregistrri audiovideo, precum i alte mijloace
materiale de prob, care nu sunt interzise de lege, care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor
scale de ctre contribuabil/pltitor, ce pot relevante n stabilirea strii scale a contribuabilului supus
controlului.
n vederea stabilirii strii de fapt scale, contribuabilul/pltitorul are obligaia s pun la dispoziie organului
scal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. n acelai scop, organul scal are dreptul
s solicite nscrisuri i altor persoane cu care contribuabilul/pltitorul are sau a avut raporturi economice sau
juridice.
Organul scal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la sediul su ori la domiciliul scal al persoanei
obligate s le prezinte.
Organul scal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, indiferent de
mediul n care sunt stocate, documente, acte, nscrisuri, registre i documente nanciar-contabile n original
sau orice element material care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor scale de ctre
contribuabil/pltitor, pe o perioad de cel mult 30 de zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului
organului scal, perioada de reinere poate prelungit cu cel mult 90 de zile. Contribuabilul/pltitorul are
dreptul s solicite copii ale documentelor reinute att timp ct acestea sunt n posesia organului scal.
Dovada reinerii documentelor o constituie actul ntocmit de organul scal, n care sunt specicate toate
elementele necesare individualizrii probei sau dovezii respective, precum i meniunea c aceasta a fost
reinut, potrivit dispoziiilor legale, de ctre organul scal. Actul se ntocmete n dou exemplare i se
semneaz de organul scal i de contribuabil/pltitor, un exemplar comunicndu-i-se contribuabilului/
pltitorului.
n cazul n care pentru stabilirea strii de fapt scale contribuabilul/pltitorul pune la dispoziia organului scal
nscrisuri sau alte documente, n original, acestea se napoiaz contribuabilului/pltitorului, pstrndu-se n
copie, conform cu originalul, numai nscrisuri relevante din punct de vedere scal. Conformitatea cu originalul a
copiilor se efectueaz de ctre contribuabil/pltitor prin nscrierea meniunii "conform cu originalul" i prin
semntura acestuia.
Ori de cte ori contribuabilul/pltitorul depune la organul scal un document semnat de ctre o persoan zic
sau juridic care exercit activiti specice unor profesii reglementate cum ar consultan scal, audit
nanciar, expertiz contabil, evaluare, documentul trebuie s conin n mod obligatoriu i numele i prenumele
sau denumirea persoanei n cauz, precum i codul de identicare scal al acesteia atribuit de organul scal
competent.
Contribuabilii/Pltitorii care desfoar tranzacii cu persoane aliate cu o valoare total anual, calculat prin
nsumarea valorii tranzaciilor efectuate cu toate persoanele aliate, exclusiv TVA, mai mare sau egal cu
oricare din pragurile de semnicaie (stabilit prin ordin al preedintelui A.N.A.F.), au obligaia ntocmirii i
prezentrii dosarului preurilor de transfer la solicitarea organului scal.
Contribuabilii din categoria marilor contribuabili Termenul pentru punerea la dispoziie a dosarului
au obligaia ntocmirii anuale a dosarului preurilor preurilor de transfer va de maximum 10 zile
de transfer. Dosarul poate solicitat de organul calendaristice de la data solicitrii, dar nu mai devreme
scal i n afara unei aciuni de inspecie scal i de 10 zile de la expirarea termenului stabilit pentru
se prezint la solicitarea organului de inspecie ntocmire.
scal, pe perioada derulrii unei inspecii scale.
Contribuabilii din categoria marilor contribuabili, Organul de inspecie scal va stabili termenul pentru
precum i contribuabilii/pltitorii din categoriile prezentarea de ctre contribuabili/pltitori a acestuia
contribuabililor mici i mijlocii care au obligaia prin formularul de solicitare. Termenul pentru
ntocmirii i prezentrii dosarului preurilor de prezentarea dosarului preurilor de transfer, va cuprins
transfer numai la solicitarea organului scal, n ntre 30 i 60 de zile calendaristice, cu posibilitatea
cadrul unei aciuni de inspecie scal. prelungirii o singur dat, la solicitarea scris a
contribuabililor/pltitorilor, cu o perioad de cel mult 30
de zile calendaristice. n aceste condiii, dac se impune,
inspecia scal poate suspendat pn la expirarea
termenului de punere la dispoziie a dosarului preurilor
de transfer.
La cererea scris a organului de inspecie scal, n vederea completrii dosarului preurilor de transfer,
contribuabilul/pltitorul va furniza i alte informaii suplimentare, relevante pentru documentarea respectrii
principiului valorii de pia.
Neprezentarea, n timpul inspeciei scale, a dosarului preurilor de transfer, n termenele stabilite, confer
organelor de inspecie scal dreptul de a considera c tranzaciile efectuate cu persoane aliate sunt
efectuate fr documentarea cuantumului preurilor de transfer practicate.
n condiiile legii, organul scal poate efectua o constatare la faa locului, ntocmind n acest sens Proces-verbal
de constatare.
Deintorii terenurilor ori incintelor respective trebuie ntiinai ntr-un termen rezonabil despre constatare, cu
excepia controlului inopinat.
Persoanele zice trebuie informate asupra dreptului de a refuza intrarea n domiciliu sau reedin. n caz de refuz,
intrarea n domiciliul sau n reedina persoanei zice se face cu autorizarea instanei judectoreti competente,
dispoziiile privind Ordonana preedinial din Codul de procedur civil, republicat, ind aplicabile.
La cererea organului scal, organele de poliie, jandarmerie ori ali ageni ai forei publice sunt obligai s i
acorde sprijinul pentru nalizarea constatrilor la faa locului.
Conductorul inspeciei scale competent poate decide suspendarea unei inspecii scale n oricare din urmtoarele
situaii i numai dac apariia acestei situaii mpiedic nalizarea inspeciei scale:
Rezultatul inspeciei scale se consemneaz, n scris, ntr-un Raport de inspecie scal, n care se prezint
constatrile organului de inspecie scal din punctul de vedere faptic i legal i consecinele lor scale.
Decizia privind modicarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei scale reprezint actul administrativ
scal emis de organele scale n aplicarea prevederilor legale pentru comunicarea rezultatelor inspeciilor
scale att la persoane juridice, ct i la persoane zice.
Formularul Decizie privind modicarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei scale se va completa la
nalizarea unei inspecii scale generale sau pariale pentru obligaiile scale pentru care s-a constatat c
baza de impozitare se modic, dar fr stabilirea de obligaii scale.
Decizia privind nemodicarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei scale reprezint actul administrativ
scal emis de organele scale n aplicarea prevederilor legale pentru comunicarea rezultatelor inspeciilor
scale att la persoane juridice, ct i la persoane zice.
Formularul Decizie privind nemodicarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei scale se va completa la
nalizarea unei inspecii scale generale sau pariale pentru obligaiile scale pentru care s-a constatat c
baza de impozitare nu se modic, iar creana scal principal a fost corect determinat.
Decizia de impunere privind obligaiile scale principale aferente diferenelor bazelor de impozitare stabilite
n cadrul inspeciei scale reprezint actul administrativ scal emis de organele scale pentru stabilirea
obligaiilor scale suplimentare principale aferente diferenelor de baze de impozitare constatate, precum i
pentru soluionarea cu inspecie scal anticipat a decontului de tax pe valoarea adugat cu sume negative
cu opiune de rambursare, n situaia n care suma aprobat la rambursare difer de cea solicitat.
Decizia de impunere privind obligaiile scale principale aferente diferenelor bazelor de impozitare stabilite n
cadrul inspeciei scale se completeaz la ncheierea unei inspecii scale generale sau pariale, ca urmare a
stabilirii de obligaii scale suplimentare principale aferente diferenelor de baze de impozitare constatate i
nscrise n Raportul de inspecie scal, ntocmit la ncheierea acesteia.
Decizia de impunere provizorie privind obligaiile scale principale reprezint actul administrativ scal care
se emite la cererea contribuabilului/pltitorului vericat, persoan zic sau juridic, n scopul plii obligaiilor
scale principale suplimentare aferente unei perioade, pentru unul sau mai multe tipuri de obligaii scale
vericate, stabilite de organele de inspecie, anterior ntocmirii Raportului de inspecie scal i emiterii n
baza constatrilor nscrise n acesta a actului administrativ scal.
Decizia de impunere provizorie privind obligaiile scale principale se completeaz la solicitarea scris a
contribuabilului/pltitorului, dup ce acesta a fost informat cu privire la valoarea obligaiei scale suplimentare
datorate, ca urmare a vericrii unui tip de obligaie scal pe o perioad scal.
Procesul-verbal reprezint actul de control care se ntocmete de ctre organele de inspecie scal n cazul
efecturii, n condiiile legii, a unei constatri la faa locului, precum i n cazul controlului inopinat/ncruciat
sau pentru consemnarea unor fapte, n timpul inspeciei scale, care pot ntruni elementele constitutive ale unei
infraciuni.
n cazul n care organele de inspecie scal constat c exist pericolul ca pe parcursul desfurrii inspeciei
scale contribuabilul s se sustrag, s-i ascund ori s-i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd
n mod deosebit colectarea, se vor dispune msuri asigurtorii sub forma propririi asiguratorii i sechestrului
asiguratoriu asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietatea debitorului, precum i asupra veniturilor
acestuia.
Decizia de instituire a msurilor asigurtorii se emite n timpul desfurrii aciunii de inspecie scal, n baza
unui Proces verbal prin care vor estimate sumele ce pot stabilite suplimentar sau la nalul aciunii de
inspecie scal, prin emiterea Deciziei de impunere.
Echipa de inspecie scal va ntocmi o situaie privind termenul scadent al obligaiilor scale principale
stabilite suplimentar de inspecia scal, n care sunt stabilite, pentru ecare obligaie scal principal,
componena debitelor suplimentare i termenele scadente aferente acestora, prevzute de Codul scal sau alte
legi care le reglementeaz, n vederea calculrii i comunicrii ulterioare a obligaiilor scale accesorii
datorate.
Situaia privind termenul scadent al diferenelor de obligaii scale principale stabilite suplimentar de inspecia
scal se completeaz i pentru perioada n care obligaia scal principal suplimentar este datorat pe o
anumit perioad, chiar dac pn la sfritul perioadei vericate nu sunt stabilite diferene suplimentare (n
perioadele urmtoare aceasta s-a anulat).
Organul scal stabilete baza de impozitare i creana scal aferent, prin estimarea rezonabil a bazei de
impozitare, folosind orice prob i mijloc de prob prevzute de lege, ori de cte ori acesta nu poate determina
situaia scal corect.
Stabilirea prin estimare a bazei de impozitare se efectueaz n situaia n care organul scal nu poate determina
situaia scal corect i constat c evidenele contabile sau scale ori declaraiile scale sau documentele
i informaiile prezentate n cursul controlului scal sunt incorecte, incomplete, precum i n situaia n care
acestea nu exist ori nu sunt puse la dispoziia organelor scale.
n situaiile n care, potrivit legii, organul scal este ndreptit s stabileasc prin estimare bazele de impozitare,
acesta identic acele elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt scale. Organul scal are
obligaia menionrii n actul de impunere a motivelor de fapt i a temeiului de drept care au determinat
folosirea estimrii, precum i a criteriilor de estimare.
La ncheierea inspeciei scale contribuabilul/pltitorul trebuie informat despre aspectele constatate n cadrul
aciunii de inspecie scal, constatrile i consecinele lor scale.
n situaia n care, ca urmare a Deciziei de soluionare a contestaiilor se desineaz total sau parial actul scal
atacat (Decizia de impunere), emis n procedura de inspecie scal, organul de inspecie scal reface
inspecia scal.
Refacerea inspeciei scale trebuie s respecte strict perioadele scale, precum i considerentele deciziei de
soluionare a contestaiei care au condus la desinare, astfel cum acestea sunt menionate n decizie.
Refacerea inspeciei scale se realizeaz de ctre o alt echip de inspecie scal dect cea care a ncheiat
actul desinat.
IV.2.15 REVERIFICAREA
Conductorul organului de inspecie scal poate decide revericarea unor tipuri de obligaii scale pentru o
anumit perioad impozabil, ca urmare a apariiei unor date suplimentare necunoscute organului de inspecie
scal la data efecturii inspeciei scale, care inueneaz rezultatele acesteia.
Prin date suplimentare se nelege informaii, documente sau alte nscrisuri obinute ca urmare a unor controale
inopinate desfurate la ali contribuabili/pltitori ori comunicate organului scal de ctre organele de urmrire
penal sau de alte autoriti publice ori obinute n orice mod de organul de inspecie scal, de natur s
modice rezultatele inspeciei scale anterioare.
La nceperea aciunii de revericare, organul de inspecie scal este obligat s comunice contribuabilului/
pltitorului Decizia de revericare, care poate contestat. Decizia se comunic contribuabilului/pltitorului,
nainte de nceperea inspeciei scale, cu 30 de zile pentru marii contribuabili, cu 15 zile pentru ceilali
contribuabili/pltitori.
Dup primirea Deciziei de revericare, contribuabilul/pltitorul poate solicita, o singur dat, pentru motive
justicate, amnarea datei de ncepere a inspeciei scale. Amnarea se aprob sau se respinge prin decizie
emis de conductorul activitii de inspecie scal care se comunic contribuabilului. n cazul n care cererea
de amnare a fost admis, n decizie se menioneaz i data la care a fost reprogramat inspecia scal.
Actul administrativ scal ntocmit de echipa de inspecie scal se transmite i organului scal n a crui raz
teritorial se a domiciliul scal al contribuabilului/pltitorului n vederea arhivrii la dosarul scal.
n situaia sesizrii organelor judiciare competente, organul de inspecie scal are obligaia de a ntocmi
Proces-verbal semnat de organul de inspecie scal i de ctre contribuabil/pltitor supus inspeciei, cu sau
fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului/pltitorului. n cazul n care cel supus inspeciei scale
refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie scal consemneaz despre aceasta n procesul-
verbal. n toate cazurile procesul-verbal trebuie comunicat contribuabilului/pltitorului.
Procesul-verbal ntocmit pentru sesizarea organelor judiciare competente reprezint actul de sesizare i st la
baza documentaiei de sesizare a organelor de urmrire penal.
Contestaia se depune n termen de 45 de zile de la data comunicrii actului administrativ scal, sub sanciunea
decderii, la organul scal emitent al actului administrativ scal contestat.
Dac n actul administrativ scal nu au fost menionate: posibilitatea de a contestat, termenul de depunere a
contestaiei i organul scal la care se depune contestaia, contestaia poate depus, n termen de 3 luni de la
data comunicrii actului administrativ scal, la organul scal emitent al actului administrativ atacat.
Dup depunerea unei contestaii, orice contribuabil/pltitor are dreptul de a o retrage n orice moment pn la
soluionarea ei. Mai mult, prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie,
atta timp ct este respectat termenul general de depunere a acesteia.
Deciziile emise n soluionarea contestaiilor mpreun cu actele administrative scale la care se refer pot
atacate de ctre contestator sau de ctre persoanele introduse n procedura de soluionare a contestaiei, la
instana judectoreasc de contencios administrativ competent, n condiiile legii.
Dup aprobarea Raportului de inspecie scal, echipa de inspecie scal introduce rezultatele controlului n
aplicaia informatic urmrind concordana lor cu datele consemnate n Raportul de inspecie scal, n scopul
ntocmirii actului administrativ scal (decizie de impunere, decizie de nemodicare a bazei de impunere, etc).
Prin erori materiale se nelege orice greeli de redactare, omisiuni sau meniuni greite din actele
administrative scale, cu excepia acelora care atrag nulitatea actului administrativ scal, potrivit legii, sau
care privesc fondul actului administrativ scal.
n cazul n care, dup comunicarea actului administrativ scal, organul scal constat, din ociu, c exist erori
materiale n cuprinsul su, acesta comunic contribuabilului/pltitorului un act de ndreptare a erorii materiale.
n situaia n care ndreptarea erorii materiale este solicitat de contribuabil/pltitor, organul scal procedeaz
astfel:
- dac cererea de ndreptare a erorii materiale este ntemeiat, emite i comunic contribuabilului/pltitorului
actul de ndreptare a erorii materiale;
- dac cererea de ndreptare a erorii materiale nu este ntemeiat, respinge cererea printr-o decizie ce se
comunic contribuabilului/pltitorului.
Actul de ndreptare a erorii materiale i decizia de respingere a cererii de ndreptare a erorii materiale urmeaz
regimul juridic al actului iniial i pot contestate n condiiile legii n care putea contestat actul iniial.
Pentru aplicarea tratementului scal corect i unitar care s aib ca scop creterea gradului de conformare
voluntar, toate informaiile colectate din activitatea de control derulat trebuie valoricate prin prisma
criteriilor de analiz de risc. Tratarea unitar a contribuabililor nu semnic o uniformizare, respectiv includerea
tuturor contribuabililor n inspecie scal, ci dimpotriva angajarea resurselor de inspecie scal pentru
contribuabilii care nu se conformeaz voluntar.
Tratarea unitar a contribuabililor conduce i la creterea conformrii voluntare prin prisma acelor contribuabili
care ajung s cunoasc faptul c nu vor vericai dac se conformeaz voluntar obligaiilor scale.
Nevericarea contribuabililor nseamn costuri de administrare sczute pentru acetia.
Inspecia scal se efectueaz o singur dat pentru ecare impozit, tax sau contribuie social i pentru
ecare perioad supus vericrii/impozitrii.
Totui, conductorul organului de inspecie scal poate decide revericarea unor tipuri de obligaii scale
pentru o anumit perioad impozabil, ca urmare a apariiei unor date suplimentare necunoscute organului
de inspecie scal la data efecturii inspeciei scale, care inueneaz rezultatele acesteia. n acest caz
nu se emite i nu se comunic Aviz de inspecie scal, ci Decizie de revericare.
n cazul n care, n timpul desfurrii inspeciei scale, vi se rein, n scopul protejrii, documente, acte,
nscrisuri, registre i documente nanciar-contabile sau orice element material care face dovada stabilirii,
nregistrrii i achitrii obligaiilor scale de ctre dumneavoastr, organul de inspecie scal trebuie s
ntocmeasc un act n care sunt specicate toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii
respective, precum i meniunea c aceasta a fost reinut, potrivit dispoziiilor legale, de ctre organul
scal.
Dac au fost reinute nscrisuri i alte documente, n original, acestea v vor napoiate, organul de
inspecie scal reinnd numai copii ale nscrisurilor relevante din punct de vedere scal.
7. Dreptul de a informat
Pe parcursul desfurrii inspeciei scale contribuabilul/pltitorul va informat asupra constatrilor
rezultate din inspecia scal.
Pe ntreaga durat a inspeciei scale inspectorii scali au obligaia de a aciona cu profesionalism, dovedind
corectitudine i obiectivitate n relaiile cu contribuabilii/pltitorii i cu celelalte persoane cu care vin n
contact pe parcursul ndeplinirii atribuiilor de serviciu.
n scopul atingerii obiectivului inspeciei scale, persoanele care exercit aceast funcie trebuie s respecte
urmtoarele principii fundamentale:
1. Integritatea este principiul conform cruia inspectorii scali i vor exercita funcia cu onestitate,
bun-credin i responsabilitate, respectnd legea i acionnd n conformitate cu prevederile legale i cu
cerinele funciei; nu vor lua parte, cu bun tiin, la nici o activitate ilegal i nu se vor angaja n acte care s
discrediteze funcia de inspector de control scal.
2. Obiectivitatea este principiul conform cruia inspectorii scali trateaz toate situaiile cu care se confrunt
n activitatea lor conform strii de fapt fr inuene externe.
Inspectorii scali sunt obligai:
- s dovedeasc onestitate n ndeplinirea tuturor atribuiilor de serviciu;
- s e obiectivi n efectuarea constatrilor i n stabilirea msurilor luate ori propuse;
- s evite ideile preconcepute i prtinirea;
- s nu se lase inuenai n luarea deciziilor de oferte din partea contribuabililor/pltitorilor incompatibile cu
integritatea i obiectivitatea;
- s resping i s informeze superiorii despre orice acte de corupie, fapte sau aciuni ilegale;
- s nu foloseasc poziia lor de funcionar public n interese particulare;
- s nu condiioneze ndeplinirea corect a atribuiilor de serviciu de obinerea unor recompense din partea
contribuabilului/pltitorului;
- s nu solicite, s nu primeasc sau s accepte cadouri, mprumuturi i orice alte valori ori servicii, n legtur
cu ndeplinirea atribuiilor de serviciu;
- s nu se implice n activiti sau nelegeri, direct ori indirect, care ar da natere la conicte de interese;
- s nu foloseasc bunurile sau inuena entitii controlate pentru rezolvarea unor probleme personale;
- s semnaleze conductorului ierarhic eventualele cazuri de conict de interese n care se a ca urmare a
sarcinilor de control primite.
3. Legalitatea reprezint principiul potrivit cruia orice aciune de control scal poate efectuat, dac este
prevzut ntr-un act normativ aplicabil domeniului de activitate supus procedurii de control.
4. Condenialitatea este principiul conform cruia inspectorii scali sunt obligai s nu dezvluie informaiile
pe care le primesc de la contribuabili/pltitori fr o autorizare a celor n drept, cu excepia cazurilor prevzute
de lege.
Inspectorul scal va prudent n folosirea i protejarea informaiilor acumulate n cursul vericrii i nu va
folosi informaiile i documentele de care ia cunotin pentru nici un scop contrar legii.
Totodat, au obligaia s respecte condenialitatea informaiilor dobndite n timpul activitilor profesionale,
n legtur cu afacerile contribuabililor/pltitorilor. Obligaia respectrii condenialitii se menine chiar i
dup terminarea relaiei profesionale ntre inspectorul scal i contribuabil/pltitor.
Inspectorul scal care dobndete informaii n timpul exercitrii sarcinilor de serviciu profesionale are
obligaia s nu foloseasc informaia n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri.
5. Competena este principiul conform cruia toate situaiile sunt tratate printr-un raionament profesional.
n acest scop, inspectorii scali trebuie s e impariali i s aplice cunotinele, experiena i aptitudinile
necesare n exercitarea atribuiilor de serviciu.