Sunteți pe pagina 1din 39

GHID PENTRU

INSPECIA FISCAL

www.anaf.ro
Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal
CE URMRETE ACEST MATERIAL?

Scopul acestui material este de a asigura mbuntirea relaiei dintre A.N.A.F.


i contribuabili/pltitori prin sporirea transparenei procesului de inspecie scal
precum i creterea gradului de motivare i angajament ale personalului A.N.A.F.,
premiz esenial a procesului de modernizare a administraiei scale.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


CUPRINS

I. STRUCTURA ACTIVITII DE INSPECIE FISCAL N CADRUL A.N.A.F.

II. CE ESTE INSPECIA FISCAL

II.1 Obiectul inspeciei scale


II.2 Atribuii
II.3 Reguli privind inspecia scal
II.4 Formele inspeciei scale
II.5 Metode de control
II.6 Perioada supus inspeciei scale
II.7 Competena de efectuare a inspeciei scale
II.8 Durata efectrii inspeciei scale

III. CONTROLUL INOPINAT

III.1 Obiectul controlului inopinat


III.2 Atribuii

IV. PROCESELE EFECTURII INSPECIEI FISCALE

IV.1 Pregtirea inspeciei scale


IV.1.1 Selectarea contribuabililor/pltitorilor - Analiza de risc
IV.1.2 Elaborarea programelor anuale, trimestriale i lunare de inspecie scal
IV.1.3 Stabilirea echipei de inspecie scal - Ordinul de serviciu
IV.1.4 Analiza documentar a dosarului scal
IV.1.5 Delegarea de competen
IV.2 Efectuarea inspeciei scale
IV.2.1 ntocmirea i comunicarea Avizului de inspecie scal
IV.2.2 Amnarea datei de ncepere a inspeciei scale
IV.2.3 Stabilirea locului de desfurare a inspeciei scale
IV.2.4 Obiective n aciunea de inspecie scal
IV.2.5 Vericarea evidenelor scale i contabile
IV.2.5.1 Obligaia contribuabilului/pltitorului de a conduce evidene scale
IV.2.5.2 Reguli pentru conducerea evidenelor contabile i scale
IV.2.5.3 Prezentarea de nscrisuri
IV.2.5.4 Dosarul preurilor de transfer
IV.2.6 Constatarea la faa locului
IV.2.7 Suspendarea inspeciei scale
IV.2.8 Actele scale ntocmite cu ocazia inspeciei scale
IV.2.9 Alte documente ntocmite cu ocazia inspeciei scale/controlului inopinat
IV.2.10 Msuri asigurtorii
IV.2.11 ntocmirea situaiei privind termenul scadent al obligaiilor scale principale
stabilite suplimentar
IV.2.12 Stabilirea bazei de impozitare prin estimare
IV.2.13 Discuia nal
IV.2.14 Refacerea inspeciei scale
IV.2.15 Revericarea
IV.3 Valoricarea inspeciei scale
IV.3.1 Comunicarea actelor administrative scale contribuabilului/pltitorului
IV.3.2 Comunicarea actelor administrative scale organului scal competent pentru
administrarea contribuabilului/pltitorului
IV.3.3 Comunicarea actelor administrative scale ctre alte instituii
IV.3.4 Contestaia formulat mpotriva actelor scale
IV.3.5 Introducere date n aplicaiile informatice ale A.N.A.F.
IV.3.6 ndreptarea erorilor materiale din actele administrative scale
IV.3.7 Feedback rezultate analiz de risc

V. DREPTURILE I OBLIGAIILE CONTRIBUABILULUI/ PLTITORULUI

VI. CONDUITA INSPECTORULUI FISCAL

VI.1 Principii fundamentale


VI.2 Conduita
VI.3 Atitudinea fa de contribuabil/pltitor
VI.4 Demnitatea i mediul de lucru
I. STRUCTURA ACTIVITII DE
INSPECIE FISCAL N CADRUL A.N.A.F.

Vicepreedinte A.N.A.F. cu rang de subsecretar de stat,


coordonator al activitii de inspecie scal

Structur subordonat Structuri coordonate (pentru


activitatea de inspecie scal)
Direcia General Coordonare
Inspecie Fiscal - Direcia Proceduri
i Programare Inspecie Fiscal
- 8 Administraii Fiscale pentru
- elaboreaz metodologiile de control i Contribuabili Mijlocii constituite la
proceduri de inspecie scal, metodologii nivelul Direciilor Generale Regionale
i proceduri privind efectuarea analizei de a l e F i n a n e l o r P u b l i c e ( B r a o v,
risc n vederea selectrii contribuabililor Bucureti, Cluj-Napoca, Craiova, Galai,
pentru control i cu privire la utilizarea Coordoneaz Iai, Ploieti, Timioara) - administreaz
instrumentelor informatice n cadrul metodologic i contribuabilii mijlocii
inspeciei scale; ndrum
structurile de - 41 Administraii Judeene ale Finanelor
- elaboreaz i propune spre aprobare inspecie Publice/6 Administraii ale Finanelor
vicepreedintelui coordonator al activitii scal Publice de Sector - administreaz
de inspecie scal programele anuale, contribuabilii mici
trimestriale i lunare n baza crora i
desfoar activitatea aparatul propriu al - Direcia General de Administrare a
direciei generale i structurile cu atribuii Marilor Contribuabili - administreaz
de inspecie scal din cadrul A.N.A.F.; marii contribuabili

- stabilete criterii care stau la baza - Administraia Fiscal pentru


analizelor de risc precum i prole de risc Contribuabili Nerezideni - serviciu
n vederea selectrii contribuabililor unic pe ar constituit la nivelul
pentru inspecia scal; D.G.R.F.P. Bucureti - administraz
contribuabilii nerezideni care nu au
- asigur ndrumarea metodologic a pe teritoriul Romniei un sediu
aciunilor de inspecie scal realizate permanent
de structurile de inspecie scal;

- dispune, dup caz, delegarea competenei


pentru efectuarea inspeciei scale, altui
organ de inspecie scal;

- c oordoneaz metodologic aciunile


desfurate de structurile cu atribuii de
inspecie scal n domeniul preurilor de
transfer n vederea aplicrii unitare a
reglementrilor legale n materie.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


II. CE ESTE INSPECIA FISCAL

II.1 OBIECTUL INSPECIEI FISCALE


Inspecia scal reprezint activitatea ce are ca obiect vericarea legalitii i conformitii declaraiilor
scale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor n legtur cu stabilirea obligaiilor scale de ctre
contribuabil/pltitor, respectrii prevederilor legislaiei scale i contabile, vericarea sau stabilirea, dup caz,
a bazelor de impozitare i a situaiilor de fapt aferente, stabilirea diferenelor de obligaii scale principale.

Inspecia scal se exercit asupra oricror persoane i entiti, indiferent de forma lor de organizare, la
contribuabili, ct i la pltitori, adic acelei persoane care, n numele contribuabilului, are obligaia de a plti
sau de a reine i de a plti ori de a colecta i plti, dup caz, impozite, taxe i contribuii sociale. De asemenea,
pltitor este considerat i sediul secundar obligat s se nregistreze scal ca pltitor de salarii i de venituri
asimilate salariilor.

Inspecia scal se exercit pe baza principiilor independenei,


unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii.

II.2 ATRIBUII
n scopul efecturii inspeciei scale, organul de inspecie scal procedeaz la:
- examinarea documentelor aate n dosarul scal al contribuabilului/pltitorului;
- vericarea concordanei dintre datele din declaraiile scale cu cele din evidena contabil i scal a
contribuabilului/pltitorului;
- analiza i evaluarea informaiilor scale, n vederea confruntrii declaraiilor scale cu informaiile proprii
sau din alte surse i, dup caz, a descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legislaiei scale;
- vericarea, constatarea i investigarea scal a actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului/
pltitorului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor scale,
corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor prevzute de legislaia scal i contabil;
- solicitarea de informaii de la teri;
- vericarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile ori unde se a bunurile
impozabile;
- solicitarea de explicaii scrise de la reprezentantul legal al contribuabilului/pltitorului sau mputernicitul
acestuia ori de cte ori acestea sunt necesare n timpul inspeciei scale, pentru claricarea i denitivarea
constatrilor;
- informarea reprezentantului legal al contribuabilului/pltitorului sau a mputernicitului acestuia, dup caz, cu
privire la constatrile inspeciei scale, precum i discutarea acestora;
- stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup caz, fa de obligaia
scal principal declarat de ctre contribuabil/pltitor i/sau stabilit, dup caz, de organul scal;
- sancionarea potrivit legii a faptelor reprezentnd nclcri ale legislaiei scale i contabile constatate i
dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei scale i
contabile;
- dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
- aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


Nu intr n atribuiile inspeciei scale efectuarea de constatri tehnico-tiinice sau
orice alte vericri solicitate de organele de urmrire penal n vederea lmuririi
unor fapte ori mprejurri ale cauzelor aate n lucru la aceste instituii.

II.3 REGULI PRIVIND INSPECIA FISCAL


Activitatea de inspecie scal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i
lunare. Condiiile pentru ntocmirea programelor se aprob prin Ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul inspeciei
scale efectuate de organul scal central.

Inspecia scal are n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante
pentru impozitare sau vericarea modului de respectare a altor obligaii prevzute de legislaia scal i
contabil.

Inspecia scal se efectueaz n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabilului/
pltitorului i s utilizeze ecient timpul stabilit pentru efectuarea inspeciei scale.

La nalizarea inspeciei scale, contribuabilul/pltitorul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria
rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru
inspecia scal. n declaraie se menioneaz i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse
la dispoziie de contribuabil/pltitor.

Contribuabilul/Pltitorul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia


inspeciei scale, n termenele i condiiile stabilite de organul de inspecie scal.

II.4 FORMELE INSPECIEI FISCALE

reprezint activitatea de vericare a modului de ndeplinire a


tuturor obligaiilor scale i a altor obligaii prevzute de legislaia
Inspecia scal general scal i contabil ce revin unui contribuabil/pltitor, pentru o
perioad de timp determinat
reprezint activitatea de vericare a modului de ndeplinire a uneia
Inspecia scal parial sau mai multor obligaii scale, precum i a altor obligaii prevzute
de legislaia scal i contabil, ce revin unui contribuabil/pltitor
pentru o perioad de timp determinat

Organul de inspecie scal decide asupra efecturii unei inspecii scale generale sau pariale, pe baza
analizei de risc.
Inspecia scal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea
prezint interes pentru aplicarea legislaiei scale/contabile.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


II.5 METODE DE CONTROL

const n activitatea de vericare selectiv a perioadelor


impozabile, documentelor i operaiunilor semnicative, care stau
Inspecia prin sondaj la baza modului de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor
scale
const n activitatea de vericare a tuturor perioadelor impozabile,
precum i a documentelor i operaiunilor semnicative, care stau
Inspecia exhaustiv la baza modului de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor
scale
const n activitatea de vericare a contabilitii i a surselor
acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de
Inspecia electronic analiz, evaluare i testare asistate de instrumente informatice
specializate

Selectarea documentelor i a operaiunilor semnicative se apreciaz de inspector.

II.6 PERIOADA SUPUS INSPECIEI FISCALE


Inspecia scal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane scale.
Selectarea perioadelor care vor supuse inspeciei scale se efectueaz de organul scal n funcie de riscul
scal identicat. Inspecia scal se poate extinde i asupra celorlalte perioade scale nevericate n cadrul
termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane scale.
n cazul inspeciei scale anticipate, efectuate pentru soluionarea deconturilor cu sum negativ de TVA,
perioada supus inspeciei scale va cuprinde exclusiv perioadele scale n care s-au derulat operaiunile care
au generat soldul sumei negative a taxei.
n situaia n care se constat indicii privind nerespectarea legislaiei scale ori stabilirea incorect a
obligaiilor scale, prin operaiuni care s-au desfurat n afara perioadei prevzute mai sus, inspecia scal
se extinde corespunztor, cu respectarea termenelor prevazute de lege.

II.7 COMPETENA DE EFECTUARE A INSPECIEI FISCALE


Inspecia scal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit de organul scal competent pe a crui raz
teritorial se a situat sediul permanent/secundar al contribuabilului.
n cazul creanelor scale administrate de organul scal central, prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se pot
constitui, la nivelul aparatului central, structuri care au competen n efectuarea inspeciei scale pe ntreg
teritoriul rii.
Competena de efectuare a inspeciei scale de ctre organul scal central se poate delega altui organ scal
central, n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
Delegarea de competen se poate acorda altui organ de inspecie scal, pentru unul sau mai muli
contribuabili/pltitori, pentru efectuarea unei aciuni de inspecie scal (control inopinat, control ncruciat,
constatare la faa locului, inspecie scal general sau parial).

II.8 DURATA EFECTURRII INSPECIEI FISCALE

Durata efecturii inspeciei scale este stabilit de organul de inspecie scal, n funcie de obiectivele
inspeciei, i nu poate mai mare de:
- 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum i pentru contribuabilii/pltitorii care au sedii secundare,
indiferent de mrime;
- 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii;
- 45 de zile pentru ceilali contribuabili.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


n cazul n care inspecia scal nu se nalizeaz ntr-o perioad reprezentnd dublul perioadei prevzute mai
sus, inspecia scal nceteaz, fr a se emite Raport de inspecie scal i Decizie de impunere sau Decizie de
nemodicare a bazei de impunere. n acest caz, organul de inspecie scal poate relua inspecia, cu aprobarea
organului ierarhic superior celui care a aprobat inspecia scal iniial, o singur dat pentru aceeai perioad
i aceleai obligaii scale, cu respectarea termenului de prescripie.
Perioadele n care inspecia scal este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia.

Inspecia scal se efectueaz o singur dat pentru ecare tip


de crean scal i pentru ecare perioad supus impozitrii.

III. CONTROLUL INOPINAT

III.1 OBIECTUL CONTROLULUI INOPINAT

Organul scal poate efectua un control fr ntiinarea prealabil a contribuabilului/pltitorului, denumit


control inopinat.

Controlul inopinat const n

vericarea faptic i vericarea unor elemente


documentar, n principal, vericarea documentelor ale bazei de impozitare
ca urmare a unor i operaiunilor impozabile sau cu privire la situaia
informaii cu privire ale unui contribuabil/ scal faptic, precum i
la existena unor pltitor, n corelaie cu constatarea, analizarea i
fapte de nclcare a cele deinute de persoana evaluarea unui risc scal
legislaiei scale sau entitatea supus unui specic
control scal, denumit
control ncruciat

Durata efecturii controlului inopinat este stabilit de conductorul organului de control, n funcie de
obiectivele controlului, i nu poate mai mare de 30 de zile.

Pentru aceleai operaiuni i obligaiile scale aferente acestora nu se


poate derula concomitent i un control inopinat cu o inspecie scal
derulat la acelai contribuabil, cu excepia situaiei n care n alte
proceduri sunt necesare constatri n legtur cu operaiuni i obligaii
scale supuse unei inspecii scale n derulare, caz n care echipa de inspecie
scal este competent s efectueze i un control inopinat.
n acest caz se ncheie proces - verbal, iar durata controlului
inopinat nu intr n calculul duratei inspeciei scale.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


III.2 ATRIBUII

n scopul efecturii controlului inopinat, organul de inspecie scal procedeaz la:


- examinarea documentelor aate n dosarul scal al contribuabilului/pltitorului;
- vericarea concordanei dintre datele din declaraiile scale cu cele din evidena contabil i scal a
contribuabilului/pltitorului;
- solicitarea de informaii de la teri;
- vericarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile ori unde se a bunurile
impozabile;
- solicitarea de explicaii scrise de la reprezentantul legal al contribuabilului/pltitorului sau mputernicitul
acestuia, dup caz, ori de cte ori acestea sunt necesare n timpul inspeciei scale, pentru claricarea i
denitivarea constatrilor;
- sancionarea potrivit legii a faptelor reprezentnd nclcri ale legislaiei scale i contabile constatate i
dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei scale i
contabile;
- dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
- aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens Proces-verbal.

La nalizarea controlului inopinat se ncheie Proces-verbal, care constituie


mijloc de prob. Un exemplar al Procesului-verbal se comunic
contribuabilului/pltitorului.
Contribuabilul/Pltitorul i poate exprima punctul de vedere
fa de constatrile menionate n Procesul-verbal n termen de 5 zile
lucrtoare de la comunicare.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


IV. PROCESELE EFECTURII INSPECIEI FISCALE
Prin dispoziiile care guverneaz desfurarea activitii de inspecie scal cuprinse n Codul de procedur
scal, principalele procese ale efecturii inspeciei scale scal sunt:

IV.1 PREGTIREA INSPECIEI


FISCALE

IV.2 EFECTUAREA INSPECIEI


FISCALE

IV.3 VALORIFICAREA INSPECIEI


FISCALE

Fiecare din aceste etape impune o serie de operaiuni, respectiv:

IV.1.1 SELECTAREA
CONTRIBUABILILOR/
PLTITORILOR - ANALIZA DE RISC

IV.1 PREGTIREA IV.1.2 ELABORAREA PROGRAMELOR


INSPECIEI ANUALE, TRIMESTRIALE I
FISCALE LUNARE DE INSPECIE FISCAL

IV.1.3 STABILIREA ECHIPEI DE


INSPECIE FISCAL -
ORDINUL DE SERVICIU

IV.1.4 ANALIZA DOCUMENTAR


A DOSARULUI FISCAL

IV.1.5 DELEGAREA DE COMPETEN

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


IV.2 EFECTUAREA
INSPECIEI FISCALE

IV.2.1 NTOCMIREA I COMUNICAREA IV.2.9 ALTE DOCUMENTE NTOCMITE CU


AVIZULUI DE INSPECIE FISCAL OCAZIA INSPECIEI FISCALE/
CONTROLULUI INOPINAT

IV.2.2 AMNAREA DATEI DE


NCEPERE A INSPECIEI FISCALE IV.2.10 MSURI ASIGURATORII

IV.2.11 NTOCMIREA SITUAIEI


IV.2.3 STABILIREA LOCULUI DE PRIVIND TERMENUL SCADENT
DESFURARE A INSPECIEI FISCALE AL OBLIGAIILOR FISCALE
PRINCIPALE STABILITE SUPLIMENTAR

IV.2.4 OBIECTIVE N ACIUNEA IV.2.12 STABILIREA BAZEI DE


DE INSPECIE FISCAL IMPOZITARE PRIN ESTIMARE

IV.2.5 VERIFICAREA EVIDENELOR IV.2.13 DISCUIA FINAL


FISCALE I CONTABILE

IV.2.6 CONSTATAREA LA FAA LOCULUI IV.2.14 REFACEREA INSPECIEI


FISCALE

IV.2.7 SUSPENDAREA INSPECIEI IV.2.15 REVERIFICAREA


FISCALE

IV.2.8 ACTELE FISCALE NTOCMITE


URMARE INSPECIEI FISCALE

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


IV.3.1 COMUNICAREA ACTELOR
ADMINISTRATIVE FISCALE
CONTRIBUABILULUI/PLTITORULUI

IV.3.2 COMUNICAREA ACTELOR


ADMINISTRATIVE FISCALE ORGANULUI FISCAL
COMPETENT PENTRU ADMINISTRARE

IV.3.3 COMUNICAREA ACTELOR


ADMINISTRATIVE FISCALE CTRE
ALTE INSTITUII

IV.3 VALORIFICAREA IV.3.4 CONTESTAIA FORMULAT


INSPECIEI FISCALE MPOTRIVA ACTELOR FISCALE

IV.3.5 INTRODUCERE DATE N


APLICAIILE INFORMATICE
ALE A.N.A.F.

IV.3.6 NDREPTAREA ERORILOR MATERIALE


DIN ACTELE
ADMINISTRATIV FISCALE

IV.3.7 FEEDBACK REZULTATE


ANALIZ DE RISC

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


IV.1 PREGTIREA INSPECIEI FISCALE

IV.1.1 SELECTAREA CONTRIBUABILILOR/PLTITORILOR - ANALIZA DE RISC


Selectarea contribuabililor/pltitorilor ce urmeaz a supui inspeciei scale este efectuat de ctre organul
de inspecie scal competent, n funcie de nivelul riscului. Nivelul riscului se stabilete pe baza analizei de
risc.

Contribuabilul/Pltitorul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit.


Performana activitii administraiilor scale depinde de resursele alocate, n condiii de ecien.
Astfel, administraia scal trebuie s efectueze controlul scal, n condiii de ecien cu resursele
disponibile, plecnd de la realitatea c nu toi contribuabilii pot inclui n planul de control, ntruct acest
lucru necesit e creterea numrului de inspectori scali, e realizarea unor aciuni de control superciale.

Maximizarea rezultatelor cu un efort minim se realizeaz prin analiza de risc.


Analiza de risc identic riscurile scale ale contribuabililor.

Identicarea riscurilor scale conduce la ecientizarea activitii de control, ind controlai doar contribuabilii
cu risc scal ridicat, astfel, analiza de risc reprezint baza de selectare a contribuabililor care trebuie cuprini
n control, n vederea stabilirii implicaiilor scale ale riscurilor identicate.

Suplimentar fa de selecia contribuabililor, analiza de risc arat i aspectele de vericat (ex.: TVA, impozit pe
prot ) ind controlate numai riscurile i nu toat activitatea contribuabilului.

oferirea unui tratament


egal contribuabililor

focalizarea aciunilor de inspectie


scal asupra contribuabililor care nu
se conformeaz

utilizarea, n modul cel mai ecient,


Analiza de risc permite a resurselor umane, nanciare
i tehnice disponibile

creterea nivelului de conformare


voluntar a contribuabililor

adaptarea resurselor disponibile


la nivelurile de risc identicate

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


Paii ce pot abordai n procesul de analiza de risc:

determinarea surselor posibile de risc i stabilirea anvergurii


identicarea riscului riscurilor care amenin obiectivele administraiei scale i
obinerea unei liste a riscurilor scale poteniale

identicarea i nelegerea riscului, respectiv stabilirea


probabilitii de materializare a riscului i a impactului asupra
obiectivelor (sczut, mediu, ridicat, foarte ridicat), obinerea de
analiza de risc
informaii privind comportamentul contribuabililor, obinerea de
informaii privind tendinele existente i informaii privind opiunile
de tratare

pentru ecare risc identicat calicarea poate varia de la riscuri


stabilirea prioritilor n foarte sczute (acceptabile), care nu necesit luarea nici unei
funcie de riscuri msuri, pn la riscuri foarte ridicate, intolerabile care necesit
luarea de msuri imediate
rezultatul care ar trebui s se obin urmare acestui proces este o
list de activiti de tratare: numr de inspecii, campanii de
informare etc., rezultat care e de natur s duc la ndeplinire
tratarea obiectivul propus, respectiv obinerea unui grad mai mare de
conformare i riscuri scale sczute, o amploare mai mic a
riscurilor i/sau recticri ale declaraiilor scale

obinerea de informaii despre efectele obinute, urmare


evaluarea implementrii analizei de risc. Aceste informaii vor servi ca
feedback administraiei scale

Efectuarea analizei de risc scal este o activitate care se desfaurat n mod curent pentru actualizarea planului
de activitate al inspeciei scale, cu scopul nal al mbuntirii performanei activitii de inspecie scal.

IV.1.2 ELABORAREA PROGRAMELOR ANUALE, TRIMESTRIALE I LUNARE DE


INSPECIE FISCAL

Activitatea de inspecie scal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i
lunare.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal din cadrul A.N.A.F. elaboreaz i propune spre aprobarea
conducerii A.N.A.F., Programele anuale, trimestriale i lunare, ce conin principalele obiective i liniile directoare
n baza crora i desfoar activitatea structurile cu atribuii de inspecie scal din cadrul A.N.A.F., aate n
coordonarea Direciei Generale Coordonare Inspecie Fiscal.

n baza Programelor anuale, trimestriale i lunare ntocmite de Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal,
aprobate de vicepreedintele A.N.A.F., coordonator al activitii de inspecie scal, toate structurile de inspecie
scal ntocmesc Programe lunare de activitate ale inspeciei scale, ce vor aprobate de ctre conducerea
Direciei Generale Regionale a Finanelor Publice/Direciei Generale de Administrare a Marilor Contribuabili.

Programele anuale, trimestriale i lunare elaborate de Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal, aferente
activitii aparatului de inspecie scal vor putea completate cu aciuni ce au caracter de urgen, dispuse
sau aprobate de conducerea A.N.A.F..

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


IV.1.3 STABILIREA ECHIPEI DE INSPECIE FISCAL - ORDINUL DE SERVICIU

Ordinul de serviciu reprezint documentul prin care organele de inspecie scal sunt mputernicite s
efectueze inspecie scal general/parial/control inopinat/control ncruciat/constatare la faa locului la
contribuabilul/pltitorul nominalizat.

Acesta se utilizeaz de ctre organele scale pentru:


- a nominaliza organele de inspecie/control care vor efectua inspecia scal/controlul;
- nominalizarea contribuabilului/pltitorului supus inspeciei scale/controlului;
- stabilirea datei de ncepere a inspeciei scale/controlului.

IV.1.4 ANALIZA DOCUMENTAR A DOSARULUI FISCAL


nainte de nceperea inspeciei scale se va analiza dosarul contribuabilului/pltitorului aat n gestiunea
organului scal competent, urmrindu-se o documentare asupra evoluiei sau schimbrilor produse n
activitatea contribuabilului ce urmeaz a vericat.

Dup studierea componentelor dosarului scal organul de inspecie scal va stabili elementele de risc pe
care le va propune pentru inspecia scal.

n cazul identicrii unor constatri deosebite rezultate din ultima aciune de inspecie scal acestea vor
urmrite i n inspecia scal pentru care se face documentarea.

IV.1.5 DELEGAREA DE COMPETEN

Delegarea de competen se poate acorda altui organ de inspecie scal, pentru unul sau mai muli
contribuabili/pltitori, pentru efectuarea unei aciuni de inspecie scal.

Aceasta se acord la solicitarea altui organ de inspecie scal dect cel care deine competena sau poate
dispus de ctre direcia de specialitate din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care coordoneaz
metodologic activitatea de inspecie scal sau de ctre direcia general regional a nanelor publice pentru
alt organ de inspecie scal din aria de competen teritorial, dup caz.

Organul de inspecie scal care a primit delegarea de competen este responsabil pentru efectuarea tuturor
activitilor necesare pentru efectuarea aciunii de inspecie scal i valoricarea actelor de control sau de
emitere a actelor administrative scale, inclusiv ntocmirea referatului cu propuneri de soluionare a
contestaiei, dup caz.

n cazul delegrii competenei, organul de inspecie scal cruia i s-a delegat competena ntiineaz
contribuabilul/pltitorul despre delegarea de competen.

IV.2 EFECTUAREA INSPECIEI FISCALE

La nceperea inspeciei scale, organul de inspecie scal trebuie s


prezinte contribuabilului/pltitorului legitimaia de inspecie i ordinul
de serviciu semnat de conductorul organului de inspecie scal.
nceperea inspeciei scale trebuie consemnat n registrul unic de
control ori de cte ori exist obligaia inerii acestuia.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


IV.2.1 NTOCMIREA I COMUNICAREA AVIZULUI DE INSPECIE FISCAL
Avizul de inspecie scal reprezint documentul prin care organele de inspecie scal ntiineaz
contribuabilul/pltitorul n legtur cu inspecia scal care urmeaz s se efectueze la acesta. n Avizul de
inspecie se vor nominaliza:
- temeiul juridic al inspeciei scale;
- impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri ale bugetului general consolidat care fac obiectul inspeciei;
- perioada supus controlului pentru ecare tip de impozit, tax, contribuie i alte venituri ale bugetului general
consolidat;
- data de ncepere a inspeciei scale;
- posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei scale.

Se ntocmete de ctre organele de inspecie scal i se transmite contribuabilului care urmeaz a face
obiectul unei inspecii scale generale sau pariale, nainte de nceperea inspeciei scale cu 30 de zile pentru
marii contribuabili i cu 15 zile pentru ceilali contribuabili/pltitori.

Contribuabilul/Pltitorul poate renuna la beneciul perioadei de comunicare a avizului de inspecie scal.

nainte de nceperea inspeciei scale contribuabilul/pltitorul va informat


despre drepturile i obligaiile pe care le are n timpul desfurrii inspeciei
scale, prin Cartea drepturilor i obligaiilor contribuabililor pe timpul
desfurrii inspeciei scale.

Avizul de inspecie scal se comunic la nceperea inspeciei scale n urmtoarele situaii:


- n cazul efecturii unei inspecii scale la un contribuabil/pltitor aat n procedura de insolven;
- n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat, se impune nceperea imediat a inspeciei scale;
- pentru extinderea inspeciei scale la perioade sau creane scale, altele dect cele cuprinse n avizul de
inspecie scal iniial;
- n cazul refacerii inspeciei scale ca urmare a unei Decizii de soluionare a contestaiei;
- n cazul unor cereri ale contribuabilului/pltitorului pentru a cror soluionare, ca urmare a analizei de risc,
este necesar efectuarea inspeciei scale.

n situaia n care se procedeaz la extinderea inspeciei scale la perioade sau obligaii scale, altele dect
cele cuprinse n Avizul de inspecie scal iniial, Avizul de inspecie scal se comunic nainte de nceperea
vericrii obligaiilor scale sau perioadelor pentru care s-a extins inspecia scal.

Data nceperii inspeciei scale este data menionat n registrul unic de


control ori de cte ori exist obligaia inerii acestuia.
n cazul contribuabilului/pltitorului care nu ine sau nu prezint organului
de inspecie scal registrul unic de control, aceast dat se nscrie ntr-un
proces-verbal de constatare. Procesul-verbal se semneaz de ctre organul
de inspecie scal i contribuabil/pltitor i se nregistreaz la
registratura contribuabilului/pltitorului ori de cte ori exist o astfel de
registratur.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


IV.2.2 AMNAREA DATEI DE NCEPERE A INSPECIEI FISCALE
Dup primirea Avizului de inspecie scal, nainte de nceperea inspeciei scale, contribuabilul/pltitorul
poate solicita, o singur dat, pentru motive justicate, amnarea datei de ncepere a inspeciei scale.
Amnarea se aprob sau se respinge prin decizie emis de conductorul activitii de inspecie scal care se
comunic contribuabilului. n cazul n care cererea de amnare a fost admis, n decizie se menioneaz i data
la care a fost reprogramat inspecia scal.

Dac inspecia scal nu poate ncepe n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data prevzut n Avizul de
inspecie scal, contribuabilul/pltitorul este ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere a inspeciei
scale.

IV.2.3 STABILIREA LOCULUI DE DESFURARE A INSPECIEI FISCALE

Inspecia scal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului/pltitorului. Acesta trebuie s
pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei scale.

Dac nu exist sau nu poate pus la dispoziie un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei scale,
atunci activitatea de inspecie se poate desfura la sediul organului scal sau n orice alt loc stabilit de comun
acord cu contribuabilul/pltitorul.

Inspecia scal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului/pltitorului, ns


se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului/pltitorului, cu acordul scris al acestuia
i cu aprobarea conductorului organului de inspecie scal.

IV.2.4 OBIECTIVE N ACIUNEA DE INSPECIE FISCAL

n aciunea de inspecie scal sunt avute n vedere urmtoarele obiective principale:


- vericarea legalitii i conformitii declaraiilor scale, a concordanei dintre datele din declaraiile
scale cu cele din evidena contabil i scal ale contribuabilului/pltitorului;
- vericarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor n legtur cu stabilirea bazei de impozitare i,
respectiv, a obligaiilor scale aferente de ctre contribuabil/pltitor;
- vericarea respectrii prevederilor legislaiei scale i contabile;
- analiza i evaluarea informaiilor scale, n vederea confruntrii declaraiilor scale cu informaiile proprii
sau din alte surse i, dup caz, a descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legislaiei scale;
- vericarea existenei contractelor i modul lor de derulare, n vederea determinrii operaiunilor impozabile
realizate de contribuabil/pltitor care sunt semnicative i relevante pentru stabilirea bazei de impozitare;
- vericarea nregistrrii elementelor de natura veniturilor sau asimilate acestora, aferente activitii
desfurate;
- vericarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile ori unde se a bunurile
impozabile;
- vericarea modului de nregistrare a elementelor de natura cheltuielilor sau asimilate acestora, efectuate n
scopul desfurrii activitii economice, precum i a tratamentului scal al operaiunilor/tranzaciilor care au
generat astfel de cheltuieli;
- vericarea corectitudinii tratamentului scal aplicat operaiunilor/tranzaciilor pentru sumele utilizate cu
drept de deducere din impozitele, taxele sau contribuiile datorate;
- vericarea respectrii normelor specice de ntocmire i utilizare a documentelor nanciar-contabile, a
regimului intern de numerotare a formularelor nanciar-contabile, cu menionarea existenei seriei i plajei de
numere aprobate de conducerea contribuabilului/pltitorului i datei nceperii utilizrii acestora, precum i
evidena documentelor cu regim special (marcajele cu regim special, respectiv timbre i banderole),
dac este cazul;

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


- vericarea altor aspecte relevante pentru impozitare, dac prezint interes pentru aplicarea legislaiei scale
i contabile;
- vericarea Dosarului preuri de transfer, unde este cazul.

IV.2.5 VERIFICAREA EVIDENELOR FISCALE I CONTABILE


Contribuabilul/pltitorul trebuie informat c poate numi persoane care s dea informaii pe perioada efecturii
inspeciei scale. Dac informaiile furnizate de contribuabil/pltitor sau de ctre persoana numit de acesta
sunt insuciente, atunci organul de inspecie scal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de
informaii necesare realizrii inspeciei scale.

Totodat, contribuabilul/pltitorul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt scale, s dea
informaii, s prezinte toate documentele, precum i orice alte date necesare claricrii situaiilor de fapt
relevante din punct de vedere scal.

Indiferent de locul unde se desfoar inspecia scal, organul de inspecie scal are dreptul s inspecteze
locurile n care se desfoar activitatea, sau unde se a bunurile impozabile, n prezena contribuabilului/
pltitorului ori a unei persoane desemnate de acesta.

Pe toat durata exercitrii inspeciei scale contribuabilul/pltitorul are dreptul de a benecia de asisten de
specialitate sau juridic.

Atunci cnd exist unele indicii de nenregistrare integral sau parial a


veniturilor realizate, desfurarea de activiti productoare de venituri
fr forme legale, cu consecina diminurii obligaiilor scale, organele de
inspecie scal vor solicita, sub form scris, prin adrese, date i informaii
de la tere persoane (persoane zice sau juridice, instituii etc.)

IV.2.5.1 OBLIGAIA CONTRIBUABILULUI/PLTITORULUI DE A CONDUCE


EVIDENE FISCALE

Sunt evidene scale registrele, situaiile, precum i orice alte nscrisuri care, potrivit legislaiei scale, trebuie
ntocmite n mod obligatoriu n scopul stabilirii strii de fapt scale i a creanelor scale.

Prin nscris se nelege orice document, indiferent de mediul n care este stocat, documente, acte, nscrisuri,
registre i documente nanciar-contabile n original, inclusiv nregistrri audiovideo, precum i alte mijloace
materiale de prob, care nu sunt interzise de lege, care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor
scale de ctre contribuabil/pltitor, ce pot relevante n stabilirea strii scale a contribuabilului supus
controlului.

IV.2.5.2 REGULI PENTRU CONDUCEREA EVIDENELOR CONTABILE I FISCALE

- Evidenele contabile i scale se pstreaz, dup caz, la domiciliul scal al contribuabilului/pltitorului, la


sediul social ori la sediile secundare ale acestuia, inclusiv pe suport electronic, sau pot ncredinate spre
pstrare unei societi autorizate, potrivit legii, s presteze servicii de arhivare.
- Evidenele contabile i scale ale exerciiului nanciar n curs se pstreaz, dup caz, la domiciliul scal al
contribuabilului/pltitorului, la sediul social ori la sediile secundare ale acestuia sau, n perioada 1 - 25 a lunii
urmtoare perioadei scale de raportare, la sediul persoanei zice ori juridice autorizate pentru prelucrarea lor
n vederea ntocmirii declaraiilor scale.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


- Dispoziiile legale privind pstrarea, arhivarea i limba folosit pentru evidenele contabile sunt aplicabile i
pentru evidenele scale.
- n cazul n care evidenele contabile i scale sunt inute cu ajutorul sistemelor electronice de gestiune, pe
lng datele arhivate n format electronic contribuabilul/pltitorul este obligat s pstreze i s prezinte
aplicaiile informatice cu ajutorul crora le-a generat.
- Contribuabilul/Pltitorul este obligat s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate din activitile
desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror altor documente prevzute de lege.
- Contribuabilul/Pltitorul este obligat s utilizeze pentru activitatea desfurat documente primare i de
eviden contabil stabilite prin lege i s completeze integral rubricile formularelor, corespunztor
operaiunilor nregistrate.
- Organul scal poate lua n considerare orice evidene relevante pentru impozitare inute de contribuabil/
pltitor.

IV.2.5.3 PREZENTAREA DE NSCRISURI

n vederea stabilirii strii de fapt scale, contribuabilul/pltitorul are obligaia s pun la dispoziie organului
scal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. n acelai scop, organul scal are dreptul
s solicite nscrisuri i altor persoane cu care contribuabilul/pltitorul are sau a avut raporturi economice sau
juridice.

Organul scal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la sediul su ori la domiciliul scal al persoanei
obligate s le prezinte.

Organul scal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, indiferent de
mediul n care sunt stocate, documente, acte, nscrisuri, registre i documente nanciar-contabile n original
sau orice element material care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor scale de ctre
contribuabil/pltitor, pe o perioad de cel mult 30 de zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului
organului scal, perioada de reinere poate prelungit cu cel mult 90 de zile. Contribuabilul/pltitorul are
dreptul s solicite copii ale documentelor reinute att timp ct acestea sunt n posesia organului scal.

Dovada reinerii documentelor o constituie actul ntocmit de organul scal, n care sunt specicate toate
elementele necesare individualizrii probei sau dovezii respective, precum i meniunea c aceasta a fost
reinut, potrivit dispoziiilor legale, de ctre organul scal. Actul se ntocmete n dou exemplare i se
semneaz de organul scal i de contribuabil/pltitor, un exemplar comunicndu-i-se contribuabilului/
pltitorului.

n cazul n care pentru stabilirea strii de fapt scale contribuabilul/pltitorul pune la dispoziia organului scal
nscrisuri sau alte documente, n original, acestea se napoiaz contribuabilului/pltitorului, pstrndu-se n
copie, conform cu originalul, numai nscrisuri relevante din punct de vedere scal. Conformitatea cu originalul a
copiilor se efectueaz de ctre contribuabil/pltitor prin nscrierea meniunii "conform cu originalul" i prin
semntura acestuia.

Ori de cte ori contribuabilul/pltitorul depune la organul scal un document semnat de ctre o persoan zic
sau juridic care exercit activiti specice unor profesii reglementate cum ar consultan scal, audit
nanciar, expertiz contabil, evaluare, documentul trebuie s conin n mod obligatoriu i numele i prenumele
sau denumirea persoanei n cauz, precum i codul de identicare scal al acesteia atribuit de organul scal
competent.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


IV.2.5.4 DOSARUL PREURILOR DE TRANSFER

Contribuabilii/Pltitorii care desfoar tranzacii cu persoane aliate cu o valoare total anual, calculat prin
nsumarea valorii tranzaciilor efectuate cu toate persoanele aliate, exclusiv TVA, mai mare sau egal cu
oricare din pragurile de semnicaie (stabilit prin ordin al preedintelui A.N.A.F.), au obligaia ntocmirii i
prezentrii dosarului preurilor de transfer la solicitarea organului scal.

Categoria contribuabil/pltitor Termenul pentru punerea la dispoziie a


dosarului preurilor de transfer

Contribuabilii din categoria marilor contribuabili Termenul pentru punerea la dispoziie a dosarului
au obligaia ntocmirii anuale a dosarului preurilor preurilor de transfer va de maximum 10 zile
de transfer. Dosarul poate solicitat de organul calendaristice de la data solicitrii, dar nu mai devreme
scal i n afara unei aciuni de inspecie scal i de 10 zile de la expirarea termenului stabilit pentru
se prezint la solicitarea organului de inspecie ntocmire.
scal, pe perioada derulrii unei inspecii scale.

Contribuabilii din categoria marilor contribuabili, Organul de inspecie scal va stabili termenul pentru
precum i contribuabilii/pltitorii din categoriile prezentarea de ctre contribuabili/pltitori a acestuia
contribuabililor mici i mijlocii care au obligaia prin formularul de solicitare. Termenul pentru
ntocmirii i prezentrii dosarului preurilor de prezentarea dosarului preurilor de transfer, va cuprins
transfer numai la solicitarea organului scal, n ntre 30 i 60 de zile calendaristice, cu posibilitatea
cadrul unei aciuni de inspecie scal. prelungirii o singur dat, la solicitarea scris a
contribuabililor/pltitorilor, cu o perioad de cel mult 30
de zile calendaristice. n aceste condiii, dac se impune,
inspecia scal poate suspendat pn la expirarea
termenului de punere la dispoziie a dosarului preurilor
de transfer.

La cererea scris a organului de inspecie scal, n vederea completrii dosarului preurilor de transfer,
contribuabilul/pltitorul va furniza i alte informaii suplimentare, relevante pentru documentarea respectrii
principiului valorii de pia.

Dosarul preurilor de transfer nu va solicitat i nu se ntocmete, dup caz, de ctre contribuabilul/pltitorul


beneciar al unui acord de pre n avans, pentru tranzaciile i perioadele care sunt acoperite de acordul de pre
n avans emis de A.N.A.F. sau pentru tranzaciile pentru care a fost emis o decizie de ajustare/estimare a
venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele aliate.

n cazul efecturii de ctre contribuabil/pltitor de tranzacii cu persoane aliate fr respectarea principiului


valorii de pia, organele de inspecie scal vor ajusta cuantumul preurilor de transfer practicate. Ajustarea se
va realiza pentru acele tranzacii derulate cu persoane aliate pentru care contribuabilul/pltitorul nu a
documentat faptul c preurile de transfer stabilite au respectat principiul valorii de pia.

Neprezentarea, n timpul inspeciei scale, a dosarului preurilor de transfer, n termenele stabilite, confer
organelor de inspecie scal dreptul de a considera c tranzaciile efectuate cu persoane aliate sunt
efectuate fr documentarea cuantumului preurilor de transfer practicate.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


Prezentarea incomplet a dosarului preurilor de transfer, reprezint lipsa datelor necesare organului de
inspecie scal, pentru a stabili dac preurile de transfer practicate respect principiul valorii de pia.

n situaia neprezentrii/prezentrii incomplete a dosarului preurilor de transfer, organele de inspecie scal


vor proceda la estimarea cuantumului preurilor de transfer. Estimarea se va realiza numai pentru tranzaciile
derulate cu persoane aliate pentru care contribuabilul/pltitorul nu a prezentat dosarul preurilor de transfer
sau pentru care dosarul preurilor de transfer a fost prezentat incomplet, neind astfel documentat faptul prin
care cuantumul preurilor de transfer stabilite respect principiul valorii de pia. Ca urmare a operaiunii de
estimare se ajusteaz suma venitului sau a cheltuielii, dup caz, aferente rezultatului scal oricreia dintre
prile aliate, pe baza nivelului tendinei centrale a pieei.

IV.2.6 CONSTATAREA LA FAA LOCULUI

n condiiile legii, organul scal poate efectua o constatare la faa locului, ntocmind n acest sens Proces-verbal
de constatare.

Procesul-verbal cuprinde cel puin urmtoarele elemente:


- data i locul unde este ncheiat;
- numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite, precum i denumirea organului scal din care face
parte aceasta;
- temeiul legal n baza cruia s-a efectuat constatarea la faa locului;
- constatrile efectuate la faa locului;
- susinerile contribuabilului/pltitorului, ale experilor sau ale altor persoane care au participat la efectuarea
constatrii;
- semntura contribuabilului/pltitorului sau a persoanei mputernicite, precum i ale experilor sau ale altor
persoane care au participat la efectuarea constatrii. n caz de refuz al semnrii de ctre aceste persoane, se
face meniune despre aceasta n Procesul-verbal;
- alte meniuni considerate relevante.
Contribuabilul/Pltitorul are obligaia s permit persoanelor mputernicite de organul scal pentru a efectua o
constatare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast aciune intrarea acestora pe terenuri, n
ncperi i n orice alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar pentru a face constatri n interes
scal.

Deintorii terenurilor ori incintelor respective trebuie ntiinai ntr-un termen rezonabil despre constatare, cu
excepia controlului inopinat.

Persoanele zice trebuie informate asupra dreptului de a refuza intrarea n domiciliu sau reedin. n caz de refuz,
intrarea n domiciliul sau n reedina persoanei zice se face cu autorizarea instanei judectoreti competente,
dispoziiile privind Ordonana preedinial din Codul de procedur civil, republicat, ind aplicabile.

La cererea organului scal, organele de poliie, jandarmerie ori ali ageni ai forei publice sunt obligai s i
acorde sprijinul pentru nalizarea constatrilor la faa locului.

IV.2.7 SUSPENDAREA INSPECIEI FISCALE

Conductorul inspeciei scale competent poate decide suspendarea unei inspecii scale n oricare din urmtoarele
situaii i numai dac apariia acestei situaii mpiedic nalizarea inspeciei scale:

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


- pentru desfurarea unuia sau mai multor controale ncruciate n legtur cu actele i operaiunile efectuate
de contribuabilul/pltitorul supus inspeciei scale;
- pentru ducerea la ndeplinire a msurilor dispuse de organul de inspecie scal, inclusiv n situaia n care
acestea privesc elaborarea i prezentarea dosarului preurilor de transfer;
- pentru emiterea unei decizii a Comisiei scale centrale;
- pentru efectuarea unei expertize, conform legislaiei;
Ori de cte ori consider necesar, organul scal are dreptul s apeleze la serviciile unui expert pentru ntocmirea
unei expertize. Organul scal este obligat s comunice contribuabilului/pltitorului numele expertului.
Contribuabilul/pltitorul poate s numeasc un expert pe cheltuiala proprie.
Dac organul scal nu este lmurit prin expertiza efectuat, poate dispune ntregirea expertizei sau o nou
expertiz.
- pentru efectuarea de cercetri specice n vederea identicrii unor persoane sau stabilirii realitii unor
tranzacii;
- pentru solicitarea de informaii sau documente de la autoriti, instituii ori teri, inclusiv de la autoriti scale
din alte state, n legtur cu obiectul inspeciei scale;
- pentru nalizarea unor aciuni de control scal efectuate n condiiile legii la acelai contribuabil/pltitor care
pot inuena rezultatele inspeciei scale;
- pentru efectuarea vericrilor la ceilali membri ai grupului scal unic, denit potrivit Codului scal;
- atunci cnd, n scopul valoricrii informaiilor rezultate din alte aciuni de inspecie scal sau obinute
de la alte autoriti ori de la teri, se impune nceperea de ndat a unei inspecii scale la un alt contribuabil/pltitor;
- n alte cazuri temeinic justicate.
n situaiile mai sus prezentate, inspecia scal este suspendat pn la data la care nceteaz motivul
suspendrii, dar nu mai mult de 6 luni de la data suspendrii.
De asemenea, conductorul inspeciei scale competent poate decide suspendarea unei inspecii scale:
- la cererea justicat a contribuabilului/pltitorului. n acest caz, suspendarea nu poate mai mare de 3 luni.
- n situaia n care soluionarea contestaiei formulate mpotriva unui act administrativ scal emis anterior sau
a unei aciuni n contencios-administrativ, pentru acelai contribuabil/pltitor, poate inuena rezultatele inspeciei
scale n curs. n acest caz, inspecia scal se reia dup emiterea deciziei de soluionare a contestaiei sau dup
data rmnerii denitive a hotrrii judectoreti.
Ori de cte ori conductorul inspeciei scale decide suspendarea inspeciei, se emite o decizie de suspendare
care se comunic contribuabilului/pltitorului.

Perioadele n care inspecia scal este suspendat nu


sunt incluse n calculul duratei acesteia.

IV.2.8 ACTELE FISCALE NTOCMITE URMARE INSPECIEI FISCALE

Urmare desfurrii inspeciei scale/controlului inopinat sunt utilizate urmtoarele formulare:

Rezultatul inspeciei scale se consemneaz, n scris, ntr-un Raport de inspecie scal, n care se prezint
constatrile organului de inspecie scal din punctul de vedere faptic i legal i consecinele lor scale.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


La raportul de inspecie scal se anexeaz, ori de cte ori este cazul, acte privind constatri efectuate la sediul
contribuabilului/pltitorului sau la sediile secundare ale acestuia, cum ar Procese-verbale ncheiate cu ocazia
controalelor inopinate sau de constatare la faa locului i alte asemenea acte.

Raportul de inspecie scal st la baza emiterii:


- Deciziei de impunere, pentru diferene n plus sau n minus de obligaii scale principale aferente diferenelor
de baze de impozitare;
- Deciziei de nemodicare a bazelor de impozitare, dac nu se constat diferene ale bazelor de impozitare i
respectiv de obligaii scale principale;
- Deciziei de modicare a bazelor de impozitare dac se constat diferene ale bazelor de impozitare, dar fr
stabilirea de diferene de obligaii scale principale.

Decizia privind modicarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei scale reprezint actul administrativ
scal emis de organele scale n aplicarea prevederilor legale pentru comunicarea rezultatelor inspeciilor
scale att la persoane juridice, ct i la persoane zice.
Formularul Decizie privind modicarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei scale se va completa la
nalizarea unei inspecii scale generale sau pariale pentru obligaiile scale pentru care s-a constatat c
baza de impozitare se modic, dar fr stabilirea de obligaii scale.
Decizia privind nemodicarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei scale reprezint actul administrativ
scal emis de organele scale n aplicarea prevederilor legale pentru comunicarea rezultatelor inspeciilor
scale att la persoane juridice, ct i la persoane zice.
Formularul Decizie privind nemodicarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei scale se va completa la
nalizarea unei inspecii scale generale sau pariale pentru obligaiile scale pentru care s-a constatat c
baza de impozitare nu se modic, iar creana scal principal a fost corect determinat.
Decizia de impunere privind obligaiile scale principale aferente diferenelor bazelor de impozitare stabilite
n cadrul inspeciei scale reprezint actul administrativ scal emis de organele scale pentru stabilirea
obligaiilor scale suplimentare principale aferente diferenelor de baze de impozitare constatate, precum i
pentru soluionarea cu inspecie scal anticipat a decontului de tax pe valoarea adugat cu sume negative
cu opiune de rambursare, n situaia n care suma aprobat la rambursare difer de cea solicitat.
Decizia de impunere privind obligaiile scale principale aferente diferenelor bazelor de impozitare stabilite n
cadrul inspeciei scale se completeaz la ncheierea unei inspecii scale generale sau pariale, ca urmare a
stabilirii de obligaii scale suplimentare principale aferente diferenelor de baze de impozitare constatate i
nscrise n Raportul de inspecie scal, ntocmit la ncheierea acesteia.
Decizia de impunere provizorie privind obligaiile scale principale reprezint actul administrativ scal care
se emite la cererea contribuabilului/pltitorului vericat, persoan zic sau juridic, n scopul plii obligaiilor
scale principale suplimentare aferente unei perioade, pentru unul sau mai multe tipuri de obligaii scale
vericate, stabilite de organele de inspecie, anterior ntocmirii Raportului de inspecie scal i emiterii n
baza constatrilor nscrise n acesta a actului administrativ scal.

Decizia de impunere provizorie privind obligaiile scale principale se completeaz la solicitarea scris a
contribuabilului/pltitorului, dup ce acesta a fost informat cu privire la valoarea obligaiei scale suplimentare
datorate, ca urmare a vericrii unui tip de obligaie scal pe o perioad scal.

IV.2.9 ALTE DOCUMENTE NTOCMITE CU OCAZIA INSPECIEI FISCALE/


CONTROLULUI INOPINAT

Procesul-verbal reprezint actul de control care se ntocmete de ctre organele de inspecie scal n cazul
efecturii, n condiiile legii, a unei constatri la faa locului, precum i n cazul controlului inopinat/ncruciat
sau pentru consemnarea unor fapte, n timpul inspeciei scale, care pot ntruni elementele constitutive ale unei
infraciuni.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


Nota explicativ reprezint documentul prin care organele de inspecie scal pot solicita explicaii scrise
reprezentantului legal sau mputernicitului contribuabilului/pltitorului sau altor persoane, care s contribuie
la claricarea/stabilirea unor elemente relevante din activitatea contribuabilului, ce pot inuena inspecia
scal. Solicitarea de explicaii scrise se va face n timpul inspeciei scale/controlului inopinat/ncruciat/
constatrii la faa locului, ori de cte ori acestea sunt necesare pentru claricarea i denitivarea constatrilor
privind situaia scal a contribuabililor.
n cazul n care persoana n cauz refuz s rspund la ntrebri, organele de inspecie scal vor transmite
ntrebrile printr-o adres scris, nregistrat la registratura contribuabilului, stabilind i termenul pentru
formularea rspunsului.
Invitaia reprezint documentul prin care un contribuabil este solicitat s se prezinte la sediul organului de
inspecie scal n vederea efecturii/stabilirii condiiilor de efectuare a unei aciuni de control. Se ntocmete
n cazurile n care aciunea nu a putut efectuat la domiciliul scal/sediul secundar al contribuabilului/
pltitorului i nici n alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul/pltitorul.
Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se va ntocmi n situaia n care, n timpul
efecturii unei inspecii scale sau a unei proceduri de control, organele de inspecie scal constat abateri
de la prevederile legale aplicabile de ctre organele de inspecie scal, care sunt considerate contravenie.
Procesul-verbal de ridicare/restituire de nscrisuri se completeaz de ctre organele de inspecie scal, n
cadrul unei aciuni de inspecie scal/control inopinat/ncruciat/constatare la faa locului cu ocazia ridicrii/
restituirii de documente n vederea protejrii acestora, cnd exist indicii c s-ar urmri sustragerea sau
distrugerea acestora.
Procesul-verbal de sigilare/desigilare se ntocmete de ctre organele de inspecie scal, n cadrul unei
aciuni de inspecie scal/control inopinat/ncruciat/constatare la faa locului, n situaia n care exist
indicii c n locurile de producie, depozitare, comercializare se gsesc bunuri sau produse a cror provenien
nu este legal sau a cror fabricaie este interzis de lege sau se produce fr autorizaie, iar aciunea de
inspecie scal/control nu poate nalizat, urmnd a continuat n ziua lucrtoare urmtoare, n vederea
conservrii probelor constatate.
n situaia n care nu este prezent un reprezentant al contribuabilului, sigilarea/desigilarea se efectueaz n
prezena unor martori asisteni.
Procesul-verbal de prelevare probe reprezint documentul prin care organele de inspecie scal sunt
mputernicite s preleveze probe de banderole sau timbre i s consemneze toate informaiile legate de acestea.
Somaia reprezint documentul prin care un contribuabil este somat s se prezinte la sediul organului de
inspecie scal n vederea efecturii unei aciuni de inspecie scal/control inopinat/ncruciat/constatarea
la faa locului.
Se ntocmete n cazurile cnd contribuabilul/pltitorul nu a dat curs invitaiei organului de inspecie scal/
control pentru efectuarea inspeciei scale/controlul inopinat/ncruciat/constatarea la faa locului sau refuz
s pun la dispoziia organelor de inspecie scal documentele i nscrisurile necesare efecturii/continurii
aciunii de inspecie scal/control inopinat/ncruciat/constatare la faa locului i exist indicii rezonabile
conform crora contribuabilul/pltitorul refuz nejusticat s prezinte documentele legale i bunurile din
patrimoniu necesare pentru stabilirea situaiei scale de fapt, n scopul mpiedicrii vericrilor scale.

IV.2.10 MSURI ASIGURTORII

n cazul n care organele de inspecie scal constat c exist pericolul ca pe parcursul desfurrii inspeciei
scale contribuabilul s se sustrag, s-i ascund ori s-i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd
n mod deosebit colectarea, se vor dispune msuri asigurtorii sub forma propririi asiguratorii i sechestrului
asiguratoriu asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietatea debitorului, precum i asupra veniturilor
acestuia.

Decizia de instituire a msurilor asigurtorii se emite n timpul desfurrii aciunii de inspecie scal, n baza
unui Proces verbal prin care vor estimate sumele ce pot stabilite suplimentar sau la nalul aciunii de
inspecie scal, prin emiterea Deciziei de impunere.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


n situaia n care msurile asigurtorii au fost luate nainte de emiterea titlului de crean acestea nceteaz
dac titlul de crean nu a fost emis i comunicat n termen de cel mult 6 luni de la data la care au fost dispuse
msurile asigurtorii. n cazuri excepionale, acest termen poate prelungit pn la un an, de organul scal
competent, prin decizie. Organul scal are obligaia s emit Decizia de ridicare a msurilor asigurtorii n
termen de cel mult dou zile de la mplinirea termenului de 6 luni sau un an, dup caz, iar n cazul popririi
asigurtorii s elibereze garania.

IV.2.11 NTOCMIREA SITUAIEI PRIVIND TERMENUL SCADENT AL


OBLIGAIILOR FISCALE PRINCIPALE STABILITE SUPLIMENTAR

Echipa de inspecie scal va ntocmi o situaie privind termenul scadent al obligaiilor scale principale
stabilite suplimentar de inspecia scal, n care sunt stabilite, pentru ecare obligaie scal principal,
componena debitelor suplimentare i termenele scadente aferente acestora, prevzute de Codul scal sau alte
legi care le reglementeaz, n vederea calculrii i comunicrii ulterioare a obligaiilor scale accesorii
datorate.

Situaia privind termenul scadent al diferenelor de obligaii scale principale stabilite suplimentar de inspecia
scal se completeaz i pentru perioada n care obligaia scal principal suplimentar este datorat pe o
anumit perioad, chiar dac pn la sfritul perioadei vericate nu sunt stabilite diferene suplimentare (n
perioadele urmtoare aceasta s-a anulat).

IV.2.12 STABILIREA BAZEI DE IMPOZITARE PRIN ESTIMARE

Organul scal stabilete baza de impozitare i creana scal aferent, prin estimarea rezonabil a bazei de
impozitare, folosind orice prob i mijloc de prob prevzute de lege, ori de cte ori acesta nu poate determina
situaia scal corect.

Stabilirea prin estimare a bazei de impozitare se efectueaz n situaia n care organul scal nu poate determina
situaia scal corect i constat c evidenele contabile sau scale ori declaraiile scale sau documentele
i informaiile prezentate n cursul controlului scal sunt incorecte, incomplete, precum i n situaia n care
acestea nu exist ori nu sunt puse la dispoziia organelor scale.

n situaiile n care, potrivit legii, organul scal este ndreptit s stabileasc prin estimare bazele de impozitare,
acesta identic acele elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt scale. Organul scal are
obligaia menionrii n actul de impunere a motivelor de fapt i a temeiului de drept care au determinat
folosirea estimrii, precum i a criteriilor de estimare.

IV.2.13 DISCUIA FINAL

La ncheierea inspeciei scale contribuabilul/pltitorul trebuie informat despre aspectele constatate n cadrul
aciunii de inspecie scal, constatrile i consecinele lor scale.

Organul de inspecie scal comunic contribuabilului/pltitorului Proiectul de Raport de inspecie scal, n


format electronic sau pe suport hrtie, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere. n
acest scop, odat cu comunicarea Proiectului de Raport, organul de inspecie scal comunic i data, ora i
locul la care va avea loc discuia nal.

Contribuabilul/Pltitorul poate renuna la discuia nal,


noticnd acest fapt organului de inspecie scal.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


Data ncheierii inspeciei scale este data programat pentru discuia nal cu contribuabilul/pltitorul sau
data noticrii de ctre contribuabil/pltitor c renun la acest drept.

Contribuabilul/Pltitorul are dreptul s i prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile


organului de inspecie scal, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei scale. n
cazul marilor contribuabili termenul de prezentare a punctului de vedere este de cel mult 7 zile lucrtoare.
Termenul poate prelungit pentru motive justicate cu acordul conductorului organului de inspecie scal.

IV.2.14 REFACEREA INSPECIEI FISCALE

n situaia n care, ca urmare a Deciziei de soluionare a contestaiilor se desineaz total sau parial actul scal
atacat (Decizia de impunere), emis n procedura de inspecie scal, organul de inspecie scal reface
inspecia scal.

Refacerea inspeciei scale trebuie s respecte strict perioadele scale, precum i considerentele deciziei de
soluionare a contestaiei care au condus la desinare, astfel cum acestea sunt menionate n decizie.

Refacerea inspeciei scale se realizeaz de ctre o alt echip de inspecie scal dect cea care a ncheiat
actul desinat.

IV.2.15 REVERIFICAREA

Conductorul organului de inspecie scal poate decide revericarea unor tipuri de obligaii scale pentru o
anumit perioad impozabil, ca urmare a apariiei unor date suplimentare necunoscute organului de inspecie
scal la data efecturii inspeciei scale, care inueneaz rezultatele acesteia.

Prin date suplimentare se nelege informaii, documente sau alte nscrisuri obinute ca urmare a unor controale
inopinate desfurate la ali contribuabili/pltitori ori comunicate organului scal de ctre organele de urmrire
penal sau de alte autoriti publice ori obinute n orice mod de organul de inspecie scal, de natur s
modice rezultatele inspeciei scale anterioare.

La nceperea aciunii de revericare, organul de inspecie scal este obligat s comunice contribuabilului/
pltitorului Decizia de revericare, care poate contestat. Decizia se comunic contribuabilului/pltitorului,
nainte de nceperea inspeciei scale, cu 30 de zile pentru marii contribuabili, cu 15 zile pentru ceilali
contribuabili/pltitori.

Contribuabilul/Pltitorul poate renuna la beneciul perioadei de comunicare a Deciziei de revericare.

Dup primirea Deciziei de revericare, contribuabilul/pltitorul poate solicita, o singur dat, pentru motive
justicate, amnarea datei de ncepere a inspeciei scale. Amnarea se aprob sau se respinge prin decizie
emis de conductorul activitii de inspecie scal care se comunic contribuabilului. n cazul n care cererea
de amnare a fost admis, n decizie se menioneaz i data la care a fost reprogramat inspecia scal.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


IV.3 VALORIFICAREA INSPECIEI FISCALE

IV.3.1 COMUNICAREA ACTELOR ADMINISTRATIVE FISCALE


CONTRIBUABILULUI/ PLTITORULUI
Actul administrativ scal trebuie comunicat contribuabilului/pltitorului cruia i este destinat. n situaia
contribuabilului/pltitorului fr domiciliu scal n Romnia, care i-a desemnat mputernicit potrivit, precum
i n situaia numirii unui curator scal, actul administrativ scal se comunic mputernicitului sau curatorului,
dup caz.
Actul administrativ scal emis pe suport hrtie poate comunicat e prin pot, cu scrisoare recomandat cu
conrmare de primire, e prin remitere, sub semntur, la domiciliul scal al contribuabilului/pltitorului ori
mputernicitului sau curatorului acestuia, prin angajaii proprii ai organului scal.
Dac n procedura comunicrii actului administrativ scal prin remitere destinatarul refuz primirea actului sau
nu este gsit la domiciliul scal, se aeaz pe ua acestuia o ntiinare. Actul se consider comunicat la data
arii ntiinrii.
n situaia n care contribuabilul/pltitorul ori mputernicitul sau curatorul acestuia nu este gsit la domiciliul
scal, contribuabilul/pltitorul ori mputernicitul sau curatorul acestuia este n drept s se prezinte, n termen
de maximum 15 zile de la data arii ntiinrii, la sediul organului scal emitent pentru a i se comunica actul
administrativ scal. n situaia n care contribuabilul/pltitorul ori mputernicitul sau curatorul acestuia nu se
prezint n acest termen, actul se consider comunicat la mplinirea acestui termen.
ntiinarea trebuie s cuprind:
- denumirea organului scal emitent;
- numele i prenumele celui care a fcut aarea i funcia acestuia;
- numele, prenumele i domiciliul scal al celui ntiinat;
- denumirea, numrul i data emiterii actului administrativ scal n legtur cu care se face ntiinarea;
- anul, luna, ziua i ora cnd aarea a fost fcut;
- meniuni cu privire la data la care se consider comunicat actul administrativ scal;
- semntura celui care a aat ntiinarea.
Actul administrativ scal emis pe suport hrtie poate comunicat i prin remiterea, sub semntur, la sediul
organului scal emitent ori de cte ori contribuabilul/pltitorul sau mputernicitul ori curatorul acestora se
prezint la sediul organului scal i solicit acest lucru.
n cazul n care comunicarea actului administrativ scal nu a fost posibil cu conrmare de primire, aceasta se
realizeaz prin publicitate.
Comunicarea prin publicitate se efectueaz prin aarea unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul
administrativ scal pe numele contribuabilului/pltitorului, concomitent, la sediul organului scal emitent i pe
pagina de internet a A.N.A.F.
Anunul se menine aat cel puin 60 de zile de la data publicrii acestuia i conine urmtoarele elemente:
- numele i prenumele sau denumirea contribuabilului/pltitorului;
- domiciliul scal al contribuabilului/pltitorului;
- denumirea, numrul i data emiterii actului administrativ scal.
n cazul n care actul administrativ scal se comunic prin publicitate, acesta se consider comunicat n termen
de 15 zile de la data arii anunului.
Actul administrativ scal emis n form electronic se comunic prin mijloace electronice de transmitere la
distan ori de cte ori contribuabilul/pltitorul a optat pentru aceast modalitate de emitere i de comunicare,
iar acesta se consider comunicat n termen de 15 zile de la data transmiterii actului ctre contribuabil/pltitor
ori mputernicitul sau curatorul acestora.
n cazul societilor aate n procedura insolvenei sau n dizolvare, potrivit legii, comunicarea actului
administrativ scal se face administratorului judiciar/lichidatorului judiciar la locul indicat de acesta ori de
cte ori se solicit, n scris, acest lucru.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


n termen de cel mult 10 zile lucrtoare de la data emiterii actului
administrativ scal, organul scal trebuie s iniieze aciunile
pentru comunicarea actului.

IV.3.2 COMUNICAREA ACTELOR ADMINISTRATIVE FISCALE ORGANELUI


FISCAL COMPETENT PENTRU ADMINISTRARE

Actul administrativ scal ntocmit de echipa de inspecie scal se transmite i organului scal n a crui raz
teritorial se a domiciliul scal al contribuabilului/pltitorului n vederea arhivrii la dosarul scal.

IV.3.3 COMUNICAREA ACTELOR ADMINISTRATIVE FISCALE CTRE ALTE


INSTITUII
Organul de inspecie scal are obligaia de a sesiza organele judiciare competente n legtur cu constatrile
efectuate cu ocazia inspeciei scale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n
condiiile prevzute de legea penal.

n situaia sesizrii organelor judiciare competente, organul de inspecie scal are obligaia de a ntocmi
Proces-verbal semnat de organul de inspecie scal i de ctre contribuabil/pltitor supus inspeciei, cu sau
fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului/pltitorului. n cazul n care cel supus inspeciei scale
refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie scal consemneaz despre aceasta n procesul-
verbal. n toate cazurile procesul-verbal trebuie comunicat contribuabilului/pltitorului.

Procesul-verbal ntocmit pentru sesizarea organelor judiciare competente reprezint actul de sesizare i st la
baza documentaiei de sesizare a organelor de urmrire penal.

IV.3.4 CONTESTAIA FORMULAT MPOTRIVA ACTELOR FISCALE

Contestaia este o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la


aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale
printr-un act administrativ scal.

Contestaia se depune n termen de 45 de zile de la data comunicrii actului administrativ scal, sub sanciunea
decderii, la organul scal emitent al actului administrativ scal contestat.

Dac n actul administrativ scal nu au fost menionate: posibilitatea de a contestat, termenul de depunere a
contestaiei i organul scal la care se depune contestaia, contestaia poate depus, n termen de 3 luni de la
data comunicrii actului administrativ scal, la organul scal emitent al actului administrativ atacat.

Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde:


- datele de identicare a contestatorului;
- obiectul contestaiei;
- motivele de fapt i de drept;
- dovezile pe care se ntemeiaz;
- semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia. Dovada calitii de mputernicit al contestatorului,
persoan zic sau juridic, se face potrivit legii.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


Organele de inspecie scal care au ntocmit actul administrativ scal atacat vor analiza contestaia primit i
vor ntocmi referatul cu propuneri de soluionare avnd n vedere att elementele noi aduse prin documentaia
anexat contestaiei ct i argumentele aduse mpotriva motivului de fapt i temeiului de drept nscrise n actul
administartiv scal.

Dosarul contestaiei i referatul cu propunerile de soluionare se vor nainta organelor de soluionare a


contestaiilor competente.

Dup depunerea unei contestaii, orice contribuabil/pltitor are dreptul de a o retrage n orice moment pn la
soluionarea ei. Mai mult, prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie,
atta timp ct este respectat termenul general de depunere a acesteia.

n cazul n care contestatorul se a n procedur de insolven/reorganizare/faliment/lichidare, cererea de


retragere a contestaiei va purta semntura administratorului special/administratorului judiciar sau a
lichidatorului, dup caz.

Deciziile emise n soluionarea contestaiilor mpreun cu actele administrative scale la care se refer pot
atacate de ctre contestator sau de ctre persoanele introduse n procedura de soluionare a contestaiei, la
instana judectoreasc de contencios administrativ competent, n condiiile legii.

IV.3.5 INTRODUCERE DATE N APLICAIILE INFORMATICE ALE A.N.A.F.

Dup aprobarea Raportului de inspecie scal, echipa de inspecie scal introduce rezultatele controlului n
aplicaia informatic urmrind concordana lor cu datele consemnate n Raportul de inspecie scal, n scopul
ntocmirii actului administrativ scal (decizie de impunere, decizie de nemodicare a bazei de impunere, etc).

IV.3.6 NDREPTAREA ERORILOR MATERIALE DIN ACTELE ADMINISTRATIVE


FISCALE
Organul scal poate ndrepta oricnd erorile materiale din cuprinsul actului administrativ scal, din ociu sau
la cererea contribuabilului/pltitorului.

Prin erori materiale se nelege orice greeli de redactare, omisiuni sau meniuni greite din actele
administrative scale, cu excepia acelora care atrag nulitatea actului administrativ scal, potrivit legii, sau
care privesc fondul actului administrativ scal.

n cazul n care, dup comunicarea actului administrativ scal, organul scal constat, din ociu, c exist erori
materiale n cuprinsul su, acesta comunic contribuabilului/pltitorului un act de ndreptare a erorii materiale.

n situaia n care ndreptarea erorii materiale este solicitat de contribuabil/pltitor, organul scal procedeaz
astfel:
- dac cererea de ndreptare a erorii materiale este ntemeiat, emite i comunic contribuabilului/pltitorului
actul de ndreptare a erorii materiale;
- dac cererea de ndreptare a erorii materiale nu este ntemeiat, respinge cererea printr-o decizie ce se
comunic contribuabilului/pltitorului.

Actul de ndreptare a erorii materiale i decizia de respingere a cererii de ndreptare a erorii materiale urmeaz
regimul juridic al actului iniial i pot contestate n condiiile legii n care putea contestat actul iniial.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


IV.3.7 FEEDBACK REZULTATE ANALIZ DE RISC
Scopul oricrei administraii scale este atingerea unui nivel maxim al gradului de control asupra veniturilor
din impozite i taxe, concomitent cu alocarea unor cheltuieli minime. Din alt perspectiv, acest scop poate
denit ca o investire a tuturor eforturilor necesare n maximizarea gradului de conformare scal voluntar a
contribuabililor.

Pentru aplicarea tratementului scal corect i unitar care s aib ca scop creterea gradului de conformare
voluntar, toate informaiile colectate din activitatea de control derulat trebuie valoricate prin prisma
criteriilor de analiz de risc. Tratarea unitar a contribuabililor nu semnic o uniformizare, respectiv includerea
tuturor contribuabililor n inspecie scal, ci dimpotriva angajarea resurselor de inspecie scal pentru
contribuabilii care nu se conformeaz voluntar.

Tratarea unitar a contribuabililor conduce i la creterea conformrii voluntare prin prisma acelor contribuabili
care ajung s cunoasc faptul c nu vor vericai dac se conformeaz voluntar obligaiilor scale.
Nevericarea contribuabililor nseamn costuri de administrare sczute pentru acetia.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


V. DREPTURILE I OBLIGAIILE CONTRIBUABILULUI/
PLTITORULUI
Pe timpul desfurrii inspeciei scale contribuabilul/pltitorul are urmtoarele DREPTURI:

1. Dreptul de a ntiinat despre aciunea de inspecie scal


naintea desfurrii inspeciei scale contribuabilul/pltitorul va ntiinat despre aceast aciune
printr-un Aviz de inspecie scal, care va transmis, n scris, de organul scal.

2. Dreptul de a vericat numai pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale


aate n cadrul termenului de prescripie
Organul de inspecie scal poate verica situaia contribuabilului/pltitorului n cadrul termenului de
prescripie. Termenul de prescripie a dreptului organului scal de a stabili obligaii scale este de 5 ani,
cu excepia cazului cnd legea dispune altfel i ncepe s curg de la data de 1 iulie a anului urmtor celui
pentru care se datoreaz obligaia scal, dac legea nu dispune altfel.

3. Dreptul de a solicita amnarea nceperii inspeciei scale


Contribuabilul/pltitorul poate solicita o singur dat, amnarea datei de ncepere a inspeciei scale,
pentru motive justicate.
n acest caz se va comunica contribuabilului/pltitorului data la care a fost reprogramat inspecia scal.

4. Dreptul de a vericat o singur dat pentru ecare impozit, tax


sau contribuie social i pentru ecare perioad supus vericrii/impozitrii

Inspecia scal se efectueaz o singur dat pentru ecare impozit, tax sau contribuie social i pentru
ecare perioad supus vericrii/impozitrii.
Totui, conductorul organului de inspecie scal poate decide revericarea unor tipuri de obligaii scale
pentru o anumit perioad impozabil, ca urmare a apariiei unor date suplimentare necunoscute organului
de inspecie scal la data efecturii inspeciei scale, care inueneaz rezultatele acesteia. n acest caz
nu se emite i nu se comunic Aviz de inspecie scal, ci Decizie de revericare.

5. Dreptul de a solicita legitimarea organelor de inspecie scal


La nceperea inspeciei scale, organul de inspecie scal este obligat s prezinte contribuabilului/
pltitorului legitimaia de inspecie scal i ordinul de serviciu semnat de conductorul activitii de
inspecie scal. nceperea inspeciei scale trebuie consemnat n Registrul unic de control.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


11. Dreptul de a protejat pe linia secretului scal
Informaiile pe care le furnizeaz contribuabilul/pltitorul organelor de inspecie scal, precum i cele pe
care acestea le obin pe timpul desfurrii inspeciei scale sunt protejate pe linia secretului scal.
n categoria informaiilor de natura celor considerate a secret scal intr datele referitoare la identitatea
contribuabililor/pltitorilor, natura i cuantumul obligaiilor scale, natura, sursa i suma veniturilor
debitorului, pli, conturi, ncasri, deduceri, credite, datorii, valoarea patrimoniului net sau orice fel de
informaii obinute din declaraii ori din documente prezentate de ctre contribuabil sau orice alte
informaii cunoscute de organul scal ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
n acest sens, funcionarii publici din cadrul organului scal, inclusiv persoanele care nu mai dein aceast
calitate, sunt obligai s pstreze secretul asupra informaiilor pe care le dein ca urmare a exercitrii
atribuiilor de serviciu.

12. Dreptul de a primi dovada scris n cazul reinerii unor


documente de ctre organele de inspecie scal

n cazul n care, n timpul desfurrii inspeciei scale, vi se rein, n scopul protejrii, documente, acte,
nscrisuri, registre i documente nanciar-contabile sau orice element material care face dovada stabilirii,
nregistrrii i achitrii obligaiilor scale de ctre dumneavoastr, organul de inspecie scal trebuie s
ntocmeasc un act n care sunt specicate toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii
respective, precum i meniunea c aceasta a fost reinut, potrivit dispoziiilor legale, de ctre organul
scal.
Dac au fost reinute nscrisuri i alte documente, n original, acestea v vor napoiate, organul de
inspecie scal reinnd numai copii ale nscrisurilor relevante din punct de vedere scal.

13. Dreptul de a cunoate rezultatele inspeciei scale


La ncheierea inspeciei scale organul scal va purta o discuie nal cu contribuabilul/pltitorul asupra
constatrilor i consecinelor lor scale. Data, ora, locul i problematica discuiei vor comunicate n timp
util.
Contribuabilul/pltitorul are dreptul s prezinte n scris punctul de vedere cu privire la constatrile
inspeciei scale.
Dac n urma inspeciei scale se modic baza de impunere a obligaiilor bugetare supuse inspeciei
scale, contribuabilului/pltitorului i se va comunica Decizia de impunere privind obligaiile scale
suplimentare stabilite de inspecia scal.
De asemenea, n cazul n care nu se modic baza de impunere aferent impozitelor, taxelor, contribuiilor
sociale i altor sume datorate bugetului general consolidat, supuse inspeciei scale, acest fapt va
comunicat n scris contribuabilului/pltitorului.

14. Dreptul de a contesta decizia de impunere emis n urma inspeciei scale


n cazul n care contribuabilul/pltitorul este lezat de rezultatul inspeciei scale, acesta are dreptul s
conteste decizia de impunere emis de organul de inspecie scal.
Decizia emis n soluionarea contestaiei este denitiv n sistemul cilor administrative de atac i este
obligatorie pentru organul scal emitent al actelor administrative scale contestate.
Decizia emis n soluionarea contestaiilor mpreun cu actele administrative scale la care se refer pot
atacate de ctre contestator sau de ctre persoanele introduse n procedura de soluionare a contestaiei,
la instana judectoreasc de contencios administrativ competent, n condiiile legii.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


6. Dreptul ca activitatea s e ct mai puin afectat
pe timpul desfurrii inspeciei scale
Inspecia scal se efectueaz n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a
contribuabilului/pltitorului i s utilizeze ecient timpul stabilit pentru efectuarea inspeciei scale.

7. Dreptul de a informat
Pe parcursul desfurrii inspeciei scale contribuabilul/pltitorul va informat asupra constatrilor
rezultate din inspecia scal.

8. Dreptul de a primul solicitat pentru a furniza informaii


Organul de inspecie scal va solicita informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt scale nti
contribuabilului/pltitorului vericat sau de la alt persoan mputernicit de acesta.
Dac pe timpul desfurrii inspeciei scale starea de fapt scal nu a fost claricat de ctre
contribuabil/pltitor, organul de inspecie scal poate solicita informaii i altor persoane. Informaiile
furnizate de aceste persoane vor luate n considerare numai n msura n care sunt conrmate i de alte
mijloace de prob.

9. Dreptul de a refuza furnizarea de informaii


Soul/soia i rudele ori anii contribuabilului/pltitorului pn la gradul al treilea inclusiv pot refuza
furnizarea de informaii, efectuarea de expertize, precum i prezentarea unor nscrisuri.
De asemenea, preoii, avocaii, notarii publici, consultanii scali, executorii judectoreti, auditorii,
experii contabili, medicii i psihoterapeuii pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele de care
au luat cunotin n exercitarea activitilor. Aceste persoane nu pot refuza furnizarea informaiilor cu
privire la ndeplinirea obligaiilor prevzute de legislaia scal n sarcina lor. Totui, cu excepia preoilor,
persoanele menionate pot furniza informaii, cu acordul persoanei despre care au fost solicitate
informaiile.

10. Dreptul de a benecia de asisten de specialitate


Pe toat durata exercitrii inspeciei scale contribuabilul/pltitorul are dreptul la asisten de
specialitate sau juridic.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


Pe timpul desfurrii inspeciei scale contribuabilul/pltitorul are urmtoarele OBLIGAII:

1. Obligaia de a permite accesul organului de inspecie scal


n incintele contribuabilului/pltitorului
Indiferent de locul unde se desfoar inspecia scal, organul de inspecie scal are dreptul s
inspecteze orice incint de afaceri ale contribuabilului/pltitorului sau orice alte incinte ori locuri n care
exist bunuri impozabile sau se desfoar activiti productoare de venituri, n prezena contribuabilului/
pltitorului ori a unei persoane desemnate de ctre acesta. Aceast obligaie revine, de regul, n timpul
programului normal de lucru al contribuabilului/pltitorului. Cu acordul contribuabilului/pltitorului i cu
aprobarea conductorului organului de inspecie scal, inspecia scal se poate desfura i n afara
programului de lucru.

2. Obligaia de a asigura un spaiu adecvat i logistica


necesar desfurrii inspeciei scale
Inspecia scal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului/pltitorului i, prin
urmare, trebuie pus la dispoziia organelor de inspecie scal un spaiu adecvat, precum i logistica
necesar desfurrii inspeciei scale.
Prin spaiu adecvat se nelege asigurarea unui spaiu n limita posibilitilor contribuabilului/pltitorului,
dup caz, dotat cu necesarul minim de birotic i care s permit pstrarea n siguran a documentelor
primite pentru inspecia scal sau elaborate de organele de inspecie scal. n cazul n care
contribuabilul/pltitorul nu poate asigura un spaiu corespunztor, va anuna n scris i motivat organul de
inspecie scal competent.

3. Obligaia de a pune la dispoziie organului de inspecie scal toate


documentele care stau la baza calculrii impozitelor datorate
n vederea stabilirii strii de fapt scale, contribuabilul/pltitorul are obligaia de a pune la dispoziia
organului de inspecie scal registrele de eviden contabil, documentele de afaceri i orice alte
nscrisuri relevante pentru inspecia scal. Organul de inspecie scal are dreptul de a solicita i altor
persoane nscrisuri, dac starea de fapt scal nu a fost claricat pe baza nscrisurilor puse la dispoziie
de contribuabil/pltitor.
Contribuabilul/pltitorul are obligaia s dea informaii i s prezinte la locul de desfurare a inspeciei
scale toate documentele, precum i orice alte date necesare claricrii situaiilor de fapt relevante din
punct de vedere scal.
La nalizarea inspeciei scale, contribuabilul/pltitorul are obligaia de a da o declaraie scris, pe propria
rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile relevante
pentru inspecia scal.

4. Obligaia de a colabora la desfurarea inspeciei scale


Contribuabilul/pltitorul are obligaia de a colabora la constatarea strilor de fapt scale.
Contribuabilul/pltitorul este obligat s ofere informaii i s prezinte la locul de desfurare a inspeciei
scale toate documentele, precum i orice alte date necesare claricrii situaiilor de fapt relevante din
punct de vedere scal.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


5.5.Obligaia
Obligaia de
de a conduce, aa pstra
pstraiiaaarhiva
arhivaevidenele
evidenele
contabileiiscale
contabile scalentr-un
ntr-un mod
mod adecvat i i de
de aale
lepstra
pstra
la
la domiciliul scal sau la sediile
sediile secundare ale contribuabilului/
contribuabilului/
pltitorului, dup caz
pltitorului, dup caz
Contribuabilul/pltitorul are obligaia de a conduce i a pstra evidenele contabile i scale la domiciliul
scal sau la sediile secundare, dup caz.
Dac contribuabilul/pltitorul a inut evidenele contabile i scale cu ajutorul sistemelor electronice de
gestiune, pe lng datele arhivate au obligaia s pstreze i s prezinte i aplicaiile informatice cu
ajutorul crora s-au generat datele arhivate n format electronic.

6. Obligaia de a furniza organului de inspecie scal informaiile solicitate


Contribuabilul/pltitorul sau alte persoane numite de acesta au obligaia s furnizeze informaiile solicitate
de organele de inspecie scal. Dac informaiile sunt insuciente, atunci organul de inspecie scal se
poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii.
Cererea de furnizare a informaiilor se formuleaz n scris i va specica natura informaiilor solicitate
pentru determinarea strii de fapt scale i documentele care susin informaiile furnizate.

7. Obligaia de prezentare la sediul organului scal


Contribuabilul/pltitorul are obligaia de a se prezenta la sediul organului scal pentru a da informaii i
lmuriri necesare stabilirii situaiei scale reale. n cazul n care solicitarea de prezentare este fcut n
scris, aceasta va cuprinde obligatoriu:
- data, ora i locul la care contribuabilul/pltitorul este obligat s se prezinte;
- baza legal a solicitrii;
- scopul solicitrii;
- documentele pe care contribuabilul/pltitorul este obligat s le prezinte.

8. Obligaia de a ndeplini msurile dispuse de organul de inspecie scal


Contribuabilul/pltitorul are obligaia de a ndeplini msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia
inspeciei scale, n termenele i n condiiile stabilite de organele de inspecie scal.

9. Obligaia de a plti diferenele de impozite, taxe,


contribuii sociale, stabilite cu ocazia inspeciei scale,
precum i dobnzile i penalitile de ntrziere aferente acestora
Contribuabilul/pltitorul este obligat s plteasc diferenele de impozite, taxe i contribuii sociale,
stabilite cu ocazia inspeciei scale, precum i dobnzile i penalitile de ntrziere aferente acestora.
Pentru diferenele de impozite, taxe, contribuii sociale i pentru dobnzile i penalitile de ntrziere
stabilite, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acestora prin decizia de impunere,
astfel:
- dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a
lunii urmtoare, inclusiv;
- dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20
a lunii urmtoare, inclusiv.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


VI. CONDUITA INSPECTORULUI FISCAL
VI.1 PRINCIPII FUNDAMENTALE

Pe ntreaga durat a inspeciei scale inspectorii scali au obligaia de a aciona cu profesionalism, dovedind
corectitudine i obiectivitate n relaiile cu contribuabilii/pltitorii i cu celelalte persoane cu care vin n
contact pe parcursul ndeplinirii atribuiilor de serviciu.

n scopul atingerii obiectivului inspeciei scale, persoanele care exercit aceast funcie trebuie s respecte
urmtoarele principii fundamentale:
1. Integritatea este principiul conform cruia inspectorii scali i vor exercita funcia cu onestitate,
bun-credin i responsabilitate, respectnd legea i acionnd n conformitate cu prevederile legale i cu
cerinele funciei; nu vor lua parte, cu bun tiin, la nici o activitate ilegal i nu se vor angaja n acte care s
discrediteze funcia de inspector de control scal.
2. Obiectivitatea este principiul conform cruia inspectorii scali trateaz toate situaiile cu care se confrunt
n activitatea lor conform strii de fapt fr inuene externe.
Inspectorii scali sunt obligai:
- s dovedeasc onestitate n ndeplinirea tuturor atribuiilor de serviciu;
- s e obiectivi n efectuarea constatrilor i n stabilirea msurilor luate ori propuse;
- s evite ideile preconcepute i prtinirea;
- s nu se lase inuenai n luarea deciziilor de oferte din partea contribuabililor/pltitorilor incompatibile cu
integritatea i obiectivitatea;
- s resping i s informeze superiorii despre orice acte de corupie, fapte sau aciuni ilegale;
- s nu foloseasc poziia lor de funcionar public n interese particulare;
- s nu condiioneze ndeplinirea corect a atribuiilor de serviciu de obinerea unor recompense din partea
contribuabilului/pltitorului;
- s nu solicite, s nu primeasc sau s accepte cadouri, mprumuturi i orice alte valori ori servicii, n legtur
cu ndeplinirea atribuiilor de serviciu;
- s nu se implice n activiti sau nelegeri, direct ori indirect, care ar da natere la conicte de interese;
- s nu foloseasc bunurile sau inuena entitii controlate pentru rezolvarea unor probleme personale;
- s semnaleze conductorului ierarhic eventualele cazuri de conict de interese n care se a ca urmare a
sarcinilor de control primite.
3. Legalitatea reprezint principiul potrivit cruia orice aciune de control scal poate efectuat, dac este
prevzut ntr-un act normativ aplicabil domeniului de activitate supus procedurii de control.
4. Condenialitatea este principiul conform cruia inspectorii scali sunt obligai s nu dezvluie informaiile
pe care le primesc de la contribuabili/pltitori fr o autorizare a celor n drept, cu excepia cazurilor prevzute
de lege.
Inspectorul scal va prudent n folosirea i protejarea informaiilor acumulate n cursul vericrii i nu va
folosi informaiile i documentele de care ia cunotin pentru nici un scop contrar legii.
Totodat, au obligaia s respecte condenialitatea informaiilor dobndite n timpul activitilor profesionale,
n legtur cu afacerile contribuabililor/pltitorilor. Obligaia respectrii condenialitii se menine chiar i
dup terminarea relaiei profesionale ntre inspectorul scal i contribuabil/pltitor.
Inspectorul scal care dobndete informaii n timpul exercitrii sarcinilor de serviciu profesionale are
obligaia s nu foloseasc informaia n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri.
5. Competena este principiul conform cruia toate situaiile sunt tratate printr-un raionament profesional.
n acest scop, inspectorii scali trebuie s e impariali i s aplice cunotinele, experiena i aptitudinile
necesare n exercitarea atribuiilor de serviciu.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


VI.2 CONDUITA
n ndeplinirea atribuiilor de serviciu inspectorii scali sunt obligai:
- s respecte Constituia, legile rii, reglementrile i normele privind controlul scal, regulamentul de
organizare i funcionare;
- s respecte orice dispoziie intern cu caracter ocial;
- s manifeste loialitate fa de ar i fa de instituia controlului scal i s considere aceasta ca cel mai nalt
principiu moral;
- s respecte i s aplice principiile prezentului cod etic;
- s nu fac discriminri n relaiile cu contribuabilii/pltitorii, s nu acorde privilegii acestora;
- s nu accepte favoruri sau benecii pentru ei nii sau pentru membrii familiei;
- s nu se angajeze niciodat n relaii de afaceri cu contribuabilii/pltitorii, persoane zice sau juridice, direct
ori indirect, relaii care ar afecta ndeplinirea corect, cinstit i cu contiinciozitate a ndatoririlor de serviciu;
- s se abin, n activitatea desfurat, de la orice comportament care ar discredita funcia de inspector scal;
- s nu se lase inuenai de interesele personale i nici de presiunile de orice fel, n ndeplinirea atribuiilor de
serviciu;
- s acioneze pentru combaterea fraudei, corupiei, tracului ilicit de mrfuri i bunuri i a altor aciuni ilicite;
- s sesizeze faptele ilicite de care au luat cunotin n exerciiul funciei.

VI.3 ATITUDINEA FA DE CONTRIBUABILI/PLTITORI


n relaiile cu contribuabilii/pltitorii inspectorii scali sunt obligai:
- s dea dovad de politee, respect, disponibilitate fa de problemele cu care se confrunt contribuabilii/
pltitorii i s considere contribuabilul/pltitorul nu doar ca pe un pltitor de impozite i taxe, ci i ca pe un
partener egal, avnd drepturi i obligaii clar stabilite prin lege;
- s acorde importan i timpul necesar discuiilor cu contribuabilii/pltitorii sau cu cei desemnai legal n
acest sens, pentru a fundamenta constatrile pe baza tuturor argumentelor contribuabilului/pltitorului;
- s acorde contribuabilului/pltitorului o perioad rezonabil de timp pentru a furniza orice informaii, cu
excepia situaiilor n care documentele trebuie puse imediat la dispoziie;
- s solicite contribuabilului/pltitorului s clarice aspectele pentru care consider c sunt necesare
informaii suplimentare;
- s i formuleze i s i exprime independent opinia fa de contribuabil/pltitor, s se pronune cu sinceritate,
concis, exprimndu-i, dac este cazul, rezervele fa de argumentele contribuabilului;
- s asigure egalitatea de tratament i s nu fac discriminare pe criterii de naionalitate, sex, origine, ras, etnie,
handicap, vrst, religie sau convingeri politice;
- s dea dovad de seriozitate, profesionalism i respect fa de persoanele cu care intr n relaii de serviciu;
- s dea dovad de operativitate n exercitarea atribuiilor de serviciu, evitnd s prelungeasc n mod inutil
perioada de desfurare a controlului.

VI.4 DEMNITATEA I MEDIUL DE LUCRU


Inspectorii scali sunt obligai:
- s apere demnitatea funciei i s nu lezeze prestigiul autoritii scale;
- s nu rspund la provocrile adresate de orice persoan cu care vin n contact prin natura activitii, cu privire la
persoanele lor, colegii sau instituia din care fac parte.
Inspectorii scali trebuie s e contieni de faptul c este n interesul lor s respecte Codul de conduit al
inspectorului scal, nclcarea acestuia conducnd la suportarea consecinelor legale, cu efecte negative
asupra carierei profesionale prin aplicarea de msuri disciplinare.
Dac exist indicii c faptele svrite de inspectorii scali ntrunesc elementele constitutive ale unor
infraciuni, conductorii acestora vor sesiza organele abilitate ale statului.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal


n vederea lurii la cunotin de ctre contribuabili a modului
n care inspectorii de control scal trebuie s se comporte,
Codul etic al inspectorului scal va pus la dispoziia
contribuabililor/pltitorilor, la solicitarea acestora, de toate
structurile de control scal.

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal