TEMA 1: NOIUNI PRIVIND CONTABILITATEA I ROLUL EI N

SISTEMUL INFORMAIONAL
1.Sistemul informaional
Sistemul informaional economic reprezint un ansamblu organizat de informaii
economice complexe, care se obin prin prelucrare de date furnizate din anumite surse i care snt
necesare pentru organizarea, conducerea i desfurarea activitii economice.
n prezent, luarea deciziilor la nivelul agenilor economici se bazeaz pe informaia
privind situaia financiar i rezultatele activitii ntreprinderii, care este furnizat de sistemul
informaional de culegere, prelucrare, generalizare i transmitere a datelor numit contabilitate.
Contabilitatea culege informaiile primare, le prelucreaz aplicnd metodele i procedeele sale
specifice i le prezint utilizatorilor sub form de rapoarte financiare.
n funcie de gradul i caracterul interesului financiar, utilizatorii informaiei financiare se
clasific n utilizatori interni i externi.
Utilizatorii interni cuprind persoanele care particip la gestionarea ntreprinderii la toate
nivelele i poart rspundere pentru realizarea obiectivelor propuse. Acest grup cuprinde:
managerii, contabilii, specialiti n domeniul planificrii i analizei economico-financiare, efii
subdiviziunilor, membrii organelor de conducere (Consiliul de directori sau alt organ),
proprietarii ntreprinderii. Informaia financiar are un impact direct asupra deciziilor pe care le
adopt utilizatorii interni.
Grupa utilizatorilor externi se divizeaz n dou categorii:
utilizatori cu interes financiar direct;
utilizatori cu interes financiar indirect.
n categoria utilizatorilor externi cu interes financiar direct intr:
investitorii - care n baza informaiei financiare iau decizia de a investi sau nu mijloace n
aceast ntreprindere;
creditorii (instituii financiar-bancare, furnizorii) - pe care i intereseaz capacitatea de plat a
ntreprinderii, probabilitatea rambursrii la timp i integral creditele i datoriile pentru
mrfurile livrate, serviciile prestate,
cumprtorii - care i doresc relaii de durat cu furnizori stabili care snt n stare s le
satisfac necesitile din punct de vedere cantitativ ct i calitativ.

Categoria utilizatorilor cu interes financiar indirect se compune din:

organele fiscale i de control care urmresc corectitudinea calculrii i achitarea n termen la
buget a impozitelor, taxelor i contribuiilor de asigurri sociale i medicale.
organele statistice care generalizeaz drile de seam statistice prezentate de ntreprinderi i
calculeaz indicatori macroeconomici la nivel de ramur i ar;
organele de reglementare cum snt Comisia Naional pentru Valori Mobiliare, Agenia
Naional de Reglementare n Energetic i altele care reglementeaz anumite domenii de
activitate economic.
Totodat, exist utilizatori interni cu interes financiar indirect cum ar fi salariaii ntreprinderii i
organele sindicale care nu au acces direct la informaia financiar, dar bunstarea crora
depinde de situaia economic a ntreprinderii.

1
Datorit caracterului real, exact, complet i operativ pe care l are informaia contabil, i innd
cont de rolul de suport pentru deciziile care se iau la ntreprindere i n afara acesteia,
contabilitii i revine rolul de sistem informaional principal al ntreprinderii.

2.Funciile evidenei contabile

Contabilitatea , ca mijloc de culegere, sintetizare i prezentare a informaiei financiare, n
cadrul sistemului de gestiune a ntreprinderii ndeplinete urmtoarele funcii:
Funcia de informare , reprezint funcia de baz a contabilitii i const n culegerea,
prelucrarea i furnizarea informaiei privind fenomenele i activitile economice ce au loc la
ntreprindere. Informaia furnizat de contabilitate se utilizeaz pe larg pentru planificarea,
elaborarea de strategii i tactici de acionare n viitor, analiza economico-financiar etc.
Funcia de control este legat de prima funcie i const n verificarea modului de pstrare i
utilizare a resurselor ntreprinderii. Funcia dat poate fi realizat n cazul n care snt stabilite
anumite norme i normative, bugete de care trebuie s se conduc personalul ntreprinderii n
activitatea sa. Prin compararea indicatorilor efectivi cu cei planificai se determin abaterile i
cauzele acestora.
Funcia analitic se manifest prin faptul c n baza informaiei furnizate de contabilitate se
calculeaz un ir de indicatori care caracterizeaz situaia financiar a ntreprinderii i n baza
crora conducerea ntreprinderii adopt deciziile respective sau ntreprinde anumite msuri
referitoare la politica de investire, politica de dividende, politica de creditare a cumprtorilor
etc. n condiiile economiei de pia i a concurenei spre aceast funcie capt o importan
deosebit n lupta concurenial i contribuie la sporirea eficienei afacerii. Totodat cunoaterea
operaiilor economice ce au avut loc permit efectuarea de prognoze i evaluri privind tendinele
de dezvoltare n viitor a proceselor i fenomenelor economice.
Funcia juridic reiese din funcia de informare, deoarece n procesul de eviden operaiile
economice se nregistreaz n anumite documente, care mai apoi, n caz de litigiu, servesc ca
prob ce confirm realitatea nfptuirii operaiilor economice i stabilesc drepturile i obligaiile
prilor.

2
 TEMA 2. ROLUL STANDARDELOR INTERNATIONALE DE CONTABILITATE

n fiecare ar sistemul contabil are particulariti proprii condiionate de legislaia

naional. n acest sens i informaia financiar poate fi acumulat i prezentat n mod diferit
att utilizatorilor naionali ct i celor strini. Astfel a aprut necesitatea existenei unor principii
i cerine unice fa de ntocmirea i prezentarea Rapoartelor financiare tuturor utilizatorilor.

n consecin au aprut Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele

Internaionale de Contabilitate au aprut pe la mijlocul anilor 70 ai s. XX. nceputul elaborrii lor
a fost bazat pe metodologia britanico-american de eviden, fiind un element important al
armonizrii contabilitii la nivel internaional.
Ideea standardizrii raportrii internaionale este realizat de Comitetul pentru
Standardele Internaionale de Contabilitate, fondat n 1973, care din 2001 se redenumete n
Consiliul pentru Standardele Internaionale de Raportarea Financiar (CSIRF).

Necesitatea aplicrii Standardelor internaionale de contabilitate reiese din faptul c

asigur o mare autenticitate i comparabilitate a informaiilor pe contul cerinelor unice.
Utilizarea acestor standarde se argumenteaz prin existena:
- de ntreprinderi ce funcioneaz utiliznd capital strin;
- de entiti ce comercializeaz propriile hrtii de valoare pe pieele internaionale;
- de entiti contracteaz credite din strintate;
- de entiti ce investesc n strintate;

Standardele contabile internaionale reglementeaz, mai nti de toate, raportarea

financiar extern, ns acioneaz i asupra metodologiei contabilitii curente. Fiecare ar
determin n mod independent direciile de respectare a cerinelor standardelor internaionale,
ns, indiferent de politica de eviden a statului, entitile au dreptul s le urmeze i s prezinte
raportrile financiare pe pieele financiare internaionale.

Standardele internaionale sunt regulile principale care stabilesc cerinele fa de

recunoaterea i evaluarea veniturilor referindu-se la dezvluirea operaiilor economice i
financiare pentru ntocmirea rapoartelor financiare ale unitilor comerciale din toat lumea.
Standardele asigur comparabilitatea drilor de seam financiare ale unitilor comerciale
la nivel internaional, precum i ale companiilor europene nregistrate la burse.
Odat cu trecerea la standardele internaionale de eviden se schimb brusc metodologia
de eviden a veniturilor. Utilizarea standardelor necesit studierea experienei aplicrii lor n
economia rilor dezvoltate.
Totodat pe msura implementrii standardelor internaionale de raportare financiar,
formularele tip de rapoarte financiare vor fi anulate. n acest context este necesar schimbarea
modului de clasificare a veniturilor n conformitate cu necesitile informaionale ale
ntreprinderii i cerinele aplicate n practica internaional.

Consiliul pentru Standardele Internaionale de Raportare Financiar (SIRF) este o

organizaie necomercial independent, scopul creia const n obinerea coordonrii ntre
principiile contabile folosite de ntreprinderile comerciale i alte organizaii n procesul de
ntocmire a raportrii financiare n toat lumea. n prezent membri ai Consiliului sunt peste 200
de organizaii profesionale din 112 ri. n componena consiliului ntr toate asociaiile
profesionale ale contabililor i contabililor-experi care sunt membri ai Federaiei Internaionale
de Contabili (FIC).

3
 Obiective principale ale Consiliul pentru Standardele Internaionale de Raportare
Financiar sunt:
- elaborarea i publicare pachetului de standarde internaionale pentru raportrile financiare;
- sprijinul n introducerea i utilizarea SIRF n diferite ri i asigurarea respectrii lor riguroase;
- lucru permanent asupra mbuntirii i coordonrii principiilor, standardelor i procedurilor
referitoare la ntocmirea rapoartelor financiare, pentru atingerea apropierii maxime a
standardelor naionale de cele internaionale cu privire la raportarea financiar.

4
 TEMA 3. STRUCTURA SIRF I STRUCTURA I CONINUTUL
RAPORTRII FINANCIARE

1. Structura SIRF

SIRF sunt considerate a fi un set de standarde bazate pe principii, ntruct stabilesc

reguli generale, dar impun i anumite tratamente contabile specifice.

Standardele Internaionale de Raportare Financiar cuprind:

Standardele Internaionale de Raportare Financiar (SIRF) standarde emise dup

2001
Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) standarde emise nainte de 2001
Interpretri ale Comitetului Internaional pentru Interpretri privind Raportarea
Financiar (IFRIC) emise dup 2001
Interpretri ale Comitetului Permanent pentru Interpretri (SIC) emise nainte de
2001

Exist, de asemenea, i un Cadru General pentru ntocmirea i Prezentarea Situaiilor

Financiare, care descrie unele dintre principiile care stau la baza SIRF.

Lista SIRF

n prezent sunt n vigoare urmtoarele standarde:

SIRF 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare

Financiar
SIRF 2 Plata pe baz de aciuni
SIRF 3 Combinri de ntreprinderi
SIRF 4 Contracte de asigurare
SIRF 5 Active imobilizate deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte
SIRF 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale
SIRF 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat
SIRF 8 Segmente operaionale

IAS 1: Prezentarea situaiilor financiare

IAS 2: Stocuri
IAS 7: Situaia fluxurilor de trezorerie
IAS 8: Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori
IAS 10: Evenimente ulterioare perioadei de raportare
IAS 11: Contracte de construcii
IAS 12: Impozitul pe profit
IAS 16: Imobilizri corporale
IAS 17: Contracte de leasing
IAS 18: Venituri
IAS 19: Beneficiile angajailor
IAS 20: Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de
asistena guvernamental
IAS 21: Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar
IAS 23: Costurile ndatorrii
IAS 24: Prezentarea informaiilor privind prile afiliate

5
 IAS 26: Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii
IAS 27: Situaii financiare consolidate i individuale
IAS 28: Investiii n entitile asociate
IAS 29: Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste
IAS 31: Interese n asocierile n participaie
IAS 32: Instrumente financiare: prezentare
IAS 33: Rezultatul pe aciune
IAS 34: Raportarea financiar interimar
IAS 36: Deprecierea activelor
IAS 37: Provizioane, datorii contingente i active contingente
IAS 38: Imobilizri necorporale
IAS 39: Instrumente financiare: recunoatere i evaluare
IAS 40: Investiii imobiliare
IAS 41: Agricultur

2.Structura i coninutul raportrii financiare n conformitate cu SIRF

SIC 1 Prezentarea rapoartelor financiare.
SIRF 1 Prima utilizare a SIRF
Raportarea financiar reprezint o totalitate de indicatori privind activitatea economic
a entitilor economice, care sunt sistematizate n tabele specifice.
Obiectivul raportrii financiare este prezentarea informaiei despre situaia financiar i
rezultatele financiare ale ntreprinderii, care este util unui cerc larg de utilizatori pentru
adoptarea deciziilor economice.
ntocmirea rapoartelor financiare se efectueaz n conformitate cu cerinele stipulate n
Bazele conceptuale de pregtire a rapoartelor financiare, publicate de ctre consiliul de
elaborare SIRF.
Raportarea financiar poate fi:
- cu destinaie general;
- intermediar;
- consolidat;
- ntocmit de ctre bnci i alte instituii financiare.
Raportarea financiar anual cu destinaie general se pregtete n conformitate cu SIC 1
Prezentarea rapoartelor financiare.
Raportarea intermediar (pe un termen mai mic de un an) se pregtete n corespundere cu
SIC 34 Raportarea financiar intermediar.
Companiile care dispun de filiale n calitate de ntreprinderi-fiice, pe lng rapoartele
financiare proprii pregtesc i rapoarte financiare consolidate conform regulilor prevzute n
SIC 27 Rapoarte financiare consolidate i individuale.
Bncile i instituiile financiare n linii generale se conduc de SIC 1 Prezentarea
rapoartelor financiare, dar pentru aceasta exist i cerine suplimentare de ntocmire a drilor de
seam care se conin n SIC 30 Dezvluirea informaiei n rapoartele financiare ale bncilor i
alte instituii financiare similare.
Pentru atingerea propriului scop i respectarea cerinelor stipulate n Bazele conceptuale
de pregtire a rapoartelor financiare, raportarea financiar trebuie s asigure informaia despre
urmtorii indicatori ai organizaiei: active, capital propriu, datorii, venituri i cheltuieli.

Activul este o resurs:

- controlat de entitatea economic,
- aprut n rezultatul evenimentelor care au avut loc n trecut;
- de la care ntreprinderea atept s obin n viitor un avantaj economic.

6
 Cerina obligatorie a SIRF este dezvluirea activelor n cele pe termen lung i curente.
Activul pe termen lung nu este un activ cu durata de serviciu pe o perioad mai mare de un an. n
acest context, criteriul de baz a clasificrii activelor n cele pe termen lung sau curente este
intenia proprietarului privitor la utilizarea acestui activ (durata obinerii unui avantaj economic),
respectiv destinaia acestuia.
Clasificarea activelor n dependen de destinaia lor
Active
ntreprinderea Genul de activitate
Pe termen lung curente
A Comer cu automobile Mese pentru oficiu Automobile
(mijloace fixe) (marf)
B Comer cu mobil Automobile pentru Mese pentru oficiu
pentru oficiu scopuri de serviciu (marf)
(mijloace fixe)

Datoria este o obligaie:

- curent;
- aprut n urma evenimentelor ce au avut loc n trecut;
- stingerea creia va duce la micorarea resurselor ntreprinderii care asigur un avantaj
economic.
n dependen de termenul de stingere a datoriilor, acestea se mpart n datorii pe termen lung i
datorii pe termen scurt.

Dar numai corespunderea cu definiiile menionate nu atrage dup sine recunoaterea

automat a articolului concret, deoarece e necesar de avut n vedere respectarea criteriilor de
recunoatere a activelor i datoriilor, care sunt:
- probabilitatea c viitorul avantaj economic legat de un element concret al drilor de
seam va fi obinut sau pierdut;
- posibilitatea de a face msurri exacte sau a evalua n expresie valoric elementele
raportrii financiare.
n conformitate cu Bazele conceptuale de pregtire a rapoartelor financiare sunt examinate
problemele de evaluarea, care este un proces de determinare a valorii bneti n care elementele
raportrii financiare trebuie recunoscute i reflectate n Bilanul contabil i Raportul de profit i
pierderi.

Capitalul este partea activelor ntreprinderii care rmne dup deducerea tuturor datoriilor
ei. Capitalul ca valoare calculat este un element ce depinde de structura juridic a entitii i n
contextul SIRF poate fi numit: capital social, capital compus din cote, capital statutar.
Capitalul poate fi divizat n subgrupe, care urmeaz s fie reflectate separat n bilan, i anume:
- mijloace vrsate de acionari;
- beneficiul nerepartizat;
- rezerve care reprezint defalcri din profitul net i cel nerepartizat;
- rezerve care reprezint corectri ce asigur susinerea capitalului.

n Bazele conceptuale de pregtire a rapoartelor financiare sunt expuse dou concepii ale
capitalului:
concepia financiar. n sens financiar capitalul poate lua dou forme:
- capital financiar nominal care reprezint mijloacele bneti investite;
- capital financiar real care reprezint capacitatea de cumprare investit.
concepia fizic. Aceast concepie se bazeaz pe cunotinele despre posibilitatea
de producie sau de operaii ale ntreprinderii cuprinse n active.

7
ntreprinderii trebuie s menin capitalul. Astfel exist concepia de meninere a capitalului,
care se determin din punct de vedere al influenei asupra procedeului de determinare a profitului
i a cerinelor utilizatorilor privind informaia financiar.
Astfel, exist:
1. Concepia meninerii capitalului financiar nominal. Conform acestei concepii profitul se
consider ctigat dac valoarea bneasc a activelor nete la sfritul perioadei depete
valoarea bneasc a activelor nete la nceputul perioadei, minus toate plile ctre
proprietari i depunerile fcute de ei n aceast perioad.

2. Concepia meninerii capitalului financiar real. Conform acestei concepii profitul se

consider ctigat dac valoarea bneasc a activelor nete la sfritul perioadei depete
valoarea bneasc a activelor nete la nceputul perioadei recalculate n aceleai uniti ale
capacitii de cumprare, minus toate plile ctre proprietari i depunerile fcute de ei n
aceast perioad. De regul se utilizeaz unitile capacitii de cumprare la sfritul
perioadei i n ele se reacalculeaz valoarea activelor la nceputul perioadei.

3. Concepia meninerii capitalului fizic real. Aceast concepie presupune c profitul se

consider obinut dac capitalul operaional a activelor nete la sfritul perioadei
depete capitalul operaional a activelor nete la nceputul perioadei recalculat n
aceleai uniti ale capacitii de cumprare minus toate plile ctre proprietari i
depunerile fcute de ei n aceast perioad. n acest caz potenialul operaional al
activelor este determinat n baza preurilor curente.

8
 TEMA 4. SIRF PE TERITORIUL REPUBLICII MOLDOVA I
CONTABILITATEA N SUA I FRANA

1.SIRF pe teritoriul Republicii Moldova

Standardelor Internaionale de Raportare Financiar pe teritoriul Republicii Moldova,

entitile de interes public (instituii financiare, fonduri de investiii, companii de asigurri,
fonduri nestatale de pensii, societi comerciale cu aciuni ce se coteaz la Bursa de Valori a
Republicii Moldova) sunt obligate s aplice cerinele Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar (SIRF) pentru ntocmirea rapoartelor financiare ncepnd cu 1 ianuarie, curent. Circa
80-100 companii din Republica Moldova sunt obligate s se conformeze prevederilor acestei
legi.

Trecerea la evidena contabil n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare

Financiar (SIRF) de ctre entitile din Republica Moldova este dictat de necesitatea de a
rspunde cerinelor economiei globale i comunicrii n afaceri.

Aplicarea normelor contabile internaionale ofer cu siguran o serie de avantaje pentru

bncile liceniate din RM.

Principalul avantaj oferit de aplicarea acestor norme contabile este posibilitatea

consolidrii situaiilor financiare la nivel internaional pentru companiile multinaionale i
creterea ncrederii potenialilor investitori strini.

SIRF sunt eseniale pentru funcionarea eficient i sigur a pieelor naionale i

internaionale i asigur o transparen i comparabilitate sporit n raportarea financiar. De
asemenea, SIRF au o contribuie major pentru o mai bun nelegere a poziiei i performanei
financiare ale entitilor raportoare, i n acest mod sporesc accesul entitilor la pieele
financiare internaionale.

Totodat, implementarea SIRF n bncile liceniate i alte entiti raportoare va diminua

costurile aferente raportrii financiare i auditului extern al acesteia, eliminnd necesitatea
ntocmirii a mai multor seturi de rapoarte financiare.

Un aspect destul de important se refer la numeroasele diferene ce apar ntre standardele

contabile naionale i SIRF. Principalele momente n acest sens ar fi noiunea de valoare just;
evaluarea i determinarea pierderii din depreciere (pierderea de valoare) a valorilor mobiliare,
creditelor, activelor materiale pe termen lung, activelor nemateriale, stocurilor, creanelor i altor
active; aplicarea ratei dobnzii efective la evaluarea veniturilor aferente activelor financiare;
tratamentul contabil al activelor financiare desemnate la valoarea just prin contul de profit i
pierdere, pstrate pn la scaden i a celor disponibile pentru vnzare; instrumentelor
financiare derivate .a.

2.Contabilitatea n SUA
Dezvoltarea standerelor contabile americane se face prin referinta la principiile contabile
general acceptate.
In contabilitatea americana contul de "profit si pierdere" se prezinta in format vertical (in
lista). In structura sa de baza sunt cuprinse veniturile si cheltuielile. Daca veniturile sunt mai

9
mari decat cheltuielile exercitiul se soldeaza printr-un beneficiu. In caz contrar activitatea se
termina in pierdere.
Clasificarea cheltuielilor se face dupa destinatia acestora sau functiile intreprinderii. Posibilitatea
de alegere a datei de nchidere a anului fiscal este tipic unor state ce practic sistemul contabil
anglo-saxon, posibilitate ce nu o ntlnim n practica romneasc unde exerciiul financiar este strict
reglementat prin Legea contabilitii.
In cazul societatilor pe actiuni, in contabilitatea americana, in partea de jos a contului se
mentioneaza beneficiul pe actiune. Intr-o structura detaliata contul de "Profit si pierdere" se
prezinta astfel:
-- Vanzarile nete sau cifra de afaceri neta;
-- Costul bunurilor vandute;
-- Marja comerciala sau marja;
-- Cheltuieli de exploatare;
-- Cheltuieli de vanzare;
-- Cheltuieli generale si administrative;
-- Amortizari;
-- Beneficiu din exploatare;
-- Alte profituri sau cheltuieli;
-- Dividende si dobanzi primite;
-- Cheltuieli financiare cu dobanzile;
-- Beneficiul curent inaintea impozitarii;
-- Provizioane pentru impozit;
-- Beneficiu (pierderea) net curent;
-- Elemente extraordinare;
-- Minus incidenta impozitului;
-- Profitul (pierderea) neta;
-- Numarul de actiuni;
-- Profitul pe actiune.

Particularitati ale contului de "Profit si pierdere" american

Spre deosebire de conceptia multor tari din Europa continentala contul de "Profit si
pierdere" american nu releva "valoarea adaugata" si nici "productia exercitiului". Notiunea
fundamentala este cea de cost al bunurilor vandute fara a se face distinctia intre marfurile
vandute si productia vanduta. In mod corespondent postul "Vanzari nete" nu precizeaza daca este
vorba de venituri din vanzarea marfurilor sau din productia vanduta. Spre deosebire de viziunea
european-continantala in S.U.A. numai productia vanduta este considerata ca o masura a
produsului creat de o intreprindere producatoare. Este si motivul pentru care valoarea adaugata
lipseste din structura contului. Din punct de vedere procedural in timp ce contabilii francezi fac
apel la infirmatiile contabilitatii financiare pentru a intocmi un cont de "Profit si pierdere" cei
americani se servesc de informatiile generate de contabilitatea analitica, adica de modul de
identificare si calcul al cheltuielilor directe si indirecte care permit calculul (in intreprinderile
producatoare) "costului bunurilor vandute". Desi cheltuielile de exploatare sun clasificate in mod
analitic dupa functiile intreprinderii, contabilitatea americana permite identificarea celor 3
categorii de cheltuieli si venituri:

Cele de exploatare;
Veniturile si cheltuielile financiare;
Veniturile si cheltuielile extraordinare.

Vanzarile nete sunt obtinute prin deducerea elementelor de reduceri comerciale din vanzarile
brute.
10
Pentru calculul si inregistrarea amortizarilor contabilitatea apeleaza la 2 termeni:
"amortizare" corespunzator constatarii contabile a unei diminuari de valoare in cazul unei
imobilizari corporale;
"amortizare" corespunzator constatarii pierderilor de valoare in cazul unor active
necorporale.
Elementele extraordinare sunt definite mai restrictiv decat in Franta (termenul utilizat de
contabilitatea franceza fiind cel de "exceptional").Cele doua caracteristici care clasifica un
element extraordinar sunt:

caracterul sau neobisnuit;

manifestarea sa exceptionala.

3.Contabilitatea n Frana
n Franta pana la integrarea Directivei a IV-a in dispozitivul de drept contabil francez,
conceptia de contabilitate era pusa in serviciul prioritar al statului. La rolurile sale traditionale de
colector de impozite si de antreprenor, statul francez a mai adaugat unul de reglementare si
planificare in economie. Primii germeni de normalizare mai riguroasa apar incepand cu 1939
cand statul francez impune tuturor intreprinderilor controlate aceleasi reguli si tehnici contabile,
aceleasi metode de calcul al costurilor de revenire si reprezentare a conturilor anuale in aceeasi
forma. In 1946 se creaza prin decret o comisie de normalizare a contabilitatii care reuneste
reprezentantii tuturor grupurilor interesate. Lucrarile acestei comisii se finalizeaza printr-un plan
contabil aprobat print-o hotarare ministeriala in septembrie 1947. Se creaza un "Consiliu
superior al contabilitatii" cu misiunea de a proceda la adaptarea planului, la specificatiile fiecarui
sector. In acelasi an "Consiliul superior al contabilitatii " este inlocuit cu "Consiliul national al
contabilitatii", organismul care reglementeaza si astazi normalizarea contabila franceza.
Contul de "Profit si pierderi" francez se prezinta sub forma de lista si cuprinde:
-- Cifra de afaceri;
-- Costul de productie al vanzarilor;
-- Lucrarile executate de intreprindere pentru sine;
-- Alte venituri din exploatare;
-- Consumuri de materiale;
-- Cheltuieli de personal;
-- Amortizare si provizioane pentru depreciere;
-- Alte cheltuieli de exploatare;
-- Venituri din participatie;
-- Venituri din alte titluri si imprumuturi acordate, atasate imobilizarilor financiare;
-- Alte dobanzi si venituri asimilate;
-- Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare si a titlurilor de plasament ale
activului circulant;
-- Dobanzi si cheltuieli asimilate;
-- Rezultatul activitatii ordinare;
-- Venituri extaordinare;
-- Cheltuieli extraordinare;
-- Rezultatul extraordinar;
-- Impozitul asupra rezultatului;
-- Alte impozite;
-- Rezultatul exercitiului.

Celor trei categorii de venituri si cheltuieli le corespund cele trei niveluri de analiza:
- Exploatare;
- Financiar;
- Exceptional.
11
Particularitati ale contabilitatii franceze

1. Variatia stocului in contabilitatea franceza beneficiaza de un cont de variatie a stocurilor si in

cazul cheltuielilor (cumparari= variatia stocurilor=consum).
2. Paralelismul intre cheltuielile privind amortizarile si provizioanele si "Veniturile din
amortizari" si provizioane care faciliteaza munca de analiza, in special in privinta intocmirii si
utilizarii tabloului de finantare.
3. Conservarea maximala a fluxurilor exercitiului in scopul facilitarii analizei performantelor
intreprinderii si analizei financiare.
4. Cifra de afaceri reprezinta suma dintre vanzarile de marfuri si vanzarile de produse fabricate
sau/si de servicii. Daca la cifra de afaceri se adauga productia stocata si productia imobilizata se
obtine productia economica bruta.

5. Calculul soldurilor intermediare de gestiune se face dupa cum urmeaza:

Marja comerciala este calculata ca diferenta intre vanzarile de marfuri si costul de
cumparare al marfurilor.
Productia exercitiului reprezinta suma algebrica intre productia vanduta, productia
stocata si productia imobilizata.
Valoarea adaugata reprezinta cresterea de valoare pe care intreprinderea o aduce
bunurilor si serviciilor provenite de la terti. Poate fi determinata atat prin metoda
substractiva cat si prin metoda aditiva.
Excedentul (sau insuficienta) bruta din exploatare este egal cu rezultatul economic
independent de politicile financiare si de amortizare ale intreprinderii inaintea rezultatului
exceptional si inaintea impozitarii profitului. Excedentul este egal cu valoarea adaugata +
subventii din exploatare- impozite, taxe si varsaminte asimilate-cheltuieli de personal.

12
 TEMA 5. FORMELE I CONINUTUL SITUAIILOR FINANCIARE

n SIC 1 Prezentarea rapoartelor financiare este menionat lista formelor de rapoarte

financiare care trebuie s fie prezentate de ctre ntreprindere n decursul anului:
- Bilan contabil;
- Raportul de profit i pierderi;
- Raportul despre modificrile n capitalul propriu;
- Raportul cu privire la fluxul mijloacelor bneti;
- Note explicative, fragmente din politica de contabilitate i alte materiale informative.
Dat fiind faptul c este necesar de asigurat comparabilitatea datelor drilor de seam att
ale diferitor companii, ct i ale uneia i aceleai companii n diferite perioade de activitate, SIRF
cere ca n rapoartele financiare i anexele respective s se conin date nu numai pentru perioada
de gestiune ci i pentru perioada de gestiune precedent.
Pentru a obine o prezentare obiectiv a informaiei este necesar de a respecta cerinele
SIRF n toate aspectele eseniale ale acestora. n acest scop ordinea operaiilor managementului
trebuie s fie urmtoarea:
- Alegerea i utilizarea politicii de eviden n corespundere cu SIC 8 Politica de
eviden, modificri n estimri contabile i erori.
- Prezentarea informaiei relevante, veridice, comparabile i utile, inclusiv informaia
despre politica de eviden.
- Dezvluirea informaiei suplimentare cnd cerinele SIRF sunt insuficiente pentru
perceperea de ctre utilizatori a influenei operaiunilor concrete asupra situaiei
financiare i a rezultatelor financiare a companiei.
SIRF 1 Prima utilizare a SIRF, care trebuie utilizat de ntreprinderile a crui primul
raport financiar a fost ntocmit i prezentat n conformitate cu cerinele SIRF.
Compania trebuie s utilizeze SIRF 1 Prima utilizare a SIRF n caz dac rapoartele financiare
prezentate n perioadele precedente:
- au fost ntocmite n concordan cu cerinele naionale care nu coincid n toate cu
cerinele SIRF;
- satisfac cerinele SIRF, dar nu conin o notificare clar i indiscutabil referitor la
aceast corespundere;
- conin o declaraie cu privire la corespunderea parial cu SIRF;
- au fost alctuite n concordan nu numai cu standardele naionale, ci i cu unele SIRF;
- corespund cerinelor naionale i prezint confruntarea diverselor indici cu indicii
similari obinui cu utilizarea SIRF;
- au fost ntocmite n concordan cu SIRF numai pentru uz intern, fr a fi puse la
dispoziia proprietarilor i utilizatorilor externi;
- nu prezint rapoarte financiare pentru perioadele precedente.
Conform SIRF 1 Prima utilizare a SIRF, trecerea la standardele internaionale include
formarea politici de eviden corespunztoare cerinelor tuturor standardelor la data de gestiune a
bilanului introductiv n corespundere cu SIRF la data de trecere.
Primul raport financiar privind SIRF este primul raport financiar anual n car clar i
necondiionat este indicat corespunderea lui standardelor internaionale.
Bilanul introductiv reprezint bilanul companiei la data de trecere.
Data de trecere este nceputul primei perioade pentru care compania a prezentat
informaie comparabil n corespundere cu SIRF n prima sa raportare financiar.
Datele iniiale trebuie acumulate n aa mod ca i cum evidena s-a inut n permanen
conform SIRF (se utilizeaz standardele retrospectiv), adic n bilanul introductiv compania
trebuie s:
- reflecte acele active i datorii, recunoaterea crora este cerut de SIRF;
- exclud elementele recunoscute ca active i datorii, dac SIRF nu permite aa
recunoatere;
13
 - fac reclasificarea articolelor recunoscute conform standardelor naionale, dar care nu
corespund cerinelor de recunoatere ale SIRF;
- evalueze toate articolele n conformitate cu SIRF.
Exemplu: Admitem c un mijlocul fix procurat n 2001. La data de trecere trebuie de
analizat dac corect a fost determinat valoarea iniial, durata de funcionare util, metoda de
calcul a uzurii, de efectuat calcule necesare aferente deprecierii conform principiilor SIC 36
Deprecierea activelor, de nregistrat aceste pierderi n conformitate cu acest standard, sau n
caz de reevaluare conform SIC 16 Imobilizri corporale.
Deoarece cheltuielile pentru acumularea informaiei utilizate la ntocmirea bilanului
introductiv pot preleva efectul economic pentru utilizatori, n SIRF 1 Prima utilizare a SIRF
sunt prevzute excepii din aplicarea retrospectiv a unor standarde.
Excepiile se mpart n dou grupe:
excepii benevole, care presupun alegerea de ctre managementul companiei a unei sau
ctorva excepii din urmtoarele: asocierea ntreprinderilor; evaluri la valoarea just;
remunerarea angajailor; diferene de curs acumulate; instrumente financiare combinate;
active i datorii ale companiilor asociate i companiilor-fiice.
excepii obligatorii, la care se refer: ncetarea recunoaterii instrumentelor financiare i
evaluri contabile.

14
 TEMA 6. STANDARDUL INTERNATIONAL DE CONTABILITATE 38 (IAS 38)
IMOBILIZARI NECORPORALE

A. Obiectiv
Acest Standard se ocupa de tratamentul contabil aplicabil imobilizarilor necorporale. In
conformitate cu acest Standard, o entitate trebuie sa recunoasca o imobilizare necorporala daca si
numai daca sunt indeplinite criteriile specificate. Standardul mai specifica cum se calculeaza
valoarea contabila a imobilizarilor necorporale si impune prezentari specifice cu privire la
imobilizarile necorporale.
B. Aria de aplicabilitate
Acest Standard este aplicabil contabilizarii imobilizarilor necorporale, cu exceptia:
(a) imobilizarilor necorporale care cad sub incidenta unui alt Standard;
(b) activelor financiare, asa cum sunt definite in IAS 39, Instrumente financiare:
Recunoastere si evaluare;
(c) drepturilor privind minereurile si cheltuielilor cu exploatarea, dezvoltarea si extragerea de
minereuri, petrol, gaze naturale si alte resurse similare neregenerabile.
In cazul imobilizarilor necorporale de tip specific se aplica Standardele care descriu
contabilitatea aplicabila lor si nu acest Standard. De exemplu, acest Standard nu se aplica:
(a) imobilizarilor necorporale detinute de o entitate in scopul vanzarii pe parcursul desfasurarii
obisnuite a activitatii (le sunt aplicabile IAS 2, Stocuri si IAS 11, Contracte de constructie).
(b) creantelor privind impozitul amanat (fiind aplica il IAS 12, Impozitul pe profit).
(c) contractelor de leasing care cad sub incidenta IAS 17, Leasing.
(d) activelor provenind din beneficiile angajatilor (fiind aplicabil IAS 19, Beneficiile
angajatilor).
Acest Standard se aplica, printre altele, cheltuielilor asociate activitatilor de publicitate, de
pregatire profesionala, de constituire, de cercetare si dezvoltare. De exemplu, activitatile de
cercetare si dezvoltare pot genera un activ cu un suport fizic (de exemplu, un prototip), dar
elementul fizic al activului este secundar fata de componenta sa necorporala constituita de
pachetul de cunostinte incorporate in acesta, motiv pentru care se aplica acest Standard.
n cazul unui leasing financiar, activul de baza poate fi atat corporal, cat si necorporal.
Dupa recunoasterea initiala, locatarul contabilizeaza o imobilizare necorporala detinuta in baza
unui leasing financiar, in conformitate cu Standardul de fata. Drepturile ce decurg din acordarea
unei licente pentru elemente, cum ar fi o productie cinematografica, inregistrari video, piese de
teatru, manuscrise, patente si drepturi de autor sunt excluse din aria de aplicabilitate a IAS 17 si
cad sub incidenta acestui Standard.
Acest Standard nu se aplica acelor elemente care necesita un tratament special deoarece
apartin anumitor activitati tranzactii foarte specializate. Este cazul cheltuielilor de exploatare,
dezvoltare si extractie a petrolului, gazelor naturale si depozitelor minerale in industriile
extractive, precum si a contractelor de asigurari. Prin urmare, acest Standard nu se aplica
cheltuielilor aferente unor astfel de activitati si contracte, dar se aplica imobilizarilor necorporale
(cum ar fi software-ul de calculator) si altor cheltuieli (cum ar fi costurile de infiintare) suportate
in industriile extractive sau de asiguratori.
Marcile, emblemele, titlurile de publicare, liste de clienti si elemente similare in
substanta, generate intern, nu vor fi recunoscute ca imobilizari necorporale.
Cheltuiala cu generarea interna a marcilor, emblemelor, titlurilor de publicare, listelor de
clienti si a elementelor similare in substanta nu poate fi separata de costul dezvoltarii afacerii ca
un intreg. In consecinta, astfel de elemente nu sunt recunoscute drept imobilizari necorporale.
Costul unei imobilizari necorporale generate intern
Costul unei imobilizari necorporale generata intern este cheltuiala suportata de la data la
care imobilizarea necorporala a intrunit pentru prima data criteriul derecunoastere. Este interzis
sa se reinregistreze cheltuiala recunoscuta anterior drept cost.

15
 Costul unei imobilizari necorporale generate intern este compus din toate costurile direct
atribuite necesare pentru crearea, producerea si pregatirea imobilizarii pentru a fi capabila sa
functioneze in maniera intentionata de catre conducere. Exemple de costuri ce pot fi atribuite
direct sunt:
costurile materialelor si serviciilor folosite sau consumate pentru generarea
imobilizarii necorporale;
costurile beneficiilor angajatilor reiesite din generarea imobilizarii necorporale;
taxele de inregistrare a unui drept legal; si
amortizarea brevetelor si licentelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea
necorporala.
Recunoasterea dobanzii ca o componenta a costului imobilizarii necorporale generate
intern este stabilita pe baza criteriilor din IAS 23 Costurile indatorarii.
Nu sunt recunoscute ca elemente ale costului unei imobilizari necorporale generate intern:
cheltuielile de regie pentru comercializare, administrative sau generale, cu exceptia
cazului in care aceste cheltuieli pot fi direct atribuite procesului de pregatire a activului pentru
folosinta;
ineficientele identificate in fazele de inceput si pierderile din exploatare initiale
aparute inainte ca activul sa atinga nivelul de performanta planificat;
cheltuiala cu instruirea personalului pentru exploatarea activului.

16
 TEMA 7. STANDARDUL INTERNATIONAL DE CONTABILITATE 2 (IAS 2)
STOCURI
Obiectivul acestui Standard este acela de a descrie tratamentul contabil pentru stocuri n
sistemul costului istoric. O problem fundamental n contabilizarea stocurilor o constituie
valoarea costului ce urmeaz a fi recunoscut drept activ i reportat pn cnd veniturile
aferente sunt recunoscute. Acest Standard furnizeaz indicaii practice referitoare la determinarea
costului i la recunoaterea ulterioar drept cheltuial, incluznd orice nregistrare la valoarea
realizabil net. De asemenea, Standardul furnizeaz indicaii practice referitoare la procedeele
de determinare a costului care sunt utilizate la calcularea costurilor stocurilor.
Acest Standard trebuie aplicat pentru contabilitatea stocurilor n situaiile financiare
ntocmite n sistemul costului istoric, cu excepia stocurilor menionate mai jos:
a) producie n curs de execuie obinut n cadrul contractelor de construcie, incluznd t
contractele de prestri de
servicii direct legate de acestea (a se vedea IAS11 Contracte de construcie);
b) instrumente financiare,
c) stocuri, produse agricole, forestiere, minereuri i producie care aparin productorilor,
n cazul n care sunt evaluate la valoarea realizabil net, pe baza unor practici bine stabilite
n anumite sectoare,i
d) active biologice aferente activitii agricole (a se vedea IAS 41,Agricultura).
Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard n sensul specificat n continuare:
Stocurile sunt active:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul
de producie sau pentru
prestarea de servicii.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul
desfuraii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a
costurilor necesare vnzrii.
Stocurile includ bunurile cumprate i deinute cu scopul revnzrii, cum sunt mrfurile
achiziionate de un detailist n vederea revnzrii sau terenurile i alte proprieti imobiliare
deinute cu scopul de fi reyndute. Stocurile includ, de asemenea, produsele finite sau producia
aflat n curs de execuie, precum i materialele i alte consumabile destinate utilizrii n
procesul de producie, n cazul unui prestator de servicii, stocurile includ costul serviciilor, aa
cum este descris in paragraful 16, pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent
(a se vedea IAS 18 Venituri din activiti curente).
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii,
precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n
prezent.
Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxe de import i alte taxe
(cu excepia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritile fiscale), costuri de
transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite,
materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse
pentru a determina costurile de achiziie.
Costurile de achiziie pot include diferenele de curs valutar care au aprut direct din
achiziionarea recent de bunuri facturate n valut doar n acele cazuri rare care sunt permise
prin tratamentul alternativ prevzut la n IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar.
Aceste diferene de curs valutar se limiteaz doar la acelea care au rezultat dintr-o depreciere
monetar accentuat mpotriva creia nu exist nici un mijloc practic de acoperire a riscului i
care afecteaz datorii care nu pot fi decontate, rezultate din achiziia recent a stocurilor.

17
 Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unitilor produse, cum
ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei de
producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix
de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent
de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i
costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regia variabil de producie const n acele
costuri indirecte de producie care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu
volumul produciei, cum sunt costurile indirecte cu materiile prime i materialele i cu fora de
munc.
Metoda preului cu amnuntul este adesea folosit n comerul cu amnuntul pentru a
msura costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i
pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod de determinare a costului. Costul
bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al
stocurilor. Procentajul marjei brute utilizat ia n considerare stocurile al cror pre a fost redus
sub preul de vnzare iniial. Adesea este utilizat un procent mediu pentru fiecare departament.

Costul stocurilor, cu excepia celor menionate n paragraful 19, trebuie determinat cu ajutorul
formulei primul intrat, primul ieit (F1FO) sau a costului mediu ponderat.

Formula FIFO presupune c primele elemente cumprate sunt cele care se i vnd primele i,
prin urmare, elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care au fost cumprate
sau produse cel mai recent Formula costului mediu ponderat calculeaz costul fiecrui element
pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i
a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi
calculat periodic sau dup recepia fiecrui transport, n funcie de circumstanele n care se
gsete ntreprinderea.

Costul stocurilor, cu excepia celor menionate n paragraful 19, trebuie determinat prin metoda
ultimul intrat, primul ieit (LIFO).

Formula LIFO presupune c ultimele elemente cumprate sau produse se vor vinde primele, i,
prin urmare, elementele rmase n stoc la sfritul perioadei sunt cele produse sau cumprate
primele.

18
 TEMA 8. EVIDENA OBLIGAIILOR FA DE ANGAJAI

Salariatul este obligat:

a) s-i ndeplineasc contiincios obligaiile de munc prevzute de contractul
individual de munc;
b) s respecte regulamentul intern al unitii;
c) s respecte disciplina muncii;
d) s respecte cerinele de protecie i igien a muncii;
e) s manifeste o atitudine gospodreasc fa de bunurile angajatorului i ale
altor salariai;
f) s informeze ndat angajatorul despre orice situaie care prezint pericol
pentru viaa i sntatea oamenilor sau pentru integritatea patrimoniului
angajatorului;
g) s achite contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de
asigurare obligatorie de asisten medical n modul stabilit.

Angajatorul este obligat:

a) s respecte legile i alte acte normative, clauzele contractului colectiv de
munc i ale conveniilor colective;
b) s respecte clauzele contractului individual de munc;
c) s aprobe anual statele de personal ale unitii;
d) s acorde salariailor munca prevzut de contractul individual de munc;
e) s asigure salariailor condiiile de munc corespunztoare cerinelor de
protecie i igien a muncii;
f) s asigure salariaii cu utilaj, instrumente, documentaie tehnic i alte
mijloace necesare pentru ndeplinirea obligaiilor de munc;
g) s asigure o plat egal pentru o munc de valoare egal;
h) s plteasc integral salariul n termenele stabilite de legislaia muncii, de
contractul colectiv de munc i de contractele individuale de munc;
i) s poarte negocieri colective i s ncheie contractul colectiv de munc n
modul stabilit de legislaie;
j) s furnizeze reprezentanilor salariailor informaia complet i veridic
necesar ncheierii contractului colectiv de munc i controlului asupra ndeplinirii lui;
k) s ndeplineasc la timp prescripiile organelor de stat de supraveghere i
control;

Contractul individual de munc este nelegerea dintre salariat i angajator, prin care
salariatul se oblig s presteze o munc ntr-o anumit specialitate, calificare sau funcie, s
respecte regulamentul intern al unitii, iar angajatorul se oblig s-i asigure condiiile de munc
prevzute de Codul Muncii al Republicii Moldova i de alte acte normative ce conin norme ale
dreptului muncii, de contractul colectiv de munc, precum i s achite la timp i integral salariul.
Prile contractului individual de munc snt salariatul i angajatorul.
Se interzice orice limitare n drepturi ori stabilirea unor avantaje la ncheierea contractului
individual de munc n funcie de sex, ras, etnie, religie, domiciliu, opiune politic sau origine
social.
Anterior ncheierii contractului individual de munc, angajatorul are obligaia de a
informa persoana care solicit angajarea cu privire la principalele clauze pe care le va cuprinde
contractul individual de munc.

19
 TEMA 9. CONTABILITATEA VENITURILOR (IAS 18)

IAS 18 trebuie aplicat pentru contabilitatea veniturilor provenite din:

- vnzarea bunurilor;
- prestarea serviciilor; si
- utilizarea de catre altii a activelor entitatii, producatoare de dobnzi, redevente si dividende.
Bunurile sunt atat cele produse de societate in scopul vanzarii,cat si cele cuparate pentru
revanzare, cum ar fi marfurile cumparate de un comerciant en-detail sau terenurile si alte
proprietati detinute in scopul revanzarii.
Presatarea serviciilor implica in mod normal executarea de catre intreprindere a unei
sarcini stabilite printr-un contract, pe parcursul unei anumite perioade.
Standardul nu se ocupa de veniturile rezultate din :
- contracte de leasing,
- dividende provenite din participatii contabilizate prin metoda punerii in echivalenta ;
- contrace de asigurari ale societatilor de asigurari,
- modificari ale valorii juste a activelor si pasivelor financiare sau din tranzactionarea acestora;
- modificari ale valorii altor active curente;
- cresteri naturale cirezilor si ale produselor agricole si forestiere;
- extractia produselor mineraliere.
Venitul din activitati curente este:fluxul brut de beneficii economice dintr-un exercitiu
financiar, rezultat n cursul activitatilor obisnuite ale unei entitati atunci cnd acest flux se
materializeaza prin cresteri ale capitalurilor proprii ale entitatii, altele dect cresterile rezultate
din contributiile din partea participantilor la capital.
Valoarea justa reprezinta suma la care este tranzactionat un activ sau decontata o datorie,
de bunavoie, ntre parti aflate n cunostinta de cauza, n cadrul unei tranzactii n care pretul este
determinat obiectiv.
Veniturile din activitati curente trebuie evaluate la valoarea justa a mijlocului de plata
primit sau de primit.
n cele mai multe situatii, mijlocul de plata este sub forma de numerar sau echivalente de
numerar, iar n acest caz valoarea veniturilor este suma numerarului sau a echivalentelor de
numerar primita sau ce urmeaza a fi primita.
Urmatoarele situatii trebuie tratate distinct:
n cazul n care intrarea de numerar sau echivalente de numerar este amnata (de exemplu
atunci cnd se acorda un credit furnizor pe o perioada mai lunga), valoarea justa a mijlocului de
plata poate fi mai mica dect numerarul primit sau de primit, pentru ca n acest caz suma finala
ce va fi ncasata include si un element de finantare. Diferenta dintre valoarea justa si suma
nominala a mijlocului de plata este recunoscuta ca fiind venit din dobnzi.
Veniturile din vnzarea bunurilor sunt recunoscute atunci cnd toate conditiile urmatoare
sunt ndeplinite:
- riscurile si beneficiile semnificative ce decurg din proprietatea bunului sunt transferate
cumparatorului;
- nu mai exista control efectiv din partea entitatii asupra bunurilor vndute;
- marimea veniturilor poate fi masurata n mod rezonabil;
- este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa fie generate catre entitate;
- costurile tranzactiei pot fi masurate n mod rezonabil.
Veniturile asociate unei tranzactii ce implica prestarea serviciilor sunt recunoscute n
masura gradului de executie a tranzactiei la data bilantului.
Rezultatul unei tranzactii ce implica prestarea serviciilor poate fi estimat n mod
rezonabil atunci cnd toate conditiile urmatoare sunt ndeplinite:
- suma veniturilor poate fi estimata n mod rezonabil;
- este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa fie generate catre entitate;
- stadiul de finalizare a tranzactiei la data bilantului poate fi evaluat n mod rezonabil;
20
- costurile aparute cu ocazia tranzactiei si costurile necesare pentru finalizarea tranzactiei pot fi
evaluate n mod rezonabil.
Cnd rezultatul unei tranzactii ce implica prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod
rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute ca fiind
recuperabile.

21
 TEMA 10.SISTEMUL CONTABIL ENGLEZ SI SISTEMUL CONTABIL FRANCEZ

Revolutia industriala britanica si-a pus puternic amprenta asupra evolutiei sistemului
contabil. Aceasta revolutie a determinat dezvoltarea sistemului manufacturier, a comertului
international si deci a sistemului bancar. in cadrul sistemului contabil englez, contributia
legiuitorului la reglementarea contabila este destul de modesta fata de situatia partenerilor
europeni, din Franta si din Romania. In comparatie cu Franta, reglementarea contabila britanica
nu contine un plan de conturi normalizat, jurnale si registre contabile obligatorii.
Pentru stabilirea marimii societatilor comerciale, sunt utilizate trei criterii, fixate de Directiva a
4-a a Uniunii Europene si anume:
1. Totalul bilantier = Balance Sheet Total (TB);
2. Cifra de afaceri (C.A.) = Turnover;
3. Efectivul de salariati ( E ) = Employees
In cazul intreprinderilor mici: TB < 975000 P, C.A.< 2000000 P si E < 50 de salariati.
In cazul intreprinderilor mijlocii: TB < 3900000 P, C.A. < 8000000 P si E < 250 de salariati.
In Regatul Unit, intreprinderile mici si mijlocii au obligatia de a prezenta bilantul
contabil, de a prezenta contul de profit si pierdere, de a prezenta anexe la bilant, tabloul de
finantare si raportul de gestiune.
In Marea Britanie, impozitul se aplica asupra profiturilor. Rata normala de impozitare este de 33
%, iar rata aplicabila intreprinderilor mici este de 25 %. In general impozitul se plateste la 9 luni
dupa inchiderea exercitiului fiscal.
In ce priveste T.V.A. (Value Added Tax), cotele utilizate sunt de doua feluri, si anume:
cota normala unica de 17,5%
cota zero pentru anumite produse de consum, alimente, carti, bunuri funciare, servicii
postale, de educatie, sanatate si pentru anumite servicii de transport.

In Franta, in comparatie cu sistemul contabil englez exista trei niveluri de taxa:

taxa normala de 18,6 % ;
taxa speciala de 2,1 %, aplicabila medicamentelor ;
taxa redusa de 5,5 %, care vizeaza produsele alimentare, presa si produsele utilizate in
agricultura.
In sistemul contabil englez, exista doua modele de bilant, unul lista (vertical) si celalalt
cont (orizontal).
Analizand cele doua bilanturi, constatam ca cel care apartine sistemului contabil francez prezinta
o serie de avantaje, deoarece posturile bilantiere sunt prezentate mai detaliat. Acest bilant
prezinta mai multe informatii creditorilor si altor persoane interesate de situatia financiara a
societatii cu privire la, imprumuturile obligatare, imprumuturile si datoriile fata de institutiile de
credit, imprumuturile si datoriile diverse, datoriile fata de furnizori, datoriile fiscale si sociale,
diferentele de conversie. Putem constata ca in bilantul incheiat de contabilii francezi lipsesc
posturile bilantiere prezentate mai sus.
In ce priveste contul de profit si pierdere, in sistemul contabil englez, se intocmesc patru
conturi de profit si pierdere, din care doua structureaza cheltuielile pe functii, iar celelalte doua le
structureaza dupa natura. in cele patru modele sunt clasificate cheltuielile si veniturile din
activitati ordinare si cheltuielile si veniturile din activitatile extraordinare.
In structura cheltuielilor si veniturilor ordinare, se intalnesc elemente ale activitatii de exploatare
si elemente financiare.
n sistemul contabil francez, contul de rezultate prezinta o analiza pe trei niveluri:
1. Elemente de exploatare;
2. Elemente financiare;
3. Elemente exceptionale.
n sistemul contabil englez, structura generala a anexei cuprinde:
1. Prezentarea politicii contabile;
22
 2. Analiza anumitor posturi din bilant si contul de profit si pierdere ;
3. Informatii complementare.
n sistemul contabil francez, anexa furnizeaza elemente cu privire la informatiile numerice sau
aprecierile de natura calitativa.
Aceasta mai ofera informatii cu privire la:
1. Regulile si metodele contabile;
2. Complementele de informatii referitoare la bilant;
3. Complementele de informatii referitoare la contul de rezultate;
4. Alte elemente informationale.

23