Situatii Financiare Consolidate (CAFR) - Suport de Curs 1

KPMG Training Academy
Situații financiare consolidate

Să ne cunoaștem
Cristina
Guțu, Calificări:
FCCA, DipIFR - Membru senior ACCA (Association of Chartered Certified Accountants) Marea Britanie
- Diploma în Raportare Financiară Internațională (DipIFR) – ACCA Marea Britanie
- Membru al Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România (CECCAR)
- Membru al Camerei Auditorilor Financiari din România (CAFR),
- Diplomă de licenţă, Facultatea de Contabilitate și Informatică de Gestiune, Academia de Studii
Economice, Bucureşti;
Experiență:
Cristina s-a alăturat echipei KPMG ca Manager al KPMG Training Academy după ce s-a specializat în
furnizarea de programe de training pentru profesioniștii din domeniul financiar-contabil lucrând timp de 8 ani
pentru una dintre cele mai mari companii de training europene.
Cristina îmbină cu succes experiența practică câștigată pe parcursul multiplelor misiuni de audit și
consultanță financiară la care a participat, cu livrarea serviciilor profesionale de training astfel încât
programele de training pe care le livrează să fie foarte practice și interactive.
Aria sa de expertiză acoperă programe de training în domeniul contabilității, raportării financiare (standarde
românești cât și internaționale:IFRS) și auditului, atât pentru calificarea profesională ACCA cât și programe
deschise și adaptate nevoilor companiilor din diverse industrii.
Livrează cu ușurință programe de training atât în limba română cât și în limba engleză.
Manager, Advisory
Timp de 6 ani (2010-2016), a reprezentat cu succes comunitatea ACCA din România în Adunarea
Head of KPMG Training Internațională ACCA (ACCA International Assembly), organism care contribuie la formularea și dezvoltarea
Academy strategiei Consiliului ACCA (ACCA Council).
KPMG Romania Cristina este de asemenea membră a ACCA Global Forum for Corporate Reporting, al cărui rol este să
cristinagutu@kpmg.com influențeze dezvoltarea raportării financiare și non-financiare la nivel internațional. Forumul iși propune să
identifice și să evalueze diferite metode prin care raportarea financiară să adauge valoare și să vină în
sprijinul investitorilor, mediului de afaceri și publicului. Forumul este preocupat de asemenea de problemele
si provocările generate de adoptarea standardelor internaționale de raportarea financiare la nivel global
© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 2
Document Classification: KPMG Confidential

pentru grupuri cu structură
simplificată

Introducere – grupuri de companii
Shareholders
Peach plc
100% 80% 30%
Strawberry Apricot Ltd

Satsuma Ltd
Ltd

Grupuri

Nivele de influență asupra altor entități
20% 50% 100%

Nivel de deținere (drepturi de vot)

FILIALĂ ENTITATE INVESTIȚIE ÎN
ASOCIATĂ ACȚIUNI
Influență
Control Influență
Control limitată sau
comun semnificativă
nicio influență
Activ financiar
Depinde de tipul Metoda punerii (investiție în
Consolidare
aranjamentului în echivalență instrumente de
capital)

Metode utilizate pentru contabilizarea deţinerilor în
alte entități
Patru modele de contabilizare
Control comun
Influență Alte dețineri
Control Exploatări în Asocieri în semnificativă
participație participație
Contabilizarea linie cu
Metoda punerii în Valoare justă sau
Consolidare linie a activelor şi
echivalență cost
datoriilor
IFRS 10 IFRS 11 IAS 28 IAS 39/
IFRS 9

Definiția unui grup
Grup In afara grupului
Asocieri în participație
și entități asociate
Societate mamă și
filiale

Tipuri de investiți : FILIALE
O filială este o entitate controlată de către o altă
Control
enitate.
50%
+
Alți factori

Tipuri de investiți : ENTITĂȚI ASOCIATE
Influență O entitate asociată este o entitate în care investitorul
semnificativă are influență semnificativă.
20%-50%
+
Alți factori

Tipuri de investiți : INVESTIȚI ÎN INSTRUMENTE DE
CAPITAL
Influență
O simplă investiție în acțiunile altei entități care nu este
limitată sau
nici filială nici entitate asociată/în participație.
nicio influență
Investiția – Activ în
< 20%
SOFP
Dividendele primite –
venituri din investiții
în SPLOCI

Situații financiare separate vs Situații
financiare consolidate
 Scopul situațiilor financiare

consolidate este de a răspunde
Investiția – Activ în nevoii de informație.
SOFP (la cost sau  Atunci când societatea mamă
valoare justă) controlează o filială, societatea
mamă trebuie să întocmească
Dividendele primite – un set suplimentar de situații
venituri din investiții financiare al cărui scop este să
în SPLOCI prezinte substanța economică a
relației cu filiala (o entitate
economică unică) în loc de strict
forma legală (două entități
economice separate).

Situații financiare consolidate (de grup)
 Prezintă poziția financiară și performanța grupului
ca o entitate economică unică
 Sunt emise pentru acționarii societății mamă
 Sunt emise în completare și nu în locul situațiilor
financiare separate ale societății mamă
 Furnizează informații referitoare la toate entitățile
controlate de către societatea mamă

SOFP – Situația poziției
financiare

Procedura de consolidare - SOFP Agregați (adunați) toate elemente linie de linie
Active & datorii (100% P + 100 % SUB) pentru a arăta ceea ce
controlează grupul
Investiția în Se elimină cu activul net (capitalul propriu = capital

acțiunile filialei social + rezervele pre-achiziție) al filialei
Capitalul social & Numai cele ale societății mamă!

Primele de capital
P + % de deșinere al grupului din rezervele post
Rezerve
achiziție ale SUB
Data
Rezerve pre- achiziției Rezerve post -
achiziție (PAR) achiziție
Eliminați! Obținute Consolidate în funcție de

sub controlul altui P % de deținere al grupului

Fondul comercial
Valoarea justă a contraprestației transferate de către compania mamă X

Valoarea justă a intereselor care nu controlează (NCI) X
Minus: Valoarea justă a activelor nete la data achiziției (X)
Fond comercial la data achiziției X

Fondul comercial determinat la data achiziției
Valoarea justă 80% contraprestația 20% valoarea justă a
totală a filialei transferată de către intereselor care nu
compania mamă controlează
Fondul comercial la data achiziției
Valoarea justă a activelor

nete la data achiziției

Fondul comercial
Fondul
comercial
Generat într-o
Generat
combinare de
intern
întreprinderi
Pozitiv = Activ Negativ = Nu se

în Bilanț Venit în P&L recunoaște

Studiu de caz 1
P a achiziționat 100% din acțiunile SUB la data de 31 decembrie 20X1, plătind 27.6
m $. Mai jos sunt prezentate situațiile poziției financiare pentru cele 2 companii la
acea dată.
P SUB
$' 000 $' 000
Active imobilizate
Imobilizări corporale 113,200 32,400
Investiția in acțiunile SUB 27,600 -
140,800 32,400
Active curente
Stocuri 5,800 2,400 Întocmiți situația
Creanțe comerciale 6,600 2,200
Numerar 3,400 200
consolidată a
15,800 4,800 poziției financiare la
156,600 37,200 31 decembrie 20X1.
Capitaluri proprii
Capital social (acțiuni de 1$) 16,000 4,800
Rezerve 108,200 21,200
124,200 26,000
Datorii pe termen lung
Imprumuturi pe termen lung 26,400 9,600
Datorii curente
Datorii comerciale 6,000 1,600
156,600 37,200

Soluție
Grup
$' 000
Active imobilizate
Imobilizări corporale (113,200+32,400) 145,600 1 Structura grupului
Fond comercial (27,600-4,800-21,200) 1,600
- P SOFP 31 dec X1
147,200 I
-
31 DEC X1
I 100% =>NCI= 0%
Active curente I
Stocuri (5,800+2,400) 8,200 I
SUB PAR= 21,200
Creanțe comerciale (6,600+2,200) 8,800
Numerar (3,400+200) 3,600
-
20,600
167,800
-
Capitaluri proprii - P
Capital social (acțiuni de 1$) __________
Parent only! 16,000
Rezerve 108,200
124,200
-
Imprumuturi pe termen lung (26,400+9,600) 36,000
Datorii curente
Datorii comerciale (6,000+1,600) 7,600
167,800
-

Soluție
2 Fond comercial
Contraprestația transferată de către P (FV) 27,600
NCI - FV 0
________
= 27,600
sau Capitaluri proprii
Minus: Valoarea justă a activelor nete la data achiziției
________________
Capital social 4,800
Rezerve pre-achizitie(PAR) 21.200

_______
(26,000)
Fond comercial la data achiziției 1,600

Soluție
3 Rezultat reportat
P SUB
Sold final rezerve 108,200 21,200
Minus: rezerve pre achiz (PAR) (21,200)
Rezerve post-achiziție 0
% de deținere din SUB 100%
108,200

Interesele care nu controlează (NCI)
Interesele care nu controlează reprezintă acea parte din capitalurile proprii ale
unei filiale care nu este atribuibilă, direct sau indirect societății-mamă
Prezentare în situațiile financiare ale grupului

SOFP
Interesele care nu controlează sunt prezentate în cadrul capitalurilor
proprii, dar separat de ___________________
capitalurile proprii ale societății mamă
________ P
SPLOCI EQUITY _________ NCI
Profitul sau pierderea și fiecare componentă a altor elemente ale

rezultatului global sunt alocate între societatea-mamă și interesele care nu
controlează

Interesele care nu controlează (NCI)
Agregați (adunați) toate elemente linie de linie (100% P + 100 % SUB)

pentru a arăta ceea ce controlează grupul (la fel ca la deținerea de 100%)
NCI – prezentat in capitalurile proprii (active nete controlate de către P,

dar deținute de către alți acționari)

NCI – sold final (SOFP)
NCI la data achiziției (din calculul de fond comercial) X
% de deținere al NCI din rezervele post achiziție X
(din calculul de rezerve)
NCI – sold final (partea care aparține NCI din active nete și fond comercial) X

Achiziți în timpul anului
Data
achiziției
Calculați
rezervele pre-
SOFP
achiziție
= poză la sfârșit de an
Consolidați activele și
datoriile în totalitate
(la sfârșitul anului
grupul le controlează)

Studiu de caz 2
P a achiziționat 80% din acțiunile SUB la data de 1 aprilie 20X1, plătind 27.6 m $.
Rezultatul global al SUB pentru anul încheiat la 31 dec 20X1 a fost $4m. Mai jos
sunt prezentate situațiile poziției financiare pentru cele 2 companii la 31 dec 20X1.
P SUB
$' 000 $' 000 Valoarea justă a NCI la data achiziției a
Active imobilizate fost de $ 6.4 m
Imobilizări corporale 113,200 32,400
140,800 32,400
Active curente
Stocuri 5,800 2,400
Creanțe comerciale 6,600 2,200
Numerar 3,400 200
15,800 4,800
156,600 37,200 Întocmiți situația
Capitaluri proprii consolidată a
Capital social (acțiuni de 1$) 16,000 4,800 poziției financiare la
Rezerve 108,200 21,200
124,200 26,000 31 decembrie 20X1.
Imprumuturi pe termen lung 26,400 9,600
Datorii curente
156,600 37,200

Soluție
Grup
$' 000
Active imobilizate
Imobilizări corporale (113,200+32,400) 145,600 1 Structura grupului
Fond comercial Calcul 2 11,000 P SOFP 31 dec 20X1
156,600 I
Active curente 1 apr.20X1 I 80% => NCI= 20%
Stocuri (5,800+2,400) 8,200 I control
Creanțe comerciale (6,600+2,200) 8,800 I
Numerar (3,400+200) 3,600 SUB PAR= 18,200
20,600
177,200
Capital social (acțiuni de 1$) Parent only!
_________ 16,000 1 ian 1 apr 9 luni 31dec
Rezerve Calcul 3 110,600 I_________I_/__/__/__/__/__/__/__/__/__I
126,600 21,200
{________________________________}
v
NCI Calcul 4 7,000 Rezultat Global SUB 12 luni = 4,000
Datorii pe termen lung PAR = 21,200 - 9/12 x 4,000 = 18,200

Rezerve total
pre-achizitie rezerve
Datorii curente SUB
Datorii comerciale (6,000+ 1,600) 7,600
177,200

Soluție
2 Fond comercial
Contraprestația transferată de către P (FV) 27,600
NCI - FV 6.400
_______
34,000
Minus: Valoarea justă a ______________
activelor nete la data achiziției (23,000)
Capitaluri proprii:
Capital social: 4,800
Rezerve pre-achizitie: ______
18,200
23,000

Soluție
3 Rezultat reportat
P SUB
(18,200)
Minus: rezerve pre achiz (PAR) _______
3,000
Rezerve post-achiziție
% de deținere din SUB 80% x 3,000 = 2,400 consolidare

600 => NCI
Rezerve P + % din rezerve post achizitie SUB 108,200 + 2,400 = 110,600

Soluție
4 NCI
NCI la data achiziției 6,400

% de deținere al NCI din rezervele post achiziție 20% x 3,000 = 600
______
NCI – sold final 7,000

Valoarea justă – active nete
Valoarea contabilă Valoarea justă a
a activelor nete activelor nete
(SOFP)
Pentru a evalua fondul comercial în mod corect, IFRS 3 prevede ca

activele nete ale filialei să fie consolidate utilizând valorile lor juste și
nu valorile lor contabile.
Ajustarea pentru recunoașterea

valorilor juste = Ajustare de
consolidare!

Valoarea justă – contraprestația
Contraprestația Valoare justă
transferată
CASH Schimb de Contraprestație Contraprestație

Valoarea justă acțiuni amânată contingentă
pentru cash-ul FV = valoarea de FV = valoarea FV???
plătit piață a acțiunilor actualizată
societății mamă (valoarea în timp a
banilor)

Valoarea justă - NCI
Pentru fiecare combinare de întreprinderi, IFRS 3 permite alegerea metodei
de evaluare a intereselor care nu controlează, astfel:
La valoarea justă La cota-parte proporțională a

instrumentelor curente de capitaluri
proprii din valorile recunoscute ale
activelor identificabile nete ale
entității dobândite
“FULL goodwill
method”
“PARTIAL goodwill
method”

Studiu de caz 3
P SUB
Imobilizări corporale 113,200 32,400 La data achiziției, valorile juste ale
140,800 32,400
activelor nete erau egale cu valorile
Active curente contabile, cu excepția următoarelor
Stocuri 5,800 2,400 elemente:
Creanțe comerciale 6,600 2,200 • Stocuri (Valoare justă > valoarea
Numerar 3,400 200
15,800 4,800 contabilă cu $ 0.6 m); au fost
156,600 37,200 vândute până la sfârșitul anului
Capitaluri proprii • Imobilizări corporale (Valoare justă >
valoarea contabilă cu $ 2.4 m);
Rezerve 108,200 21,200
124,200 26,000 durată de viață utilă rămasă 10 ani
Imprumuturi pe termen lung 26,400 9,600 Fondul comercial s-a depreciat cu $ 0.3
Datorii curente
m până la 31 dec 20X1
156,600 37,200

Soluție
Grup
$' 000
Active imobilizate valoarea contabilă
v ______- 147,820
Imobilizări corporale (113,200+32,400) (+ 2,220 145,600 1 Structura grupului
Fond comercial Calcul 2 calcul 5) 7,700 P SOFP 31 dec 20X1
155,520 I
Active curente 1 apr 20X1 I 80% => NCI = 20%
Stocuri (5,800+2,400) 8,200 I control
Creanțe comerciale (6,600+2,200) 8,800 I
SUB PAR = 18,200
Numerar (3,400+200) 3,600
20,600
176,120
Capital social (acțiuni de 1$) Parent only! 16,000
Rezerve Calcul 3 109,736
125,736
NCI Calcul 4 6,784

132,520
Datorii curente
Datorii comerciale (6,000+ 1,600) 7,600
176,120

Soluție
2 Fond comercial
Contraprestația transferată de către P (FV)
27,600
NCI - FV 6,400
34,000
Minus: Valoarea justă a activelor nete la data achiziției (26,000)
Val.
contabilă { Capital social SUB
Rezerve pre-achizitie SUB
4,800
18,200
Calcul 5 Ajustarea de valoare justă 3,000

(FV - Val.justă achizitie) _______
26,000
(300)
Minus: pierderi din depreciere
Fond comercial la 31 dec X1 SOFP 7,700


Soluție
3 Rezultat reportat
P SUB
Minus: rezerve pre achiz (PAR) (18,200)
Modificări ale valorii juste (780)

_________
Rezerve post-achiziție 2,220
/
% de deținere din SUB 2,220 x 80% 1,776
Minus: pierderi din depreciere 300 x 80% (240)
_______
109,736

Soluție
4 NCI
NCI la data achiziției 6,400
% de deținere al NCI din rezervele post achiziție 2,220 x 20% 444
Pierderi din depreciere 300 x 20% (60)

________
NCI – sold final 6,784

Soluție
5 Ajustări – valoarea justă VJ - VC
1 apr 20X1
9 luni
<----------------->
La data Modificări La 31 dec
achiziției X1
Stocuri 600 (600) -
2.400 2.400/10 x 9/12 = (180)

Imobilizări corporale ______ _____________________ 2,220
3,000 (780) 2,220

ll ll
Fond comercial SOFP

NCI – cota parte din activul net
Ce se modifică în situațiile financiare dacă interesele care nu
controlează se evaluează utilizând cota parte din activul net? (“partial
goodwill method”)?

Tranzacții intra-grup
P
1 entitate economică unică:
- Soldurile si tranzacțiile
intra-grup trebuie eliminate
SUB în totalitate
- Numai creanțele și datoriile
cu entități din afara
grupului trebuie incluse in
SOFP
- Activele trebuie evaluate la
costul de intrare în grup

Tranzacții intra-grup: ajustări
Eliminarea soldurilor intra-grup:
Dr Datorii comerciale
Cr Creanțe comerciale
PUP
Eliminarea profitului nerealizat din stocuri:
Dr COS (Rezultatul reportat)

Cr Stocuri (↓)
P cumpără stocuri in val.de 100lei si le vinde cu

120 lei lui SUB.Diferenta de 20 lei va fi profitul lui P.
Daca la sfarsitul anului SUB nu reuseste sa vanda
stocul, atunci se va inregistra un provizon pentru Contabilitatea
profitul nerealizat in contabilitatea lui P(vanzatorul)
vânzătorului

Studiu de caz 4
P SUB
Imobilizări corporale 113,200 32,400 La data achiziției, valorile juste ale
140,800 32,400
activelor nete erau egale cu valorile
Active curente contabile, cu excepția următoarelor
Stocuri 5,800 2,400 elemente:
Creanțe comerciale 6,600 2,200 • Stocuri (Valoare justă > valoarea
Numerar 3,400 200
15,800 4,800 contabilă cu $ 0.6 m); au fost
156,600 37,200 vândute până la sfârșitul anului
Capitaluri proprii • Imobilizări corporale (Valoare justă >
valoarea contabilă cu $ 2.4 m);
Rezerve 108,200 21,200
124,200 26,000 durată de viață utilă rămasă 10 ani
Imprumuturi pe termen lung 26,400 9,600 Fondul comercial s-a depreciat cu $ 0.3
Datorii curente
m până la 31 dec 20X1
156,600 37,200

Studiu de caz 4
În timpul lunii noiembrie X1, SUB i-a vândut lui P mărfuri în valoarede
$400,000 utilizând o marjă comercială de 40%. P nu a reușit să vândă
stocurile în afara grupului până la sfârșitul anului.
La 31 dec X1 P avea o datorie comercială față de SUB de $260,000. Creanța

comercială din conturile lui SUB era de $ 400,000 datorită sumei de $
140,000 care a fost plătită de P în ultima zi a anului (ea fiind primită de către
SUB in X2)
Pret de vanzare 100% 400

- COS
_____________
Marja comerciala 40% ? Care sunt ajustările
suplimentare care
40% x 400
___________ = 160
trebuie luate în
100% calcul la
Dr COS (v RE) 160 consolidare?
Cr Stocuri 160
Dr Numerarul 140 Dr Dat. comerciale 260

Cr Creante comerciale 140 Cr Creantele comerciale 260

SPLOCI - Situația Profitului sau
Pierderii și Altor Elemente ale
Rezultatului Global

Procedura de consolidare - SPLOCI
De la venituri până Agregați (adunați) toate elemente linie de linie
la PFY & OCI (100% P + 100 % SUB) pentru a arăta ceea ce
l
Capitaluri proprii
controlează grupul
Rezerve din reevaluare
Reconciliere Profit atribuibil: PFy

Proprietarilor societății-mamă P
Intereselor care nu controlează NCI 1st

Total rezultat global atribuibil:
TCI Proprietarilor societății-mamă P
Intereselor care nu controlează NCI 1st

Achiziți în timpul anului
1 apr 20X1
31 dec 20X1
Data
achiziției
control
SPLOCI
= venituri și cheltuieli pentru întreaga
perioadă (includeți numai valorile de la
data achiziției până la sfârșitul anului)

Studiu de caz 5
SPLOCI pentru P și SUB pentru perioada încheiată la 31 dec 20X1 se regăsesc mai
jos:
100% 100% x 9/12
P SUB
$' 000 $' 000
Venituri 57,000 23,600
Costul vânzărilor (34,200) (14,000)
Profit brut 22,800 9,600 Întocmiți
Cheltuieli administrative (8,800) (4,400) SPLOCI pentru
Costuri de finanțare (800) (400) grup ținând
Profit înainte de impozitare 13,200 4,800 cont de
Cheltuiala cu impozitul pe profit (4,200) (1,600) ajustările din
PROFIT AFERENT ANULUI 9,000 3,200 exemplele
Alte elemente ale rezultatului global: anterioare.
Câștiguri din reevaluarea proprietăților imobiliare 1,800 800
TOTAL REZULTAT GLOBAL PE AN 10,800 4,000

Studiu de caz 5
În timpul lunii noiembrie X1, SUB i-a vândut lui P mărfuri în valoarede
$400,000 utilizând o marjă comercială de 40%. P nu a reușit să vândă
stocurile în afara grupului până la sfârșitul anului.
La 31 dec X1 P avea o datorie comercială față de SUB de $260,000. Creanța

comercială din conturile lui SUB era de $ 400,000 datorită sumei de $
140,000 care a fost plătită de P în ultima zi a anului (ea fiind primită de către
SUB in X2)
400 dispare v din cifra de afaceri CA

v din costul bunurilor vandute COS
PUP provizionul pentru profitul nerealizat
Dr COS 160
Cr Stocuri 160
FV aj ajustare de valoare justa 780 (cheltuieli suplimentare)

Solution
Grup
$' 000
Venituri (57,000 + 23,600 x 9/12) - 400 74,300
Costul vânzărilor (34,200 + 14,000 x 9/12) - 400+160(PUP)+780(ajust FV) (45,240)
Profit brut 29,060
Cheltuieli administrative (8,800 + 4,400 x 9/12) + 300 (deprec. fc) (12,400)
Costuri de finanțare (800 + 400 X 9/12) (1,100)
Profit înainte de impozitare 15,560
Cheltuiala cu impozitul pe profit (4,200 + 1,600 x 9/12) (5,400)
PROFIT AFERENT ANULUI 10,160
Alte elemente ale rezultatului global:
Câștiguri din reevaluarea proprietăților imobiliare (1,800 + 800 x 9/12) 2,400
TOTAL REZULTAT GLOBAL PE AN 12,560
Profit atribuibil: 10,160

Proprietarilor societății-mamă 9,928
Intereselor care nu controlează First 232
Total rezultat global atribuibil: 12,560
Proprietarilor societății-mamă 12,208
Intereselor care nu controlează First 352

Solution
NCI - SPLOCI
PFY TCI
PFY/TCI din SPLOCI pentru SUB 3,200 x 9/12 4,000 x 9/12

=> 2,400 => 3,000
Ajustări SUB vanzator

=> FV (780) (780)
=> PUP (160) (160)
=> Depreciere FC (300) (300)
PFY/TCI pentru SUB ajustat 1,160 1,760
NCI % 20 232 352

ENTITĂȚI ASOCIATE: Metoda punerii în
echivalență 20-50%
Metodă de contabilizare prin care investiția este inițial
recunoscută la cost și ajustată ulterior în funcție de
modificările post-achiziție în cota investitorului din activele
nete ale entității în care s-a investit
100% P + 100% SUB X Asociati
adun doar investitia in asociati
SOFP NU ADUNAȚI / AGREGAȚI
Investiții în entități asociate ACTIVE, DATORII, VENITURI &
CHELTUIELI!!!!
SPLOCI GRUPUL NU ARE CONTROL

Partea din profit a entităților asociate ASUPRA LOR
Partea din alte elemente ale
rezultatului global a entităților
asociate

Mulțumesc! Cristina Guțu, FCCA, DipIFR
Manager, Advisory
Head of KPMG Training Academy
KPMG Romania
cristinagutu@kpmg.com

kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app
© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the
KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the
circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate
and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the
date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such
information without appropriate professional advice after a thorough examination of the
particular situation.

Situatii Financiare Consolidate (CAFR) - Suport de Curs 1

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Situatii Financiare Consolidate (CAFR) - Suport de Curs 1

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

KPMG Training Academy

Situații financiare consolidate

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

100% 80% 30%

Strawberry Apricot Ltd

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

20% 50% 100%

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

 Scopul situațiilor financiare

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Investiția în Se elimină cu activul net (capitalul propriu = capital

Capitalul social & Numai cele ale societății mamă!

Eliminați! Obținute Consolidate în funcție de

Document Classification: KPMG Confidential

Valoarea justă a contraprestației transferate de către compania mamă X

Minus: Valoarea justă a activelor nete la data achiziției (X)

Fond comercial la data achiziției X

Document Classification: KPMG Confidential

Fondul comercial la data achiziției

Valoarea justă a activelor

Document Classification: KPMG Confidential

Pozitiv = Activ Negativ = Nu se

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Contraprestația transferată de către P (FV) 27,600

Capital social 4,800

Rezerve pre-achizitie(PAR) 21.200

Fond comercial la data achiziției 1,600

Document Classification: KPMG Confidential

Sold final rezerve 108,200 21,200

Minus: rezerve pre achiz (PAR) (21,200)

% de deținere din SUB 100%

Document Classification: KPMG Confidential

Prezentare în situațiile financiare ale grupului

Profitul sau pierderea și fiecare componentă a altor elemente ale

Document Classification: KPMG Confidential

Agregați (adunați) toate elemente linie de linie (100% P + 100 % SUB)

NCI – prezentat in capitalurile proprii (active nete controlate de către P,

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Datorii pe termen lung PAR = 21,200 - 9/12 x 4,000 = 18,200

Document Classification: KPMG Confidential

Contraprestația transferată de către P (FV) 27,600

Fond comercial la data achiziției 11,000

Document Classification: KPMG Confidential

Sold final rezerve 108,200 21,200

% de deținere din SUB 80% x 3,000 = 2,400 consolidare

Document Classification: KPMG Confidential

NCI la data achiziției 6,400

NCI – sold final 7,000

Document Classification: KPMG Confidential