Prezentare ISA 260 265

ISA 260 - COMUNICAREA CU PERSOANELE
RESPONSABILE CU GUVERNANA
ISA 265 - COMUNICAREA DEFICIENELOR N
CONTROLUL INTERN CTRE PERSOANELE
RESPONSABILE CU GUVERNANA I CTRE
CONDUCERE
ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

CU GUVERNANA - Sumar
Domeniul de aplicare, rol, obiective, definitii
Cerinte de baza
Aspecte ce trebuie communicate
Planificarea auditului/constatari semnificative/independena auditorului
Procesul de comunicare/documentaie
Cerine specifice

CU GUVERNANA - Domeniul de aplicare
Responsabilitatea auditorului de a comunica cu persoanele

responsabile cu guvernana (PRG) ntr-un audit al
situaiilor financiare
Se
aplic indiferent de structura sau dimensiunea

guvernanei unei entiti, considerentele speciale se
aplic att n cazul n care toate persoanele responsabile
cu guvernana sunt implicate n conducerea entitii, ct i
pentru entitile cotate.

CU GUVERNANA - Domeniul de aplicare
Nu stabilete cerine privind comunicarea auditorului cu

membrii conducerii entitii sau cu proprietarii, cu
excepia cazului n care acetia au un rol n guvernan
Ofer
un cadru comprehensiv pentru comunicarea cu

persoanele responsabile cu guvernana i identific unele
aspecte specifice ce trebuie discutate cu acestea
n contextul unui audit al situaiilor financiare aplicabil
auditurilor altor informaii financiare istorice, n cazul n care

PRG au ca responsabilitate supravegherea ntocmirii altor
informaii financiare istorice.
4

CU GUVERNANA Rolul comunicarii
Se
concentreaz n primul rnd asupra transferului de

informaii de la auditor ctre PRG
Comunicarea
eficace reciproc este important pentru a
sprijini:
Auditorul i persoanele responsabile cu guvernana:

n nelegerea aspectelor legate de audit
contextul dat;
n dezvoltarea unei relaii de lucru constructive se dezvolt pstrnd independena i obiectivitatea
auditorului;
5

Comunicarea
eficace reciproc este important pentru a

sprijini (continuare):
Auditorul
n obinerea informaiilor relevante pentru

audit, din partea persoanelor responsabile cu
guvernana. De exemplu, persoanele responsabile cu
guvernana l pot sprijini pe auditor n nelegerea
entitii i a mediului su, n identificarea unor surse
adecvate pentru obinerea probelor de audit i n
furnizarea unor informaii despre tranzacii sau
evenimente specifice;

Auditorul- responsabil de comunicarea aspectelor relevante

Conducerea- responsabilitatea de a comunica aspectele de
interes pentru guvernan ctre PRG.
Comunicarea de ctre auditor nu absolv conducerea de
aceast responsabilitate.
n mod similar, comunicarea de ctre conducere a
aspectelor pe care trebuie s le comunice auditorul ctre
persoanele responsabile cu guvernana, nu l absolv pe
auditor de responsabilitatea de a le comunica la rndul su.
Comunicarea acestor aspecte de ctre conducere poate
afecta forma sau momentul comunicrii auditorului cu
persoanele responsabile cu guvernana.

Transmiterea
clar a aspectelor specifice, a cror

comunicare este prevzut de ISA-uri, reprezint o parte
integrant din fiecare audit.
Totui, ISA-urile nu prevd obligativitatea ca auditorul s

efectueze, n mod special, proceduri pentru a identifica
orice alte aspecte ce trebuie comunicate PRG.

CU GUVERNANA Obiectivele auditorului
comunice n mod clar PRG responsabilitile

auditorului n legtur cu auditul situaiilor financiare
precum i un rezumat al domeniului de aplicare planificat
i a plasrii n timp a auditului;
obin informaii relevante pentru audit de la

persoanele responsabile cu guvernana;

CU GUVERNANA Obiectivele auditorului (continuare)
le furnizeze la timp PRG observaiile ce rezult din

audit i care sunt semnificative i relevante pentru
responsabilitatea lor de supraveghere a procesului de
raportare financiar; i
promoveze o comunicare reciproc eficace ntre

auditor i PRG.
10

CU GUVERNANA Definitii - Persoane responsabile cu guvernana
Persoane
responsabile cu guvernana sunt

persoana(ele) sau organizaia(iile) cu responsabilitatea de
a supraveghea strategia entitii i obligaiile legate de
rspunderea entitii. Aceasta include supravegherea
procesului de raportare financiar. Pentru unele entiti
din cadrul anumitor jurisdicii, n rndul persoanelor
responsabile cu guvernana pot fi inclui membri ai
personalului de conducere, de exemplu, membri executivi
ai unui consiliu de guvernan al unei entiti din sectorul
public sau privat, sau un proprietar-manager.
11

CU GUVERNANA Definitii - Conducerea
Conducerea
= persoana(ele) cu responsabiliti
executive n desfurarea operaiunilor entitii. Pentru
anumite entiti din anumite jurisdicii, conducerea include
unele sau toate persoanele responsabile cu guvernana, ca
de exemplu, membrii executivi ai consiliului de guvernan
sau un proprietar-manager.
12

CU GUVERNANA Cerinte de baza comunicarea cu PRG
Auditorul
trebuie
s
stabileasc
persoana(ele)
adecvat(e) din cadrul structurii de guvernan a entitii cu
care va comunica.
13

CU GUVERNANA Exemple: Structuri de guvernana
Guvernana este de obicei, n responsabilitatea colectiv a
unei structuri de guvernan, precum consiliul de

administraie, consiliul de supraveghere, parteneri,
proprietari, un comitet de conducere, un consiliu de
guvernan, administratori sau persoane echivalente.
n unele entiti mici, poate exista o singur persoan
responsabil cu guvernana, de exemplu, proprietarulmanager atunci cnd nu exist ali proprietari, sau un
administrator unic.
Cnd guvernana este o responsabilitate colectiv, un
subgrup, precum un comitet de audit/chiar un individ
poate avea sarcina s sprijine organismul de guvernan n
ndeplinirea responsabilitilor sale.
14

CU GUVERNANA Exemple: Structuri de guvernana
Nu
se specifica, pentru toate auditurile, persoana(ele) cu

care auditorul trebuie s comunice anumite aspecte. De
asemenea, n anumite cazuri, persoana(ele) cu care trebuie
s comunice nu poate(pot) fi identificat(e) n mod clar pe
baza cadrului legal aplicabil sau a altor circumstane ale
misiunii, de exemplu, n entiti pentru care structura de
guvernan nu este definit n mod formal, precum entitile
care sunt n proprietatea unei familii, unele organizaii
nonprofit sau unele entiti guvernamentale.
n aceste cazuri, poate fi necesar ca auditorul s discute i

s convin cu partea care a contractat auditul, care este
(sunt) persoana(ele) relevant(e) cu care va comunica.
15

CU GUVERNANA Cerinte de baza comunicare subgrup PRG
Dac
auditorul comunic cu un subgrup din cadrul

persoanelor responsabile cu guvernana, de exemplu un
comitet de audit sau o persoan, auditorul trebuie s
stabileasc dac trebuie s comunice i cu structura de
guvernan
16

Auditorul poate lua n considerare aspecte precum:

Responsabilitile
corespunztoare ale subgrupului i

ale structurii de guvernan.
Natura aspectelor ce trebuie comunicate.

Cerinele legale sau de reglementare relevante.
Dac
subgrupul are autoritatea de a lua msuri n

legtur cu informaiile comunicate i poate furniza
informaii i explicaii suplimentare de care auditorul ar
putea avea nevoie
17

n multe jurisdicii exist comitete de audit - autoritatea i
funciile lor specifice pot varia - comunicarea cu comitetul

de audit (daca exista) - un element cheie n comunicarea
auditorului cu PRG. Principiile de bun guvernan
sugereaz c:
Auditorul
va fi invitat s participe n mod periodic la

edinele comitetului de audit.
Preedintele comitetului de audit i, atunci cnd este
relevant, ceilali membri ai comitetului de audit, vor lua
periodic legtura cu auditorul.
Comitetul de audit se va ntlni cu auditorul, n
absena conducerii, cel puin o dat pe an.
18

CU GUVERNANA Cerinte de baza PRG implicate in conducere
unele cazuri, toate PRG sunt implicate n conducerea

entitii, de exemplu, o ntreprindere mic n care un
proprietar unic conduce entitatea i nimeni altcineva nu
deine rolul n cadrul guvernanei.
n aceste cazuri - aspectele PRG sunt comunicate
persoanei(elor) cu responsabiliti de conducere, iar
acea(acele) persoan(e) deine i responsabiliti de
guvernan, nu mai este nevoie ca respectivele aspecte s
fie comunicate din nou, aceleiai (acelorai) persoan(e), n
funcia sa (lor) de guvernan.
Auditorul se asigura ca in procesulul de comunicare cu
persoana(ele) cu responsabiliti de conducere, au fost
informai n mod adecvat toi cei cu care auditorul ar fi
comunicat n calitatea lor de guvernan.
19

CU GUVERNANA Aspecte ce trebuie comunicate
Auditorul trebuie s comunice persoanelor responsabile cu
guvernana responsabilitile auditorului n legtur cu

auditul situaiilor financiare, inclusiv faptul c:
Auditorul
este responsabil cu formarea i exprimarea

unei opinii asupra situaiilor financiare care au fost
ntocmite
de
conducere,
sub
supravegherea
persoanelor responsabile cu guvernana; i
Auditul situaiilor financiare nu absolv conducerea sau

persoanele
responsabile
cu
responsabilitile pe care le dein.
guvernana
de
20

Responsabilitile
auditorului n raport cu auditul

situaiilor financiare - incluse n scrisoarea de misiune precizeaz termenii convenii ai misiunii. Punerea la
dispoziia PRG a unei copii - mod adecvat de comunicare
ctre acetia a unor aspecte precum:
Responsabilitatea auditorului de a efectua auditul n
conformitate cu ISA-urile, care are drept scop
emiterea unei opinii asupra situaiilor financiare. De
aceea, prevederile ISA privind aspectele ce trebuie
comunicate, includ aspecte semnificative ce decurg
din auditarea situaiilor financiare, care sunt relevante
pentru PRG, n supravegherea procesului de raportare
financiar
21

Responsabilitile
auditorului n raport cu auditul

situaiilor financiare - incluse n scrisoarea de misiune precizeaz termenii convenii ai misiunii. Punerea la
dispoziia PRG a unei copii - mod adecvat de comunicare
ctre acetia a unor aspecte precum (continuare):
Faptul
c ISA-urile nu prevd c auditorul trebuie s

proiecteze proceduri cu scopul de a identifica aspectele
suplimentare ce trebuie comunicate persoanelor
responsabile cu guvernana.
22

CU GUVERNANA Planificarea auditului
Planificarea domeniului de aplicare i a plasrii n timp a

auditului
guvernana un rezumat al planificrii domeniului de

aplicare i a plasrii n timp a auditului.
23

Comunicarea privind planificarea domeniului de aplicare i

a momentului auditului poate:
Sprijini
PRG n a nelege mai bine consecinele

activitii auditorului, a discuta aspectele legate de risc
i conceptul de prag de semnificaie cu auditorul i a
identifica domenii n care acestea ar putea cere
auditorului s aplice proceduri suplimentare; i
Sprijini
auditorul n a nelege mai bine entitatea i

mediul su.
24

Este
nevoie de atenie atunci cnd se comunic

persoanelor responsabile cu guvernana, n ceea ce
priveste planificarea domeniului de aplicare i a plasrii n
timp a auditului, astfel nct s nu fie compromis
eficacitatea auditului, n special n cazul n care unele sau
toate persoanele responsabile cu guvernana sunt
implicate n conducerea entitii.
De
exemplu, comunicarea naturii i plasrii n timp a

procedurilor de audit detaliate poate reduce eficacitatea
acestora, fcndu-le prea previzibile.
25

Aspectele comunicate pot include:

Modul n care auditorul propune s trateze riscurile de
denaturare semnificativ, fie ca urmare a fraudei, fie
ca urmare a erorii.
Abordarea
auditorului cu privire la controlul intern

relevant pentru audit.
Aplicarea
conceptului de prag de semnificaie n

contextul unui audit.
26

Alte aspecte legate de planificare care ar putea fi discutate,
n mod adecvat, cu persoanele responsabile cu guvernana

includ:
n cazul n care entitatea are o funcie de audit intern,
msura n care auditorul extern i auditorii interni pot

lucra n mod constructiv i complementar, inclusiv n
ceea ce privete planificarea activitii funciei de audit
intern, precum i natura i dimensiunea oricrei utilizri
planificate a auditorilor interni pentru a asigura asisten
direct
27

Alte aspecte legate de planificare care ar putea fi discutate, n

mod adecvat, cu persoanele responsabile cu guvernana
includ: - punctele de vedere ale PRG cu privire la
(continuare):
Persoana(ele) adecvat(e) din cadrul structurii de
guvernan a entitii, cu care se va comunica.
Alocarea responsabilitilor ntre persoanele
responsabile cu guvernana i conducere.
Obiectivele i strategiile entitii, precum i riscurile
aferente ale afacerii, care ar putea genera denaturri
semnificative.
28


includ: - punctele de vedere ale PRG cu privire la
(continuare):
Aspectele crora persoanele responsabile cu
guvernana le vor acorda o atenie special n timpul
auditului, precum i domeniile n care acestea solicit
derularea unor proceduri suplimentare.
Comunicri importante cu autoritile de
reglementare.
Alte aspecte care, n viziunea persoanelor responsabile
cu guvernana, ar putea influena auditul situaiilor
financiare.
29


include (continuare):
Atitudinile,
cunotinele
i
aciunile
responsabile cu guvernana, cu privire la:
persoanelor
controlul
intern al entitii i importana acestuia n

cadrul entitii, inclusiv modul n care persoanele
responsabile cu guvernana supravegheaz eficacitatea
controlului intern i
detectarea sau posibilitatea fraudei.

30


include (continuare):
Aciunile
persoanelor responsabile cu guvernana, ca

reacie la evoluia standardelor de contabilitate,
practicilor de guvernan corporativ, regulilor de
cotare la burs i a altor aspecte aferente.
Rspunsurile
persoanelor responsabile cu guvernana

la comunicrile anterioare cu auditorul.
31

Dei
comunicarea cu persoanele responsabile cu

guvernana poate sprijini auditorul n planificarea
domeniului de aplicare i a plasrii n timp a auditului,
aceasta nu modific responsabilitatea individual a
auditorului de a stabili strategia general de audit i planul
de audit, inclusiv natura, plasarea n timp i amploarea
procedurilor necesare n vederea obinerii de probe de
audit suficiente i adecvate.
32

CU GUVERNANA Constatari semnificative - audit
Punctul
de vedere al auditorului cu privire la aspectele

calitative semnificative ale practicilor contabile ale
entitii, inclusiv politicile contabile, estimrile contabile i
prezentrile de informaii din situaiile financiare. Acolo
unde este cazul, auditorul trebuie s explice persoanelor
responsabile cu guvernana de ce consider c o practic
contabil important, care este acceptabil conform
cadrului general de raportare financiar aplicabil, nu este
cea mai potrivit n circumstanele specifice ale entitii
Dificultile
semnificative, dac exist, ntlnite pe

parcursul auditului
33

CU GUVERNANA Constatari semnificative audit (continuare)
Cu excepia cazului n care toate persoanele responsabile

cu guvernana sunt implicate n conducerea entitii:
Aspectele semnificative, dac exist, aprute n urma
efecturii auditului, care au fost discutate sau au fcut

obiectul unei corespondene cu conducerea; i
Declaraiile scrise solicitate de ctre auditor; i

Alte
aspecte, dac exist, aprute cu ocazia efecturii

auditului care, conform raionamentului profesional al
auditorului, sunt semnificative pentru supravegherea
procesului de raportare financiar
34

Comunicarea
constatrilor semnificative, rezultate ca

urmare a auditului, poate include solicitarea unor informaii
suplimentare din partea persoanelor responsabile cu
guvernana, pentru a completa probele de audit obinute.
De exemplu, auditorul poate confirma faptul c persoanele

responsabile cu guvernana neleg n acelai mod faptele
i circumstanele relevante pentru tranzacii sau
evenimente specifice.
35

Cadrele de raportare financiar i permit, de obicei, entitii

s efectueze estimri contabile i raionamente asupra
politicilor contabile i prezentrilor situaiilor financiare.
Comunicarea
deschis i constructiv asupra aspectelor

calitative semnificative ale practicilor de contabilitate ale
entitii poate include comentarii asupra acceptabilitii
practicilor semnificative de contabilitate.
36

Dificultile
semnificative ntlnite n timpul auditului

pot include aspecte precum:
ntrzieri
semnificative din partea conducerii, n

furnizarea informaiilor solicitate.
perioad de timp exagerat de scurt pentru

finalizarea auditului.
Un
efort suplimentar neateptat, necesar pentru

obinerea probelor de audit suficiente i adecvate.
37

Dificultile
semnificative ntlnite n timpul auditului

pot include aspecte precum (continuare):
Indisponibilitatea unor informaii ateptate.

Restricii impuse auditorului de ctre conducere.
Refuzul conducerii de a efectua sau extinde analiza sa
asupra capacitii entitii de a-i desfura operaiunile
pe baza continuitii activitii, atunci cnd i se solicit
acest lucru.
anumite circumstane, astfel de dificulti pot constitui o

limitare a domeniului de aplicare care conduce la
modificarea opiniei auditorului.
38

Aspectele semnificative discutate, sau care fac obiectul
unei corespondene, cu conducerea pot include aspecte

precum:
Condiii de afaceri ce afecteaz entitatea, precum i
planurile i strategiile de afaceri ce pot afecta riscurile
de denaturare semnificativ
Preocupri referitoare la consultrile conducerii cu ali
contabili, asupra aspectelor contabile sau de audit.
Discuii sau coresponden n legtur cu desemnarea
iniial sau recurent a auditorului, n ceea ce privete
practicile de contabilitate, aplicarea standardelor de
audit sau onorariile pentru servicii de audit sau de alt
natur.
39

Alte
aspecte semnificative ce apar ca urmare a

auditului i care sunt relevante, n mod direct, pentru
persoanele responsabile cu guvernana n supravegherea
procesului de raportare financiar pot include aspecte
precum denaturrile semnificative ale informaiilor sau
inconsecvene semnificative n informaiile ce nsoesc
situaiile financiare auditate care au fost corectate.
40

CU GUVERNANA Independena auditorului
cazul entitilor cotate, auditorul trebuie s comunice

persoanelor responsabile cu guvernana:
declaraie potrivit creia echipa misiunii i alte

persoane din cadrul firmei, dup caz, firma i, n funcie
de circumstane, firmele din cadrul unei reele au
respectat cerinele de etic relevante privind
independena; i
41


persoanelor respoinsabile cu guvernana (continuare):
Toate relaiile i alte aspecte ntre firm, firmele din
cadrul unei reele i entitate care, conform
raionamentului profesional al auditorului ar putea, n
mod rezonabil, avea un impact asupra independenei.
Acestea trebuie s includ onorariile totale facturate pe
parcursul perioadei acoperite de situaiile financiare
pentru serviciile de audit i non-audit prestate de firm
i de firmele din reea pentru entitate i pentru
componentele controlate de entitate. Aceste onorarii se
vor mpri pe categorii adecvate pentru a le permite
persoanelor responsabile cu guvernana s evalueze
efectul serviciilor asupra independenei auditorului;
42


persoanelor respoinsabile cu guvernana (continuare):
Msurile
de protecie ce au fost aplicate pentru a

elimina
ameninrile
identificate
la
adresa
independenei sau pentru a le reduce la un nivel
acceptabil.
43

Cerinele
de comunicare legate de independena

auditorului, care se aplic n cazul entitilor cotate, pot fi
relevante i n cazul altor entiti, n special cele care pot
prezenta un interes public semnificativ deoarece, ca
urmare a domeniului de activitate, dimensiunii sau statutului
corporativ, implic o gam larg de pri interesate.
Exemple
de astfel de entiti care nu sunt cotate, dar n

cazul crora comunicarea independenei auditorului poate
fi adecvat, includ entitile din sectorul public, instituiile de
credit, companiile de asigurri i fondurile de pensii.
44

CU GUVERNANA Procesul de comunicare
guvernana forma, plasarea n timp i coninutul general

preconizat al comunicrilor.
Auditorul
trebuie s comunice n scris cu persoanele

responsabile cu guvernana constatrile semnificative ale
auditului dac, conform raionamentului profesional al
auditorului, comunicarea verbal nu ar fi adecvat. Nu
este necesar ca aceste comunicri scrise s includ toate
aspectele aprute pe parcursul auditului.
45

Auditorul
trebuie s comunice n scris cu persoanele

responsabile cu guvernana n privina independenei
auditorului, atunci cnd acest lucru este prevzut de
dispoziiile discutate anterior.
Comunicarea
clar a responsabilitilor auditorului, a

planificrii domeniului de aplicare i a plasrii n timp a
auditului i a coninutului general preconizat al
comunicrilor, ajut la stabilirea unei baze de comunicare
reciproc eficace.
46

Auditorul
trebuie s comunice periodic cu persoanele

Auditorul trebuie s evalueze msura n care comunicarea
reciproc ntre auditor i persoanele responsabile cu

guvernana a fost adecvat pentru scopul auditului.
Dac nu este aa, auditorul trebuie s evalueze efectul,
dac exist, asupra evalurii de ctre auditor a riscurilor de
denaturare semnificativ, precum i a capacitii de a
obine probe de audit suficiente i adecvate i va lua
msurile adecvate.
47

Aspecte
care ar putea contribui, de asemenea, la o

comunicare reciproc eficace includ discutarea:
Scopului
comunicrilor. n cazul n care scopul este

clar, auditorul i persoanele responsabile cu guvernana
pot ajunge mai uor la o nelegere comun a aspectelor
relevante i aciunilor preconizate ce decurg din
procesul de comunicare.
Formei n care se vor efectua comunicrile.
Persoanei(lor) din cadrul echipei misiunii i dintre cele
responsabile cu guvernana care vor comunica cu
privire la anumite aspecte specifice.
48

Aspecte

comunicare reciproc eficace includ discutarea (cont.):
Ateptrilor
auditorului cu privire la reciprocitatea

comunicrii i la faptul c persoanele responsabile cu
guvernana vor comunica auditorului aspectele pe
care le consider relevante pentru audit, de exemplu,
deciziile strategice care ar putea afecta n mod
semnificativ natura, plasarea n timp i amploarea
procedurilor de audit, suspectarea sau detectarea
fraudei i preocuprile legate de integritatea sau
competena conducerii superioare.
49

Aspecte

comunicare reciproc eficace includ discutarea (cont.):
Procesului de luare de msuri i raportare cu privire la

aspectele comunicate de auditor.
Procesului
de luare de msuri i raportare cu privire la

aspectele comunicate de PRG.
50

Procesul
de comunicare va diferi n funcie de

circumstane, inclusiv cele legate de dimensiunea i
structura de guvernan a entitii, de modul n care
opereaz persoanele responsabile cu guvernana i de
viziunea auditorului cu privire la semnificaia aspectelor ce
trebuie comunicate.
Dificultile n stabilirea unei comunicri reciproce i eficace
pot indica faptul c ntre auditor i persoanele responsabile

cu guvernana nu exist o comunicare adecvat n
contextul auditului.
51

Considerente specifice entitilor mici

n
cazul entitilor mici, auditorul poate comunica cu

persoanele responsabile cu guvernana ntr-o manier mai
puin structurat dect cea utilizat n cazul entitilor
cotate sau mari.
52

CU GUVERNANA Procesul de comunicare cu membrii conducerii
Multe
aspecte pot fi discutate cu membrii conducerii n

cursul normal al auditului - pentru a fi comunicate ctre
persoanele responsabile cu guvernana.
Astfel
de discuii recunosc responsabilitatea conducerii

executive pentru desfurarea operaiunilor entitii i, n
special, responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea
situaiilor financiare.
53

CU GUVERNANA Procesul de comunicare cu tere pri
PRG
pot dori s ofere unor tere pri cum ar fi, de

exemplu, bancheri sau anumite organe de reglementare,
copii ale comunicrii scrise cu auditorul. n anumite
cazuri, prezentarea de informaii terelor pri poate fi
ilegal sau inadecvat. Atunci cnd o comunicare scris
elaborat pentru persoanele responsabile cu guvernana
este pus la dispoziia unor tere pri, poate fi important
ca, n circumstanele date, terele pri s fie informate
asupra faptului c aceste comunicri nu au fost
elaborate pentru acestea, de exemplu, prin declararea n
cadrul comunicrilor scrise ctre persoanele responsabile
cu guvernana a faptului c:
54

CU GUVERNANA Procesul de comunicare cu tere pri
Aceast
comunicare a fost elaborat pentru a fi utilizat

numai de ctre PRG i, dup caz, de conducerea grupului
sau de auditorul grupului, iar terele pri nu ar trebui s i
acorde relevan;
Auditorul
nu i asum nicio responsabilitate fa de

terele pri; i
Exist restricii asupra prezentrii sau distribuirii ctre tere

pri.
55

CU GUVERNANA Forme de comunicare
Comunicarea eficace poate implica prezentri structurate i

rapoarte scrise, precum
structurate, inclusiv discuii.
comunicri
mai
puin
Comunicrile scrise pot include o scrisoare de misiune care

este transmis persoanelor responsabile cu guvernana.
afar de semnificaia anumitor aspecte, forma

comunicrii (de exemplu, dac respectiva comunicare se
face n scris sau verbal, gradul de detaliere sau sintetizare
a comunicrii i dac aceast comunicare se face ntr-o
manier structurat sau nestructurat) poate fi afectat i
de ali de factori, precum:
56

Dac aspectul a fost rezolvat de o manier satisfctoare.

Msura
n care conducerea a comunicat n prealabil
aspectul.
Dimensiunea,
structura operaional, mediul de control i

structura legal a entitii.
n cazul unui audit al situaiilor financiare cu scop special,

dac auditorul auditeaz i situaiile financiare cu scop
general ale entitii.
57

Ateptrile
persoanelor responsabile cu guvernana,

inclusiv acordurile ncheiate cu privire la edinele sau
comunicrile periodice cu auditorul.
Perioada de contact i dialog continuu pe care auditorul o

are cu persoanele responsabile cu guvernana.
Dac s-au operat modificri semnificative n componena

unei structure de guvernan.
58

cazul n care un aspect semnificativ este discutat cu o

anumit persoan din cadrul persoanelor responsabile cu
guvernana cum ar fi, de exemplu, preedintele unui
comitet de audit, poate fi adecvat ca auditorul s sintetizeze
aspectul respectiv n comunicrile ulterioare, astfel nct
toate persoanele responsabile cu guvernana s fie
informate pe deplin i echilibrat.
59

CU GUVERNANA Plasarea n timp a comunicrilor
Plasarea
adecvat n timp a comunicrilor poate varia n

funcie de circumstanele misiunii. Circumstanele relevante
includ semnificaia i natura aspectului, precum i
aciunea preconizat a fi ntreprins de ctre persoanele
De exemplu:
Comunicrile
cu privire la aspectele ce in de
planificare pot fi realizate deseori la nceputul misiunii
de audit i, pentru o misiune iniial, pot constitui o parte
a convenirii termenilor misiunii;
60

Continuare exemplu anterior

Ar putea fi adecvat ca o dificultate semnificativ ntlnit
pe parcursul auditului s fie comunicat ct de curnd
posibil dac persoanele responsabile cu guvernana sunt n
msur s l sprijine pe auditor n surmontarea acelei
dificulti sau dac este foarte probabil ca aceasta s
conduc la o opinie modificat. n mod similar, auditorul
poate comunica verbal persoanelor responsabile cu
guvernana ct mai curnd posibil deficienele semnificative
n controlul intern pe care auditorul le-a identificat, naintea
comunicrii acestora n scris, conform cerinelor din ISA
265.
61

Continuare exemplu anterior

Comunicrile legate de independen pot fi adecvate ori
de cte ori se fac raionamente semnificative cu privire la
ameninrile la adresa independenei i a msurilor de
siguran aferente, de exemplu, n cazul n care se accept
o misiune de servicii de non-audit i n cadrul unor discuii
de finalizare.
O discuie de finalizare poate constitui, de asemenea, un

moment adecvat pentru comunicarea constatrilor
auditului, inclusiv a viziunii auditorului asupra aspectelor
calitative ale practicilor de contabilitate ale entitii.
62

Ali factori care ar putea fi relevani pentru plasarea n timp

a comunicrilor includ:
Dimensiunea, structura operaional, mediul de control

i structura legal a entitii ce este auditat.
Orice
tip de obligaii legale de a comunica anumite

aspecte ntr-o perioad specificat.
Ateptrile
persoanelor responsabile cu guvernana,

inclusiv nelegerile ncheiate cu privire la edinele
periodice sau la comunicrile cu auditorul.
63

Ali factori care ar putea fi relevani pentru plasarea n timp

a comunicrilor includ (continuare):
Momentul
la care auditorul identific anumite aspecte,

de exemplu, auditorul poate s nu identifice un anumit
aspect (de exemplu, nerespectarea unei legi) ntr-un
interval de timp n care mai pot fi luate msuri
preventive, dar comunicarea acelui aspect poate
permite adoptarea unor msuri de remediere.
64

CU GUVERNANA Gradul de adecvare al comunicrii
Comunicarea eficace reciproc l sprijin att pe auditor,

ct i persoanele responsabile cu guvernana.
Comunicarea reciproc inadecvat poate indica un mediu
de control nesatisfctor i poate influena evaluarea

riscurilor de denaturare semnificativ de ctre auditor.
Exist, de asemenea, riscul ca auditorul s nu fi obinut
probe de audit suficiente i adecvate pentru a i forma o
opinie asupra situaiilor financiare.
65

cazul n care comunicarea reciproc ntre auditor i

persoanele responsabile cu guvernana nu este adecvat,
iar situaia nu poate fi rezolvat, auditorul poate lua
msuri precum:
Modificarea
opiniei auditorului, pe baza limitrii

domeniului de aplicare.
Obinerea
de consiliere juridic cu privire

consecinele diferitelor modaliti de aciune.
la
66

cazul n care comunicarea reciproc ntre auditor i

persoanele responsabile cu guvernana nu este adecvat,
iar situaia nu poate fi rezolvat, auditorul poate lua msuri
precum (continuare):
Comunicarea cu tere pri (de exemplu, o autoritate de
reglementare) sau o autoritate superioar din cadrul
structurii de guvernan din afara entitii, precum
proprietarii unei afaceri (de exemplu, acionarii n cadrul
unei adunri generale), sau cu ministerul responsabil
sau parlamentul, n cazul sectorului public.
Retragerea din misiune, n cazul n care acest lucru
este posibil, n conformitate cu legea sau reglementrile
aplicabile.
67

CU GUVERNANA Documentaie
Atunci cnd prezentul ISA prevede comunicarea verbal a
anumitor aspecte, auditorul trebuie s le includ n

documentaia de audit indicnd momentul i persoana
cnd/ creia (i-)au fost comunicate.
Atunci
cnd aspectele au fost comunicate n scris,

auditorul pstreaz copii ale comunicrilor ca parte a
documentaiei de audit.
Documentaia comunicrii verbale poate include o copie a
minutelor elaborate de ctre entitate, pstrate ca parte a

documentaiei de audit, n cazul n care acele minute
reprezint o nregistrare adecvat a comunicrii.
68

CU GUVERNANA Cerine specifice
ISQC1,
Controlul calitii pentru firmele care efectueaz

audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte
misiuni de asigurare i servicii conexe
ISA
240, Responsabilitile auditorului privind frauda n

cadrul unui audit al situaiilor financiare
ISA
250, Luarea n considerare a legii i reglementrilor

ntr-un audit al situaiilor financiare
ISA 265, Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre

persoanele responsabile cu guvernana i ctre conducere
69

ISA
450, Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul

auditului
ISA 505, Confirmri externe

ISA 510, Misiuni de audit iniiale solduri iniiale
ISA 550, Pri afiliate
ISA 560, Evenimente ulterioare
ISA 570, Principiul continuitii activiti
70

ISA
600, Considerente speciale audituri ale situaiilor

financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor
componentelor)
ISA
610 (Revizuit 2013), Utilizarea activitii auditorilor

interni
ISA
705, Modificri ale opiniei raportului auditorului

independent
71

ISA
706, Paragrafele de evideniere a unor aspecte i

paragrafele privind alte aspecte din raportul auditorului
independent
ISA
710, Informaii comparative cifre corespondente i

situaii financiare comparative
ISA
720, Responsabilitile auditorului cu privire la alte

informaii din documentele care conin situaii financiare
auditate
72
ISA 265 - COMUNICAREA DEFICIENELOR N CONTROLUL INTERN
Trateaz
responsabilitatea auditorului de a comunica, n

mod corespunztor, ctre persoanele responsabile cu
guvernana i ctre conducere deficienele n controlul
intern pe care auditorul le-a identificat n cadrul unui audit
al situaiilor financiare.
Nu
impune responsabiliti suplimentare auditorului cu

privire la obinerea unei nelegeri a controlului intern i la
elaborarea i efectuarea de teste ale controalelor.
73
Auditorul
trebuie s obin o nelegere a controlului

intern relevant pentru audit n identificarea i evaluarea
riscurilor de denaturare semnificativ.
efectuarea acestor evaluri ale riscului, auditorul ia n

considerare controlul intern pentru a institui proceduri de
audit adecvate circumstanelor, i nu n scopul exprimrii
unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern.
Auditorul poate identifica deficienele n controlul intern

nu doar n cadrul procesului de evaluare a riscului, dar i la
orice stadiu al auditului.
74
Obiectivul
auditorului este de comunica n mod

corespunztor
ctre
persoanele
responsabile
cu
guvernana i ctre conducere deficienele n controlul
intern pe care auditorul le-a identificat pe parcursul
auditului i care, potrivit raionamentului profesional al
auditorului, sunt suficient de importante pentru a le atrage
atenia.
75
ISA 265 - COMUNICAREA DEFICIENELOR N CONTROLUL INTERN Definitii
Deficien n controlul intern atunci cand:

Un control este proiectat, implementat sau operat astfel
nct nu poate preveni, sau detecta i corecta, n
timp util denaturrile situaiilor financiare n timp util; sau
Lipsete un control necesar pentru a preveni, sau
detecta i corecta, n timp util denaturrile din situaiile
financiare.
Deficien
semnificativ n controlul intern O deficien

sau combinaie ntre deficienele controlului intern care,
potrivit raionamentului profesional al auditorului, este
suficient de important pentru a atrage atenia persoanelor
76
Auditorul
trebuie s determine msura n care, pe baza

activitii de audit desfurate, auditorul a identificat una
sau mai multe deficiene n controlul intern.
Dac auditorul a identificat una sau mai multe deficiene n

controlul intern, auditorul trebuie s determine, pe baza
activitii de audit desfurate, dac acestea constituie
deficiene semnificative, individual sau n combinaie.
Auditorul
trebuie s comunice n scris, la momentul

oportun, ctre persoanele responsabile cu guvernana
deficienele semnificative din controlul intern identificate pe
parcursul auditului.
77
Auditorul trebuie, de asemenea, s comunice la momentul

oportun conducerii cu un nivel de responsabilitate adecvat:
scris, deficienele semnificative n controlul intern

pe care auditorul le-a comunicat sau intenioneaz s le
comunice PRG, cu excepia cazului n care
comunicarea direct ctre conducere nu ar fi adecvat n
acele circumstane;
Alte deficiene n controlul intern identificate pe
parcursul auditului, care nu au fost comunicate
conducerii de alte pri i care, potrivit raionamentului
profesional al auditorului, sunt suficient de importante
pentru a atrage atenia conducerii.
78
Auditorul
trebuie s includ n comunicarea scris a

deficienelor semnificative n controlul intern:
descriere a deficienelor i o explicaie a efectelor

posibile ale acestora; i
Suficiente
informaii care s le permit persoanelor

responsabile cu guvernana i conducerii s neleag
contextul comunicrii. Mai precis, auditorul trebuie s
explice c:
79
Scopul
auditului a fost exprimarea de ctre auditor a unei

opinii asupra situaiilor financiare;
Auditul a inclus luarea n considerare a controlului intern
relevant pentru ntocmirea situaiilor financiare, n vederea

elaborrii de proceduri de audit adecvate circumstanelor,
dar nu n scopul exprimrii unei opinii asupra eficacitii
controlului intern; i
Aspectele
raportate sunt limitate la acele deficiene pe

care auditorul le-a identificat pe parcursul auditului i
asupra crora auditorul a ajuns la concluzia c sunt
suficient de importante pentru a fi raportate PRG.
80

CU GUVERNANA
Va multumesc pentru atentie!
81

Prezentare ISA 260 265

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prezentare ISA 260 265

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ISA 260 - COMUNICAREA CU PERSOANELE

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

Domeniul de aplicare, rol, obiective, definitii

Aspecte ce trebuie communicate

Planificarea auditului/constatari semnificative/independena auditorului

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

Responsabilitatea auditorului de a comunica cu persoanele

aplic indiferent de structura sau dimensiunea

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

Nu stabilete cerine privind comunicarea auditorului cu

un cadru comprehensiv pentru comunicarea cu

n contextul unui audit al situaiilor financiare aplicabil

auditurilor altor informaii financiare istorice, n cazul n care

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

concentreaz n primul rnd asupra transferului de

eficace reciproc este important pentru a

Auditorul i persoanele responsabile cu guvernana:

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

eficace reciproc este important pentru a

n obinerea informaiilor relevante pentru

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

Auditorul- responsabil de comunicarea aspectelor relevante

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

clar a aspectelor specifice, a cror

Totui, ISA-urile nu prevd obligativitatea ca auditorul s

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

comunice n mod clar PRG responsabilitile

obin informaii relevante pentru audit de la

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

le furnizeze la timp PRG observaiile ce rezult din

promoveze o comunicare reciproc eficace ntre

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

responsabile cu guvernana sunt

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

Guvernana este de obicei, n responsabilitatea colectiv a

unei structuri de guvernan, precum consiliul de

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

se specifica, pentru toate auditurile, persoana(ele) cu

n aceste cazuri, poate fi necesar ca auditorul s discute i

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

auditorul comunic cu un subgrup din cadrul

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

Auditorul poate lua n considerare aspecte precum:

corespunztoare ale subgrupului i

Natura aspectelor ce trebuie comunicate.

subgrupul are autoritatea de a lua msuri n

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

n multe jurisdicii exist comitete de audit - autoritatea i

funciile lor specifice pot varia - comunicarea cu comitetul

va fi invitat s participe n mod periodic la

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

unele cazuri, toate PRG sunt implicate n conducerea

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

Auditorul trebuie s comunice persoanelor responsabile cu

guvernana responsabilitile auditorului n legtur cu

este responsabil cu formarea i exprimarea

Auditul situaiilor financiare nu absolv conducerea sau

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

auditorului n raport cu auditul

ISA 260 COMUNICAREA CU PERSOANELE RESPONSABILE

auditorului n raport cu auditul

c ISA-urile nu prevd c auditorul trebuie s