UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ȘTIINȚE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL
Finanțe și Bănci

Lucru Individual
la disciplina Sisteme fiscale internaționale
Tema: „ Sistemul fiscal al Cehiei (Republica Cehă)”

Coordonator: Castraveț Lucia, dr., conf. univ.

Autori: Știrbu Valentin

Chişinău 2018
 CUPRINS:

Introducere…………………………………………………………………...……3

Capitolul I.Particularitățile sistemului fiscal al Republicii Cehe......................4

1.1. Caracteristica sistemului fiscal.................................................................4
1.2.Tipuri de impozite si taxe..........................................................................4
1.3. Analiza tratatului internațional privind evitarea dublei impuneri semnat
intre Republica Cehă si Republica Moldova………………………………………8
Capitolul II. Studiu de caz privind calcularea impozitului pe venit a unei
persoane fizice rezidente a Republicii Moldova care mai obține venituri in
Republica Cehă …………………………………………..........................….…8
2.1. Impozitul pe venit în Republica Cehă..................................................8
2.2. Problemă....................................................................................................9
2.3. Concluzie.................................................................................................10

Concluzii generale…………………………………………………………….....11

Bibliografie………………………………………………………………...……..11

2
 Introducere
Actualitatea temei consta în faptul că Republica Cehă este un stat cu o democraţie pe
deplin dezvoltată şi, după Slovenia, este cel mai avansat nou membru al UE. Economia politică a
ţării este stabilă şi previzibilă. Republica Cehă a fost primul stat din Europa Centrală şi de Est
admis în OECD. Ţara este membru al Organizaţiei Naţiunilor Unite , al Organizaţiei Tratatului
Atlanticului de Nord, al Băncii Mondiale, al Fondului Monetar Internaţional, al Băncii Europene
de Reconstrucţie şi Dezvoltare, al Organizaţiei pentru Cooperare şi Dezvoltare Economică, al
Comisiei ONU pentru Comerţ şi Dezvoltare şi al Centrului Internaţional al Comerţului.
Important este faptul că Cehia ca membru al Băncii Mondiale, nu mai este calificată drept ţară în
curs de dezvoltare, dar aparţine grupului de 30 de ţări puternic industrializate şi prin urmare
contribuie la dezvoltarea ţărilor primitoare de asistenţă. Produsul intern brut al ţării este la
nivelul statelor celor mai dezvoltate ale lumii. La nivelul Uniunii Europene, Cehia deja a depăşit
Portugalia şi se apropie rapid de membrii vechi ca Grecia şi Spania.

Scopul esențial este cercetarea particularităților sistemului fiscal al Republicii Cehe,

precum și efectuarea studiului de caz referitor la calcularea impozitului pe venit a unei persoane
fizice rezidente a Republicii Moldova și care obține venit în Republica Cehă.

Obiectivele sunt:

- Descrierea sistemului fiscal al Cehiei;

- Cercetarea particularităților specifice sistemului fiscal al statului dat;
- Efectuarea studiului de caz privind impozitul de venit a unei pesoane fizice;
- Analiza acordului dintre Guvernul Republicii Moldova şi Guvernul Republicii Cehe,
pentru evitarea dublei impuneri şi prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele
pe venit.

3
Capitolul I.Particularitățile sistemului fiscal al Republicii Cehe

1.1. Caracteristica sistemului fiscal

Sistemul fiscal reprezinta unul din instrumentele cele mai importante pe care statul le foloseste
in conducerea activitatii economice si sociale, in vederea indeplinirii in bune conditii a tuturor
functiilor sale. Astfel, dupa modul in care acesta este construit si functioneaza, se pot desprinde
concluzii referitoare la presiunea fiscala, politica fiscala si eficienta implicarii puterii publice in
viata economica si sociala a unei societati.

Notiunea de sistem a aparut ca o forma incipienta in filozofia greaca inca din antichitate.
Aristotel afirma ca „intregul este mai mult decat suma partilor componente”, iar pe baza acestei
afirmatii el a dat o prima definitie termenului de sistem. Etimologic, cuvantul „sistem” provine
din grecescul „sustêma”, care inseamna un intreg alcatuit din elemente distincte. Intr-o prima
aproximare, „sistemul” poate fi definit ca o multime de elemente interdependente care actioneaza
impreuna pentru atingerea unui scop comun. Privit dintr-o perspectiva mai complexa, se poate
afirma ca sistemul reprezinta un ansamblu de componente organizate si coordonate pe baza
legaturilor dintre acestea, a carui functionalitate permite atingerea anumitor obiective.

Abordarea sistemului fiscal apare ca o necesitate atunci cand se vorbeste despre domeniul
fiscal, deoarece, in mare parte, acesta reflecta intreaga activitate fiscala a unui stat.

Sistemul fiscal, alaturi de alte sisteme, urmareste realizarea obiectivelor politicii economice si
ale celei sociale ale statului. In momentul in care sistemul fiscal devine frana in realizarea
acestor obiective, societatea reactioneaza pentru reformarea lui, pentru orientarea acestuia spre
ceea ce ea considera principalul tel.

Sistemul fiscal este un produs al gandirii, deciziei, actunii factorului uman, ca urmare a evolutiei
societatii umane, creat initial pentru a raspunde unor obiective financiare, la care, ulterior s-au
adaugat si obiective de natura economico-sociale.

1.2. Tipuri de impozite și taxe

Impozitul pe venit al persoanelor fizice.

Impozitul pe venit pentru o persoană din Republica Cehă este de 15% din profit.

Obiectul impozitului pe venit este:

 salarii;
 venituri din activități de angajare antreprenoriale și altele. Venitul obținut din alte
activități în conformitate cu normele speciale include activități care necesită un examen
special de calificare: de exemplu, un avocat, un consultant fiscal, un broker sau un
auditor;
4
  venituri din capital - pur și simplu, este venitul rezultat din faptul că dețineți orice active
financiare: numerar, acțiuni, valori mobiliare, creanțe de împrumut și altele asemenea;
 venituri din chirie - închiriere de bunuri imobile și mobile;
 venituri de la un cadou / donație - un venit ocazional provenit de la o proprietate
imobiliară sau mobilă sau altă proprietate. Impozitul pe profit nu este plătit dacă ați
primit un cadou de la o rudă în linie dreaptă sau de la o persoană care a trăit împreună cu
dvs. timp de cel puțin un an.
 alte venituri - acest grup include toate veniturile care nu aparțin niciuneia dintre grupurile
anterioare, în principal venituri din activități periodice, diverse transferuri de numerar,
câștiguri de loterie și câștiguri, venituri din proprietatea intelectuală moștenită, inclusiv
drepturile de autor.

Tipuri de venituri scutite de taxe aplicabile in Cehia

 Venituri provenite din vanzarea unei case/apartament (daca vanzatorul detine o

resedinta permanenta de minimum 2 ani inainte de vanzare)
 Venituri provenite din vanzarea unui bun imobil (in cazul in care perioada de
proprietate a depasit 5 ani inainte de vanzare)
 Venituri provenite din vanzarea unui bun mobil (cu exceptii)
 Venituri provenite din vanzarea partilor sociale dintr-o societate cu raspundere
limitata (daca partile sociale au fost detinute pentru cel putin 5 ani inainte de vanzare)
 Venituri provenite din vanzarea de instrumente financiare (daca a fost detinuta
minimum 3 ani inainte de vanzare sau daca venitul total este < 100.000 CZK/aprox.
3.700 EUR)
 Transferuri sociale
 Pensii (pana la 356.400 CZK/aprox.13.180 EUR)
 Venituri realizate fara contraprestatie (ex. venituri provenite din mosteniri, cadouri)

Dreptul de a plăti impozitul pe venit are o serie de excepții, de exemplu, ipoteci sau împrumuturi.

Impozitul pe profit este de obicei plătit după depunerea declarației fiscale pentru persoane fizice.

Plătitori de impozit pe profit al persoanelor fizice sunt:

 persoanele fizice care îşi au domiciliul pe teritoriul RC sau care se reţin pe teritoriul ţării
(minim 183 zile/an) vor fi impozitaţi pentru profitul obţinut pe teritoriul RC sau în
străinătate.
 peroanele fizice care se află pe teritoriul RC pe motiv de studii sau tratament vor fi
impozitate pentru profitul ce provine din surse de pe teritoriul RC.
 restul persoanelor fizice, sau cele menţionate în acorduri internaţionale, vor fi impozitate
doar pentru profitul ce provine din surse de pe teritoriul RC.

Impozitul pe profit se aplică: profitului din activităţi dependente sau din funcţii de bază,
profitului din activităţi comerciale sau alte activităţi generatoare de profit, profitului din vânzarea
bunurilor capitale, profitul din arendă şi alte tipuri de profit.

5
Impozitul pe profit pentru persoanele juridice.

Persoanele juridice au o anumită perioadă de referință: an calendaristic, anul de la începutul

activității, perioada de la data intrării în vigoare a fuziunii sau a divizării unei societăți
comerciale sau transferul de active și perioada de raportare, în cazul în care a fost mai mult de 12
luni consecutive.

O entitate juridică este obligată să se înregistreze la înregistrarea adecvată la gestiunea

financiară, nu mai târziu de 15 zile de la apariția acestei persoane juridice. O astfel de persoană
este orice persoană al cărei sediu se află în Republica Cehă.

Rezidentul fiscal al Republicii Cehe este obligat să plătească impozitele pe venitul obținut atît pe
teritoriul Republicii Cehe, cât și în străinătate.

Impozitul pe venitul unei persoane juridice este de 19%. Fapt interesant: după formarea
Republicii Cehe ca stat independent în 1993, cifra procentuală a fost de 45%!

Plătitori de impozit pe profit al persoanelor juridice sunt:

 acei plătitori care nu sunt persoane fizice şi organele statului (Banca Centrală a Cehiei
este eliberată de plata impozitelor).
 plătitorii rezidenţi pe teritoriul RC sau care au sediul principal (din care este condus
plătitorul) plătesc impozit pe profit din surse de pe teritoriul RC şi din surse din
străinătate
 plătitorii nerezidenţi sunt ţinuţi la plata impozitului pe profit numai pentru profitul din
surse de pe teritoriul RC.
 organizaţiile publice non-profit sunt scutite de plata impozitelor.

Perioada fiscală este:

 anul calendaristic (începe la 1 ianuarie).

 anul economic (începe în prima zi a unei din 12 luni calendaristice consecutive, cu
excepţia lunii ianuarie). În cazul în care anul economic coincide cu doi ani calendaristici
cu rate de impozitare diferite, se va aplica rata de la începutul anului economic.
 perioada contabilă, în cazul în care este mai lungă decât 12 luni calendaristice
consecutive.

TVA – Taxa pe valoarea adăugată.

Nivelul TVA în Republica Cehă este de 21%, TVA preferențială este de 15%, iar super-
discountul, distribuit cărților, medicamentelor și alimentelor pentru copii - 10%.

6
Legislația Uniunii Europene, din care și Republica Cehă este parte, permite un singur TVA
pentru toate țările membre, care nu poate fi mai mic de 15%, pentru un tip limitat de servicii și
bunuri - cel puțin 5%. Legea prevede totuși excepții, în cazul în care, în unele cazuri, TVA poate
fi anulată.

Unele state membre ale UE reduc intenționat costul grupurilor de produse sau al întregului
segment de afaceri. De exemplu, Croația și România au impus TVA-ul la bere doar cu o rată de
10%, iar Portugalia și Austria reduc în același mod prețul vinului. Alte țări, cum ar fi Țările de
Jos, Franța sau Polonia, dimpotrivă, exclud alcoolul din TVA preferențial pentru restaurante. De
asemenea, Republica Cehă a considerat alcool mai ieftin, dar proiectul de lege nu a fost adoptat
de autoritățile din țară.

Dacă sunteți plătitor de TVA, trebuie să aplicați cota de TVA de bază pentru tranzacțiile dvs.
impozabile, indiferent dacă vindeți bunuri sau furnizați servicii.

Rata de 21% se aplică majorității absolute a bunurilor și serviciilor din cadrul întreprinderii cehe.

Rata de 15% se aplică serviciilor enumerate în anexa 3 la Legea nr. 235/2004 Sb.

Atunci când vinde un produs străin, rata stabilită de lege îi va fi distribuită dacă cel puțin un
produs din lot este supus acestei categorii.

Taxe de transport în Republica Cehă. Dacă există o mașină înregistrată în companie și

compania este înregistrată la inspectoratul fiscal pentru această taxă, compania plătește o taxă
anuală de drum, în funcție de tipul de transport și de capacitatea motorului. La mașinile ușoare,
în funcție de volumul motorului, rata de impozitare este anual de la 1200 la 4200 de crone (800-
3000 cm3).

Taxa pe bunurile imobiliare în Republica Cehă. Contribuabilul este proprietarul terenurilor,

clădirilor și structurilor. Impozitul pe bunurile imobiliare în Republica Cehă este calculat și plătit
o dată pe an. În funcție de locația proprietății, se aplică coeficienții de calcul al impozitului.
Suma impozitului este relativ scăzută. De exemplu - o taxă de birou în zona centrală a Praga cu o
suprafață de 60 m2 - 1.250 de coroane, iar un impozit pe un apartament cu trei camere într-o
zonă de dormit pe an este de 950 de coroane.

Impozit pe vânzarea de bunuri imobiliare în Republica Cehă. Rata de impozitare (impozitul

pe vânzări) este de 4% din baza de impozitare (din prețul proprietății vândute), rata impozitului
pe proprietate în Republica Cehă a crescut de la 2013.

7
1.3. Analiza tratatului internațional privind evitarea dublei impuneri semnat
intre Republica Cehă si Republica Moldova

Pentru evitarea dublei impuneri și prevenirea evaziunii fiscal cu privire la impozitele pe venit si
proprietate a fost semnată Convenție între Republica Moldova si Republica Cehă.

Cel mai principal articol in aceasta convenție care vorbește direct despre dubla impunere este:

Articolul 23 ELIMINAREA DUBLEI IMPUNERI care conține următoarea informație.

1. Cînd un rezident al unui Stat Contractant realizează venit sau deţine proprietate, care conform
prevederilor prezentei Convenţii, poate fi impusă în celălalt Stat Contractant, primul Stat
menţionat va permite:

a) scăderea din impozitul pe venit al acestui rezident, suma egală cu impozitul pe venit, plătită în
acel celălalt Stat;

b) scăderea din impozitul pe proprietate al acestui rezident, suma egală cu impozitul pe

proprietate, plătită în acel celălalt Stat. Aceste scăderi, în orice caz, nu vor depăşi partea
impozitului pe venit sau pe proprietate, calculată pînă la efectuarea deducerii, care se atribuie,
după caz, venitului sau proprietăţii, ce poate fi impusă în acel celălalt Stat.

2. În caz, dacă, conform oricărei prevederi a Convenţiei, venitul realizat sau proprietatea deţinută
de un rezident al unui Stat Contractant este scutită de impunere în acest Stat, acest Stat poate,
totuşi, la calcularea sumei impozitului pe venitul sau pe proprietatea rămasă al acestui rezident să
ţină cont de venitul sau proprietatea scutită.

Capitolul II. Studiu de caz privind calcularea impozitului pe venit a unei

persoane fizice rezidente a Republicii Moldova care mai obține venituri in
Republica Cehă.

2.1. Impozitul pe venit în Republica Cehă

La fel ca în majoritatea țărilor, impozitul pe venitul persoanelor fizice în Cehia este perceput sub
o formă fixă. Pentru a evita complicațiile de calcul a diferitelor părți ale venitul unei la diferite
rate de impozitare în Republica Cehă se prezintă o deducere rapidă. În urma analizei convenției
menționate mai sus, am ajuns la concluzia că între aceste doua state, metoda folosită pentru
evitarea dublei impuneri este metoda creditării obișnuite, care presupune că la cumularea
veniturilor obținute in țară și străinătate se calculează impozitul aferent acestui venit total din

8
care se scade impozitul plătit în străinătate, dar nu integral, dar pînă la limita impozitului ce
revine în țara de reședință la un venit egal cu cel obținut în străinătate.

Formulele pentru calcularea impozitului unui individ de plătit sunt:

Venitul impozabil = venitul - deducere Standard – Indemnizații
Impozitul datorat în străinătate = Venitul impozabil obținut în străinătate × rata de impozitare
aplicabilă.

Impozitul datorat în țara de reședință= (Venitul din străinătate+venit din țara de reședință) -
impozitul datorat în străinătate*

*dacă impozitul datorat în străinătate <= (mai mic sau egal) venitul impozabil în străinătate x rata de impozitare din
țara de reședință.

2.2. Problemă.

Un rezident moldovean obține în Cehia un venit total de 357 000 CZK. Din care 45000 CZK este
venit din vînzarea de instrumente financiare detinute pe o perioada de 5 ani.

Taxa impozitului pe venit pentru persoanele fizice in Cehia este de 15%.

În țara de reședință mai obține un venit de 69 000 MDL , beneficiind de o scutire personală egală
cu 10 620 MDL anual. În Republica Moldova impozitul pe venit al persoanelor fizice se
impozitează prin cote progresive compuse:

(0; 31 140 MDL] 7% (31 140 MDL; +∞) 18%

Să se calculeze impozitele datorate în cele două țări, evitînd dubla impunere .

Conform acordului între Guvernul Republicii Moldova și Guvernul Republicii Cehe pentru
evitarea dublei impuneri și prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit,
articolul 23. principiul utilizat pentru evitarea dublei impuneri este al creditării obisnuite, cum
am menționat mai sus.

9
Rezolvare. Metoda creditării obișnuite.

Venit în Republica Cehă 357000CZK;

Venit impozabil in Republica Cehă =357000-45000=312000CZK sau 257 150,4 MDL

Venit impozabil în Moldova 69 000 – 10 620 – CAS – CAM=51 135 MDL.
Venit total 51 135 + 257 150,4=308 285,4 MDL.

Impozit calculat total 31 140× 0,07 + (308 285,4 – 31 140)× 0,18 =52 065,97 MDL.
Impozit calculat pentru venitul realizat în Republica Cehă (conform cotelor din Moldova)
31 140×0,07 + (257 150,4 – 31 140)× 0,18= 42 861,67

Impozit efectiv achitat în Moldova 52 065,97 – 38 572,56 = 13 493,41 MDL

Impozit efectiv achitat în Republica Cehă 312 000 × 0,15 = 46 800 CZK sau 38 572,56 MDL.

Impozit efectiv achitat total 13 493,41 + 38 572,56 = 52 065,97 MDL

Notă: cursul valutar stabilit la data de 17,02,2018 este de:
1 CZK = 0,8242 MDL.

2.3. Concluzie
Conform calculelor persoana fizică achită un impozit total pentru veniturile realizate de
52 065.97 MDL. Datorită acordului încheiat între Guvernul Republicii Moldova și Guvernul
Republicii Cehe cu privire la evitarea dublei impuneri și anume prin metoda creditării obișnuite,
rezidentul Republicii Moldova, în țara de reședință beneficiază de o deducere 38 572.56 MDL la
calcularea impozitului pe venit total datorat, si pentru veniturile obținute pe teritoriul Republicii
Moldova achită doar 13 493,41 MDL.

10
 Сoncluzii generale

Analizînd sitemul fiscal al Cehiei, am observat că în cazul impozitului pe venitul

persoanelor fizice în Cehia este perceput printr-o cotă fixă.

Conform prevederilor acordului încheiat dintre Republica Moldova și Republica Cehă, dubla
impunere va fi evitată în felul următor : cînd un rezident al Moldovei obţine venit care, în
conformitate cu prevederile acordului, poate fi impus în Cehia, Moldova va permite deducerea
din impozitul pe venitul acelui rezident, o sumă egală cu impozitul pe venit plătit în Cehia.
Totuşi, asemenea deducere nu va depăşi partea impozitului pe venit, calculată pînă la efectuarea
deducerii, atribuită venitului, care poate fi impus în Cehia. Acordul dat are un rol esențial atăt în
dezvoltarea eficientă a relațiilor dinte Republica Moldova și Cehia, precum și diminuează povara
fiscală a contribuabililor, care realizează venit atît în țara de reședință cît și peste hotare.
Cehia este o țară cu creșterea economică importantă din ultimii ani și cu prognoze extrem de
optimiste pentru următoarea perioadă, deci studierea particularităților acesteia prezintă interes
semnificativ.

Bibliografie.

1) „Sisteme fiscale in stiinta financiara”, Corduneanu, Codex, Bucuresti 1998

2) C O N V E N Ţ I E ÎNTRE REPUBLICA MOLDOVA ŞI REPUBLICA CEHĂ PENTRU EVITAREA DUBLEI
IMPUNERI ŞI PREVENIREA EVAZIUNII FISCALE CU PRIVIRE LA IMPOZITELE PE VENIT ŞI PE
PROPRIETATE
3) http://www.worldwide-tax.com/czech/czech_tax.asp
4) http://www.mfa.gov.md/gae/ghid.cehia.html
5) http://domytax.cz/ru/blog/single/kak-rasschitat-svoi-nalogi-v-chehii
6) http://firma.domytax.cz/ru/blog/nalogi-v-chehii

11