Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ro
Un lucru important de mentionat este si faptul ca lipsa unui control organizat bine si
care e dotat cu un personal priceput si corect întotdeauna, aduce la formele cele mai mari
de evaziuni. Acestei lipse i se mai poate alatura si lipsa unei reglementari care s-o
îngradeasca si s-o interzica.
Fenomenul de evaziune fiscala are un efect pagubitor atât asupra statului cât si a
contribuabilului. În primul rând statului pentru ca-l lipseste de veniturile necesare
îndeplinirii atributiilor sale esentiale, iar în al doilea rând contribuabilului prin faptul ca
totalul impozitelor se distribuie pe o masa de venituri mai mica.
Exista si situatii în care o parte din veniturile sau averea unei categorii sociale scapa
impunerii datorita modului în care legea dispune stabilirea obiectului impozabil.
Ca exemplu putem da faptul ca venitul stabilit dupa criterii exterioare ori dupa
anumite norme medii, de obicei este inferior celui real.
1
Salariatii dispun de cele mai reduse posibilitati de eludare a fiscului pentru ca
impunerea acestora se face pe baza declaratiei unui tert – a întreprinzatorului. Industriasii,
comerciantii liber profesionisti, însa, dispun de posibilitati de neplata ale impozitelor
diverse, de eschivare a neplatii acestora, pe care le ofera impunerea pe baza de declaratie.
limita minima a capitalului social 100.000 lei pentru S.R.L. care nu asigura
conditiile pentru recuperarea sumelor cuvenite bugetului majorat la 2.000.000
lei ulterior.
Exista si societati comerciale sau regii autonome unde trimestrial se acorda ajutoare
în natura sau bani fara a se cumula salariile pe luna respectiva pentru impozitare. În acest
scop s-au facut unele corecturi; în contractul colectiv de munca a societatilor respective
au fost prevazute aceste facilitati si ajutoare, acordându-se cu diverse scopuri sau cu
ocazia sarbatorilor.
2
într-o economie care se doreste a fi revigorata, amplificându-se fenomenul de evaziune
fiscala legala.
În conformitate cu prevederile art. 138 din Constitutie „impozitele, taxele si orice alte
venituri ale bugetului de stat si ale bugetului asigurarilor sociale de stat se stabilesc numai
prin lege. Consiliile sau judetele stabilesc impozitele si taxele locale în limitele si
conditiile legii.”
Subiectele antrenate în aceste raporturi juridice sunt atât persoanele fizice cât si cele
juridice.
Impozitul, ca de altfel si taxa, este o obligatie juridica generala din relatia stat
cetatean si nu depinde de vointa contribuabilului, ci de apartenenta la un stat, la o mare
colectivitate sociala ocrotita prin norme de drept.
Asadar, se cere actiunea, elementul de sustragere prin orice mijloace în întregime sau
în parte.
Gama acestei actiuni de sustragere este atât de variata, încât ar necesita un studiu
detaliat.
3
- întocmirea incompleta a evidentelor;
Deci, fraudarea legii, ocolirea, înselarea ei atât prin omisiunea de a-si înregistra
veniturile activitatilor susceptibile de impozit,cât si prin întocmirea de acte fictive,
înscrierea de activitati nerealizate, distrugerea de acte, cumparari de bunuri fara facturi,
avize, înscrierea unor preturi ce nu corespund valorii reale a bunului cumparat sau
vândut, folosirea intermediarilor.
Cauzele fraudei fiscale, a evaziunii sunt multiple, fiind generate de conditii istorice,
sociale, economice,. Prima cauza ar constitui-o faptul ca sistemul fiscal al statului
modern lasa la latitudinea contribuabilului declararea veniturilor plecându-se de la
prezumtia de sinceritate, adevar neaplicabil tuturor.
O a doua cauza a evaziunii fiscale o constituie faptul ca nici chiar statul nu poate lua
cele mai potrivite masuri economice, presat de criza, inflatie, recesiune economica, si
astfel recurgerea la majorarea – uneori nejustificata a taxelor si impozitelor existente.
4
Evaziunea fiscala datorata operatiunilor efectuate de agentii economici prin
conturile bancare
Pentru a deschide cel de-al doilea cont nu este nevoie de un aviz si de înstiintarea
organelor fiscale financiare sau a bancii la care are deschis primul cont. Pentru a deschide
un cont la o banca, procedura este simpla, necesitând depunerea unei cereri si a
documentelor din care sa rezulte ca societatea comerciala este constituita legal.
Iar pentru a închide un cont, se depune o cerere din partea agentului economic, banca
urmarind sa nu existe credite neachitate din partea clientului.
În acest context legal se pot savârsi cele mai mari fraude fiscale pe baza de
documente „legal” întocmite, cu ajutorul conturilor deschise la una din banci.
Putem exemplifica:
S.C. „X” S.R.L. îsi deschide doua conturi: unul la B.R.D., folosit pentru operatiuni
evidentiate în contabilitate corect si la timp, cu respectarea întocmai a prevederilor legale
în vigoare, iar al doilea la Credit Bank - în care-si va derula cea mai mare parte a
activitatilor sale, de circa 60-70% fara ca vreun document pe baza caruia se deruleaza
operatiunile sa ajunga în contabilitatea societatii comerciale.
Presupunem ca S.C. „X” S.R.L. începe activitatea sa prin cel de-al doilea cont deschis
la Credit Bank cu 10 milioane lei. Utilizând dispozitie de plata, vireaza banii din contul
curent în carnete de C.E.C. cu limite de sume. Cu acest carnet merge la S.C. MOMTAL”
S.R.L., unitate care produce instalatii si se aprovizioneaza în valoare de 100 milioane de
lei, marfa achizitionata livrând-o S.C. „X” S.A. care o achita la primire cu fila C.E.C.
Operatiunea a durat cinci zile, S.C: „X” S.R.L. câstigând din afacere 30 de milioane lei.
Afacerea s-a desfasurat „curat” cu acte în regula, verificarile efectuate la cele trei
societati implicit fiind în regula.
S.C. „X” S.R.L. îsi continua activitatea prin cel de-al doilea cont, fiind derulate
numai acele operatiuni care privesc tranzactiile cele mai mari, mai sigure si mai „curate”
(fara încurcaturi, actele de vânzare-cumparare având loc mai rapid si sigur).
Operatiunile, care sunt mai greoaie, se desfasoara prin primul cont deschis la B.R.D.,
agentul economic derulând aici cam cca. 20-30% din CA. având grija sa respecte
dispozitiile legale în vigoare si sa-si achite integral si la termen obligatiile fiscale.
Verificarile la S.C. „X” S.R.L. se vor încheia cu bine iar aceasta societate va fi
considerata o societate „model” „fara probleme” având o evidenta contabila tinuta corect
si la zi. Din aceasta vor rezulta verificari din ce în ce mai rare, nimeni neputând sa se
îndoiasca de cinstea acestui agent, si chiar daca ar exista, si aceasta îndoiala ce s-ar putea
5
face daca regulamentul si statutul bancii asigurând secretul operatiunilor bancare chiar si
în fata organelor de control ale Garzii Financiare.
Pentru înlaturarea acestor fenomene, legea impune ca una agent economic sa-si
deschida cont doar la o unitate bancara din tara, la alegere.
Deschiderea celui de-al doilea cont sa nu se poata face decât în cazuri temeinic
justificate si cu respectarea unor conditii, prin care cei interesati sa fie înstiintati de
deschiderea celui de-al doilea cont (banca la care are deschis primul cont, banca la care a
deschis al doilea cont si organul financiar).
În anul 1929, pentru prima data în tara noastra, a aparut o lege pentru reprimarea
evaziunii fiscale. Aici legiuitorul pornea de la principiul ca ideea responsabilitatii fiscale
este de esenta sistemului democratiei, spre deosebire de celelalte sisteme în care
contribuabilul fiind sub un sistem de constrângere este în afara de orice responsabilitate.
Dupa determinarea beneficului brut real, trebuie determinat cel net impozabil.
Legiuitorul nu a admis printre cheltuieli toate sumele socotite ca atare de principiile
privatizari economice. Din aceasta nepotrivire a reiesit bilantul fiscal în opozitie cu
bilantul propriu-zis a rezultatelor întreprinderii.
6
În primul rând se mentioneaza necunoasterea legislatiei fiscale atât de agentii
economici cât si de aparatul financiar angajat. Foarte multi agenti economici nu cunosc
prevederile fiscale deoarece ele nu au fost mediatizate suficient.
Formele cele mai frecvente de sustragere prin intermediul registrelor contabile sunt:
De obicei, orice exagerare a pasivului are ca prim rezultat scaderea beneficului. Deci,
trebuie sa se acorde o atentie speciala tuturor posturilor de pasiv cercetând cauza reala a
existentei lor. Uneori,se obisnuieste crearea unor conturi fictive. Pentru a se descoperii
fictiunea este necesara o cercetare în amanunt a înregistrarilor în legatura cu aceste
conturi precum si confruntarea acestor înregistrari cu contabilitatea creditorilor. Crearea
de conuri pasive la care se gasesc alocate diverse rezerve facute peste maximum prevazut
de lege.
Amortismentele nelegale adica cele care se fac peste cotele maxime admise, sunt usor
oprite printr-o sumara comparatie si cercetare a înregistrarilor referitoare.
Când de creeaza rezerve oculte se sustrag din beneficiu sumele care urmeaza sa fie
disimulate.
Înregistrarile nereale.
Aceasta metoda reprezinta calea cea mai grava avându-se în vedere consecintele,
deoarece ea frizeaza falsul. Acest fel de înregistrare este realizat cu scopul de a ascunde
realitatea si a disimula beneficiul.
7
Orice fel de înregistrare care trebuie sa se faca pe baza unei cauze reale justificata,
întotdeauna de un document. Daca acest document lipseste se considera nereala
operatiunea. Acest tip de înregistrari, de obicei, fac referire la exagerarea cheltuielilor de
transport, reclama, prezentare.
Virarea la conturi a unor parti din beneficiu. Se trec la conturi de persoane, sume
cu scopul de a sustrage parti din beneficiu. De obicei, aceste persoane sunt în
legatura strânsa cu întreprinderea si câte o data fac parte din conducerea ei.
8
În exercitarea actiunii de control si combatere a evaziunii fiscale se recomanda
organelor fiscale locale sa utilizeze si urmatoarele metode: verificarea încrucisata pe baza
datelor prezentate de evidente si a declaratiilor scrise date atât de furnizori cât si de
beneficiari; extragerea de date privind cantitatile de materii prime, materiale, produse
finite aprovizionata de la vama, persoane fizice, persoane juridice, s.a., în vederea
determinarii veniturilor reale ale acestora.
Dupa efectuarea operatiilor, societatile de mai sus sunt în general cele la care asociatii
sau actionarii sunt persoane fizice straine.
Pentru a se combate aceste doua forme principale de evaziune fiscala se poate proceda la
corelarea activitatii organelor centrale si teritoriale ale Ministerului Finantelor, cu
activitatea organelor de politie si Parchet.
9
Discutiile avute cu specialistii Directiei Generale de Control din cadrul Ministerului
Finantelor (D.G.C.M.F.), au consemnat urmatorul aspect important: constatarile privind
modul cum persoanele fizice si juridice si-au creat si achitat obligatiile fata de bugetul
statului, se fac în prezent de catre: inspectori fiscali, inspectori ai controlului financiar de
stat, comisarii garzii financiare, specialisti din cadrul Curtii de Conturi, politia economica
si vamala, specialisti ai serviciilor pentru preturi si protectia concurentei etc.
Aceste neajunsuri ale desfasurarii controlului fiscal au ca efect negativ, pe primul loc,
imposibilitatea unei urmari eficiente în transmiterea în totalitate, într-un singur loc, a
actelor de verificare întocmite de aceste organe de control.
Acest corp de control unic trebuie sa aiba ca obiectiv principal, constatarea abaterilor
savârsite de persoane fizice si juridice cu privire la:
10
juridice) verificarea acestora realizându-se de catre corpul central unic de control fiscal
din cadrul Ministerului Finantelor.
Eficienta controlului fiscal este cu mult mai ridicata daca se va pune accentul pe
prevenirea evaziunii fiscale, care nu depinde de gradul de constiinta si seriozitate al
contribuabilului, ci poate mai degraba de crearea unor legi fiscale coerente si juste, de
scaderea presiuni fiscale
în opinia specialistilor, cel mai bun mod de a realiza aceste deziderate este
de a organiza un sistem fiscal la evolutia pietei, bazat pe cote marginale
reduse, percepute asupra unei baze largite de impozitare.
11
în acelasi timp, stimuleaza pe producatori sa colecteze impozitul, prin faptul ca au
posibilitatea deducerii sau rambursarii taxei platita la aprovizionari.
Aceasta conditie decurge din ratiuni de ordin practic, care evidentiaza ca în activitatea
de control sunt unele organisme care-si desfasoara activitatea dupa proceduri de control
diferite.
O alta masura care ar putea fu avuta în vedere ar fi înfiintarea unor scoli în care sa se
specializeze persoanele care lucreaza în activitatea de control, dupa absolvirea facultatilor
cu profil economic sau tehnic (se vor lua în vedere toate formele de control-fiscal,
financiar, vamal, valutar etc.).
Însa, mijloacele si metodele de combatere ale acestui fenomen, care constituie de fapt
apanajul unitatilor fiscale, sunt menite sa contribuie la limitarea evaziunii fiscale si la
mentinerea unui echilibru între contribuabili si buget.
12
2. stabilirea obligatiilor fiscale prin debitarea impozitelor si taxelor cu debit sau
crearea obligatiilor pentru restul impozitelor;
Neîntocmirea acestui document atrage efecte negative care se resimt atât la nivelul
aparatului fiscale teritorial, dar si cel central, în mod deosebit. La nivel central, obligatiile
fiscale datorate de contribuabili nu pot fi evaluate corect.
Cu toate ca unii conducatori de unitati nu stiu ca aceasta situatie este depasita, exista
numeroase argumente care arata necesitatea întocmirii unui astfel de document. Aceste
doua documente au adus un real suport informational aparatului fiscal, oferind si pe
aceasta cale, un mijloc de combatere si de diminuare a evaziunii fiscale.
13
[1] *** Legea nr.87/18 oct. 1994 privind combaterea evaziunii fiscale art. 1
[3] Dan Drosu Saguna, Mihaela E. Tutungiu-„Evaziunea fiscala (pe întelesul tuturor)”
Bucuresti 1995
14