UNIVERSITATEA OVIDIUS DIN CONSTANTA

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

SPECIALIZAREA CONTABILITATEA SI AUDITUL AFACERILOR

Taxa pe valoare
adaugata

Profesor coordonator:
Prof.dr.univ. Negrea Alexandru

Student:
Belu Elena
 1. Caracterizarea generală a TVA

Taxa pe valoare adăugată este definită ca fiind acel impozit indirect care se aplică pe fiecare
stadiu al circuitului economic, al unui produs finit, asupravalorii adăugate realizate in fiecare etapă
de către toţi cei care contribuie la producerea şi desfacerea acelui produs, până când el ajunge la
consumatorul final.
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect care se datoreaza bugetului de stat.
Regulile referitoare la taxa pe valoarea adaugata sunt stabilite de legea nr. 354/2002 din Monitorul
Oficial 371 din 1 iunie 2002.

2. Sfera de aplicare a TVA

In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata intra operatiunile care indeplinesc in mod
cumulativ urmatoarele conditii:
 sa constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuata cu plata sau o operatiune
asimilata acestora;
 sa fie efectuate de persoane impozabile,

Prin persoana impozabila se intelege orice persoana, indiferent de statutul sau juridic, care
efectueaza de o maniera independenta activitati economice, oricare ar fi scopul si rezultatul acestor
activitati.
Institutiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitatile lor
administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine publica, de aparare si siguranta
statului, pe care le desfasoara in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor
activitati percep taxe, redevente, cotizatii sau onorarii.
Activitatile economice sunt activitatile producatorilor, comerciantilor, prestatorilor de
servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si cele ale profesiunilor libere sau asimilate. De
asemenea, constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in
scopul obtinerii de venituri.
Institutiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitatile lor
administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine publica, de aparare si siguranta
statului, pe care le desfasoara in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor
activitati percep taxe, redevente, cotizatii sau onorarii.

Bunurile la care se aplica taxa pe valoare adaugata sunt :

 bunurile mobile corporale, cum sunt: materiile prime, materialele, obiectele de inventar,
mijloacele fixe care pot fi detasate;
 bunurile imobile, cum sunt: locuintele, constructiile industriale, comerciale, agricole sau
cele destinate pentru alte activitati, terenurile agricole, terenurile pentru constructii si cele
adiacente constructiilor, inclusiv cele aferente localitatilor urbane sau rurale pe care sunt
amplasate constructii sau alte amenajari;
 bunurile de natura mobila care nu pot fi detasate fara a fi deteriorate sau fara a antrena
deteriorarea imobilelor insesi sau care devin bunuri imobiliare prin destinatie;
 energia electrica si termica, gazele, agentul frigorific.

Prin livrare de bunuri se intelege transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor

detinute de proprietar catre beneficiar, direct sau prin persoanele care actioneaza in numele
acestora .

Livrarile de bunuri se refera la:

 vanzarea de bunuri cu plata in rate;
 trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, in
conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al
acesteia, in schimbul unei despagubiri;
 transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executarii silite.
 preluarea de catre persoane impozabile a bunurilor achizitionate sau fabricate de catre
acestea pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica
desfasurata sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice sau juridice in mod
gratuit, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor respective sau partilor lor
componente a fost dedusa total sau partial. Se excepteaza de la aceste prevederi bunurile
acordate in mod gratuit, in limitele si potrivit destinatiilor prevazute prin lege.
 Deasemenea taxa pe valoare adaugata se aplica si prestarilor de servicii, care sunt considerate
a fi :
 orice munca fizica sau intelectuala;
 lucrari de constructii-montaj;
-transport de persoane si marfuri;
 servicii de posta si telecomunicatii, de transmisiuni radio si TV
 inchirierea, arendarea si concesionarea de bunuri mobile sau imobile;
 operatiuni de intermediere sau de comision;
 reparatii de orice natura;
 cesiuni si concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licente, marci de fabrica si de
comert, titluri de participare si alte drepturi similare;
 servicii de publicitate;
 operatiuni bancare, financiare, de asigurare si/sau reasigurare;
 punerea la dispozitie de personal;
 mandatarea;
 asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei vanzari sau cumparari
 angajamentul de a nu exercita o activitate economica sau un drept dintre cesiuni si
concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licente, marci de fabrica si de comert, titluri
de participare si alte drepturi similare;
 amenajarea de spatii de parcare, de depozitare si de camping;
 activitatile hoteliere si de alimentatie publica;
 asigurarea accesului la retelele de comunicatii si a posibilitatii de utilizare a acestora;
 prestatiile consilierilor, inginerilor, avocatilor, notarilor publici, executorilor
judecatoresti, auditorilor, expertilor contabili, birourilor de studii si alte prestatii similare,
precum si prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
 operatiuni de leasing.
 3. Cota de TVA din 2018
In 2018, cota de 19% se va aplica tuturor operatiunilor de livrari de bunuri si prestari de
servicii, cu exceptia operatiunilor scutite de taxa si a operatiunilor pentru care sunt valabile cotele
reduse.
Astfel, in anul 2018, cota de taxa poate fi:
 cota standard (19%);
 cota redusa: cota de 9% sau de 5%.

Prin aplicarea cotei de TVA asupra bazei de impozitare a TVA, persoana impozabila
inregistrata in scopuri de TVA in Romania determina taxa colectata aferenta operatiunii taxabile
in Romania.

1. Cota redusa de 9%

Potrivit articolului 291 din Codul Fiscal, cota redusa de 9% se aplica asupra bazei de
impozitare pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:

 livrarea de proteze si accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice conform
legislatiei specifice, cu exceptia protezelor dentare scutite de taxa;
 livrarea de produse ortopedice;
 livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;
 cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea
terenurilor amenajate pentru camping;
 livrarea urmatoarelor bunuri: alimente, inclusiv bauturi, cu exceptia bauturilor alcoolice,
destinate consumului uman si animal, animale si pasari vii din specii domestice, seminte,
plante si ingrediente utilizate in prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa
sau inlocui alimentele; prin normele metodologice se stabilesc codurile NC corespunzatoare
acestor bunuri;
 serviciile de restaurant si de catering, cu exceptia bauturilor alcoolice, altele decat berea
care se incadreaza la codul NC 22 03 00 10 (berea la draft);
  livrarea apei potabile si a apei pentru irigatii in agricultura;

 livrarea de ingrasaminte si de pesticide utilizate in agricultura, seminte si alte produse

agricole destinate insamantarii sau plantarii, precum si prestarile de servicii de tipul celor
specifice utilizate in sectorul agricol, prevazute prin ordin comun al ministrului finantelor
publice si al ministrului agriculturii si dezvoltarii rurale.

2. Cota redusa de 5%

In ceea ce priveste cota redusa de 5%, aceasta se aplica asupra bazei de impozitare pentru
urmatoarele livrari de bunuri si prestari de servicii, conform articolului 291 din Codul Fiscal:
 Cota de 5% pentru manuale scolare, carti, ziare si reviste :
Aceasta cota se aplica pentru manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate
exclusiv sau in principal publicitatii.
 Cota de 5% pentru cladiri
Aceasta se aplica pentru:
 serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri,
expozitii si evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe, altele decat cele scutite;
 livrarea locuintelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite;

Prin locuinta livrata ca parte a politicii sociale se intelege:

a) livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate

drept camine de batrani si de pensionari;
b) livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate
drept case de copii si centre de recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap;
c) livrarea de locuinte care au o suprafata utila de maximum 120 m2, exclusiv anexele
gospodaresti, a caror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depaseste suma de
450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, achizitionate de orice persoana necasatorita sau
familie;
 d) livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, catre primarii in vederea
atribuirii de catre acestea cu chirie subventionata unor persoane sau familii a caror situatie
economica nu le permite accesul la o locuinta in proprietate sau inchirierea unei locuinte in
conditiile pietei.
Conform articolului 291 din Codul Fiscal, cota aplicabila este cea in vigoare la data la care
intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor pentru care se aplica cota in vigoare la data
exigibilitatii taxei.
In cazul operatiunilor supuse sistemului TVA la incasare, cota aplicabila este cea in vigoare
la data la care intervine faptul generator, cu exceptia situatiilor in care este emisa o factura sau este
incasat un avans, inainte de data livrarii/prestarii, pentru care se aplica cota in vigoare la data la
care a fost emisa factura ori la data la care a fost incasat avansul.
De asemenea, in cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota
in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii.
Cota aplicabila pentru importul de bunuri este cota aplicabila pe teritoriul Romaniei pentru
livrarea aceluiasi bun.
In plus, cota aplicabila pentru achizitii intracomunitare de bunuri este cota aplicata pe
teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun si care este in vigoare la data la care intervine
exigibilitatea taxei.