b.

Retratări în urma aplicării referențialului IAS/IFRS:

1. Determinarea valorii amortizabile a Imobilizarilor Corporale cf. IAS 16:

IC COST (LEI) D.U. (ani) MET. VALOARE

AMORTIZARE REZIDUALA
HALA DE
100.000 LEI 16 LINIAR 10.000
PRODUCTIE
UTILAJ
PRODUCTIE 699.975 12 LINIAR 18.000
BOLȚARI
BETONIERA 6
139.955 LINIAR 5.000
10000 L
4
AUTOTURISM 45.000 LINIAR 15.000
9
MOBILIER BIROU 2.700 LINIAR 800

 Hala de productie (recepționat în luna iunie, 2018):

Conform IAS 16

Valoare amortizabila= 100.000-10.000=90.000 lei

Amortizare anuala= 90.000 / 16 = 5.625 lei

Amortizare de înregistrat lunar = 5.625 / 12 = 468,75 lei

Amortizare cumulată 31.12.2018 = 468.75 x 7 luni = 3281,25 lei

Valoare neta hala de productie la sfarsitul anului N= 100.000 – 3281,25 = 96.718,75 lei

Amortizare înregistrată conform OMFP 1802/2014:

6811= 2812 3124,98 lei

Retratări:

Diferență de înregistrat = 3.281,25 – 3.124,98 = 156,27 lei

1177= 2814 156,27 lei

 Utilaj productie boltari (receptionat in luna iunie, 2018):

Conform IAS 16

Valoare amortizabila= 699.975 - 18000=681.975 lei

Amortizare anuala= 681.975 / 12 = 56.831,25 lei

Amortizare de înregistrat lunar = 56831,25 / 12 = 4735,94 lei

Amortizare cumulată 31.12.2018 = 4.735,94 x 7 luni = 33.151,58 lei

Valoare neta utilaj la sfarsitul anului N= 699.975 – 33.151,58 lei = 666.823,42 lei

Amortizare înregistrată conform OMFP 1802/2014:

6811= 2813.01 29.165,64 lei

Retratări:

Diferență de înregistrat = 33.151,58 – 29.165,64 = 3.985,94 lei

1177= 2813.01 3985,94 lei

 Betoniera 10000 l (recceptionat iunie, 2018):

Conform IAS 16

Valoare amortizabila= 139.955 – 5.000 = 134.955 lei

Amortizare anuala= 134.955 / 6 = 22.492,50 lei

Amortizare de înregistrat lunar = 22.492,50 / 12 = 1874,38 lei

Amortizare cumulată 31.12.2018 = 1874,38 x 7 luni = 13120,66 lei

Valoare neta betoniera 10.000 L la sfarsitul anului N= 139.955 – 13120,66 = 126834,34 lei

Amortizare înregistrată conform OMFP 1802/2014:

6811= 2813.02 11666,25 lei

Retratări:

Diferență de înregistrat = 13120,66 – 11666,25 = 1454,41 lei

1177= 2813.02 1454,41 lei

 Autoturism (recepție octombrie, 2018):

Conform IAS 16

Valoare amortizabila= 45.000 -15.000 = 30.000 lei

Amortizare anuala= 30.000 / 4 = 7.500 lei

Amortizare de înregistrat lunar = 7500 lei / 12 = 625 lei

Amortizare cumulată 31.12.2018 = 625 x 3 luni = 1875 lei

Valoare neta autoturism la sfarsitul anului N= 45000 – 1875 = 43125 lei

Amortizare înregistrată conform OMFP 1802/2014:

6811= 2813.03 1875 lei

Diferență de înregistrat = 1825 – 1825 = 0 lei

 Mobilier birou(recepționat februarie, 2018):

Conform IAS 16

Valoare amortizabila= 2.700 – 800 = 1.900 lei

Amortizare anuala= 1900 / 9 = 211,11 lei

Amortizare de înregistrat lunar = 211,11 / 12 = 17,59 lei

Amortizare cumulată 31.12.2018 = 17,59 x 11 luni = 193,49 lei

Valoare neta mobilier birou la sfarsitul anului N= 2.700 – 193,49 = 2506,51 lei
Amortizare înregistrată conform OMFP 1802/2014:

6811= 2814 250 lei

Retratări:

Diferență de înregistrat = 250 – 193,49 = 56,51 lei

2814 1177 56,51 lei

2. Modificarea duratei de viață a mobilierului de birou cf. IAS 8:

Durată de utilizare inițială = 9 ani

Durată de viață restabilită = 15 ani

Cost = 2.700 lei

Val. Reziduala = 800 lei

Amortizare anuala recalculata = 1900 / 15 = 126,67 lei

Amortizarea cumulata 31.12.2018 = (126,67 / 12 luni) x 11 luni = 116,16 lei

Val neta a mobilierului la sfarsitul anului N = 2.700 – 116,16 = 2583,84 lei

Amortizare înregistrată conform OMFP 1802/2014:

6811= 2814 250 lei

Retratări:

Diferență de înregistrat = 250 – 116,16 = 133,84 lei

Diferentă finală de înregistrat (în funcție de diferența calculată la punctul 1) = 193,49 –

116,16 = 77,33 lei

2814 1177 77,33 lei

3. Reclasificare laptop achiziționat in luna februarie, 2018 – conform IAS 16

 Cost laptop = 1.700 lei

 Valoare reziduală = 200 lei
 Durata de viață utilă = 5 ani

Valoare amortizabilă = 1700 – 200 = 1.500 lei

Amortizarea anuală = 1.500 / 5 = 300 lei

Amortizare de înregistrat lunar = 300 / 12 = 25 lei

Amortizare cumulată 31.12.2018 = 25 x 11 luni = 275 lei

Valoare netă a laptopului l sfarsitul anului N = 1.700 – 275 = 1425 lei

Înregistrări conform OMFP 1802/2014:

603 303.03 1700 lei

Retratări:

214 1177 1700 lei

1177 2814 275 lei

4. Reclasificare hală de producție conform IFRS 5:

Activul poate fi clasificat drept activ deținut în vederea vânzării dacă valoarea sa
contabilă poate fi recuperată mai repede prin vânzare, decât prin utilizare și dacă se
poate vinde în starea sa prezentă printr-o vânzare sigură.

5. Ajustarea valorilor inițiale a Activelor Necorporale cf. IAS 38:

Active Valori Ajustare Valoare Amortizare

necorporale Inițiale (70%) restabilita înregistrată
Cheltuieli de 143,60 100,52 43,08 131,61
constituire (ct.
201)
 Licenta antivirus 147,06 102,91 44,15 122,55
(ct. 205)
Licenta software 147,06 102,91 44,15 122,55
(ct. 205)

Retratări cheltuieli de constituire:

131,61 2801= 1177 131,61 lei

100,52 1177= 201 100,52 lei

Impozit amânat = (131,61-100,52)x16% = 31,09 x 16% = 4,97 lei DATORIE

Retratări software si antivirus:

245,10 2801= 1177 245,10 lei

205,82 1177= 205 205,82 lei

Impozit amânat = (245,10 – 205,82 )x16% = 39,28 x 16% = 6,28 lei DATORIE

6. Constituire provizion, cf. IAS 37

50000 lei 1177= 1518 50000 lei

7.
8. Anulare depreciere PF

Înregistrări conform OMFP 1802/2014:

2371,68 6814= 3945 2371,68 lei

Retratări:

2371,68 3945= 1177 2371,68 lei

 c. Impozitul amânat cf . IAS 12, aferent retratărilor activelor și
datoriilor:
Punctul Element Diferenta Impozit (16%) NC
B: impozabila
1 Hala de productie 156,27 25 lei 4412/CR=1177 25 lei
1 Utilaj producție 3.985,94 637,75 lei 4412/CR=1177 637,75 lei
bolțari
1 Betonieră 1454,41 232,71 lei 4412/CR = 1177 232,71 lei
1 Autoturism - - -
1 Mobilier birou 56,51 9,04 lei 1177 = 4412/DAT. 9,04 lei
2 Mobilier 77,33 12,37 lei 1177=4412/DAT. 12,37 lei
birou(dupa
reestimare
durata de viata)
3 Laptop 1700 272 lei 1177 = 4412/DAT. 272 lei
3 Amortizare 275 44 lei 4412/CR=1177 44 lei
laptop
5 Cheltuieli de 31,09 4,97 lei 1177 = 4412/DAT 4,97 lei
constituire
5 Software 39,28 6,28 1177 = 4412/DAT 6,28 lei
+antivirus
6 Provizion 50000 8000 4412/CR = 1177 8000 lei
8 Depreciere PF 2371,68 379,47 1177 = 4412/DAT 379,47 lei

e. Extras din politicile contabile privind Imobilizările corporale și

Stocurile

Imobilizări corporale:
 Conform IAS 16, imobilizările corporale reprezintă active care:

a) sunt deţinute de societate pentru a fi utilizate în producţia de bunuri sau prestarea de

servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; şi

b) sunt utilizate pe parcursul mai multor perioade.

  Imobilizările corporale cuprind:

- terenuri şi construcţii;

- instalaţii tehnice şi ;

- mijloace de transport

- alte instalaţii, utilaje şi mobilier;

- aparatura birotica

- echipamente de protectie a valorilorumane si materiale

- avansuri acordate furnizorilor de imobilizări corporale;

- imobilizări corporale în curs de execuţie.

 Activele societăţii sunt recunoscute ca imobilizări corporale dacă îndeplinesc

următoarele condiţii:

a) sunt generatoare de beneficii economice viitoare constând în potenţialul de a contribui

direct sau indirect la fluxul de numerar sau echivalente de numerar către societate;

b) sunt destinate a fi utilizate pentru producţie, prestări servicii sau scopuri administrative pe
parcursul mai multor perioade.

 Costul unui element de imobilizări corporale trebuie recunoscut ca activ dacă, și

numai dacă:

a) este probabilă generarea de beneficii economice viitoare aferente elementului pentru

societate; și

b) costul elementului poate fi evaluat în mod fiabil.

 O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată iniţial la costul său

determinat potrivit regulilor de evaluare, în funcţie de modalitatea de intrare în
societate. În funcţie de sursa de intrare, imobilizările corporale se evaluează astfel:

a) la costul de achiziţie – pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b) la cost de producţie – pentru bunurile produse în societate;

c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării – pentru bunurile reprezentând aport la
capitalul social;

d) la valoarea justă – pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.

Stocuri
 Stocurile sunt active circulante:

a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;

b) în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii; sau

c) sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile care urmează să fie folosite în

procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii.

 Pentru înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor, este necesar să se asigure:

a) recepționarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate şi înregistrarea acestora la

locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în
consignație se recepționeazăşiînregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate,
valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanțului;

b) în situația unor decalaje între aprovizionarea şirecepția bunurilor care îndeplinesc

criteriile de recunoaștere în activul entității, prevăzute de IAS 2, se procedează astfel:

- bunurile sosite fără factura se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare,
cât şi în contabilitate, pe baza recepțieişi a documentelor însoțitoare;

- bunurile sosite şinerecepționate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în

gestiune;

c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieșiri
din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

- bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în

conturi în afara bilanțului;

- bunurile vândute şi livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieșiri din gestiune atât la
locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirma ieșirea din
gestiune potrivit legii;

d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se

înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieșiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit
contractelor încheiate şi criteriilor de recunoaștere prevăzute de IAS 2 şi IAS 18.

 Evaluarea stocurilor (valoarea realizabilă netă)

Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mică dintre cost şi valoarea realizabilă
netă. Costul stocurilor poate să nu fie recuperabil dacă acele stocuri au suferit
deteriorări, dacă au fost uzate moral, integral sau parţial sau dacă preţurile lor de
vânzare s-au diminuat. Costul stocurilor poate, de asemenea, să nu fie recuperabil şi în
cazul în care au crescut costurile pentru finalizare sau costurile estimate a fi suportate
pentru a efectua vânzarea. Aşadar, activele de natura stocurilor se evaluează la valoarea
contabilă, mai puţin ajustările pentru depreciere constatate. Ajustări pentru depreciere
se constată inclusiv pentru stocurile fără mişcare. În cazul în care valoarea contabilă a
stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminuează
până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei ajustări pentru depreciere. Fac
obiectul evaluării şi stocurile în curs de execuţie. Valoarea produselor în curs de execuţie
se determină pornind de la inventarierea producţiei neterminate la sfârşitul perioadei.
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât
valoarea preconizată a se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop,
valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei
ajustări pentru depreciere.

 Determinarea costului stocurilor:

a) la intrarea în societate

- pentru stocurile achiziţionate – evaluarea se face la cost de achiziţie;

- pentru stocurile intrate ca aport la capitalul social al societăţii – evaluarea se face la

valoarea de aport determinată de un evaluator independent;

- pentru stocurile constatate plus la inventar sau primite cu titlu gratuit – evaluarea se
efectuează la valoarea justă;

- pentru stocurile rezultate din dezmembrarea unor active – evaluarea se efectuează la

valoarea justă care poate fi valoarea de piaţă, stabilită de o comisie tehnică a societăţii;

b) la ieşirea din gestiune a stocurilor şi a altor bunuri fungibile, acestea se evaluează şi

înregistrează în contabilitate prin aplicarea metodei “primul intrat – primul ieşit” (FIFO).

In conformitate cu IAS2 o entitate trebuie să utilizeze aceeasi formula de determinare a

costului pentru toate stocurile care au natură și utilitate similară. Petru stocurile de
natură sau utilizare diferită, pot fi justificate formule diferite de determinare a costului.
 IAS1 / IAS 8 OMFP
IAS1 solicita o lista de elemente care trebuie Bialntul si contul de profit si pierdere sunt
sa apara obligatoriu in bilant sau situatia standardizate.Formularul prestabilit de bilant
rezultatului global solicita prezentareaunorposturi care
suntprezumate a fi implicit petermen lung,
respective petermenscurt.
Conform IAS1 situatiarezultatului global Contul de profit sipierdere cu
saucontul de profit sipierdere (cu cheltuielileclasificatedupanatura, insotit de o
cheltuieliclasificatedupanaturasaufunctii) detaliere a cheltuielilordupafunctii in note
sisituatiarezultatului global explicative
esteinterzisaprezentareadistincta a
elementelorextraordinare (IAS8)
IAS1 solicitaprezentarea separate a Doardacatranzactiilesuntsemnificatesi nu au
elementelor care decurg din tranzactii cu fostincheiate in conditii de piatanormale.
proprietarii
Pentruschimbarilevoluntare de In cazulschimbariuneipoliticicontabile,
politicicontabile se aplica un tratament nouapoliticaesteaplicataincepand cu
retrospective. anulurmatoranului in care a fostluatadecizia
In cazulschimbarilorimpuse de de schimbare.
modificarearederentialuluicontabil se Sunt premise schimbari de politicicontabile in
aplicaprevederiletranzitoriialeastandarduluim timpulanului.
odificat
Situațiafluxurilor de trezorerietrebuiesăraportezefluxurile de trezorerie din cursulperioadei,
clasificatepeactivități de exploatare, de investireși de finanțare
Entitatetrebuiesăraportezefluxurile de trezorerie din activități de
exploatarefolosindmetodadirectă, prin care suntprezentateclaseleprincipale de
plățișiîncasări brute înnumerar