Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Page 1
Independenta in auditul financiar al institutiilor financiare. Auditul
bancar
1Ordonanţa de Urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 a fost aprobată cu modificări şi completări prin Legea
nr. 133/2002, apoi modificată prin Ordonanţa Guvernului nr. 67/2002, aprobată cu modificări şi completări
prin Legea nr. 12/2003
Page 2
examinare obiectivă a ansamblului activităţilor entităţii economice,
care are ca rezultat formularea unei evaluări independente a
managementului riscului, a controlului şi proceselor de conducere, şi
a unor sugestii pentru îmbunătăţirea eficacităţii operaţiunilor, în
scopul sprijinirii realizării obiectivelor entităţii economice2.
Page 3
financiare sau la modul in care s-au desfasurat sedintele Comitetului
de Directie sau ale Consiliului de Administratie.
5 http://www.bnro.ro/Statutul-BNR-2184.aspx
Page 4
(îmbunătăţirea activităţii reprezentând obiectivul primar şi general al unei
bănci), iar obiectivele punctuale, pe domenii de activitate, sunt:
a) asigurarea concordanţei activităţii cu politicile, programele,
normele şi prevederile legale;
b) creşterea eficacităţii activităţii de control;
c) îmbunătăţirea calităţii procesului decizional;
d) creşterea eficienţei activităţii băncii.
Pentru realizarea acestor obiective, auditul bancar intern acţionează
pe următoarele căi6:
1) evaluarea eficienţei şi gradului de adecvare a sistemului de control
intern;
2) evaluarea modului de aplicare şi a eficacităţii procedurilor de
administrare a riscurilor şi a metodologiilor de evaluare a riscurilor
semnificative;
3) analiza relevanţei şi integrităţii datelor furnizate de sistemele
informaţionale de gestiune şi financiare, inclusiv de sistemul
informatic;
4) evaluarea acurateţei şi credibilităţii înregistrărilor contabile şi
situaţiilor financiare;
5) evaluarea gradului de adecvare a nivelului fondurilor proprii ale
instituţiilor de credit în funcţie de riscurile la care acestea sunt
expuse;
6) evaluarea modului în care se asigură protejarea elementelor
patrimoniale bilanţiere şi extrabilanţiere şi identificarea metodelor
de prevenire a fraudelor şi pierderilor de orice fel7;
7) testarea atât a operaţiunilor, cât şi a funcţionării procedurilor
specifice de control;
8) evaluarea eficienţei operaţiunilor instituţiilor de credit;
9) evaluarea modului în care sunt respectate dispoziţiile cadrului legal,
cerinţele codurilor de conduită, precum şi evaluarea modului în care
sunt implementate politicile şi procedurile instituţiei de credit;
10) testarea integrităţii, credibilităţii şi, după caz, a oportunităţii
raportărilor, inclusiv a celor destinate utilizatorilor externi.
6 Conform normei B.N.R., capitolul VIII, Secţiunea I - Obiectivele auditului intern şi “Internal audit in
banking organisations and the relationship with internal and external auditors”, Basel Committee on
Banking Supervision, Basel, 2000
7 Numai în Norma B.N.R. nr. 17/2003
Page 5
După cum se observă, aria de competenţă alocată auditului intern
bancar este atotcuprinzătoare: sistem de control intern, administrarea
riscurilor, sistem informaţional, contabilitate, calitatea administrării
patrimoniului, operaţiuni. Astfel, auditul intern apare ca un supra-controlor
al controlului intern, este mai mult decât orice formă de control extern sau
de supraveghere, dar în acelaşi timp, parte a sistemului de control intern
al unei bănci8.
8 Dacă auditul intern este parte a sistemului intern pe care îl evaluează, atunci funcţia de audit intern
implică o componentă de autoevaluare
9 . Renard – „Teoria şi practica auditului intern”, Ministerul Finanţelor Publice, Bucureşti, 2002
10 Principiul 5 enunţat în “Internal audit in banking organisations and the relationship with internal and
Page 6
Imparţialitatea auditului intern bancar11
11 Principiul 7 enunţat în “Internal audit in banking organisations and the relationship with internal and
external auditors”, Basel Committee on Banking Supervision, Basel, 2000
12 Principiul 4 enunţat în “Internal audit in banking organisations and the relationship with internal and
Page 7
intern într-o bancă reprezintă aproximativ 1% din totalul personalului;
procentul acesta variază în funcţie de mărimea băncii şi de activităţile
derulate de către aceasta.
Competenţa profesională13
13 Principiul 8 enunţat în “Internal audit in banking organisations and the relationship with internal and
external auditors”, Basel Committee on Banking Supervision, Basel, 2000
14 Principiul 9 enunţat în “Internal audit in banking organisations and the relationship with internal and
Page 8
b) integritatea, acurateţea şi acoperirea informaţiilor financiare şi de
gestiune;
c) continuitatea şi soliditatea sistemelor informatice; funcţionarea
departamentelor băncii.
Page 9
g) informarea consiliului de administraţie şi a comitetului de audit cu
privire la activitatea desfăşurată.
Comitetul de audit
Norma Băncii Naţionale a României nr. 17/2003 (Art. 120 (1)) instituie
obligativitatea existenţei unui comitet de audit în cadrul fiecărei bănci,
preluând recomandarea Comitetului de la Basel pentru Supraveghere
Bancară. Motivaţia acestei recomandări rezidă în necesitatea existenţei
unui organ consultativ, cu caracter permanent, care să sprijine consiliului
de administraţie al unei bănci în îndeplinirea dificilei sarcini de a menţine şi
întări sistemul de control intern.
Competenţele comitetului sunt fie de ordin general (încurajarea
comunicării dintre consiliul de administraţie, conducătorii băncii, auditul
intern, auditorul extern şi organismul de supraveghere bancară), fie
specifice:
a) avizarea cartei auditului intern, a planului de audit şi a necesarului de
resurse pentru această activitate;
b) asigurarea relaţiei cu auditorul extern, în sensul primirii planului de
audit de la auditorul extern, a concluziilor şi recomandărilor acestuia;
c) analiza constatărilor şi recomandărilor auditului intern şi a planului de
implementare a acestora.
Page 10
1.4. Desfăşurarea activităţii de audit intern
Page 11
b) extraordinar sau într-o echipă desemnată să acorde sprijin pentru
îndeplinirea unei cerinţe speciale.
18International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, The Institute of Internal
Auditors, October, 2001
Page 12
Raportul de audit este transmis conducerii structurii auditate şi, într-o formă
sumară, conducătorilor băncii. În cazul în care raportul conţine informaţii
privilegiate, legate de acţiuni ilegale sau necorespunzătoare, care nu
trebuie cunoscute de către toţi destinatarii raportului, acestea trebuie să fie
dezvăluite într-un raport separat, transmis consiliului de administraţie.
Page 13
atingerea obiectivelor acesteia cu eficienţă şi integritate, fără costuri
excesive şi fără a plasa alte interese înaintea celor ale băncii.
Obiectivele privind informaţiile sunt legate de pregătirea în mod
operativ a unor rapoarte relevante şi de încredere, care să stea la baza
procesului de luare a deciziilor în bancă. Totodată, se referă la informaţiile
financiare, la situaţiile financiare anuale şi altele de acest gen, destinate
consiliului de administraţie, acţionarilor, organismelor de supraveghere, a
căror calitate şi integritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor.
Obiectivele de conformitate trebuie atinse pentru a proteja reputaţia
şi autorizaţia de funcţionare, prin respectarea legilor, cerinţelor autorităţii de
supraveghere, normelor şi politicilor interne.
Page 14
monitoriza şi controla aceste riscuri, aprobării structurii organizatorice si
asigurării asupra faptului că eficacitatea sistemului de control intern este
monitorizată de conducerea băncii. Consiliul de administraţie este
responsabil, în ultimă instanţă, pentru stabilirea şi menţinerea unui sistem
de control intern adecvat şi eficient20.
Mijloacele prin care consiliul de administraţie îşi poate exercita
atribuţiile, identificate de Norma B.N.R. nr. 17/2003, Art. 5. (3 ) sunt:
1) discuţii periodice (de regulă trimestrial) cu conducerea operativă
privind eficienţa sistemului de control intern;
2) analiza periodică (de regulă trimestrial) a evaluărilor sistemului de
control intern efectuate de conducerea operativă, de auditul intern şi,
după caz, de auditorul financiar extern şi de autoritatea de
supraveghere;
3) asigurarea implementării de către conducerea operativă a
recomandărilor formulate de auditul intern, de auditorul financiar şi de
Banca Naţională a României cu privire la deficienţele sistemului de
control intern şi examinarea efectului măsurilor implementate.
Page 15
a activităţilor zilnice. Activităţile de control trebuie definite pentru fiecare
nivel organizatoric al băncilor şi implică două etape: stabilirea politicilor şi
procedurilor de control şi verificarea respectării politicilor şi procedurilor de
control22.
Informare şi comunicare
22http://www.portalfinante.ro/despre-audit
2351Art. 31 (3), Norme nr. 7/2003 privind organizarea şi controlul intern al activităţii băncilor,
administrarea riscurilor semnificative, precum şi organizarea şi desfăşurarea activităţii de audit intern în
cadrul băncilor
Page 16
procese de monitorizare continuă, iar evaluările separate realizate fie nu
erau adecvate, fie nu erau urmărite adecvat de către conducere.
24 http://www.ecovis.com/index.php?id=29695
Page 17
acurateţea şi conţinutul rapoartelor către conducere şi a situaţiilor
financiare, eficacitatea procedurilor de control.
Pentru a evalua eficacitatea celor cinci elemente ale controlului intern
dintr-o bancă, autoritatea de supraveghere trebuie să:
1) identifice obiectivele controlului intern care sunt relevante pentru
profilul băncii (creditarea, investiţiile, contabilitatea etc);
2) evalueze eficacitatea elementelor controlului intern nu numai
prin aprecierea politicilor şi procedurilor, dar şi a documentaţiei, prin
discuţii cu personalul (pentru a aprecia mediul de lucru) şi prin
testarea tranzacţiilor;
3) discute periodic deficienţele identificate şi recomandările făcute
pentru remediere cu consiliul de administraţie şi cu conducerea
băncii;
4) aprecieze măsurile corective luate şi dacă au fost luate la timp.
Page 18
Bibliografie
Page 19