◆ COntaBILItate

CONTAbILITATEA DECONTĂRILOR PRIN ACREDITIV

Conf. univ. dr. Lilia gRIgOROI;
Asist. univ. Liliana jALOBA, ASEM

Vânzarea de mărfuri şi furnizarea de servicii cumpărătorilor străini comportă riscuri suplimentare în

raport cu comerţul pe plan intern. Deşi interesele părţilor rămân aceleaşi, cumpărătorul ţine ca prestaţiile să fie
oferite, iar vânzătorul – ca plata să fie efectuată. În tranzacţiile internaţionale riscurile cresc. Aceste riscuri
pot fi reduse prin utilizarea unor tehnici de decontare a tranzacţiilor, reglementate şi acceptate pe plan
internaţional. Acreditivul documentar este cea mai utilizată modalitate de plată în cadrul relaţiilor comerciale
internaţionale. Derularea operaţiunilor cu acreditivul documentar este reglementată de către Regulile şi
Uzanţele Uniforme (RUU) privind creditul documentar, elaborate de Camera Internaţională de Comerţ din
Paris.
În Republica Moldova, decontările în baza acre- ditivelor documentare sunt reglementate de Regu-
lamentul nr. 150 din 26.06.2003 privind decontările fără numerar, aprobat prin Hotărârea Consiliului de
Administraţie al BNM din 26 iunie 20031.
Acreditivul documentar este metoda de plată prin care debitorul (cumpărătorul) dă instrucţiuni băncii sale
săplăteascăbeneficiarului(vânzătorului) osumădebani, la vedere sau la o dată stabilită, pe baza prezentării la
bancă a anumitor documente într-o perioadă de timp specificată.
În derularea unui acreditiv documentar sunt impli- cate 4 părţi, şi anume:
1. Importatorul (ordonatorul), care dă instruc- ţiuni băncii sale cu privire la deschiderea acreditivului pe
baza contractului de vânza- re-cumpărare;
2. Banca emitentă (ordonatoare), care deschide acreditivul;
3. Banca exportatorului (notificatoare), care aduce la cunoştinţa clientului său deschide- rea
acreditivului, transmiţându-i o copie a scrisorii de deschidere a acreditivului;
64 4. Exportatorul (beneficiarul), care expediază mărfurile şi apoi prezintă la banca sa docu- mentele de
expediere, întocmite în strictă conformitate cu condiţiile din acreditiv.

1
Monitorul Oficial al R.Moldova nr.141-145/196 din 11.07.2003

Academia de Studii Economice din Moldova ◆ Revista ECONOMICA nr.2 (58)

2007
 ◆ COntaBILItate
—
Proceduradedeschidereaacreditivuluidocumentar include două etape principale:
1. Prezentarea cererii de deschidere a acrediti- vului. Cererea este întocmită de către or- donator şi
include toate instrucţiunile re- feritoare la acreditiv. De regulă, cererea se perfectează într-o limbă
de uz internaţional. În cerere se menţionează următoarele date: numele şi adresa beneficiarului;
numărul şi data contractului referitoare la efectuarea decontărilor prin acreditiv; suma ce trebuie
plătită; descrierea mărfurilor cu specifica- rea cantităţii, preţului; documentele contra cărora se
efectuează utilizarea acreditivului în Banca beneficiară; condiţia de livrare a mărfurilor potrivit
INCOTERMS 1990; terme- nul când trebuie prezentate documentele specificate la bancă pentru a
încasa suma sau pentru acceptare sau negociere; valabi- litatea acreditivului (până la 25 de zile);
alte precizări.
2. Elaborarea propriu-zisă a acreditivului. Pe baza instrucţiunilor de la clientul său, ban- ca emitentă
întocmeşte acreditivul docu- mentar pe care-l transmite beneficiarului prin intermediul băncii
sale. Toate instruc- ţiunile corespund celor din cererea de des- chidere, fără amendamente şi
traduceri în altă limbă. Astfel, banca care deschide un acreditiv documentar poartă răspunderea
decontării datorită angajamentului de pla- tă asumat.
Derularea plăţii prin acreditiv documentar, precum şi acţiunile principale desfăşurate de părţile implicate sunt
prezentate în figura 1.
1. Realizarea operaţiunii comerciale între cele două părţi – cumpărătorul (importatorul) şi vânzătorul
(exportatorul) convin prin con- tract termenele operaţiunii şi stabilesc moda- litatea de plată a
acreditivului documentar.
2. Cererea de deschidere a acreditivului docu- mentar – importatorul (ordonatorul) cere băn- cii sale să
deschidă un acreditiv în favoarea exportatorului (beneficiarul), detaliind toate condiţiile conform
prevederilor contractului.

Academia de Studii Economice din Moldova ◆ Revista ECONOMICA nr.2 (58)

2007
3. Deschiderea acreditivului documentar – banca importatorului (banca emitentă) transmite tex- tul
acreditivului documentar la banca sa cores- pondentă din ţara exportatorului (banca bene- ficiarului),
cerându-i eventual să-l şi confirme.
4. Avizarea deschiderii acreditivului documen- tar – banca corespondentă (avizatoare) avi- zează
deschiderea acreditivului documentar vânzătorului (exportatorului), transmiţându-i un exemplar al
acestuia.
5. Expedierea mărfii şi prezentarea documente- lor de livrare – vânzătorul (exportatorul) expe- diază marfa
şi prezintă băncii avizatoare toate documentele de livrare precizate în acreditivul documentar, întocmite în
strictă conformitate cu termenele şi condiţiile acestuia.
6. Controlul documentelor – după verificarea
 COntaBILItate — ◆
conformităţii stricte a documentelor cu ter- menele şi condiţiile acreditivului, banca avi- zatoare fie
efectuează plata (dacă este bancă plătitoare sau confirmatoare), fie remite do- cumentele pentru
plată băncii emitente.
7. Remiterea documentelor – banca corespon- dentă trimite documentele băncii emitente.
8. Efectuarea plăţii contra documente confor- me (rambursarea băncii plătitoare) şi elibe- rarea
documentelor – banca emitentă, după verificarea documentelor, efectuează plata (sau
rambursează banca plătitoare), apoi eli- berează documentele clientului său (impor- tatorul) contra
plată.
9. Recepţia mărfii – intrând în posesia docu- mentelor, cumpărătorul (importatorul) poate vămui şi
recepţiona marfa.
 Figura 1. Mecanismul derulării plăţii prin acreditiv documentar

Pentru evidenţa contabilă a operaţiunilor de decontare prin acreditiv, este destinat contul de ac- tiv
244 „Conturi speciale la bancă”, subcontul 2441
„Acreditive”.
Deschiderea unui acreditiv se contabilizează în funcţie de sursele de mijloace băneşti utilizate: proprii sau
împrumutate. Dacă acreditivul se deschide pe seama mijloacelor băneşti proprii, atunci se întocmeşte formula
contabilă:
Debitulcontului 244 „Conturispecialelabancă”, subcontul 2441 „Acreditive”
Creditul contului 242 „Conturi curente în valută naţională” sau
Creditul contului 243 „Conturi curente în valută străină”.
Dacă acreditivul se deschide pe seama creditelor bancare pe termen scurt, atunci formula contabilă va fi:
Debitulcontului 244 „Conturispecialelabancă”, subcontul 2441 „Acreditive”
Creditulcontului 511 „Creditebancarepetermen scurt”.
La derularea tranzacţiilor pe seama acreditivului documentar, băncile comerciale percep anumite
comisioane: pentru emiterea acreditivului; verificarea documentelor exportatorului; modificarea condiţiilor
acreditivului; efectuarea plăţilor etc.
Indiferent de operaţiunea pentru care a fost per- ceput, în contabilitatea importatorului comisioanele
băncii se înregistrează prin formula contabilă:
Debitul contului 713 „Cheltuieli generale şi ad- ministrative”
Creditul contului 242 „Conturi curente în valută naţională”.
Exemplu:
Întreprinderea „busuioc” SRL a încheiat un contract comercial de procurare a mărfurilor cu
întreprinderea „ROMO” din Turcia, valoarea contractuală a mărfurilor fiind de 30000 USD. Cum-
părătorul şi vânzătorul au stabilit prin contract ca 65
modalitate de plată acreditivul documentar.
Comisioanele practicate de către banca comercială emitentă constituie:
-pentru emiterea acreditivului – 1% din suma acreditivului;
-pentru verificarea documentelor exportatoru- lui – 0,2%;
◆ COntaBILItate
—
- pentru modificarea condiţiilor acreditivului
– 0,15%;
- pentru efectuarea plăţilor – 0,5%. Informaţia privind cursul de schimb valutar:
- la deschiderea acreditivului – 13,25 lei/1 USD;
- la data verificării documentelor exportatorului
– 13,33 lei/1 USD;
- la data efectuării tranzacţiei – 13,45 lei/1 USD.
Înregistrările contabile întocmite de către între- prinderea-importator sunt:
- deschidereaacreditivuluidocumentar(30000 USD × 13,25 lei):
Debit contul 244 „Conturi speciale la bancă”, sub- contul 2441 „Acreditive” – 397 500 lei
Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină”
– 397 500 lei
- la suma comisionului perceput pentru des- chiderea acreditivului:
Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administra- tive” – 3975 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţio- nală” – 3975 lei.
- reflectarea valorii mărfurilor primite în baza documentelor de livrare remise de către banca
exportatoare (30000 USD
×13,33 lei):
Debit contul 217 „Mărfuri” – 399 900 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcontul 5212 „Facturi de
achitat în străinătate” – 399 900 lei;
◆ COntaBILItate
—
- reflectarea sumei comisionului perceput pentru verificarea documentelor exportato- rului (399
900 × 0,2%):
Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administra- tive” – 799,8 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţio- nală” – 799,8 lei.
- efectuarea plăţii exportatorului (30000 USD
× 13,45 lei):
Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcontul 5212 „Facturi de
achitat în străinătate” – 403 500 lei
Credit contul 244 „Conturi speciale la bancă”, sub- contul 2441 „Acreditive” – 403 500 lei;
- înregistrarea diferenţei de curs valutar, aferentă datoriei faţă de furnizor (403 500 – 399 900):
Debitcontul 722 „Cheltuieli aleactivităţii financiare”, subcontul 7223 „Cheltuieli privind diferenţele de curs
valutar” – 3 600 lei;
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcontul 5212 „Facturi de
achitat în străinătate” – 3 600 lei.
- înregistrarea diferenţei de curs valutar, afe- rentă mijloacelor băneşti în contul acrediti- vului
documentar (403 500 – 397500):
Debit contul 244 „Conturi speciale la bancă”, sub- contul 2441 „Acreditive” – 6 000 lei
Creditcontul 622 „Venituridinactivitatea financiară”, subcontul 6223 „Venituri din diferenţe de curs valutar”
– 6 000 lei.
◆ COntaBILItate
—
Recenzent: conf. univ. dr. L. Lazari