Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
RO RO
COMISIA COMUNITĂȚILOR EUROPENE
Bruxelles, 24.4.2008
COM(2008) 215 final
RO RO
1. TEMEIUL JURIDIC
Regulamentul IAS prevede ca societățile comerciale europene ale căror titluri de valori sunt
admise spre tranzacționare pe o piață reglementată din UE să își elaboreze conturile
consolidate, de la 1 ianuarie 2005, în conformitate cu standardele internaționale IAS/IFRS 2 și
SIC/IFRIC3 elaborate de IASB (International Accounting Standards Board) și adoptate de
UE.
Statele membre pot autoriza sau impune aplicarea acestui cadru contabil conturilor
consolidate ale societăților ale căror titluri de valori nu sunt admise spre tranzacționare pe o
piață reglementată din UE și/sau conturilor anuale (individuale) indiferent dacă societatea este
admisă spre tranzacționare pe o piață reglementată din UE sau nu. Utilizarea de către statele
membre a opțiunilor de la articolul 5 din regulamentul IAS este descrisă în tabelul următor4:
1
Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European și al Consiliului din 19 iulie 2002 privind
aplicarea standardelor internaționale de contabilitate, JO L 243, 11.9.2002, p. 1.
2
Standardele internaționale de contabilitate (International Accounting Standards sau IAS) au fost
elaborate de Comitetul pentru standarde internaționale de contabilitate (International Accounting
Standards Committee sau IASC), predecesorul Consiliului pentru standarde internaționale de
contabilitate (International Accounting Standards Board sau IASB). IASB elaborează Standardele
internaționale de raportare financiară (International Financial Reporting Standards sau IFRS).
3
Comitetul Permanent pentru Interpretări (Standing Interpretations Committee sau SIC) este
predecesorul Comitetului pentru Interpretări ale Standardelor Internaționale de Raportare Financiară
(International Financial Reporting Interpretations Committee sau IFRIC).
4
Informații preluate dintr-un studiu comandat de către Comisie Institutului contabililor autorizați din
Anglia și Țara Galilor (Institute of Chartered Accountants of England and Wales), „EU Implementation
of IFRS and the Fair Value Directive” (Implementarea în UE a standardelor internaționale de
raportare financiară, IFRS, și a directivei valoarea reală), 2007, pagina 24.
RO 2 RO
Utilizarea opțiunilor din regulamentul IAS de către statele membre
Societăți cotate la bursă Societăți necotate la bursă
Societăți Entitate cu Entitate cu
Conturi Conturi
personalitate personalitate
consolidate consolidate
juridică juridică
Austria Toate Obligatoriu Interzis Autorizat Interzis
Belgia Instituții de credit Obligatoriu Interzis Obligatoriu Interzis
Alte entități Obligatoriu Interzis Autorizat Interzis
Cipru Toate Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu
Republica Toate Obligatoriu Obligatoriu Autorizat Interzis
Cehă
Danemarca Toate Obligatoriu Autorizat Autorizat Autorizat
Estonia Instituții de credit, societăți de
asigurări, holdinguri financiare și
Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu
holdinguri financiare mixte și
societăți de investiții
Alte entități Obligatoriu Obligatoriu Autorizat Autorizat
Finlanda Asigurări Obligatoriu Interzis Obligatoriu Interzis
Alte entități Obligatoriu Autorizat Autorizat Autorizat
Franța Toate Obligatoriu Interzis Autorizat Interzis
Germania Toate Obligatoriu Interzis Autorizat Interzis
Grecia Toate Obligatoriu Obligatoriu Autorizat Autorizat
Ungaria Toate Obligatoriu Interzis Autorizat Interzis
Irlanda Toate Obligatoriu Autorizat Autorizat Autorizat
Italia Societății financiare supervizate ale
căror instrumente financiare sunt Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu
difuzate pe scară largă publicului
Societăți de asigurări Obligatoriu Interzis Obligatoriu Interzis
Alte entități Obligatoriu Obligatoriu Autorizat Autorizat
Letonia Bănci, societăți de asigurări și alte
Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu
instituții financiare
Alte entități Obligatoriu Autorizat* Autorizat Interzis
Lituania Bănci și instituții financiare controlate Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu
Alte entități Obligatoriu Obligatoriu Interzis Interzis
Luxemburg Toate Obligatoriu Autorizat Autorizat Autorizat
Malta Toate Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu
Țările de jos Toate Obligatoriu Autorizat Autorizat Autorizat
Polonia Bănci Obligatoriu Interzis Obligatoriu Interzis
Societăți ale căror titluri așteaptă
autorizația pentru ea putea fi NC NC Autorizat Autorizat
tranzacționate pe o piață reglementată
Filială în cadrul grupului IFRS NC NC Autorizat Autorizat
Alte entități Obligatoriu Autorizat Interzis Interzis
Portugalia Bănci și instituții financiare Obligatoriu Interzis Autorizat Interzis
Filială în cadrul grupului IFRS NC
NC Autorizat Autorizat
Statelor membre li s-a permis, de asemenea, amânarea aplicării acestui cadru până la
1 ianuarie 2007, pentru societățile care au emis doar titluri de creanță admise spre
tranzacționare pe o piață reglementată din UE și pentru societățile ale căror titluri de valori
sunt admise spre tranzacționare în afara UE și care, din aceste motive, utilizau standarde
acceptate la nivel internațional înainte de publicarea regulamentului IAS.
RO 3 RO
Doar standardele internaționale de contabilitate și interpretările adoptate și emise de către
IASB și predecesorul acestuia, Comitetul pentru standarde internaționale de contabilitate
(IASC), sunt adoptate în sensul regulamentului IAS. Acestea sunt adoptate de către Comisie
prin procedura comitetului. Într-o primă fază, Comisia trebuie să primească avizul tehnic cu
privire la adoptare al Grupului consultativ european pentru raportarea financiară (EFRAG) 5,
apoi un aviz al Grupului de examinare a avizelor privind standardele contabile (SARG) 6, care
evaluează caracterul obiectiv și echilibrat al avizului tehnic al EFRAG. Apoi, Comisia decide
dacă să propună spre adoptare sau nu standardul/interpretarea. Votul de aprobare al
Comitetului de reglementare contabilă(ARC)7 este urmat de confirmarea de către Parlamentul
European. Dacă toate aceste etape se derulează bine, Comisia decide dacă să adopte sau nu
standardul/interpretarea și să le publice în Jurnalul Oficial.
În elaborarea prezentului raport Comisia s-a bazat pe diferite surse de informații. Au fost
consultate statele membre – în cadrul Comitetului de reglementare contabilă – cu privire la
principalele aspecte tratate. Masa rotundă8 pentru aplicarea coerentă a IFRS în UE a fost o altă
sursă prețioasă de informații. De asemenea, serviciile implicate ale Comisiei au ținut în mod
regulat legătura cu părțile interesate în timpul introducerii IFRS în UE.
Pentru a avea o analiză tehnică completă a implementării IFRS, serviciile Comisiei au luat în
considerare și o serie de rapoarte ale diverselor organizații și societăți 9 cu privire la
implementarea din 2005 a standardelor internaționale de raportare financiară, IFRS.
În 2005, numărul societăților care au adoptat IFRS și ale căror titluri de valori erau admise
spre tranzacționare pe o piață reglementată din UE era de 7 365, din care 5 536 erau emitenți
de acțiuni.
5
Pentru informații suplimentare, consultați: efrag.org
6
Pentru informații suplimentare, consultați:
http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/ias_en.htm#standards
7
Pentru informații suplimentare, consultați:
http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/committees_en.htm#arc
8
Pentru informații suplimentare, consultați:
http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/ias_en.htm#060609
9
În special raportul menționat în nota de subsol nr. 4. Respectivul raport cuprinde o listă exhaustivă a
studiilor realizate.
10
Analiza a fost publicată la 7 noiembrie 2007 cu referința CESR/07-352 și este disponibil pe site-ul
internet al CAERVM:
http://www.cesr-eu.org/index.php?
page=contenu_search_res&doconly=all&searchdatefromday=1&searchdatefrommonth=1&searchdatefr
omyear=1970&searchdatetoday=29&searchdatetomonth=2&searchdatetoyear=2008&searchkeyword=0
7-352
RO 4 RO
Extras din apendicele 1 al raportului CAERVM: Numărul societăților care au adoptat
IFRS și care sunt listate pe o piață reglementată din UE, pe țări (emitenți de acțiuni și
emitenți de obligațiuni)
Țări membre Emitenți de acțiuni Emitenți de obligațiuni11 Total
Austria 72 11 83
Belgia 144 2 146
Bulgaria 369 60 429
Cipru 141 0 141
Republica Cehă 66 24 90
Danemarca 140 8 148
Estonia 16 6 22
Finlanda 135 15 150
Franța 680 200 880
Germania 768 172 940
Grecia 356 0 356
Ungaria 34 1 35
Islanda 23 8 31
Irlanda 43 40 83
Italia 288 65 353
Letonia 13 4 17
Lituania 43 4 47
Luxemburg 35 200 235
Malta 15 19 34
Norvegia 188 0 188
Polonia 197 0 197
Portugalia 50 28 78
România NC NC NC
Slovacia NC NC NC
Slovenia 60 6 66
Spania 190 120 310
Suedia 350 35 385
Țările de Jos 165 25 190
Regatul Unit 953 778 1 731
TOTAL 5 534 1 831 7 365
NC: nu a fost comunicat niciun răspuns
11
Este posibil ca anumiți emitenți de obligațiuni să fi decis amânarea aplicării IFRS până în 2007 în
temeiul articolului 9 din Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European și al Consiliului.
12
IAS 3 la 6, IAS 9, IAS 13 la 15, IAS 22, IAS 25, IAS 30, IAS 35, IFRIC 3, SIC 1 la 6, SIC 8 și 9,
SIC 11, SIC 14, SIC 16 la 20, SIC 22 la 24, SIC 26, SIC 28, SIC 30 și SIC 33.
RO 5 RO
ianuarie 2006. A fost, de asemenea, posibilă aplicarea IFRS 7, IFRIC 6 și a modificărilor
anumitor standarde adoptate la 11 ianuarie 2006, la situațiile financiare pe 2005.
Pe baza informațiilor obținute din sursele menționate la secțiunea 2.2, Comisia a analizat,
pentru exercițiul financiar 2005, coerența aplicării în UE a standardelor/interpretărilor
adoptate. Comisia a ajuns la următoarele concluzii:
La modul general, aplicarea IFRS a fost o provocare pentru toate părțile implicate,
dar a fost realizată fără a perturba piețele sau ciclurile de raportare. Aceasta este o
realizare majoră, având în vedere că implementarea IFRS a însemnat o revizuire
completă în UE a cadrului contabil pentru societățile care intrau în domeniul de
aplicare al regulamentului IAS. Trecerea la IFRS a necesitat un efort mare și
resurse importante din partea societăților interesate, în special din partea
societăților cotate de talie mai mică13.
Conturile IFRS sunt încă influențate de tradițiile contabile naționale. Unul dintre
motive este lipsa experienței și a doctrinei contabile. În practică, introducerea
acestei abordări contabile bazate pe principii, presupunând un demers profesional
avizat, a fost o provocare în anumite state membre. Cu toate acestea, pe măsură ce
13
Analiza costurilor de punere în aplicare si a costurilor ulterioare periodice legate de punerea în aplicare
a standardelor întreprinsă în cadrul studiului ICAEW (a se vedea nota de subsol nr.4) a arătat că aceste
costuri par să fie mai ridicate pentru societățile de talie mai mică (cu cifra de afaceri sub 500 milioane
EUR), ridicându-se la 0,31% și respectiv 0,06% din cifra lor de afaceri, ceea ce este un nivel acceptabil.
Companiile cotate de dimensiuni mai mici au întâmpinat mai multe dificultăți în aplicarea IFRS și din
cauza resurselor limitate și a lipsei de experiență privind IFRS.
RO 6 RO
auditorii și autoritățile care au pregătit aplicarea se familiarizează cu IFRS,
problemele inițiale în ceea ce privește aplicarea ar trebui să fie rezolvate.
Această parte a raportului urmărește modul în care a funcționat procesul de adoptare, inclusiv
analiza tehnică, pregătirea deciziilor politice și activitățile administrative și practice conexe.
Raportul acoperă, în principal, perioada până la 1 iulie 2007, dar au fost adăugate și alte
elemente ulterioare în vederea obținerii unui raport exhaustiv.
Comisia face următoarele comentarii legate de diferitele aspecte ale procesului de adoptare:
Analiza tehnică și aviz cu privire la adoptare: Grupul consultativ european
pentru raportarea financiară (EFRAG) a furnizat Comisiei în timp util analize de
mare calitate și aviz cu privire la adoptare. Avizul cu privire la adoptare a furnizat
Comitetului de reglementare contabilă și Parlamentului European informațiile
tehnice necesare în vederea luării deciziilor. Toate avizele cu privire la adoptare,
RO 7 RO
cu excepția celor cu privire la IAS 39, au exprimat o părere clară cu privire la
adoptarea sau nu a standardului. EFRAG a îmbunătățit în timp structura avizului
său, care, în momentul de față, stă la baza concluziilor. Grupul de experți tehnici
al EFRAG (GET) se reunește o dată pe lună, timp de trei zile.
Analiza Grupului de examinare a avizelor privind standardele contabile
(SARG): SARG a fost creat pentru a garanta că avizul cu privire la adoptare
furnizat de către EFRAG este echilibrat și neutru. SARG a stabilit metode de
lucru eficiente și a furnizat evaluări în timp util. În anul 2007 grupul a avut trei
reuniuni.
14
Decizia 1999/468/CE a Consiliului din 28 iunie 1999 de stabilire a normelor privind exercitarea
competențelor de executare conferite Comisiei, JO L 184, 17.7.1999, p. 23.
15
Decizia Consiliului din 17 iulie 2006 de modificare a Deciziei 1999/468/CE a Consiliului din 17 iulie
2006 de stabilire a normelor privind exercitarea competențelor de executare conferite Comisiei, JO
L 200, 22.07.2006, p. 11.
Ultima etapă: Regulamentul Parlamentului European și al Consiliului de modificare a
Regulamentului (CE) nr. 1606/2002 privind aplicarea standardelor internaționale de contabilitate cu
privire la competențele de executare conferite Comisiei” a fost adoptat și publicat în JO la 9 aprilie
2008.
16
IASCF este fundația care se află în spatele IASB.
RO 8 RO
Adoptare și „dispoziții excluse”: Ideea de bază din spatele regulamentului IAS
este că IFRS și IFRIC ar trebui să fie de mare calitate și să obțină aprobarea
generală astfel încât să poată să fie adoptate în UE. Au fost adoptate toate
standardele și interpretările, cu excepția anumitor părți din IAS 39. În momentul
adoptării IAS 39, s-a declarat în mod explicit că excluderea anumitor părți din
IAS 39 ar trebui să fie limitată ca timp și amploare. În ceea ce privește prima
dispoziție exclusă privind opțiunea de valoare justă, IASB, după ce a luat legătura
cu supraveghetori bancari și cu bănci centrale, a prezentat rapid o soluție nouă
care a fost adoptată apoi în UE. A doua dispoziție exclusă privind anumite norme
de acoperire împotriva riscurilor a fost mai greu de rezolvat. Încă nu s-a găsit
nicio soluție, în ciuda eforturilor importante depuse de către IASB și industria
bancară. Comisia a solicitat ambelor părți să prezinte noi soluții pentru această
problemă.
Durata totală a procedurii de adoptare: Durata medie de timp care s-a scurs între
momentul publicării de către IASB și momentul adoptării unui standard aprobat
de către UE a fost cuprinsă între opt și zece luni. Decizia de a efectua analize ale
efectelor la nivelul UE va adăuga încă aproximativ șase luni la acest proces. Cu
toate acestea, pe viitor asemenea analize vor face parte din procesul IASB de
elaborare a standardelor, caz în care durata procesului de aprobare de către UE ar
trebui să rămână la opt-zece luni. În cazuri urgente, statele membre și Parlamentul
au dat dovadă de flexibilitate pentru a permite luarea de decizii rapide de adoptare
(de exemplu, așa s-a întâmplat în cazul IFRS 7 – Instrumente financiare:
informații de furnizat”). Este în interesul tuturor ca procesul de adoptare să fie cât
mai rapid cu putință. În ceea ce privește IFRS 7 și IFRS 8, un anumit număr de
societăți cotate la bursă au cerut Comisiei adoptarea rapidă, ceea ce ar permite
aplicarea mai rapidă a acestor standarde.
3. CONCLUZII
Primul an al aplicării obligatorii a IFRS în UE s-a derulat cu bine per ansamblu, chiar dacă
schimbările reglementare și lipsa de experiență au reprezentat o provocare pentru cei care
aplicau pentru prima dată aceste standarde. Valoarea informațiilor contabile furnizate a
crescut și, la modul general, IFRS au fost aplicate uniform în UE. Nivelul de coerență al
conturilor IFRS ar trebui să crească pe măsură ce autoritățile care au pregătit punerea în
aplicare și auditorii dobândesc experiență în aplicarea noului cadru contabil.
RO 9 RO
Pentru a menține gradul ridicat de acceptare al IFRS în UE, este important ca părțile interesate
să estimeze că programul de lucru al IASB abordează problemele care trebuie abordate și că
standardele/interpretările viitoare vor oferi soluții contabile corespunzătoare. Anumite părți
interesate au exprimat rezerve cu privire la anumite proiecte care sunt în curs de pregătire de
către IASB. Prin urmare, este foarte important ca instituțiile UE, statele membre și părțile
interesate să se implice în procesul de elaborare a standardelor dintr-un stadiu incipient pentru
a îmbunătăți calitatea muncii și a crește legitimitatea și gradul de acceptare al viitoarelor
standarde/interpretări. Modul în care ISAB efectuează evaluările de impact va fi, de
asemenea, monitorizat cu atenție.
Pentru a asigura calitatea generală a viitoarelor IFRS și IFRC este, de asemenea, important ca
IASB/IASCF să aibă structura de conducere corespunzătoare și finanțarea asigurată. Serviciile
Comisiei evaluează în mod regulat conducerea și finanțarea IASB/IASCF și publică rapoarte
care pot fi descărcate de pe site-ul Comisiei17.
17
Pentru informații suplimentare, consultați:
http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/ias_en.htm#070112
RO 10 RO