Justificarea scutirii de TVA pentru livrări intracomunitare de bunuri

începând cu data de 01 ianuarie 2020. Aplicarea regulamentului UE nr. 1912/2018 privind

documentele ce atestă justificarea scutirii de TVA pentru livrări intracomunitare

Începând cu 01 ianuarie 2020 se va utiliza o nouă procedură fiscală de justificare a scutirii de TVA
pentru livrările intracomunitare de bunuri. Acest lucru este generat de intrarea în vigoare a
regulamentului UE nr. 1912/2018 ce modifică regulamentul UE nr. 282/2011 pentru aplicarea directivei
nr. 112/2006 privind sistemul comun al TVA.

Obiectul analizei noastre este justificarea scutirii de TVA – documentele justificative pentru o livrare
intracomunitară scutită de TVA. Nu se pune în discuție scutirea de TVA pentru livrările intracomunitare
de bunuri scutite de TVA prevăzută de art. 138 din directiva nr. 112/2006 cu transpunere în legislația
națională la art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, ci vom analiza modul și documentele prin care se
acordă scutirea de TVA la livrări intracomunitare de bunuri efectuate de persoane înregistrate în
scopuri de TVA în România.

Prin bunuri înțelegem bunuri uzuale cum ar fi mobila, materiale de construcții sau alimente si nu vom
dezvolta analiza cu privire la lucrări intracomunitare de produse accizabile sau mijloace de transport
noi.

Speța este: Societatea Exemplul Național din România SRL este persoană juridică română
înregistrată în scopuri de TVA în România – poate să fie și o persoană fizică ce desfășoară activități
independente înregistrată în scopuri de TVA. aceasta efectuează o livrare intracomunitară de bunuri
către societatea Roma Latină SRL, persoană juridică înregistrată în scopuri de TVA în Italia. Ambele
companii dețin coduri valide de înregistrare în scopuri de TVA. Transportul bunurilor începe din
România, este unul rutier, iar descărcarea bunurilor se realizează pe teritoriul Italiei. Transportul
bunurilor este efectuat de societatea Transportatorul SRL, persoană juridică Română – poate să fie și
un transportator extern. Nici una dintre societăți nu este afiliată unei alte societăți.

Începând cu 01 ianuarie 2020 noua procedură a scutirii de TVA pentru livrarea intracomunitară de
bunuri presupune ca beneficiarul din celălalt stat membru să dețină un cod valid de înregistrare în
scopuri de TVA, iar persoana ce efectuează livrarea intracomunitară de bunuri trebuie să dețină un
set de minim 3 documente pe lângă factura corect întocmită. Aceste documente sunt:

1. Primul document este o declarație a beneficiarului că a primit respectivele bunuri. Un model al

acestei declarații îl atașăm și noi în acest material;

2. Al doilea document este un document ce atestă transportul bunurilor, cum ar fi:

- CMR semnat;
 - scrisoare de trăsură semnată, un conosament;

- factură de transport aerian sau o factură de transport a bunurilor.

Notă: pot fi prezentate drept două documente justificative pe lângă declarația beneficiarului oricare
două documente dintre acestea enumerate;

3. Al treilea document justificativ, pe lângă declarația beneficiarului și un document ce atestă

transportul este unul din următoarele:

- poliță de asigurare a transportului bunului;

- documente bancare care atestă plata transportului;

- documente eliberate de o autoritate publică ce atestă sosirea bunurilor în statul

membru de destinație;

- documente eliberate de un notariat care atestă sosirea în statul de destinație;

- chitanță eliberată de un atrepozit ce atestă sosirea bunurilor în statul de destinație.

Exemplul 1: societatea din speța noastră va putea să justifice scutirea de TVA având în vedere
următoarele documente:

1. Factura corect întocmită pe care se menționează codul de înregistrare în scopuri de

TVA al beneficiarului din celălalt stat membru;
2. Declarația beneficiarului ce atestă primirea bunurilor;
3. Documentul de transport rutier CMR semnat;
4. Factura ce atestă transportul.

Exemplul 2: societatea din speța noastră justifică scutirea de TVA cu următoarele documente:

1. Factura corect întocmită pe care se menționează codul de înregistrare în scopuri

de TVA al beneficiarului din celălalt stat membru;
2. Declarația beneficiarului ce atestă primirea bunurilor;
3. Factura ce atestă transportul;
4. Declarație notarială dată de beneficiar cu privire la recepția bunurilor.

Exemplul 3: societatea din speța noastră justifică scutirea de TVA cu următoarele documente:
 1. Factura corect întocmită pe care se menționează codul de înregistrare în scopuri
de TVA al beneficiarului din celălalt stat membru;
2. Declarația beneficiarului ce atestă primirea bunurilor;
3. Factura ce atestă transportul;
4. Dovada plății bancare a transportului.

Care sunt elementele minime ale declarației beneficiarului privind recepția bunurilor – model de
declarație?

Elementele minime ale declarației beneficiarului sunt:

1. Data emiterii;

2. Statul de destinație al bunurilor;

3. Numele și adresa cumpărătorului;

4. Cantitatea și natura bunurilor;

5. Data și locul de sosire al bunurilor:

6. Identitatea persoanelor care acceptă bunurile;

7. În cazul în care se livrează intracomunitar mijloace de transport se menționează numărul de

identificare al mijlocului de transport.

Model de declarație dat de beneficiarul unei livrări intracomunitare:

Declarație privind primirea bunurilor

Data: 10.01.2020

Furnizorul bunurilor Statul de expeditie: Exemplul Național din România SRL din România

Factura însoțitoare a bunurilor: F01RO din 10.01.2020

Statul de destinație al bunurilor: Italia

Numele și adresa cumpărătorului: Roma Latină SRL – Str. Columna lui Traian nr. 1, Roma

Cantitatea și natura bunurilor: 1 tonă – nuci de cocos

Data și locul de sosire al bunurilor: 10.01.2020

Identitatea persoanelor care acceptă bunurile: Nero Claudius Caesar Augustus Germanicus

Semnătura:

Declaration on receipt of goods

Date: 10.01.2020

Goods Supplier: National example of Romania SRL

Accompanying goods invoice: F01RO from 10.01.2020

State of destination of goods: Italy

Name and address of the purchaser: Roma Latin SRL – Trajan's Columna Str. 1, Rome

Quantity and nature of goods: 1 tonne – coconuts

Date and place of arrival of the goods: 10.01.2020

Identity of persons who accept goods: Nero Claudius Caesar Augustus Germanicus

Signature:

Foarte important: Declaratia beneficiarului trebuie sa fie primita de furnizor pana in data de 10
a lunii urmatoare celei in care s-a efectuat livrarea!

Alte aspect de reținut:

- dacă suntem în situația de a efectua achiziții intracomunitare de bunuri de la furnizori din

alte state membre, aceștia ne vor solicita declarația cu privire la recepția bunurilor sau alte
documente în funcție de procedurile adoptate în statul lor de rezidență fiscala,

- nerespectarea procedurii justificative da dreptul autoritatii fiscale sa colecteze TVA,

- într-o altă analiză, după ce se mai clarifică poziția autorităților fiscal vom analiza și
situația justificării scutirii de TVA când furnizorul beneficiarul sau transportatorul sunt persoane
impozabile afiliate.