Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
MOD DE LUCRU
CURPINS
REZUMAT
CUVINTE CHEIE
BIBLIOGRAFIE SELECTIV|
~NTREB|RI RECAPITULATIVE
CONCEPTE
(7)Seminar
Caiet de seminar
Prin genez\, contabilitatea a ap\rut din nevoia de a r\spunde în plan informa]ional [i decizional
la problema gestiunii valorilor economice separate pe entit\]i patrimoniale. Pentru ]ara noastr\, `n mod
concret, se delimiteaz\ ca entit\]i patrimoniale, regiile autonome, societ\]ile comerciale, institu]iile
publice, unit\]ile cooperatiste, asocia]iile [i celelalte persoane fizice [i juridice care desf\[oar\ activit\]i
comerciale.
Din structura tipurilor de entit\]i patrimoniale, întreprinderea reprezint\ sfera de ac]iune în
limitele c\reia contabilitatea - ca instrument informa]ional [i de gestiune - cap\t\ form\ complet\ de
reprezentare [i control asupra constituirii [i utiliz\rii resurselor. La acest nivel organizatoric se realizeaz\
în forma cea mai deplin\ activitatea de produc]ie a bunurilor, de presta]ii de servicii, de circula]ie a
m\rfurilor, a titlurilor de valoare [i a instrumentelor de plat\, precum [i de alte opera]ii accesorii
activit\]ii de comer].
Forma organizatoric\ [i de func]ionare a contabilit\]ii întreprinderii se diferen]iaz\, în principal,
în raport de concep]ia contabil\ adoptat\. În acest sens cele mai marcante [i mai influente culturi
contabile din lume sunt dou\ << european\ [i anglo - saxon\ >>. În raport de cele dou\ culturi contabile,
se pot utiliza dou\ concepte organizatorice, monist [i dualist.
Monist în cazul în care la nivelul întreprinderii se organizeaz\ un singur circuit contabil, deci o
singur\ contabilitate, atât pentru latura intern\ cât [i cea extern\ a întreprinderii. Dualist, dac\ pentru cele
dou\ laturi sunt organizate, dar corelate contabilit\]i separate.
Pentru contabilitatea din România, deocamdat\, opereaz\ conceptul dualist. În consecin]\, la
nivelul întreprinderii se disting dou\ sec]iuni ale contabilit\]ii, financiar\ [i de gestiune sau financiar\ [i
managerial\, ori extern\ [i intern\.
Contabilitatea financiar\ descrie circuitul patrimonial al întreprinderii luat în totalitatea [i
structuralitatea sa. Obiectivul s\u principal îl constituie furnizarea de informa]ii sintetice privind pozi]ia
financiar\, performan]ele [i modific\rile pozi]iei financiare. Informa]ia contabil\, pe lâng\ o utilizare
intern\ de c\tre management, este destinat\ utilizatorilor externi defini]i de: investitorii de capital,
bancherii, angaja]ii, furnizorii, clien]ii, guvernul [i institu]iile sale, precum [i publicul.
Rela]iile delimitate [i eviden]iate în contabilitate au, o determinare obiectiv\, iar faptul c\ ele
apar la intersec]ia întreprinderii cu ter]ii sunt divulgabile integral. Pornind de la aceast\ stare,
contabilitatea este standardizat\, adic\ se bazeaz\ pe norme privind produc]ia, prezentarea [i utilizarea
informa]iilor contabile.
Contabilitatea de gestiune furnizeaz\ toat\ informa]ia contabil\ care este cuantificat\, prelucrat\
[i transmis\ pentru utilizarea intern\ de c\tre management. Ea descrie circuitul patrimonial intern al
întreprinderii, definit de activit\]ile consumatoare de resurse [i produc\toare de rezultate.
Obiectivele principale ale contabilit\]ii de gestiune sunt: calcularea analitic\ (pe feluri, purt\tori
de costuri, locuri de activitate) a costurilor [i rezultatelor, bugetarea intern\ a activit\]ii întreprinderii (pe
locuri de activit\]i); controlul de gestiune sau managerial privind costurile prestabilite [i abaterile de la
aceste costuri.
Organizarea [i func]ionarea contabilit\]ii de gestiune se bazeaz\ pe concepte [i principii pur
interne al c\ror con]inut este liber de standardizare, fiind definit în func]ie de propriile conven]ii ale
fiec\rei întreprinderi (de exemplu, formula costului produselor vândute) [i care se g\sesc deci în afara
oric\rei normaliz\ri (standardiz\ri). În consecin]\, de[i organizarea contabilit\]ii de gestiune este
obligatorie, aceasta beneficiaz\ de o libertate separat\ în ceea ce prive[te posibilitatea de adaptare de c\tre
fiecare întreprindere, în func]ie de specificul activit\]ii [i de nevoile de informare în vederea actului
decizional.
2. Întreprinderea - sfer\ de ac]iune a contabilit\]ii financiare
A[a cum s-a anticipat în primul paragraf, entit\]ile patrimoniale reprezint\ spa]iul de cunoa[tere
[i ac]iune al contabilit\]ii. În raport de forma de proprietate asupra capitalului, unit\]ile patrimoniale pot fi
proprietate de stat [i proprietate privat\. Pentru exercitarea dreptului de proprietate privat\ s-au conturat
dou\ forme de organizare economic\ a întreprinderii, personal\ [i social\.
Întreprinderea proprietate social\, denumit\ [i societate comercial\, se constituie prin aportul
sau investi]ia de capital a dou\ sau mai multe persoane fizice [i/sau persoane juridice în vederea efectu\rii
de acte de comer].
Întreprinderea personal\ reprezint\ forma organizatoric\ de exploatare a propriet\]ii în care o
singur\ persoan\ particip\ cu întregul capital, conduce direct [i r\spunde cu întreaga avere pentru
obliga]iile asumate.
În cadrul unit\]ilor patrimoniale societatea comercial\ reprezint\ sfera de ac]iune în limitele
c\reia contabilitatea ia forme complete de supraveghere [i control a resurselor, cheltuielilor [i rezultatelor.
La acest nivel organizatoric se realizeaz\ în forma cea mai deplin\ activitatea de produc]ie, de presta]ii de
servicii, a m\rfurilor, de circula]ie a m\rfurilor, a titlurilor de credit [i a instrumentelor de plat\, precum
[i alte opera]ii accesorii activit\]ii de comer].
Dup\ obiectul activit\]ii lor, societ\]ile comerciale pot fi: de produc]ie de bunuri; de circula]ie a
m\rfurilor; de construc]ii - montaj [i exploat\ri miniere de tot felul; de comer]; de prest\ri de servicii în
domeniul financiar - bancar; de prest\ri de servicii în transporturi [i asigur\ri; de prest\ri de servicii
diverse (controlul m\rfurilor, expertize, spectacole de cinematograf, teatru etc).
În raport cu forma de constituire [i func]ionare, a[a cum prev\d sistemele de drept comercial,
societ\]ile comerciale sunt de mai multe feluri: în nume colectiv, în comandit\ simpl\, în comandit\ pe
ac]iuni, pe ac]iuni [i cu r\spundere limitat\.
a) Societatea în nume colectiv (SNC) este aceea ale c\rei obliga]ii sociale sunt garantate cu
patrimoniul societ\]ii [i cu r\spunderea nelimitat\ [i solidar\ a tuturor asocia]iilor. Totodat\, p\r]ile
sociale nu pot fi reprezentate de titluri de valoare negociabile.
b) Societatea în comandit\ simpl\ (SCS) este cea în care asocia]ii sunt de dou\ genuri:
comandita]i, care r\spund solidar [i nelimitat, administrând direct societatea, [i comanditari, care r\spund
numai cu aportul propriu [i care nu au dreptul s\ se amestece în administrarea societ\]ii. Capitalul social
este divizat în p\r]i sociale care nu pot fi cedate de comanditari f\r\ acordul unanim al acestora.
c) Societatea în comandit\ pe ac]iuni (SCA) are acelea[i caracteristici cu cea în comandit\
simpl\, cu deosebirea c\ p\r]ile comanditarilor sunt separate în ac]iuni ca titluri de valoare negociabile.
d) Societatea pe ac]iuni (SA) este aceea ale c\rei obliga]ii sociale sunt garantate cu patrimoniul
social, iar asocia]ii sunt obliga]i s\ r\spund\ în limita capitalului subscris, exprimat în ac]iuni. Ac]iunile
pot fi transmise liber ter]elor persoane, nefiind necesar\ o încuviin]are din partea celorlal]i asocia]i.
e) Societatea cu r\spundere limitat\ (SRL) este aceea ale c\rei obliga]ii sociale sunt garantate cu
patrimoniul social, iar asocia]ii, în num\r limitat, r\spund numai cu cota lor social\. P\r]ile sociale ale
asocia]ilor sunt, în principiu, netransmisibile altor persoane [i nici reprezentate prin titluri de valoare
negociabile, a[a cum sunt ac]iunile.
Constituirea efectiv\ a societ\]ilor comerciale are loc numai dac\ întregul capital social a fost
subscris [i fiecare asociat sau ac]ionar a v\rsat în numerar sau a depus în natur\, dup\ caz, cota de aport
stabilit\ prin Legea societ\]ilor comerciale nr. 31/1990, Contractul de societate [i Statutul societ\]ii.
Capitalul subscris este aportul pe care asocia]ii sau ac]ionarii, în calitatea lor de proprietari, s-au angajat
s\-l pun\ la dispozi]ia societ\]ii comerciale. Capitalul nedepus (nev\rsat) este partea din capitalul subscris
care nu a fost înc\ fizic pus\ la dispozi]ia societ\]ii de c\tre asocia]i sau ac]ionari.
Ca persoan\ juridic\, societatea dispune de un patrimoniu propriu, drepturi [i obliga]ii [i are o
denumire, sediu [i na]ionalitate.
Constituirea societ\]ii ca persoan\ juridic\ este formalizat\ printr-un contract de societate prin
care asocia]ii convin s\ cedeze unei întreprinderi comune bunurile, în vederea protej\rii profitului sau a
economiilor ce pot rezulta. La rândul s\u contractul de societate, ca act unic, se materializeaz\ într-un
statut în care se men]ioneaz\ forma societ\]ii, denumirea, sediul social, obiectul de activitate, durata,
m\rimea capitalului, regulile de participare la rezultate, modalitatea de func]ionare.
Bunurile materiale [i b\ne[ti aduse de fiecare din asocia]i drept aport, precum [i acelea pe care
societatea le dobânde[te ulterior alc\tuiesc laolalt\ patrimoniul societ\]ii comerciale.
Fiind astfel format [i având drept scop realizarea obiectului propus, patrimoniul nu poate fi
urm\rit decât pentru crean]ele (drepturile) proprii ale societ\]ii constituite. Prin urmare, orice bunuri
economice aduse de asocia]i devin proprietatea societ\]ii, constituind un patrimoniu propriu [i
independent de acela al asocia]ilor, astfel încât ace[tia nu mai au drept real asupra patrimoniului societ\]ii
ci eventual, un drept de crean]\ rezultat din calitatea lor de asocia]i. În consecin]\, în cazul lichid\rii
societ\]ii ei nu mai pot revendica în natur\ bunurile aduse, ci numai o sum\ propor]ional\ cu contribu]ia
lor. De asemenea, c\p\tând personalitate juridic\ societatea comercial\ -cu denumire, sediu social [i
patrimoniu propriu - nu mai ac]ioneaz\ prin asocia]ii s\i. Din momentul acesta toate actele juridice, de
conducere, administrare, gestionare sunt îndeplinite în nume propriu de reprezentan]ii legali. Ac]ionând în
numele societ\]ii comerciale, ace[ti reprezentan]i nu-[i angajeaz\ patrimoniul propriu, ci pe cel al
societ\]ii, r\spunderea material\ revenind acesteia.
[i tot din acest moment, obliga]iile, drepturile [i rezultatele ob]inute prin actele întreprinse de
c\tre reprezentan]ii autoriza]i ai societ\]ii comerciale au consecin]e directe asupra patrimoniului
respectivei societ\]i. Cu alte cuvinte, odat\ cu manifestarea voin]ei de a încheia un contract de societate,
legal înregistrat, noua forma]iune economic\ ac]ioneaz\ ca orice persoan\ fizic\, actele sale, îndeplinite
de reprezentan]i legali, genereaz\ drepturi [i obliga]ii care pot dezvolta sau diminua capitalul propriu,
ceea ce în ultim\ instan]\ produce beneficiu de care profit\ asocia]ii sau pierderi pe care le suport\
ace[tia.
Pe durata societ\]ii, creditorii asociatului (nu ai societ\]ii) pot s\-[i exercite drepturile lor numai
asupra p\r]ii din beneficiile cuvenite asociatului dup\ bilan]ul social, iar dup\ dizolvarea societ\]ii, asupra
p\r]ii ce i s-ar cuveni prin lichidare. Totu[i, ace[ti creditori pot popri, în timpul duratei societ\]ii, p\r]ile
ce s-ar cuveni asocia]ilor prin lichidare sau sechestrare sau pot vinde ac]iunile debitorului lor.
Activitatea economic\ a societ\]ilor comerciale se desf\[oar\ pe baza programului de activitate
, concretizat sub aspect financiar în bugetul de venituri [i cheltuieli. Pe baza celor dou\ documente
fundamentale se rezolv\ problemele privind organizarea [i urm\rirea activit\]ilor desf\[urate:
aprovizionarea, comercializarea, gestiunea personalului, finan]area [i alocarea fondurilor, formarea
beneficiilor [i repartizarea lor. În plan contabil, societ\]ile comerciale sunt obligate s\ conduc\
contabilitatea în partid\ dubl\ [i s\ întocmeasc\ bilan] contabil ca document oficial de gestiune a
patrimoniului.
3.2.1.Preliminarii
Cadrul contabil general cuprinde conceptele [i principiile teoretice care alc\tuiesc împreun\
sistemul de referin]\ pentru întocmirea [i prezentarea situa]iilor financiare, pentru utilizatorii externi adic\
ceea ce trebuie s\ fie contabilitatea, delimiteaz\ ca teorie contabil\ normativ\ deci un caz particular al
teoriei contabile generale. Sau într-o alt\ viziune, Cadrul contabil î[i arog\ calitatea de referen]ial pentru
elaborarea normelor contabile [i instrument de coeren]\ a normelor, reglement\rilor [i procedurilor
contabile.
Func]iile Cadrului IASC, a[a cum sunt formulate în document sunt:
a) sprijinirea Consiliului IASC în: elaborarea viitoarelor IAS-uri revizuirea celor existente
precum [i în promovarea armoniz\rii reglement\rilor, standardelor [i procedurilor de contabilitate
referitoare la prezentarea situa]iilor financiare prin aplicarea unor concepte de baz\ care s\ reduc\
num\rul tratamentelor contabile interna]ionale.
1
Dup\ C. PEROCHON „Comptabilite generale” FOUCHER, 128, rue de Rivol, Paris.
b) sprijinirea organismelor na]ionale de elaborare a standardelor, în procesul de dezvoltare a
standardelor na]ionale;
c) sprijinirea celor ce întocmesc situa]ii financiare conform IAS [i de a face fa]\ problemelor
care nu se reg\sesc în acestea;
d) sprijinirea auditorilor la formarea unei opinii referitoare la conformitatea situa]iilor financiare
elaborate în conformitate cu IAS;
e) sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informa]iilor prezentate în situa]iile financiare
elaborate în conformitate cu IAS;
f) furnizarea de informa]ii celor interesa]i de activitatea IASC privind modul de elaborare a
standardelor.
Acela[i cadrul prevede c\ el nu este o norm\ contabil\ interna]ional\ [i deci nu define[te un
standard de evaluare sau de înregistrare. Dac\ apare un conflict între elementele de con]inut ale cadrului
[i o norm\ contabil\ interna]ional\, obliga]iile prev\zute de norma contabil\ prevaleaz\ asupra acestui
cadru. Conducerea IASC recunoa[te c\ într-un num\r limitat de cazuri poate exista un conflict între
Documentul cadru [i un IAS. Totodat\, având în vedere c\ activitatea conducerii IASC se orienteaz\ dup\
Cadrul contabil la elaborarea standardelor viitoare [i la revizuirea celor existente, num\rul cazurilor de
conflict dintre cele dou\ categorii de documente se va diminua.
Cadrul contabil general IASC abordeaz\ obiectivele situa]iilor financiare; definirea,
recunoa[terea [i evaluarea elementelor reprezentate în situa]iile financiare; caracteristicile calitative ale
informa]iilor din situa]iile financiare care determin\ utilitatea lor; conceptele de capital [i de men]inere a
capitalului.
O întreprindere are o pozi]ie financiar\ pozitiv\ în cazul în care capitalul propriu este mai mare
sau cel pu]in egal cu datoriile cu valoare economic\. Aceast\ condi]ie indic\ faptul c\ întreprinderea, ca
subiect de drept, are posibilitatea s\ pl\teasc\ obliga]iile fa]\ de ter]i, atât pe parcursul desf\[ur\rii
activit\]ii sale cât [i la lichidarea sa.
Dac\ se coboar\ la nivelul elementelor adic\ la structura financiar\ a ecua]iei de mai sus, ea
exprim\ capacitatea unei întreprinderi de a genera lichidit\]i [i cvasilichidit\]i (echivalente în numerar,
exemplu stocurile [i crean]ele care devin numerar prin vânzare [i încasare) într-o anumit\ perioad\ de
gestiune denumit\ exerci]iu financiar sau exerci]iu contabil. O asemenea capacitate se traduce prin
lichiditatea [i solvabilitatea întreprinderii adic\ puterea de a pl\ti angaja]ii, furnizorii, datoriile fa]\ de
buget [i alte organisme publice, de a pl\ti dobânzile, de a rambursa creditele [i de a remunera proprietarii
întreprinderii. Lichiditatea se refer\ la disponibilit\]ile de numerar în viitorul apropiat, dup\ luarea în
calcul a obliga]iilor financiare aferente acestei perioade. În schimb, solvabilitatea se refer\ la
disponibilit\]ile de numerar pe o perioad\ mai lung\ ce urmeaz\ s\ onoreze angajamentele financiare
scadente.
Performan]a sau rezultatul este definit prin prisma profitabilit\]ii întreprinderii. Ecua]ia folosit\
în acest sens este de forma:
Remarc\. Sintagma de pozi]ie financiar\ `ntr-o contabilitate patrimonial\ este înlocuit\ cu cea
de situa]ie a patrimoniului. În acest scop se calculeaz\ ecua]ia:
Totodat\, varia]ia între dou\ momente succesive ale situa]iei nete a patrimoniului dezv\luie
rezultatul ob]inut, profit sau pierdere.
De asemenea, `n aceea[i contabilitate, în loc de sintagma modific\rile pozi]iei financiare este
folosit\ cea de situa]ie financiar\.
Modific\rile pozi]iei financiare pot fi definite în diverse moduri cum sunt: fondul de rulment [i
fluxurile de fonduri, trezoreria net\ [i fluxurile nete de trezorerie.
Astfel, într-o viziune static\, modific\rile pozi]iei financiare definite prin fondul de rulment [i
trezoreria net\, sunt formalizate pe baza bilan]ului astfel:
Bilan] la N
Unde:
Fondul de Capital Activul
=
rulment permanent - imobilizat
Necesarul Stocuri si creante Datorii din
(nevoia) de = din exploatare si din - exploatare si
fond de rulment afara exp loatarii din afara exploatarii
Cadrul contabil IASC nu abordeaz\ în mod direct conceptul de imagine fidel\. Ideile formulate
în acest sens sunt generale prin excelen]\ dup\ cum urmeaz\: situa]iile financiare trebuie s\ redea o
imagine real\ [i corect\ sau trebuie s\ prezinte fidel pozi]ia financiar\, rezultatele [i modific\rile pozi]iei
financiare, ale unei întreprinderi. În acela[i timp este emis\ [i ideea potrivit c\reia aplicarea
caracteristicilor calitative principale [i a standardelor adecvate de c\tre contabilitate are în mod normal ca
rezultat întocmirea unor situa]ii financiare care reflect\, în general, o imagine fidel\ sau ca prezentare
corect\ a situa]iei întreprinderii.
Imaginea fidel\ ca obiectiv fundamental în contabilitatea european\ este un concept de origine
britanic\, fiind formulat pentru prima dat\ în Legea societ\]ilor comerciale engleze din 1974. Ulterior a
fost preluat [i definit în Directiva a IV — a a Consiliului Uniunii Europene.
Percep]ia britanic\ a principiului la nivelul protagoni[tilor sociali (produc\tori [i utilizatori ai
produsului contabil) are în vedere respectarea standardelor contabile [i a legii. În plan teoretic, imaginea
fidel\ este definit\ prin prisma termenilor de imagine veridic\ [i imagine corect\ sau imagine real\ [i
imagine onest\.2). Nu este exclus\ nici interpretarea ca un obiectiv înalt spre care tind situa]iile
financiare3).
Într-o contabilitate bazat\ pe reglement\ri normative, imaginea fidel\ ca obiectiv al
contabilit\]ii financiare este definit\ prin prisma termenilor de regularitate [i sinceritate. În cartea de
contabilitate francez\, la cei doi termeni se adaug\ un al treilea, cel de fidelitate.
Regularitate înseamn\ respectarea regulilor [i procedurilor contabile în vigoare. ~n acest sens,
pentru aprecierea regularit\]ii, se apeleaz\ la textele legale [i cele reglementate specializate care con]in
stipul\ri privind principiile, regulile [i prevederile contabile. De asemenea, sunt luate în considera]ie
textele diverse care în cele mai multe cazuri con]in distinct atât reglement\ri contabile cât [i reglement\ri
fiscale sau texte care con]in simultan [i elemente contabile.
În m\sura în care textele legale [i cele reglementate sunt insuficiente pentru a acoperi
regularitatea, intr\ în rol regulile fixate de jurispruden]\ sau doctrina contabil\.
Sinceritatea înseamn\ aplicarea cu bun\ credin]\ [i profesionalism a normelor [i reglement\rilor
contabile în func]ie de cunoa[terea pe care contabilii trebuie s\ o aib\ în mod normal asupra realit\]ii
situa]iilor [i opera]iilor înregistrate în contabilitate.
În mod concret sinceritatea se traduce atât în calitatea documentelor justificative, registrelor de
contabilitate [i documentelor de sintez\ - care trebuie s\ fie cât mai exacte, cât [i în comportamentul
responsabilului contabil care trebuie s\ fie onest, s\ nu deformeze realitatea [i s\ cunoasc\ [i s\ aplice
regulile [i tratamentele contabile.
Fidelitatea vizeaz\ caracteristica intrinsec\ a informa]iei contabile, conformitatea sau
neconformitatea cu realitatea, conformitatea sau neconformitatea cu ceea ce este norm\, regul\ [i
reglementare contabil\.
Sistemul de referin]\ în definirea fidelit\]ii informa]iei contabile, implicit a integrit\]ii sale, îl
reprezint\ art. 2 din Directiva a IV-a a Uniunii Europene, care formuleaz\ urm\toarele reguli privind
imaginea fidel\:
1. Conturile anuale cuprind bilan]ul, contul de profit [i pierdere [i anexa. Aceste documente
constituie un tot.
2. Conturile anuale trebuie stabilite cu claritate [i în conformitate cu prezenta directiv\.
3. Conturile anuale trebuie s\ dea o imagine fidel\ a patrimoniului, a situa]iei financiare, cât [i a
rezultatelor societ\]ii.
4. Atunci când aplicarea prezentei directive nu este suficient\ pentru a da o imagine fidel\
prev\zut\ la paragraful 3, trebuie ad\ugate informa]ii suplimentare.
5. Dac\ în cazuri excep]ionale aplicarea unei dispozi]ii din prezenta directiv\ este contrar\
obliga]iei prev\zute la paragraful 3, este necesar s\ se fac\ o derogare de la respectiva dispozi]ie pentru a
se da o imagine fidel\, în sensul paragrafului 3.
2)
L. OLIMID „Problematica evalu\rii în cadrul conceptual al contabilit\]ii” - comunicare [tiin]ific\.
3)
C. NOBES, „The True and Fair View - Impact on and of the Fourth Directive”, University of Reading,1988.
O astfel de derogare trebuie men]ionat\ în anex\, bine argumentat\, cu indicarea influen]ei sale
asupra patrimoniului, a situa]iei financiare [i a rezultatelor. Statele membre pot preciza cazurile
excep]ionale [i fixa regimul derogatoriu corespunz\tor.
Prin raportare la IAS 1 "Prezentarea situa]iilor financiare" prezentarea fidel\ [i în conformitate
cu Standardele Interna]ionale de Contabilitate impune:
(a) situa]iile financiare trebuie s\ fie în conformitate cu prevederile contabile semnificative ale
Standardelor Interna]ionale de Contabilitate;
(b) prezentarea fidel\ nu exclude posibilitatea abaterilor de la o cerin]\ specific\ din Standardele
Interna]ionale de Contabilitate;
(c) pentru a asigura o imagine fidel\ [i complet\ privind pozi]ia financiar\, performan]a
financiar\ [i fluxurile de numerar ale unei întreprinderi, aplicarea corespunz\toare a IAS — urilor nu
exclude prezen]a informa]iilor suplimentare;
(d) tratamentele contabile neadecvate nu pot fi corectate, nici prin eviden]ierea politicilor
contabile utilizate, nici prin note [i material explicativ;
(e) trebuie eviden]iate situa]iile în care dispozi]iile specifice dintr-un anumit standard sunt
aplicate înainte de data intr\rii în vigoare a IAS — ului.
Elementele prezentate mai sus vizeaz\ în fond adev\rul în contabilitate. Discutat din acest punct
de vedere, adev\rul în sensul de imagine fidel\, de[i un obiectiv de atins, vizeaz\ capacitatea [i obliga]ia
documentelor contabile de sintez\ (bilan]ul, contul de profit [i pierdere [i note explicative) de a furniza o
informa]ie real\ [i onest\ (corect\) asupra patrimoniului, situa]iei financiare [i rezultatului unei
întreprinderi. Un asemenea adev\r este simultan un adev\r reflectare [i un adev\r construc]ie, respectiv un
adev\r observare (fotografiere) direct\ a realit\]ii [i adev\r prelucrare a informa]iei de intrare asigurat\
prin observare.
Adev\r reflectare vizeaz\ rela]ia dintre obiect [i reprezentarea sa. Observarea [i redarea
obiectului trebuie s\ se în scrie în cerin]ele unei imagini fidele. În acest scop documentele justificative
prin care se asigur\ informa]ia de intrare pentru construirea adev\rului trebuie s\ con]in\ date reale [i
corecte, iar subiectul care le completeaz\ trebuie s\ fie de bun\ credin]\. [i pentru a legitima aceast\
cerin]\ trebuie s\ intre în rol verificarea documentelor, printre ale c\rei obiective se înscrie [i cel privind
realitatea datelor consemnate.
Adev\rul construc]ie are în vedere faptul c\ informa]ia contabil\ este produs\ în baza unei
re]ete, cea a principiilor [i a normelor (standardelor contabile) ca baz\ de referin]\. În aceste condi]ii,
datele de reflectare a realit\]ii reprezint\ materia prim\, care prin prelucrare se transform\ în produsul de
“informa]ie” în m\sur\ s\ redea o imagine real\ [i corect\ a întreprinderii. Aceast\ imagine se supune
unor norme ca ipoteze, op]iuni [i conven]ii de observare, m\surare [i sesizare a realului. Cele patru cli[ee
importante prin care este redat\ imaginea fidel\ sunt bilan]ul privind pozi]ia financiar\, contul de profit [i
pierdere privind rezultatul ob]inut situa]ia sau tabloul fluxurilor de trezorerie [i notele sau anexa la bilan],
care con]ine informa]ii de completare la primele trei.
A[a cum se degaj\ din Cadrul contabil IASC, recunoa[terea este procesul de încorporare în
bilan] sau în contul de rezultate a unui element care satisface defini]ia unui post. În acest sens au fost
adoptate criteriile: probabilitatea beneficiului economic viitor [i credibilitatea evalu\rii.
Conceptul de probabilitate se fundamenteaz\ pe incertitudinea proprie mediului în care
întreprinderea î[i desf\[oar\ activitatea. El se refer\ la gradul de incertitudine cu care beneficiile
economice viitoare asociate unui element se vor constitui într-un flux c\tre sau dinspre întreprindere. Spre
exemplu, atunci când încasarea unei crean]e a întreprinderii este probabil\, în absen]a unei probe care s\
demonstreze contrariul se justific\ recunoa[terea crean]ei ca un activ.
Credibilitatea evalu\rii presupune c\ elementul recunoscut posed\ o valoare sau un cost ce pot
fi evaluate cu credibilitate, adic\ sunt libere de eroare [i deformare. În anumite cazuri, costul sau valoarea
trebuie estimate. A[a cum se subliniaz\ în Cadrul contabil IASC utilizarea estim\rilor rezonabile
constituie o parte esen]ial\ a elabor\rii situa]iilor financiare [i nu influen]eaz\ credibilitatea lor. Dac\ nu
se poate face o estimare rezonabil\, elementul nu este recunoscut în bilan] sau în contul de profit [i
pierdere. [i totu[i, în cazul unei diversit\]i mari a crean]elor, dac\ din informa]ia disponibil\ în momentul
întocmirii situa]iilor financiare se constat\ un grad de neînc\rcare a crean]elor, implicit se poate considera
normal\ probabilitatea reducerii prognozate a beneficiului viitor care se va înregistra la cheltuieli.
Un exemplu, preluat din acela[i cadru, încas\rile previzionate în urma unui proces în instan]\
chiar dac\ corespund definirii activelor [i veniturilor, precum [i criteriului de probabilitate, în lipsa unei
evalu\ri credibile, ele nu pot fi înregistrate în bilan] [i în contul de profit [i pierdere. Aceste încas\ri
previzionate vor fi eviden]iate în cadrul unor note sau informa]ii suplimentare la bilan] [i la contul de
profit [i pierdere.
Cadrul contabil IASC nuan]eaz\ cele dou\ criterii de recunoa[tere în raport de natura
structurilor informa]ionale reprezentate în situa]iile financiare. Astfel, un activ este recunoscut în bilan]
atunci când este probabil ca beneficiile economice viitoare s\ se constituie în fluxuri c\tre întreprindere [i
activul are o valoare sau un cost care pot fi credibil evaluate.
Problema care se ridic\ este aceea a recunoa[terii ca activ în bilan] a cheltuielilor efectuate.
Dac\ indiferent de inten]ia conducerii nu exist\ un grad de certitudine c\ beneficiile economice s\ se
constituie ca fluxuri c\tre întreprindere în afara exerci]iului financiar, cheltuiala nu este recunoscut\ în
bilan], fiind reprezentat\ în contul de profit [i pierdere.
Un pasiv este recunoscut în bilan] atunci când este probabil ca o ie[ire de resurse generatoare de
beneficii economice s\ rezulte din stingerea unei datorii prezente, iar valoarea la care aceasta va avea loc
poate fi credibil determinat\. Dac\ obliga]iile contractuale nu sunt propor]ional îndeplinite de ambele
p\r]i (exemplu, pasivele pentru stocurile comandate dar neprimite) nu sunt, în general recunoscute ca
pasive în situa]iile financiare. Dac\ criteriile de recunoa[tere sunt îndeplinite în anumite circumstan]e,
acestea pot fi recunoscute atât ca pasive, cât [i ca active sau cheltuieli aferente.
Veniturile sunt recunoscute în contul de rezultate atunci când are loc o cre[tere a beneficiilor
economice viitoare, în perioada exerci]iului, asociat\ unei cre[teri de active sau reduceri de pasive.
În consecin]\, pe baza principiilor partidei duble orice venit este delimitat [i recunoscut pe baza
rela]iilor:
Active = Venituri
[i:
Pasive = Venituri
De exemplu, vânzarea de bunuri determin\ o cre[tere de active sub forma crean]elor comerciale
sau disponibilit\]ilor b\ne[ti [i o constituire a veniturilor corespunz\toare ca rezultat al vânz\rii de bunuri.
Sau diferen]ele favorabile de curs valutar rezultate din lichidarea împrumuturilor [i datoriilor în valut\ ale
întreprinderii sunt recunoscute simultan ca reduceri de pasive [i venituri financiare.
În teorie [i practic\ pentru recunoa[terea veniturilor trebuie respectat\ cerin]a ca acestea s\ fie
ob]inute [i nu neap\rat încasate, acestea pot fi credibil evaluate [i au un suficient grad de certitudine.
Cheltuielile sunt recunoscute în contul de rezultate atunci când are loc o diminuare a
beneficiilor (avantajelor) economice viitoare asociate unei reduceri a activelor (de exemplu, consumurile
stocate) sau cre[teri ale pasivelor (de exemplu, datorii privind serviciile primite de la ter]i) [i aceasta poate
fi credibil evaluat\. Deci, recunoa[terea cheltuielilor este simultan asociat\ cu recunoa[terea unei cre[teri
a pasivelor sau diminuarea de active.
Prin apel la ecua]iile partidei duble, recunoa[terea cheltuielilor este divulgat\ prin rela]iile:
Cheltuieli = Active
[i:
Cheltuieli = Pasive
În acela[i Cadru contabil sunt prezentate o serie de aspecte pentru recunoa[terea cheltuielilor
cum sunt:
a) coresponden]a costurilor [i veniturilor propriu-zise potrivit c\reia cheltuielile sunt
recunoscute în contul de rezultate pe baza unei asocieri directe între costurile suportate [i ob]inerea de
elemente specifice de venit. Recunoa[terea poate fi simultan\ sau combinat\ a veniturilor [i cheltuielilor
care rezult\ direct [i împreun\ din acelea[i opera]iuni sau alte venituri. De exemplu, veniturilor din
vânzarea bunurilor li se asociaz\ prin coresponden]\ cheltuielile care alc\tuiesc costul bunurilor vândute.
b) etalarea în timp a cheltuielilor atunci când beneficiile economice sunt a[teptate s\ apar\ pe
perioada mai multor exerci]ii. Cheltuielile sunt recunoscute în contul de rezultate pe baza ponderilor de
alocare ra]ional\ sau sistematic\. Este cazul cheltuielilor privind amortizarea imobiliz\rilor necorporale [i
corporale. Aceste ponderi de alocare sunt menite a recunoa[te cheltuielile din exerci]iile financiare în care
beneficiile economice asociate acestor elemente sunt consemnate sau înceteaz\. Pentru aceast\ situa]ie
asocierea dintre venituri [i cheltuieli este indirect\ sau în mare.
c) recunoa[terea imediat\ în contul de rezultate a unei cheltuieli atunci când aceasta nu
genereaz\ beneficii economice viitoare sau atunci când [i în m\sura în care beneficiile economice viitoare
nu determin\ sau înceteaz\ s\ determine recunoa[terea ca activ în bilan].
d) recunoa[terea unei cheltuieli în contul de rezultate în cazul în care este contractat\ o obliga]ie
f\r\ recunoa[terea unui activ, cum ar fi na[terea unei obliga]ii decurgând din garan]ia produsului.
Pentru o contabilitate care are o determinare juridic\, dreptul de proprietate constituie criteriul
fundamental pentru recunoa[terea în conturile anuale a activelor [i pasivelor, tranzac]iilor sau
evenimentelor angajatoare de cheltuieli [i generatoare de venituri. Orice element al patrimoniului este
apropiat [i exist\ numai în m\sura în care exist\ o coresponden]\ biunivoc\ între un obiect dat (bun
economic) [i proprietarul s\u. De asemenea orice cheltuial\ este recunoscut\ numai în m\sura în care s-a
transferat dreptul de proprietate cu ocazia angaj\rii sale, dup\ cum un venit este recunoscut, de asemenea,
cu ocazia transfer\rii dreptului de proprietate asupra bunului material vândut sau serviciului prestat.
Evaluarea este procesul de determinare a valorii b\ne[ti la care posturile din situa]iile financiare
urmeaz\ s\ fie recunoscute [i înscrise în bilan] [i contul de rezultate.
Pentru evaluare se poate folosi, dup\ caz, o singur\ baz\ sau mai multe baze combinate dup\
cum urmeaz\: costul istoric, costul curent, valoarea de realizare (lichidare) [i valoarea actualizat\. Baza
de evaluare cel mai des utilizat\ este costul istoric, combinat adesea cu celelalte baze. Problema va fi
tratat\ în extenso în paragraful privind m\surarea [i evaluarea în contabilitate.
În definirea no]iunii de capital se confrunt\ dou\ concepte, capitalul financiar [i capitalul fizic.
Capitalul financiar este un concept propriu opticii financiare [i patrimoniale. Capitalul este
sinonim cu activele nete sau capitalul propriu al întreprinderii.
Capitalul fizic porne[te de la categoria de capital permanent (capital propriu + datorii pe termen
lung) [i are în vedere reconstituirea în plan fizic a capacit\]ii de exploatare a capitalului. O asemenea
capacitate se concretizeaz\ în puterea de reproduc]ie a capitalului în a[a fel încât s\-[i asigure înlocuirea
imobiliz\rilor [i a activului circulant de exploatare (stocuri + crean]e de exploatare în principal sub forma
crean]elor asupra clien]ilor). Altfel spus, reconstituirea capitalului economic trebuie s\ cuprind\
imobiliz\rile [i fondul de rulment ca surs\ permanent\ de finan]are a activului circulant.
Re]inerea de c\tre o întreprindere a unui concept sau altuia este în func]ie de necesit\]ile
utilizatorilor situa]iilor financiare. Astfel, dac\ sunt preocupa]i de men]inerea capitalului nominal investit
sau puterii de cump\rare a aceluia[i capital, op]iunea se îndreapt\ spre conceptul de capital financiar.
Dac\ interesul îl reprezint\ capacitatea de exploatare a întreprinderii trebuie utilizat conceptul fizic al
capitalului.
Conceptele de men]inere a capitalului pornesc de la premisa c\ orice baz\ de evaluare folosit\
trebuie s\ permit\ men]inerea capacit\]ii de finan]are a capitalului. Dup\ fiecare exerci]iu fondurile
investite sub form\ de capital trebuie astfel reconstituite încât ele s\-[i men]in\ valoarea ini]ial\ putere
de cump\rare odat\ cu începerea unui nou exerci]iu. Sumele destinate acestei reconstituiri se preiau din
profitul întreprinderii. Pentru exemplificare se presupune c\ într-o întreprindere s-au investit 1000 u.m. [i
c\ la finele anului s-a ob]inut un profit de 200 u.m. dup\ ce investitorii [i-au recuperat fondurile alocate
ini]ial. Dac\ nivelul general al pre]urilor a sporit cu 15%, profitul real al întreprinderii se va diminua
astfel:
Prin urmare asocia]ii ca proprietari [i investitori ob]in un profit de numai 50 u.m. la finele
exerci]iului financiar, profit exprimat în moneda momentului respectiv.
În raport de cele dou\ concepte privind capitalul — financiar [i economic - în mod corespunz\tor
se diferen]iaz\ [i conceptele privind men]inerea capitalului. Astfel, în cazul men]inerii capitalului
financiar, profitul este ob]inut numai în situa]ia în care valoarea financiar\ sau monetar\ a activelor nete
(capitalului propriu) la sfâr[itul perioadei în unit\]i monetare nominale sau în unit\]i putere constant\
(curent\) de cump\rare (exemplu în lei la 31. XII. N) dep\[e[te pe cea de la începutul perioadei tot în
unit\]i monetare nominale sau în unit\]i putere constant\ de cump\rare (exemplu, tot în lei la 31.XII.N),
dup\ excluderea distribu]iilor c\tre [i a contribu]iilor de la proprietari în cursul perioadei.
Un asemenea concept nu impune folosirea unei anumite baze de evaluare, selectarea bazei
depinde de tipul de capital financiar - capital nominal investit sau capital în putere constant\ de
cump\rare — pe care întreprinderea dore[te s\ — l men]in\.
Men]inerea capitalului fizic. În baza acestui concept, profitul este ob]inut dac\ capitalul fizic
(economic sau productiv) la sfâr[itul perioadei în costuri curente dep\[e[te pe cel de la începutul
perioadei în acelea[i costuri curente, dup\ excluderea distribu]iilor c\tre, [i a contribu]iilor de la
proprietari în cursul perioadei.
A[a cum se degaj\ din Cadrul general IASC “Conceptul de men]inere a capitalului ia în
considerare modul în care o întreprindere define[te capitalul pe care dore[te s\—l men]in\. Aceasta asigur\
leg\tura între conceptele de capital [i cele de profit, deoarece ofer\ punctul de referin]\ f\r\ de care
profitul nu poate fi m\surat. Este o condi]ie esen]ial\ pentru distinc]ia între rentabilitatea întreprinderii [i
rambursarea capitalului s\u; doar intr\rile de active în plus fa]\ de sumele necesare, pentru men]inerea
capitalului pot fi considerate profit, [i deci câ[tig produs de capitalul investit. Astfel, profitul este valoarea
care r\mâne dup\ ce cheltuielile (inclusiv ajust\rile pentru men]inerea capitalului, acolo unde este cazul)
au fost deduse din venituri. Dac\ cheltuielile dep\[esc veniturile, valoarea rezidual\ este o pierdere net\ ”.
Acela[i cadru prevede c\: “Diferen]a principal\ dintre cele dou\ concepte referitoare la
men]inerea capitalului este reprezentat\ de tratamentul efectelor varia]iei pre]urilor activelor [i datoriilor
întreprinderii. În termeni generali, o întreprindere [i-a men]inut capitalul dac\ la sfâr[itul perioadei are un
capital egal cu cel de la începutul perioadei. Orice valoare în plus fa]\ de cea necesar\ pentru a men]ine
capitalul la nivelul de la începutul perioadei este considerat\ profit.
Conform conceptului de men]inere a capitalului financiar, unde capitalul este definit în termenii
unit\]ilor monetare nominale, profitul reprezint\ cre[terea capitalului monetar nominal de-a lungul
perioadei. Astfel, cre[terile pre]urilor activelor, care au loc de-a lungul perioadei, cunoscute sub numele
de câ[tiguri din de]inerea de active, reprezint\ profit. Ele pot s\ nu fie recunoscute în acest fel, pân\ în
momentul în care activele sunt puse în vânzare. Când conceptul men]inerii capitalului financiar este
definit în termenii unit\]ilor de putere constant\ de cump\rare, profitul reprezint\ cre[terea puterii de
cump\rare investit\ în cursul perioadei. Astfel, doar acea parte a cre[terii pre]urilor este considerat\ profit.
Restul cre[terii reprezint\ o ajustare pentru men]inerea capitalului, [i ca atare reprezint\ o parte a
capitalului propriu.
Conform conceptului men]inerii capitalului fizic, unde capitalul este definit în termenii
capacit\]ii fizice de produc]ie, profitul reprezint\ cre[terea acestui capital în cursul perioadei. Toate
modific\rile de pre]uri care afecteaz\ activele [i datoriile întreprinderii sunt privite ca modific\ri în
m\surarea capacit\]ii productive fizice a acesteia; astfel, ele sunt tratate ca ajust\ri de men]inere a
nivelului capitalului, care fac parte din capitalul propriu, [i nu ca profit ”.
În cadrul politicilor contabile alegerea bazelor de evaluare [i a conceptului de men]inere a
nivelului capitalului determin\ modelul contabil utilizat pentru elaborarea situa]iilor financiare. În acest
scop, managementul trebuie s\ caute un echilibru între relevan]\ [i credibilitate.
Formalismul propriu ]inerii contabilit\]ii se realizeaz\ prin planul de conturi. Acesta define[te
sistemul de conturi, în cadrul sau fiecare cont de diverse grade de cuprindere a mul]imii elementelor
patrimoniului este delimitat prin urm\toarele caracteristici:
• denumire [i simbol cifric;
• încadrat într-o clas\ [i grup\ în raport de un anumit criteriu de clasificare;
• con]inutul (ce înregistreaz\) [i func]ia contabil\ (cum se debiteaz\ [i crediteaz\) [i
coresponden]a cu alte conturi.
Totodat\, este prezentat\ [i o monografie privind înregistrarea în conturi a principalelor opera]ii
economice [i financiare.
Dou\ concepte se folosesc pentru elaborarea [i utilizarea planului de conturi, respectiv plan de
conturi general [i plan de conturi descentralizat.
Planul de conturi general este un produs guvernamental fiind standardizat la nivel na]ional. Deci
el este acela[i pentru to]i operatorii (agen]ii) economici. În schimb, planul de conturi descentralizat se
diferen]iaz\ pe fiecare operator economic, în raport de elementele descrise, recunoscute [i evaluate în
situa]iile financiare. În bun\ m\sur\, aceste elemente imprim\ un caracter unitar [i planurilor
descentralizate.
Între cele dou\ categorii de planuri de conturi se pot situa [i planurile de conturi profesionale
elaborate pe ramuri de activitate delimitate institu]ional: agricultur\, industrie, comer] etc.
În viitor, în cadrul Programului de dezvoltare a contabilit\]ii în ]ara noastr\ Planul de conturi
general va reprezenta o variant\ perfec]ionist\ [i adaptat\ la ceea ce este necesar [i bun în Directivele
contabile europene, Cadrul contabil general, Standardele de Contabilitate Interna]ionale [i Standardele
na]ionale. Nevoia unui asemenea plan general trebuie c\utat\ în voca]ia sa, aceea de a coagula [i
formaliza prevederile cadrului general [i standardelor na]ionale în ceea ce prive[te contabilizarea [i
evaluarea tranzac]iilor [i evenimentelor, folosind contul ca model de eviden]\ [i calcul. Sistemul de
conturi [i fiecare cont vor reprezenta pistele pe care vor alerga informa]iile contabile pentru a fi
recunoscute [i consolidate în situa]iile financiare. Mai mult, calitatea contabilit\]ii ca instrument de
comunicare impune un limbaj bazat pe un formalism care se va reg\si în continuare în Planul de conturi
general.
4
N. Feleag\ [i I. Iona[cu, „Tratat de contabilitate financiar\”, vol I pag. 471, Editura Economic\, Bucure[ti, 1998.
Op]iunea pentru un plan de conturi general este proprie în prima faz\ de dezvoltare a
contabilit\]ii. Ulterior, într-o societate democratic\, când acceptarea standardelor (normelor) contabile va
deveni un proces special complicat care impune un marketing abil într-un context politic, se poate trece la
descentralizarea planurilor de conturi la nivelul firmelor.
Acceptarea normelor contabile poate fi for]at\ sau voluntar\ sau ambele în acela[i timp. În
m\sura în care normele sunt impuse prin texte legale [i reglementate, ele devin reglement\ri. De
asemenea, într-o societate democratic\, “ob]inerea accept\rii este un proces special complicat, care
impune un marketing abil într-un context politic”. (Horngren C.T., 1973, The marketing accounting
standards, Journal of accountancy pag. 61; text reg\sit în Colasse BERNARD., Contabilitate general\,
Editura Moldova, 1995, Ia[i, pag. 69). Reunirea [i ierarhizarea tuturor textelor privind reglement\rile
contabile într-un ansamblu unitar conduc la un adev\rat drept contabil. Acesta cuprinde totalitatea legilor,
normelor, ordinelor, instruc]iunilor [i a altor acte normative referitoare la organizarea [i conducerea
contabilit\]ii [i întocmirea situa]iilor financiare sau documentelor de sintez\ [i raportare.
Întrucât elaborarea reglement\rilor contabile este simultan produsul ac]iunii politice, dar [i al
unei reflec]ii logice sau al unor rezultate empirice, dreptul contabil este cu principii [i cu reguli de
evaluare, cu principii de înregistrare [i reguli comerciale.
Literatura principiilor sau conven]iilor contabile este foarte abundent\ [i, în consecin]\, se
impune astfel o schem\ a acestora. De asemenea, fiind rezultate din practic\, forma]ia principiilor se
modific\ odat\ cu practica [i teoria contabil\. Unele principii noi se creeaz\, altele tind a se învechi [i nu
pu]ine sunt chiar contradictorii. O asemenea dinamic\ reflect\ faptul c\ realitatea economic\ are multiple
aspecte [i c\ principiile trebuie aplicate în raport de obiectivele [i câmpul de ac]iune al contabilit\]ii.
Pornind de la diversitatea de principii [i reguli, în continuare se va adopta schema 5 grup\rii
acestora în: principiile înregistr\rii [i ]inerii contabilit\]ii, principiile partidei duble; principiile
cuantific\rii; principiile observ\rii [i principiile responsabilit\]ii. Totodat\, în Programul de dezvoltare a
contabilit\]ii din România, în cadrul reglement\rilor contabile au fost formulate [i adoptate urm\toarele
principii: principiul continuit\]ii activit\]ii; principiul pruden]ei; principiul permanen]ei metodelor;
principiul independen]ei exerci]iului; principiul evalu\rii separate a elementelor de activ [i de pasiv;
principiul intangibilit\]ii; principiul necompens\rii; principiul prevalen]ei economicului asupra
juridicului; principiul pragului de semnifica]ie.
Varietatea de mai sus, trebuie raportat\ la Cadrul general IASC care formuleaz\ în mod explicit
urm\toarele concepte de baz\ privind principiile: contabilitatea de angajament [i contabilitatea activit\]ii.
Prin interpretare [i asimilare la acestea se adaug\ conceptele de reprezentare fidel\; prevalen]a
economicului asupra juridicului; pruden]a; intangibilitatea; pragul de semnifica]ie; permanen]a metodelor;
neutralitatea informa]iilor; natura informa]iilor. De asemenea, Directiva a IV-a a UE redacteaz\ în mod
explicit urm\toarele principii: continuitatea activit\]ii; independen]a exerci]iului; pruden]a; permanen]a
metodelor; intangibilitatea bilan]ului de deschidere [i necompensarea.
5
B.Colasse „Contabilitate general\”, edi]ia a 4-a, Editura Moldova, Ia[i, 1995, pag. 46-61 [i E. Delesalle, „Dificultes
comptables, fiscales et juridiques”, Paris, 1996, pag. 3-26.
înregistr\rii contabile se asigur\ prin aceea c\, în toate cazurile, eviden]a începe cu starea ini]ial\ [i se
termin\ cu starea final\, care la rândul s\u devine o component\ a lucr\rilor contabile de deschidere
pentru perioada urm\toare.
Pentru a se realiza înregistrarea complet\ [i continu\, întreprinderea este obligat\ s\ conduc\
urm\toarele registre: registrul-jurnal; registrul-inventar [i cartea mare. Primele dou\ au regim de
înregistrare la administra]ia fiscal\. Prin înregistrare ele pot fi admise ca prob\ în cadrul litigiilor, în caz
de faliment, precum [i în orice situa]ii.
Din cadrul registrelor de contabilitate, enumerate mai sus, registrul-jurnal este documentul
oficial care atest\ înregistrarea tuturor opera]iilor economice, financiare [i juridice pe care le efectueaz\ o
întreprindere. De aceea, în mai multe ]\ri, se consider\ c\ întocmirea zilnic\ a jurnalului reprezint\
controlul documentar de fond asupra reprezent\rii contabile.
Uniformitatea înregistr\rii contabile impune respectarea unui formalism care s\ garanteze
ireversibilitatea înregistr\rilor contabile. Astfel, a[a cum se degaj\ din art. 2 din Legea contabilit\]ii nr.
82/1991, registrele de contabilitate se utilizeaz\ în strict\ concordan]\ cu destina]ia acestora [i se prezint\
în mod ordonat [i completate, astfel încât s\ permit\, în orice moment, identificarea [i controlul
opera]iunilor patrimoniale efectuate. Este problema acurate]ei înregistr\rilor în cadrul registrelor de
contabilitate.
De asemenea, registrele de contabilitate se numeroteaz\ înainte sau pe m\sura întocmirii lor, iar
la închiderea conturilor acestea se bareaz\, nefiind admis\ înregistrarea unor opera]ii ulterioare. Pentru
verificarea înregistr\rii corecte în contabilitate a opera]iilor patrimoniale se întocme[te lunar balan]a de
verificare.
În cazul sistemelor informatice, trebuie respectate normele contabile privind culegerea,
prelucrarea [i stocarea datelor înregistrate în contabilitate. Mai mult, este necesar\ o norm\ contabil\ care
s\ prevad\ c\ în momentul alegerii unui sistem informatic de ]inere a contabilit\]ii acesta trebuie atestat
prin auditare de c\tre o persoan\ juridic\ sau fizic\ înscris\ în tabloul exper]ilor contabili.
Ireversibilitatea vizeaz\ [i modul de reconstruire a documentelor contabile de corectare a
erorilor contabile în mod curent în procesul de prelucrare [i stocare a datelor [i ulterior dup\ închiderea
exerci]iului financiar. Un singur aspect re]ine aten]ia în acest sens - contradic]ia între regula contabil\ [i
regula fiscal\ de corectare a erorilor descoperite. Din punct de vedere contabil, eroarea poate face obiectul
unei rectific\ri în cursul exerci]iului când ea a fost descoperit\, efectul fiind tratat în categoria rezultatului
excep]ional. Din punct de vedere fiscal, rectificarea de c\tre contribuabil este admis\ numai în cursul
exerci]iului care a angajat opera]iunea. [i totu[i, f\r\ o formalizare textual\ a modului de conciliere între
cele dou\ reguli, în majoritatea cazurilor, în practica contabil\, eroarea este rectificat\ în exerci]iile
ulterioare, fiind divulgat\ printr-un document specializat c\tre administra]ia fiscal\.
Fundamentarea documentar\ a înregistr\rii contabile impune consemnarea opera]iilor
patrimoniale în momentul efectu\rii lor într-un înscris care st\ la baza înregistr\rilor în contabilitate,
dobândind astfel calitatea de document justificativ. A[a cum prevede Legea contabilit\]ii nr. 82/1991,
documentele justificative angajeaz\ r\spunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat [i aprobat ori
înregistrat în contabilitate, dup\ caz.
}inerea contabilit\]ii. Potrivit prevederilor Legii contabilit\]ii nr. 82/1991 actualizat\ [i
completat\ prin Ordonan]a Guvernului nr. 22/1996, agen]ii economici sub forma: regiilor autonome sau
na]ionale, societ\]ilor comerciale, societ\]ilor agricole, organiza]iilor coopera]iei me[te[ug\re[ti,
organiza]iilor coopera]iei de consum [i de credit [i alte persoane juridice asimilate organizeaz\ [i ]in
contabilitate, de regul\, în compartimente distincte, conduse de directorul financiar-contabil, contabilul
[ef sau alt\ persoan\ împuternicit\ s\ îndeplineasc\ aceast\ func]ie. Aceste persoane trebuie s\ posede
studii economice superioare.
În conformitate cu art. 11 (6) din Legea contabilit\]ii nr. 82/1991, coroborat cu art. 2 din
Hot\rârea Guvernului nr. 483/1996, societ\]ile comerciale care au o cifr\ de afaceri de peste 100 milioane
lei [i la care contabilitatea nu este organizat\ în compartimente distincte sau nu au personal calificat
angajat, potrivit legii, au obliga]ia de a încheia contracte pentru întocmirea bilan]ului contabil numai cu
persoane fizice [i juridice autorizate, înscrise în Tabloul Corpului Exper]ilor Contabili [i Contabililor
Autoriza]i din România.
La agen]ii economici la care contabilitatea este organizat\ [i ]inut\ de persoane fizice sau
juridice autorizate, înscrise în Tabloul Corpului Exper]ilor Contabili [i Contabililor Autoriza]i,
r\spunderea pentru organizarea [i ]inerea contabilit\]ii revine atât persoanelor fizice sau juridice
respective, cât [i administratorilor.
În cazurile în care contabilitatea nu se ]ine de persoane autorizate sau de personal angajat,
potrivit legii, iar cifra de afaceri anual\ realizat\ este sub 100 milioane lei, r\spunderea pentru organizarea
[i ]inerea contabilit\]ii revine patronului, care are obliga]ia de a anexa la bilan]ul contabil declara]ia de
asumare a r\spunderii în acest sens, potrivit modelului anexat la prezentele preciz\ri (anexa 1 ).
Declara]ia respectiv\ se depune de c\tre patron [i în cazul în care contabilitatea se ]ine de
persoane angajate cu conven]ie civil\, iar în conven]ia încheiat\ nu sunt prev\zute clauze referitoare la
r\spunderea p\r]ilor privind conducerea contabilit\]ii potrivit legii.
În baza art. 29 din Legea contabilit\]ii nr. 82/1991, bilan]urile contabile sunt supuse verific\rii
[i certific\rii de c\tre cenzori, exper]i contabili, contabili autoriza]i cu studii superioare sau societ\]i
comerciale de expertiz\ contabil\, dup\ caz (conform Legii privind societ\]ile comerciale nr. 31/1991, cu
modific\rile ulterioare [i art. 4 din Hot\rârea Guvernului nr. 483/1996).
10.4.Principiile responsabilit\]ii
În teoria [i practica de contabilitate, trei criterii s-au conturat cu privire la evaluarea fluxurilor
[i stocurilor de active [i pasive, cheltuieli-venituri: valoarea de utilitate (fr. Valeur d’utilite) sau valoarea
real\ (corect\, just\ din engl. Fair value), valoarea de pia]\ ca referin]\ de pre] [i timpul.
Primul criteriu, valoarea de utilitate, consider\ c\ valoarea trebuie s\ reprezinte “costul” sau
“sacrificiul” consim]it pentru a aduce bunul respectiv în patrimoniu sau ceea ce ar aduce bunul respectiv
dac\ l-am utiliza în întreprindere sau vinde la pia]\. La aceast\ defini]ie, ad\ug\m [i precizarea c\
valoarea de utilitate poate fi privit\ [i prin prisma "pierderii" sau "sacrificiului" pe care l-ar suporta o
întreprindere dac\ ar fi lipsit\ de bunul respectiv.
În cadrul pasivelor circumscrise numai la datorii, valoarea de utilitate se traduce prin sumele
acceptate a fi pl\tite în schimbul obliga]iei create sau sumele a[teptate a fi pl\tite pentru satisfacerea
obliga]iilor fiscale.
Într-o alt\ formulare, valoarea de utilitate este valoarea pe care un cump\r\tor poten]ial accept\
s\ o pl\teasc\ pentru cump\rarea lui, în starea în care se afl\. Sau prin referin]\ la valoarea real\ valoarea
de utilitate este valoarea recunoscut\ de p\r]i în cadrul tranzac]iilor directe.
În reglement\rile contabile din România, prin articulare la Standardele Interna]ionale de
Contabilitate valoarea real\ (just\ sau corect\) este definit\ prin prisma valorii la care poate fi
tranzac]ionat un activ sau decontat\ o datorie, de bun\ voie, între p\r]i aflate în cuno[tin]\ de cauz\, în
cadrul unei tranzac]ii în care pre]ul este determinat obiectiv. Sau într-o form\ mai explicit\, valoarea real\
este valoarea recunoscut\ de pia]\ în cadrul tranzac]iilor directe. În aceea[i lucrare se folose[te sintagma
"valoare util\" definit\ ca o valoare actualizat\ a fluxurilor de numerar viitoare estimate din utilizarea
continu\ a unui activ [i din cedarea sa la sfâr[itul duratei utile de via]\.
Interes prezint\ [i valoarea venal\ a[a cum este definit\ în PCG francez. Valoarea venal\ este
valoarea actual\ (la o dat\ oarecare) a unui element de activ sau pasiv. Prin esen]a sa, valoarea venal\
reprezint\ pre]ul prezumat a fi acceptat la plat\ de c\tre un cump\r\tor eventual, în starea [i locul în care
se afl\ elementul patrimonial\ aceast\ valoare trebuie apreciat\ în func]ie de situa]ia întreprinderii.
Definit\ astfel, valoarea venal\ ]ine cont atât de utilitatea bunului pentru întreprindere, dar [i de
"pia]\" în calitatea sa de referin]\ de pre]. În felul acesta pre]ul are o dimensiune juridic\ extern\, el se
impune celor dou\ p\r]i intrate în tranzac]ie deoarece rezult\ din acordul lor [i are un caracter obiectiv.
Valoarea de pia]\ folosit\ în cadrul tranzac]iilor directe, reprezint\ pre]ul care poate fi ob]inut /
pl\tit pe o pia]\ activ\ caracterizat\ prin:
a) activele de pe pia]\ sunt relativ omogene;
b) sunt cantit\]i suficiente de asemenea active tranzac]ionate, în a[a fel încât oricând pot fi g\si]i
poten]iali cump\r\tori [i vânz\tori;
c) pre]urile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de c\tre public.
Cele treicriterii prezentate mai înainte cap\t\ noi dimensiuni în m\sura în care intr\ în rol
costurile alternative. Orice "cost sau sacrificiu acceptat" este o "[ans\" nevalorificat\, deoarece
întreprinderea, pentru a func]iona, trebuie s\ renun]e întrucât resursele sale nu sunt disponibile pentru
utiliz\ri alternative. Un exemplu în acest sens, preluat din cartea lui Paul Heyne, University of
Washington, “Modul economic de gândire”, tradus\ de Editura Didactic\ [i Pedagogic\, 1991, Bucure[ti,
pag. 202: "Dac\ proprietarii pl\tesc chirie pentru cl\direa pe care o utilizeaz\, ei socotesc plata chiriei ca
plat\ a costurilor; dar s-ar putea s\ nu o fac\ dac\ cl\direa este proprietatea lor. Ei ar trebui s\ o fac\
totu[i, pentru c\ pierd suma pe care ar fi ob]inut-o închiriind cl\direa respectiv\. Costul este clar, dac\ nu
ai o cl\dire disponibil\ pentru utiliz\ri alternative
Se poate ca proprietarii s\ utilizeze echipamentele cump\rate [i nu echipamentele pe care le
aveau în cas\. Dac\ cump\r\ echipamente cu un împrumut bancar, ei vor include în costuri dobânda
aferent\ decont\rilor c\tre banc\. Dar s\ presupunem c\ ei cump\r\ echipamentele din economiile f\cute
anterior. Dac\ ei renun]\ la veniturile din dobânda pe care ar fi ob]inut-o, pretinzând altcuiva s\ utilizeze
aceste economii [i aceasta este în mod cert o parte din costul [ansei de a face o afacere. Ei pot decide s\
includ\ sau nu, în costurile lor, venitul curent pentru perioada anterioar\. Chestiunea este c\ ei ar trebui s\
o fac\. Venitul pierdut reprezint\ un cost al afacerii respective. "
În consecin]\, costul folosit în m\surarea valorii reale poate fi definit prin prisma sacrificiilor
consim]ite (costuri angajate) plus costul asociat [anselor nevalorificate (venituri pierdute).
În afara categoriilor de valori prezentate mai sus IAS-urile mai utilizeaz\ [i altele cum sunt:
• Valoarea actualizat\ ca form\ estimat\ a valorii viitoarelor fluxuri nete de numerar în
desf\[urarea normal\ a activit\]ii;
• Valoarea actualizat\ a unei datorii ca form\ echivalent\ pl\]ilor a[teptate în viitor necesare
pentru a stinge obliga]ia rezultat\ dintr-o presta]ie sau bun primit;
• Valoarea de înregistrare sau contabil\ este valoarea la care un activ este inclus în bilan] dup\
sc\derea amortiz\rii acumulate [i a pierderilor acumulate din depreciere;
• Valoarea realizabil\ sau de decontare a unei datorii este o valoare neactualizat\ în numerar sau
în echivalente de numerar a[teptate a fi pl\tite pentru a achita datoriile, potrivit cursului normal
al afacerilor;
• Valoarea realizabil\ este valoarea în numerar sau echivalente de numerar care poate fi ob]inut\
în prezent prin vânzarea normal\ a activelor;
• Valoarea realizabil\ net\ reprezint\ pre]ul de vânzare estimat ce ar putea fi ob]inut pe parcursul
desf\[ur\rii normale a activit\]ii, mai pu]in costurile estimate pentru finalizarea bunului [i a
costurilor necesare vânz\rii;
• Valoarea recuperabil\ este maxima dintre pre]ul net de vânzare [i valoarea sa util\. Sau, suma
pe care întreprinderea se a[teapt\ s\ o recupereze din utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv
valoarea sa rezidual\ în momentul înstr\in\rii.
• Valoarea rezidual\ este valoarea net\ pe care o întreprindere se a[teapt\ s\ o ob]in\ pentru un
activ la sfâr[itul duratei utile de via]\ a acestuia dup\ sc\derea costurilor a[teptate la cedare;
• Valoarea reevaluat\ a unui activ reprezint\ valoarea real\ a unui activ la data reevalu\rii mai
pu]in amortizarea ulterioar\ acumulat\.
• Valoarea ajustat\, este valoarea diminuat\ a activelor care s-au depreciat. Ea se estimeaz\ în
func]ie de inten]ia întreprinderii de a p\stra activul în scopul utiliz\rii sau nu în produc]ie.
Astfel, dac\ întreprinderea inten]ioneaz\ s\ utilizeze activul în procesul de produc]ie, ajustarea
pentru diminuarea valorii activelor este determinat\ prin compararea valorii de recuperare cu
valoarea contabil\, re]inându-se prima. Dac\ întreprinderea nu inten]ioneaz\ s\ utilizeze activul
în procesul de produc]ie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se calculeaz\ prin
compararea valorii realizabile nete cu valoarea contabil\, re]inându-se prima.
Multiformul prezentat mai sus privind valorile contabile învedereaz\ nevoia de reguli privind
evaluarea în contabilitate, implicit conturarea de politici contabile. Referen]ialul în acest sens, trebuie
c\utat în valoarea real\. Toate celelalte valori sunt variante ale valorii de utilitate (reale), diferen]ierea lor
fiind determinat\ de criteriul timp [i situa]ia în care se afl\ obiectul evalu\rii în momentul m\sur\rii.
Timpul vizeaz\ momentul plas\rii evalu\rii, în trecut, în prezent sau viitor. Orice evaluare, în
virtutea continuit\]ii activit\]ii întreprinderii, gliseaz\ între timpul trecut, trece prin timpul prezent [i se
îngrije[te de reproduc]ia valorilor economice la timpul viitor.
Astfel, evaluarea tranzac]iilor [i evenimentelor se efectueaz\ la timpul prezent [i se bazeaz\ la
intrare pe costul istoric, iar la ie[ire pe pre]ul de vânzare. Dar în cadrul fluxurilor de tranzac]ii [i
evenimente apar re]ineri sau sta]ion\ri concretizate în active [i pasive. În acest ultim caz evaluarea se face
la timpul prezent [i se mi[c\ între valorile provenite din trecut [i timpul viitor când are loc ie[irea
activelor [i pasivelor.
Într-adev\r, evaluarea în contabilitate se face la timpul prezent. Dar obiectul evalu\rii îl
reprezint\ activele [i pasivele, cheltuielile [i veniturile.
A[a cum bine se arat\ în "Cadrul general IASC", elaborat de Comitetul de Standarde Contabile
Interna]ionale (IASC), activul reprezint\ o resurs\ prezent\ controlat\ de întreprindere, care provine ca
rezultat al unor evenimente din trecut [i care aduce în favoarea întreprinderii beneficii viitoare; dup\ cum
pasivul se define[te ca o obliga]ie prezent\ a întreprinderii provenind din evenimente din trecut, care la
achitare genereaz\ fluxuri de beneficii economice dinspre întreprindere.
Între activ [i pasiv se a[eaz\ capitalul propriu care reprezint\ interesele reziduale în activele
întreprinderii dup\ ce au fost stinse toate obliga]iile. Din acela[i cadru se degaj\ defini]ia potrivit c\reia
veniturile constituie cre[teri ale beneficiilor pe perioada exerci]iului financiar (deci perioada curent\) sub
forma cre[terilor (intr\rilor) de active sau a reducerilor de pasive care au ca rezultat cre[teri ale capitalului
propriu, altele decât cele legate de contribu]iile proprietarilor la capitalul propriu. În schimb, cheltuielile
constituie diminu\ri ale beneficiilor economice pe perioada exerci]iului financiar, sub forma mic[or\rilor
(ie[irilor) de active sau a cre[terilor de pasive care au ca rezultat diminu\ri ale capitalului propriu, altele
decât cele legate de sumele distribuite participan]ilor la capitalul propriu.
Pornind de la cele patru criterii, valoarea de utilitate, valoarea real\ , valoarea de pia]\ [i timpul
s-au conturat urm\toarele baze de evaluare: costul istoric, costul curent, valoarea de realizare [i valoarea
actualizat\.
Costul istoric este o valoare real\ din momentul intr\rii activelor [i crearea datoriilor. În termeni
monetari sau în putere de cump\rare, reprezint\ "sacrificiul" care a fost consim]it pentru a aduce bunul în
patrimoniul întreprinderii la data sa de intrare.
Dac\ se face recurs la "Cadrul pentru elaborarea [i prezentarea situa]iilor financiare" elaborat de
IASC, costul istoric al activelor reprezint\ valoarea aferent\ sumei de bani cu care au fost pl\tite sau
valoarea real\ considerat\ la momentul achizi]iei sau produc]iei. În ceea ce prive[te costul istoric al
pasivelor, acesta reprezint\ valoarea echivalentelor ob]inute în schimbul obliga]iei sau, în anumite
împrejur\ri (obliga]iile fiscale) la valoarea ce se a[teapt\ s\ fie pl\tit\ în numerar sau echivalente ale
numerarului pentru a stinge datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor.
Costul curent sau de înlocuire reprezint\ costul pe care întreprinderea îl accept\ pentru a
dobândi, la nivelul valorii actuale, un bun similar cu cel delimitat ca obiect al evalu\rii.
În cazul activelor, costul curent reprezint\ valoarea în numerar sau echivalente ale numerarului
care ar trebui pl\tit\ dac\ acela[i activ sau unul asem\n\tor ar fi achizi]ionat sau produs în prezent.
Pasivele sunt evaluate la valoarea aferent\ sumelor nominale ce ar trebui pl\tite pentru stingerea în
prezent obliga]iei.
Valoarea realizabil\ (valoarea actual\ de ie[ire) const\ în valoarea pe care întreprinderea ar
primi-o dac\ ar vinde azi în mod normal activul sau ar achita datoriile. Pentru active valoarea realizabil\
este egal\ cu valoarea în numerar sau echivalente ale numerarului care poate fi ob]inut\ în prezent prin
vânzarea normal\ a acestora. În cazul datoriilor, valoarea realizabil\ reprezint\ o valoarea neactualizat\ în
numerar sau echivalente ale numerarului care trebuie pl\tit\ pentru a achita obliga]iile potrivit cursului
normal al afacerilor. Ea poate fi egal\ cu valoarea brut\ de realizare, cu valoarea net\, adic\ valoarea de
vânzare minus costurile cu vânzarea, cu valoarea de cedare (cesiune) efectuat\ în condi]ii normale sau o
valoare de lichidare. Pentru bunurile la care se continu\ utilizarea, este o valoare minim\, stabilit\ pornind
de la pre]ul pie]ei corectat în func]ie de starea (gradul de uzur\) [i locul unde se afl\ bunul.
Valoarea actualizat\ sau valoarea capitalizat\ reprezint\ o estimare la timpul prezent a valorii în
func]ie de fluxurile de beneficii viitoare ce apar în desf\[urarea normal\ a activit\]ii adic\ aducerea la zi a
unei valori care devine disponibil\ mai târziu. Altfel spus, este vorba de o valoare actual\ care este
determinat\ cu ajutorul viitorului.
Prin recurs la Cadrul IASC, pentru active, valoarea actualizat\ echivalent\ fluxurilor viitoare de
intr\ri de numerar pe care este de a[teptat ca bunul s\ le genereze în desf\[urarea normal\ a activit\]ii. În
cazul pasivelor, valoarea actualizat\ a fluxurilor nete de numerar viitoare (de ie[ire) care sunt a[teptate a
fi necesare pentru stingerea obliga]iilor ap\rute în desf\[urarea normal\ a activit\]ii.
În literatura de specialitate, la bazele de evaluare prezentate mai sus este ad\ugat\ [i valoarea de
întreprindere sau de privare. Aceasta este o combina]ie a valorii de înlocuire, valorii actualizate [i valorii
de realizare. Ea reprezint\ pre]ul pe care un conduc\tor de întreprindere avizat [i prudent ar consim]i s\-l
pl\teasc\ pentru a dobândi bunul sau pierderea maxim\ (costul de privare sau de penurie) pe care ar
accepta-o întreprinderea azi, dac\ ar fi lipsit\ de bunul respectiv. De cele mai multe ori, acesta este costul
de înlocuire [i se termin\, de regul\, prin corela]ie, adic\ c\utarea valorii unui bun echivalent cu cel ce
formeaz\ obiectul evalu\rii. Dac\ valoarea realizabil\ [i valoarea actualizat\ sunt inferioare costului de
înlocuire, se re]ine dintre cele dou\ valori cea mai mic\.
Ra]ionamentul trebuie c\utat în aceea c\ lipsa bunului ar antrena o pierdere mai mic\ decât
costul de înlocuire. Chiar dac\ întreprinderea ar de]ine suma necesar\ pentru înlocuire, ar utiliza mai bine
aceste fonduri neînlocuind bunul, deoarece costul de înlocuire ar fi mai mare decât ceea ce ar putea ob]ine
prin vânzarea sau utilizarea bunului.
Nici o baz\ de evaluare nu are o aplicabilitate general\ [i nu este satisf\c\toare în mod absolut [i,
în consecin]\, se ridic\ o problem\ de op]iune în acest sens. Normele contabile europene [i interna]ionale
s-au orientat spre costul istoric, f\r\ a pierde din vedere combinarea sa cu alte baze de evaluare sau
folosirea unor alternative. În acest scop situa]iile financiare sunt întocmite conform modelului contabil
bazat pe costul istoric recuperabil [i pe conceptul de men]inere a nivelului capitalului financiar sau fizic.
De exemplu, stocurile sunt, de regul\, evaluate în bilan] [i decontate la minimul dintre costul istoric [i
valoarea realizabil\ net\. Mai mult, unele întreprinderi utilizeaz\ costul curent ca r\spuns la incapacitatea
modelului contabil bazat pe costul istoric de a rezolva problemele legate de efectele infla]iei asupra
activelor monetare.
6
B.COLASSE „Contabilitate general\”, traducere din limba francez\, Editura Moldova, 1995, pag 54.
[i cu deosebire Standardul Interna]ional de Contabilitate nr. 29, privind retratarea situa]iilor financiare în
economiile hiperinfla]ioniste. Astfel, pentru contabilizarea varia]iilor de pre] [i de retratare a situa]iilor
financiare, cele dou\ standarde instrumenteaz\ dou\ metode de reflectare a varia]iilor de pre]uri în
situa]iile financiare. Prima const\ în a exprima informa]ia financiar\ în putere constant\ de cump\rare sau
puterea de cump\rare general\, iar cea de a doua const\ în înlocuirea costului istoric prin costul actual sau
costul curent. Prin combinarea celor dou\ metode se degaj\ o a treia modalitate denumit\ metoda în
termeni reali. Acelea[i metode se reg\sesc [i în retratarea situa]iilor financiare în economiile
hiperinfla]ioniste.
REZUMAT
z contabilitate financia\
z contabilitate de gestiune
z unit\]i patrimoniale
z normalizare
z cadrul contabil general
z utilizatori de situa]ii financiare
z obiectivul situa]iilor financiare
z pozi]ia financiar\ a `ntreprinderii
z modificarea pozi]iei financiare
z intangibilitate
z relevan]\
z credibilitate
z comparabilitate
z imagine fidel\
z regularitate
z sinceritate
z fidelitate
z petrimoniu
z resurse controlate
z probabilitate
z credibilitatea evalu\rii
z capital financiar
z capital fizic
z men]inerea capitalului
z principii contabile
z evaluare
z valoare de utilitate
z valoare real\
z valoare venal\
z valoare de pia]\
z cost istoric
z cost curent
z valoare realizabil\
z valoare actuailzat\
BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTAR|
1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baz\ ale
contabilit\]ii, Edi]ia a cincea, Editura Arc, 2000.
2.Du]escu A, Ghid pentru în]elegerea [i aplicarea Standardelor Interna]ionale de Contabilitate,
Editat de Corpul Exper]ilor Contabili [i Contabililor Autoriza]i din România, Bucure[ti 2001.
3.Feleag\, N., Iona[cu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic\, Bucure[ti, 1998 [i
vol II, Editura Economic\, Bucure[ti, 1999.
4.IASC, Standardele Interna]ionale de Contabilitate, traducere din limba englez\, Editura
Economic\, Bucure[ti 2001.
5.Ministerul Finan]elor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Interna]ionale de Contabilitate,
Partea I, Editura Economic\, Bucure[ti 2001.
6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului întreprinderii, Editor Tribuna economic\, Bucure[ti,
1997.
7.Ristea M, Contabilitatea între fiscal [i gestionar, Editura Tribuna Economic\, Bucure[ti 1998
8.Ristea M, Metode [i politici contabile de întreprindere, Editura tribuna Economic\, Bucure[ti
2000.
9.Ristea M, Op]iuni [i metode contabile de întreprindere, Editor Tribuna Economic\, Bucure[ti
2001.
10.Ristea M, Contabilitatea `ntreprinderii, vol I reeditat, editura M\rg\ritar, Bucure[ti, 2001.
11.Ristea M, Normalizarea contabilit\]ii — baz\ [i alternativ — Editura Tribuna Economic\,
Bucure[i 2002.
~NTREB|RI RECAPITULATIVE