UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA DREPT
DEPARTAMENTUL DREPT PUBLIC

Tema :Controlul
financiar
RePack by Diakov Realizat de:Iacovlev Elena
studenta anul II

Verificat de : Şova Liuba

magistru în drept, lector
superior universitar

Chisinau 2017
 Chisinau 2017

Cuprins:

• Noţiunea, rolul şi funcţiile controlului financiar;

• Formele controlului financiar;
• Metodele controlului financiar;
• Procedura executării controlului financiar;
• Actele controlului financiar;
 Concluzie asupra subiectului.
Notiunea, rolul, functiile si obiectul
controlului financiar

Notiunea de control provine din expresia latina ,,contra rolus" care insemna

verificarea actului original dupa duplicatul care se incredinta in acest scop unei alte

persoane.

Controlul financiar, ca o componenta a controlului economic, are ca obiectiv

cunoasterea de catre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale si

financiare de catre societatile comerciale publice, modul de realizare si cheltuire a

banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficientei economico-financiare,

dezvoltarea economiei nationale, infaptuirea produsului social (Dan Drosu Saguna) 1.

Rolul controlului financiar il constituie :

- organizarea mai buna a muncii,

- intarirea ordinii si disciplinei in organizarea si desfasurarea activitatii

economice,

- intarirea disciplinei tehnologice,

- gospodarirea eficienta a mijloacelor materiale, financiare si de munca

- respectarea si aplicarea ferma a legislatiei tarii de catre toti membrii societatii,

- organizarea si conducerea stiintifica a intregii activitati social economice pe baza

coordonatelor stabilite in elaborarea programelor de dezvoltare,

- transformarea deciziei in actiune si a actiunii in rezultate eficiente.

Functiile controlului financiar sunt:

1. Functia de evaluare, are in vedere acte si operatiuni de estimare a situatiei existente Ia

un moment dat, a rezultatelor obtinute la sfarsitul unei perioade, a modului de desfasurare

1
Dan Drosu Saguna este profesor universitar doctor, titular al disciplinelor: Drept financiar si fiscal; Drept bancar si
valutar, Facultatea de Drept, Universitatea din Bucuresti (din 1995), director al Institutului Notarial Roman (din
2010), membru in Comisia de Drept, Stiinte Administrative a Consiliului Natio¬nal de Atestare a Titlurilor,
Diplomelor si Certificatelor Universitare (din 2003) si pro¬fe¬sor asociat la mai multe universitati si institutii
universitare (Universitatea Ecologica, Universitatea „Titu Maiorescu”, Universitatea „Romano-Americana”).
a activitatii in conditii de normalitate, Iegalitate si eficienta. Aceasta functie implica :

- o apreciere completa reala, exacta si concreta a activitatii controlate,

- sugestii, propuneri si stabilirea si aplicarea masurilor pentru imbunatatirea rezultatelor

activitatii controlate.

2. Functia preventiva, consta intr-o serie de masuri luate de organele de control in vederea
evitarii si eliminarii unor fraude inainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin
identificarea si anularea cauzelor care le genereaza sau le favorizeaza.

3. Functia de documentare, prin care se asigura cunoasterea cantitativa si calitativa a

problemelor ce fac obiectul dezvoltarii economico-sociale controlul participand nemijlocit la
actul de conducere, furnizand date si informatii pentru fundamentarea decizii lor economico-
financiare.

4. Functia recuperatorie, consta in actiunea de descoperire si recuperare a pagubei si luarea de

masuri fata de cei vinovati.

5. Functia pedagogica, de generalizare a experientei pozitive, ridicarea nivelului de pregatire

profesionala.

Obiectul controlului financiar, il formeaza actele si operatiunile emise sau infaptuite de agentii
economici, institutiile publice, precum si de alti participanti la viata economico-financiara a
statului. Echipele de control trebuie sa urmareasca daca actele si operatiunile care fac obiectul
examinarii indeplinesc conditiile de legalitate, operativitate, efi cienta, economicitate si
realitate.

Formele controlului financiar

1. In functie de momentul in care se realizeaza distingem :
control financiar preventiv, concomitent si ulterior.

Controlul financiar preventiv

Controlul financiar preventiv este activitatea prin care se verifica legalitatea si regularitatea
operatiunilor care vrmeaza a fi efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului
public, inainte de aprobarea acestora.

Legalitatea este caracteristica unei operatiuni de a respecta toate prevederile legale care ii sunt
aplicabile, in vigoare la data efectuarii acesteia. Regularitatea este caracteristica unei operatii
de a respecta sub toate aspectele ansamblul principiilor si regulilor procedurale si metodologice
care sunt aplicabile categoriei de operatiuni din care face parte. Prin operatiune intelegem orice
actiune cu efect financiar pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, indiferent de
natura acesteia. Fondurile publice sunt sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale,
bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului,
bugetele institutiilor publice autonome, bugetele institutiilor publice finantate integral sau
partial din bugetul de stat, dupa caz, bugetele institutiilor publice finantate integral din venituri
proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat si ale
caror rambursare, dobanzi si alte costuri se asigura din fonduri publice, bugetul fondurilor
externe nerambursabile, credite externe contractate sau garantate de autoritatile
administratiei publice locale, precum si din bugetele institutiilor publice finantate integral sau
partial din bugetele locale. Patrimoniul public reprezinta totalitatea drepturilor si obligatiilor
statului, unitatilor administrativ * teritoriale sau ale entitatilor publice ale acestora, dobandite
sau asumate cu orice titlu.

Drepturile si obligatiile statului si ale unitatilor administrativ - teritoriale se refera atat la

bunurile din domeniul public, cat si la cele din domeniul privat al statului si al unitatilor
administrativ - teritoriale.

Din sfera institutiilor publice fac parte : Parlamentul, Administratia Prezidentiala,

ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice, alte autoritati

publice, institutiile publice autonome, precum si institutiile din subordinea acestora,

indiferent de modul de finantare a acestora.

Obiectul controlului financiar preventiv il constituie proiectele de operatiuni care vizeaza in

principal :

a) angajamente legale si creditele bugetare

b)deschiderea si repartizarea de credite bugetare ,

c)modificarea repartizarii pe trimestre si pe subdiviziuni ale clasificatiei bugetare a creditelor

aprobate, inclusiv prin virari de credite,

d)ordonantarea cheltuielilor,

e)efectuarea de incasari in numerar,

f)constituirea veniturilor publice, in privinta autorizarii si a sabilirii titlurilor de incasare,

g)reducerea esalonarea si anularea titlurilor de incasare,

h) constituirea resurselor proprii ale bugetului Uniunii Europene, reprezentand contributia

Romaniei la acest organism,

i) recuperarea sumelor avansate si care ulterior au devenit necuvenite,

j) vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri

din domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ - teritoriale,

k) concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitatilor
administrativ - teritoriale,

l) alte tipuri de operatiuni, stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.

In functie de specificul entitatii publice, conducatorul acesteia poate decide executarea

controlului financiar preventiv si asupra altor tipuri de proiecte de operatiuni

Autoritalea de reglementare si coordonare a controlului financiar preventiv pentru toate

entitatile publice (autoritati publice, institutii publice, companii/societati nationale, regii
autonome, societati comerciale la care statul sau o unitate administrativ - teritoriala este
actionar majoritar, cu personalitate juridica, care utilizeaza/administreaza fonduri publice
si/sau patrimoniul public), este Ministerul Finantelor Publice. Controlul financiar preventiv se
exercita in urmatoarele forme :

- control financiar preventiv propriu,

- control financiar preventiv delegat.

Controlul fïnanciar preventiv propriu2 se exercita la toate entitatile publice si asupra tuturor
operatiunilor cu impact financiar asupra fondurilor publice si a patrimoniului public. Entitatile
publice, prin conducatorii acestora, au obligatia de a organiza control financiar preventiv
propriu si evidenta angajatilor in cadrul compartimentului contabil.

Controlul financiar preventiv propriu se exercita, prin viza, de persoane din cadrul
compartimentului financiar - contabil, desemnate in acest sens de catre conducatorul entitatii
publice. Aceste persoane trebuie sa aiba competentele profesionale solicitate de aceasta
activitate. Actul de numire va cuprinde si limitele de competenta in exercitarea controlului
financiar preventiv propriu.

Controlul financiar preventiv delegat se exercita la ordonatorii principali de credite ai bugetului

de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat, precum si ai bugetului oricarui fond special, la
Fondul national si la agentiile de implementare a fondurilor comunitare, precum si la alte
entitati publice cu risc ridicat, prin controlori delegati ai Ministerului Finantelor Publice.
Controlorul delegat este un functionar public angajat al Ministerului Finantelor Publice.

Ordonatorul de credite este persoana imputernicita prin lege sau prin delegare, potrivit legii, sa
dispuna si sa aprobe operatiuni.

Ministerului Finantelor Publice numeste, prin ordin, pentru fiecare institutie publica in care
se exercita functia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurarilor
sociale sau bugetul oricarui fond special, unul sau mai multi controlori delegati, in functie de
volumul si complexitatea activitatii institutiei respective.

Prin norme metodologice aprobate de Ministerul Finantelor Publice se stabilesc :

2
Ministerul Finantelor Publice
Directia generala de control financiar preventiv
- tipurile de operatiuni ale caror proiecte se supun controlului financiar preventiv delegat,

- limitele valorice pentru care se efectuiaza controlul financiar preventiv delegat pe tipuri de
operatiuni,

- documentele justificative care trebuie sa insoteasca diferitele operatiuni,

- modul in care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat pentru fiecare tip de
operatiune.

In structura Ministerului Finantelor Publice, la nivel central si teritorial, se

Organizeaza Corpul contabililor delegati care cuprinde ansamblul controlorilor delegati, fiind
condus de Controlorul financiar sef.

Controlul financiar preventiv este un control specializat prin care se urmareste prevenirea
fenomenelor negative si a disfunctionalitatilor din economie, ca urmare a incalcarii dispozitiilor
legale. Se pot evita astfel platile duble, nelegale, ineficiente si neopurtune.

Controlul financiar concomitent

Se decide in timpul desfasurarii proceselor economice si financiare, simultan cu

efectuarea actelor si operatiunilor legate de aceste activitati in scopul de a interveni

pentru corectarea sau diminuarea, eliminarea deficientelor si ilegalitatilor. Se urmareste

cunoasterea operativa a modului in care se indeplinesc sarcinile si se gestioneaza

patrimoniul. Aceasta forma de control se exercita in interiorul unitatii, iar datele culese in

timpul controlului sunt consemnate intr-un registru de control.

Controlul financiar ulterior

Se exercita asupra actelor si operatiunilor economico-financiare dupa ce acestea

au fost executate, de organe din afara societatii, cat si de organe proprii prin actiuni periodice.

2. Dupa sfera de activitate, controlul poate fi :

- intern - pe baza dispozitiilor stabilite de conducerea entitatii publice in concordanta cu

obiectivele acesteia, si cu reglementarile legale, in vederea administrarii fondurilor in

mod eficient.

- extern –pe baza documentelor existente la alti agenti economici.

3. Dupa organele care-l executa :

- control financiar ierarhic,

- control financiar de gestiune,

- control financiar de executie.

4. Dupa sectorul de activitate supus controlului :

- control de magazie,

- control de documente.

5. Dupa amploarea controlului :

- total,

- partial.

6. Dupa modul de desfasurare :

- periodic,

- permanent.

Metodele controlului financiar

Notiunea de metoda provine de la cuvantul grecesc ,,methodos", care inseamna drum, cale.
Metodologia de control, ca ansamblu de instrumente, se utilizeaza selectiv,diferentiat in functie
de natura activitatii si operatiunilor controlate.

1) Una din modalitati este controlul financiar faptic, fiind acel procedeu de stabilire reala a
existentei si miscarii mijloacelor materiale si banesti si a desfasurarii activitatii economice si
financiare. Se exercita la fata locului prin observarea directa, constatand situatii ce nu rezulta
din documente. Se folosesc procedee ca :

- inventarierea

- observarea directa

- expertiza tehnica

- analiza de laborator

Inventarierea, are ca obiectiv constatarea, la un moment dat, a existentei cantitative si

calitative a elementelor de activ si pasiv ale unei unitati si modul de executare a sarcinilor de
catre gestionari. Se poate face comparatie intre datele stabilite si cele din documente,
stabilindu-se daca exista sau nu diferente. Se face inopinat.

Observarea directa, urmareste modul cum este organizat si functioneaza un

compartiment, stabilind situatii practice, daca personalul isi indeplineste atributiile de

serviciu. Se face inopinat.

Expertiza tehnica si analiza de laborator, stabilesc integritatea valorilor materiale, realitatea

unei operatii, calitatea unor produse, continutul unor lucrari, volumul manoperei, cantitatea de
materiale necesare pentru un produs etc.

2) O alta modalitate de control este controlul financiar documentar sau controlut

documentar contabil se realizeaza prin procedee utilizate selectiv sau combinat, dupa cum
urmeaza:

Controlul sistematic, se examineaza documentele si inregistrarile contabile care

dau posibilitatea sa se urmareasca un anumit obiectiv, putandu-se trage concluzii pentru

fiecare in parte.

Controlul cronologic al documentelor, se face in ordinea inregistrarii lor in evidenta contabila.

Controlul invers cronologic, consta in controlul documentelor de la sfarsitul perioadei de

control catre inceputul ei. Se foloseste in cazul unei sesizari pentru a se stabili o omisiune,
eroare si momentul cand s-a produs.

Controlul formal, se realizeaza pentru stabilirea autenticitatii documentului, daca corespunde

formei specifice acelei operatiuni si cuprinde toate datele prevazute obligatoriu.

Controlul financiar incrucisat, consta in verificarea documentelor unitatii controlate,

concomitent cu o verificare a documentelor unitatilor cu care aceasta are relatii economice si
financiare in scopul constatarii autenticitatii actelor si operatiunilor efectuate.

Controlul reciproc al operatiunilor si documentelor consta in confruntarea operatiunilor si

documentelor cu altele care contin aceleasi elemente si care se gasesc in cadrul unitatii
controlate.

Asadar controlul documentelor este unul complex, putand fi planificat, atunci cand este
prevazut intr-un plan, sau neplanificat atunci cand intervine ôa urînare a unor evenimente
neprevazute, care il fac necesar. Controlul documentelor, care stau la baza operatiunilor
economice ; se face cu privire la forma si fondul documentelor, cat si cu privire la continutul
acestora.

3)Controlul poate fi departamental sau extradepartamental, atunci cand unitatea care

controleaza si cea controlata, apartin aceluiasi departament sau sunt din departamente

diferite.

4) Controlul poate fi total, cand se executa asupra tuturor actelor si operatiunilor care au avut
loc de la ultimul control financiar.

Din cauza volumului mare de munca pe care il presupune, nu poate fi folosit decat la unitati
mici, in celelalte cazuri folosindu-se controlul prin sondaj . Controlul prin sondaj cerceteza cele
mai reprezentative documente si operatii, care permit obtinerea unor concluzii cu caracter
general asupra obiectului urmarit. Se caracterizeaza prin selectivitate, simplificand munca de
control. Are insa, un mare dezavantaj, determinat tocmai de caracterul sau selectiv si anume
faptul ca se pot omite operatii gresite sau incorecte.

5) Controlul complex, este acela prin care se controleaza inffeaga activitate a unitatii
(economica, financiara, tehnica, privind personalul) in profunzime.

6) Controlul financiar mixt, presupune folosirea mai multor procedee in scopul cresterii
eficientei activitatii de verificare si pentru a elimina dezavantajele unora din procedurile de
control.

7) Controlul repetat, reprezinta controlul urmat de altul sau alte controale, atunci cand

rezultatele primului sau primelor controale sunt nesatisfacatoare.

Controlul financiar nu se rezuma numai la a constata rezultatele negative, abaterile, lipsurile,

fraudele, ci se considera incheiat atunci cand se elimina deficientele constatate, luandu-se
masuri pentru restabilirea situatiei si imbunatatirea activitatii in dorinta de a ajunge la rezultate
performante.

Procedura executarii controlului

financiar
Procedura executarii controlului financiar este alcatuita dintr-un ansamblu de acte si
operatiuni, privind organizarea. desfasurarea si valorificarea rezultatelor actiunii de control.
Procedura controlului financiar se desfasoara pebaza unui plan bine determinat, intr-o anumita
ordine, care poate fi grupata pe 6 etape.

1. Prima etapa consta in pregatirea echipei de control financiar, prin informarea si

documentarea asupra dispozitiilor legale cu privire la specifîcul unitatii ce urmeaza a fi
controlata, actele normative cu caracter economico-financiar, analiza actelor de control
anterioare, masurile luate in urma verificarilor, a sesizarilor facute de banca finantatoare, cele
ale intreprinderilor cu care are legaturi economice.

2. A doua etapa consta in prezentarea Ia unitatea in care urmeaza sa se desfasoare controlul.

Organele de control cer conducerii unitatii sprijinul pentru efectuarea controlului in bune
conditii, pentru a li se pune la dispozitie toate materialele necesare.

3. Urmeaza organizarea activitatii echipei de control. Se intocmeste un plan de lucru in care se

prevad obiectivele controlului, metodele folosite etc.

4. Urmatoarea etapa este desfasurarea propriu zisa a actiunii de control, adica verificarea
actelor, operatiunilor, legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea si realizarea
acestora. Controiul propriu-zis se realizeaza pe baza planului intocmit (a graficului), urmarindu
se toate obiectivele propuse.

5. A cincea etapa consta in redactarea actelor de control, concluziilor, constatarilor, masuri

propuse, prezetarea abaterilor incalcate, persoanele raspunzatoare, pozitia acestora in fata
echipei vedere al echipei si concluzia finala.

6. Ultima etapa consta in valorificarea rezultatelor actiunii de control, care se concretizeaza in

luarea masurilor si urmarirea executarii lor de dispus controlul, ca urmare a constatarilor facute
in acte.

Toata aceasta activitate poate fi sintetizata astfel :

- alegerea unitatii ce 'rrmeaza a fi controlata si a activitatii ce se va desfasura,

- desfasurarea actiunii de control,

- valorifi carea rezultatelor controlului.

Actele controlului financiar

Constatarile facute in urma controlului sunt consemnate in urmatoarele acte :

Raportul de control 3este documentul principal al controlului care cuprinde deficientele si

abaterile constatate, cauzele acestora, precum si consecintele asupra bunei gospodariri a
unitatii controlate. Acest act se intocmeste pe capitole :

- o parte introductiva unde se trece numele organului de control, unitatea care a dispus
controlul, delegatia pe baza careia s-a efectuat controlul, stadiul de executare a indicatiilor
oblieatorii si a recomandarilor. perioada in care s-a efectuat controlul.

- deficientele constatate, grupandu-se pe probleme corespunzatoare obiectivelor controlate ;

pentru fiecare abatere se indica actele legale incalcate, persoanele raspunzatoare, cauzele,
consecintele acestora.

Constatarile sunt inscrise sistematizat, concis, nu se admit stersaturi, corecturi.

- in ultima parte se precizeaza ca s-a incheiat controlul, ca au fost restituite toate documentele
de care s-a folosit organul de control, se precizeaza nr. de exempiare care au fost incheiate, se
semneaza de organul de control si conducerea unitatii controlate. Daca se constata fapte care
atrag raspunderea penala se intocmeste un act separat, care este semnat si de persoanele

si de martorii asistenti. La raportul de control se anexeaza diferite documente : situatii, tabele,

acte, note de constatare, note explicative.

3
Florinel Marian Sgardea- Control financiar si expertiza contabila
Notele de constatare sunt acte constatatorii pentru situatii in care reconstituirea ulterioara nu
este intotdeauna posibila. Se consemneaza situatii de fapt si masuri luate pentru remedierea
deflcientelor.

Notele explicative se intocmesc in cazul in care se constata abateri sau fraude care atrag
raspunderea juridica. Aceste acte sunt intocmite ca niste raspunsuri la intrebarile organelor de
control, pe care le dau persoanele considerate raspunzatoare de abateri si de alte persoane
care pot clarifica cauzele si imprejurarile care au determinat nerespectarea actelor normative.
Aceste note contribuie la definitivarea constatarilor controlului.

Procesul verbal de contraventie se incheie in cazul in care echipa de control constata

incalcarea actelor normative cu privire la disciplina financiara de personalul din unitatea
controlata si cupride date cu privire la faptele savarsite, date despre persoana raspunzatoare,
cuantumul amenzii aplicate, termenul acordat pentru remedierea deficientelor, identitatea si
semnatura martorului sau confirmarea organului constatator ca s-a incheiat in lipsa martorilor.
Se incheie in trei exemplare, din care unul se da contravenientului, altul ramane la organul
constatator si altul se da sectiei care executa amenda.

Nota de prezentare a raportului de control este un raport personal al organului de control,

concluzii si propuneri referitoare la abaterile constatate, care se anexeaza la actele de control
incheiate.

Daca nu se constata deficiente nu se incheie raport de control,ci o nota de expunere a

concluziilor care se consemneaza obiectivele si documentele controlate.

Actele organelor de control trebuie sa fie clare ,complete,concise obiective,bazate pe faptele si

documentele controlate.

Concluzie:
Controlul financiar determina aplicarea practica a functiei de control a finantelor publice,
exercitandu-se doar acolo unde intalnim relatii, procese si fenomene financiare caracteristice
constituirii si repartizarii fondurilor banesti la nivelul diferitelor structuri organizatorice, cat si
asupra altor procese ale reproductiei sociale din care rezulta, se mobilizeaza si sunt dirijate
spre utilizare resursele financiare.

In concluzie, controlul financiar reprezinta o forma complexa de control, care consta in

actiunea de verificare, atat din exterior, cat si intern, a activitatilor desfasurate de institutiile
publice si alti participanti la viata economico-financiara cu privire la formarea, repartizarea,
administrarea si utilizarea resurselor financiare publice si in indrumarea si corectarea actiunilor
diverselor structuri, in vederea asigurarii legalitatii acestora.Activitatea de control financiar este
realizata de organe competente ale statului, cu atributii conferite de lege in acest sens.