02/07/2018

AUDIT, REVIZUIRE, ALTE SERVICII DE Obiective

ASIGURARE ŞI SERVICII CONEXE
• Definirea si delimitarea principalelor tipuri de servicii pe care le ofera auditorii /
Suport de curs practicienii
Anul II
Semestrul II • Familiarizarea si aprofundarea notiunilor relevante pentru misiunile de natura
auditului financiar a revizuirilor, a procedurilor convenite, a compilarilor si a altor
misiuni de asigurare
Autor suport: Mirela Paunescu, PhD, ACCA, MBA
• Exemplificarea practica a misiunilor de compilare si a procedurilor convenite

• Intalnirea urmatoare – Misiuni de revizuire si misiuni de asigurare

1 2
Copyright © 2018. CECCAR. All rights reserved
Copyright © 2018. CECCAR. All rights reserved

Introducere
Bibliografie
1. Ce este un audit financiar?
• Misiuni de asigurare şi nonasigurare, 2. Ce este un audit statutar?
altele decȃt cele de audit financiar;
Autori Mirela Paunescu si Gabriel Radu,
3. Cadrul legal si de reglementare
Editura CECCAR, 2018 (in curs de 4. Ce alte tipuri de misiuni exista?
aparitie)
5. Diferente
• Standardele emise de IAASB (IFAC) –
ISRS 4400, ISRS 4410, ISAE 3000, ISRE
2410

3 4
 02/07/2018

Auditul financiar Audit statutar (L 162/2017)

• Scopul unui audit este să crească gradul de încredere al • Audit statutar înseamnă un audit al situaţiilor financiare anuale individuale sau al
utilizatorilor vizaţi în situaţiile financiare. Acest lucru este obţinut situaţiilor financiare anuale consolidate efectuat în conformitate cu standardele
prin exprimarea unei opinii de către auditor cu privire la măsura în internaţionale de audit, în măsura în care:
care situaţiile financiare sunt întocmite, sub toate aspectele
semnificative, în conformitate cu un cadru de raportare financiară a) este obligatoriu în temeiul dreptului Uniunii Europene sau al dreptului intern;
aplicabil.
b) este efectuat în mod voluntar la entităţile mici, iar situaţiile financiare auditate
sunt publicate, împreună cu raportul de audit statutar, potrivit legii;
• IFAC (Federaţia Internaţională a Contabililor )
• Rolul IAASB (Consiliului pentru Standardele Internaţionale de Audit
şi Asigurare)
5 6

Tipuri de misiuni si tipuri de misiuni acoperite de

Cadrul legislativ in Romania
acest curs
• Legea 162/2017 • Click aici – pentru tipuri de misiuni

• Regulamentul UE 537 / 2014 • Proceduri convenite

• Revizuiri
• Legislatie CAFR • Compilari
• Misiuni de asigurare altele decât auditurile sau revizuirile
• Legislatie speciala ( de la BNR, ASF etc) informaţiilor financiare istorice

7 8
 02/07/2018

Program azi Codul etic

1. Cod etic 1. Principiile fundamentale
2. Instrumente utile 2. Amenintari la adresa principiilor
3. Exemplu de proceduri fundamentale
analitice
4. Proceduri agreate 3. Masuri de siguranta
5. Exemplu de proceduri 4. Independenta
agreate 5. Conflicte privind independenta
6. Misiuni de compilare
7. Exemplu de misiune de
compilare
9 10

Principiile fundamentale
Amenintari la adresa principiilor fundamentale
Integritate • trebuie să fie sincer şi onest în toate relaţiile profesionale şi de afaceri
• Ameninţarea generată de interesul propriu - ameninţarea conform căreia interesul financiar sau alt
gen de interes va influența într-un mod inadecvat raționamentul sau conduita profesionistului
contabil;
• trebuie să fie imparţial, să nu se afle în conflict de interese sau sub influenţe
Obiectivitate nedorite ale altor părţi, care să prevaleze asupra raţionamentului profesional sau
• Amenințarea generată de auto-revizuire - amenințarea conform căreia un profesionist contabil nu
evaluează în mod adecvat rezultatele unui raționament precedent sau ale unui serviciu efectuat de
de afaceri
profesionistul contabil sau de către altă persoană din cadrul firmei profesionistului contabil sau din
cadrul organizației angajatoare, evaluare pe baza căreia va dezvolta un raționament ca parte
Competenţa • trebuie să își menţină cunoştinţele şi aptitudinile pentru a se asigura că un client integrantă din procesul de furnizare a unui serviciu curent;
primeşte servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluţii din practică,
profesională şi atenţia legislaţie şi tehnică și acţionează în conformitate cu standardele tehnice şi • Ameninţarea generată de reprezentare – amenințarea care constă în faptul că un profesionist
cuvenită profesionale aplicabile
contabil va promova poziția unui client sau a unui angajator, astfel încât obiectivitatea
profesionistului contabil este compromisă;
• trebuie să respecte confidenţialitatea informaţiilor primite ca urmare a relaţiilor
profesionale şi de afaceri, nu trebuie să divulge astfel de informaţii către terți fără • Ameninţarea generată de familiaritate – amenințarea creată de legăturile apropiate sau îndelungate
Confidenţialitate o autorizare adecvată, cu excepţia cazului în care există un drept sau o obligaţie cu angajatorul sau clientul, profesionistul contabil fiind astfel simpatizant al intereselor acestora sau
legală/profesională de a dezvălui aceste informaţii, şi nici să folosească aceste având tendința să accepte rezultatele muncii acestora; şi
informaţii în avantajul său personal • Ameninţarea generată de intimidare – amenințarea conform căreia un profesionist contabil poate fi
împiedicat să acţioneze obiectiv datorită unor presiuni reale sau percepute, inclusiv din cauza
• trebuie să respecte legile şi reglementările relevante şi să evite orice acţiune care încercărilor de exercitare a unei influențe nedorite asupra profesionistului contabil.
Conduita profesionala discreditează profesia
11 12
 02/07/2018

Masuri de protectie Independența

Măsuri de protecţie create de Măsuri de protecţie la nivelul Măsurile de protecţie specifice
profesie, legislaţie sau misiunii aferente mediului de
reglementări
firmei, aferente mediului de lucru,
lucru
Independenţa de raţiune
•Cerinţe educaţionale, de formare şi  Conducerea firmei insistă asupra  Desemnarea unui profesionist contabil
• Starea mentală care permite exprimarea unei concluzii fără a fi afectată de
experienţă pentru accesul la profesie importanţei conformităţii cu principiile care nu a fost implicat în serviciile de influenţe care compromit raţionamentul profesional, permiţându-i astfel
fundamentale si arată că se așteaptă ca non-asigurare pentru a revizui activitatea
•Cerinţe de dezvoltare profesională
continuă
membrii echipei de asigurare să de non-asigurare prestată sau pentru a unei persoane să acţioneze cu integritate şi să îşi exercite obiectivitatea şi
•Reglementări referitoare la guvernanţa
acționeze în interes public. oferi asistenţa necesară. scepticismul profesional.
 Politici şi proceduri de implementare şi  Desemnarea unui profesionist contabil
corporativă
monitorizare a controlului calității care nu a fost membru al echipei de
•Standarde profesionale misiunilor. asigurare pentru a revizui activitatea de
•Proceduri profesionale sau
monitorizare a reglementărilor şi
de  Politici şi proceduri interne documentate asigurare prestată sau pentru a oferi Independenţa de aparență
care prevăd conformitatea cu principiile asistenţa necesară.
proceduri disciplinare fundamentale.  Consultarea unei terţe părţi • Evitarea faptelor şi a situaţiilor care sunt atât de importante încât o parte
•Revizuirea externă a rapoartelor,
rezultatelor, comunicărilor sau
 Politici şi proceduri care vor permite
identificarea intereselor şi relaţiilor dintre
independente, precum un comitet
independent de directori, un organism
terță informată şi rezonabilă, care, apreciind toate faptele specifice şi
informaţiilor prezentate de un firmă sau membrii echipelor de misiune profesional de reglementare sau un alt circumstanţele relevante, ar concluziona că integritatea, obiectivitatea sau
profesionist contabil, de către o terţă
parte împuternicită prin lege
şi clienţi.
 ETC
profesionist contabil.
 Discutarea problemelor de etică cu
scepticismul profesional ale firmei sau ale unui membru al echipei de audit
persoanele responsabile cu guvernanţa au fost compromise.
clientului.
 ETC

13 14

Identificarea Conflicte la adresa Instrumente utile. Planificare

amenințărilor la
adresa
independenței;
independentei • Planificarea unei misiuni (fie că este de asigurare conform ISAE 3000, fie că este de revizuire
conform ISRE 2400 sau de alt tip) presupune colectarea și evaluarea informațiilor, precum și
adoptarea unei strategii cu privire la sfera, abordarea, programarea în timp și resursele
estimate a fi necesare misiunii.
Evaluarea
importanţei • Obiectivul planificării este de a desfășura o misiune care să reducă la un nivel acceptabil de
amenințărilor scăzut riscul de a se ajunge la o concluzie eronată.
identificate; şi
• Rezultatele planificării constau în planul misiunii precum și în programele misiunii.
Aplicarea măsurilor de
protecție, atunci când • Nici o misiune nu presupune o serie de paşi executați în mod mecanic, ci aplicarea
este necesar, pentru a raționamentului profesional și adaptarea procedurilor la specificul misiunii respective.
le elimina sau pentru a
le reduce la un nivel • Click aici
acceptabil.

15 16
 02/07/2018

Instrumente utile. Prag de semnificatie Repere

• Un element sau un grup de elemente sunt semnificative în cazul în care pot • Profit brut 5% – 10% (se utilizează doar dacă se raportează profit, nu pierdere)
modifica decizia utilizatorilor. • Profit net 5% – 10% (se utilizează doar dacă se raportează profit, nu pierdere)
• Marja bruta 0.5% - 1%
• Pragul de semnificaţie este valoarea peste care o eroare poate afecta decizia • Active nete 2% – 5%
utilizatorilor. • Total active 1% – 2 %
• Cifra de afaceri 0.5% - 1% (în Romȃnia se acceptă şi 1% - 2%, conform metodologiei
• Pragul de semnificaţie se determină de practician, folosind raţionamentul său CAFR)
professional, în funcție de utilizatorii identificaţi, nevoia lor specifică şi
circumstanţele particulare aplicabile în acea situaţie, la acel moment de timp.

17 18

Instrumente utile. Riscurile

• Într-o misiune de audit, riscul de audit este riscul pe care auditorul este dispus să îl accepte de a ajunge
la o concluzie eronată. Acest risc este de maxim 5 % pentru o asigurare rezonabilă. Riscul de audit
reprezintă contrariul asigurării de audit si este inevitabil. Misiuni cu asigurare mai mica – risc acceptabil
mai mare.

• Riscul inerent este riscul ca situaţiile financiare (rapoartele/ tranzacţiile) să ascundă o denaturare
semnificativă. RI poate fi urmărit la nivel general sau la nivel de element sau clasă de tranzacţii. RI
general este legat de natura entității şi activitatea sa. RI specific depinde de natura elementului, de
complexitatea tranzacţiilor, de frecvenţa sa, de probabilitatea de a ascunde denaturări etc.
EXEMPLU • Riscul de control este riscul ca sistemul de control intern al entităţii să nu detecteze o denaturare
semnificativă din situaţiile financiare (rapoartele/ tranzacţiile) care fac obiectul misiunii respective.
Click aici

• Riscul de detectare este riscul ca auditorul/practicianul să nu detecteze o denaturare semnificativă din

situaţiile financiare (rapoartele/ tranzacţiile) care fac obiectul misiunii respective. Acesta este singurul
risc care depinde în totalitate de auditor/practician.

• Proceduri de evaluare a riscurilor

19 20
 02/07/2018

Instrumente utile. Riscurile Instrumente utile. Probe de audit

• Probele de audit reprezintă informațiile utilizate de auditor pentru a emite concluzii
Riscul de audit pe care se bazează opinia auditorului.

• Practicianul/auditorul trebuie să conceapă şi aplice proceduri de audit bazȃndu-se

pe raționamentul și scepticismul sale profesionale, astfel încât să obţină probe de
Riscul de audit suficiente (cantitate) și adecvate (relevante) pentru a putea ajunge la concluzii
Riscul inerent Riscul de control
detectare
rezonabile.

• Probele trebuie sa fie si credibile.

Riscul ca situatiile
Risc ce tine
financiare
de auditor
sa fie denaturate

21 22

Instrumente utile. Probe de audit Instrumente utile. Proceduri de audit

Calitatea probelor de audit depinde de următorii factori: • Intervievarea (investigarea)
• Observarea.
1. Independenţa şi obiectivitatea sursei care furnizează proba. • Inspecția înregistrărilor și a documentelor.
2. Observaţie directă faţă de deducţie. • Confirmarea externa:
– 1. Confirmare pozitivă “în alb”
3. Eficienţa controlului intern.
– 2. Confirmare pozitivă cu informaţii de confirmat incluse în scrisoare
4. Caracterul original.
– 3. Confirmarea negativă
5. Oral versus scris.
• Recalcularea
6. Probe obţinute direct faţă de cele furnizate. • Reefectuarea.
7. Calitatea/calificarea celui ce furnizează proba. • Proceduri analitice.

23 24
 02/07/2018

Etapele aplicării procedurilor analitice

1. Determinarea caracterului corespunzător al procedurilor analitice alese (şi alegerea unui
anumit tip de indicator sau tendinţă ce vor fi calculate şi analizate);

2. Evaluarea gradului de credibilitate a informaţiilor pe baza căruia sunt elaborate aşteptările

practicianului cu privire valorile înregistrate, luând în considerare sursa, gradul de comparabilitate
şi natura şi relevanţa informaţiilor disponibile, ca şi a controalelor aferente întocmirii acestora;

3. Elaborarea unei aşteptări cu privire la valorile înregistrate şi evaluarea dacă aşteptarea este
suficient de precisă pentru a identifica o denaturare care, în mod individual sau atunci când este
considerată împreună cu alte denaturări, ar putea face ca situaţiile financiare să fie semnificativ
EXEMPLU
denaturate;
Click aici

4. Determinarea valorii oricărei diferenţe între sumele înregistrate şi valorile aşteptate, care este
acceptabilă, fără investigaţii suplimentare; şi

5. Investigarea diferenţelor peste valoarea celei acceptabile.

25 26

Documentatie
• Inspirȃndu-ne din ISA 230 Documentaţia de audit, considerăm că o documentaţia
corectă şi relevantă este cea care furnizează: Misiuni pe baza procedurilor convenite – ISRS 4400
– Dovada faptului că angajamentul a fost planificat şi efectuat în conformitate cu
standardele şi legislaţia aplicabile; şi
– Dovada modului în care s-a fundamentat concluzia practicianului.

• Documentaţia este corespunzătoare atunci cȃnd un alt practician/auditor cu

experienţă, fără nicio legătură anterioară cu auditul, poate înţelege:
– Natura, plasarea în timp şi amploarea procedurilor de efectuate în vederea
conformităţii standardele şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile;
– Rezultatele procedurilor efectuate şi probele obţinute; şi
– Aspectele semnificative ce au apărut în timpul misiunii, concluziile la care s-a ajuns
pe marginea acestora şi raţionamente profesionale semnificative aplicate în
vederea formulării acelor concluzii .
27 28
Stagiu CECCAR
Stagiu 2018
CECCAR 2018 28

Misiuni pe baza procedurilor convenite
• Obiectivul unei misiuni pe baza procedurilor convenite îl constituie efectuarea de
către auditor a unor proceduri ce ţin de natura unui audit, convenite de către
auditor, entitate şi orice părţi terţe adecvate şi raportarea asupra constatărilor
efective.
• Deoarece auditorul furnizează doar un raport asupra constatărilor efective aferente
procedurilor convenite, nu este exprimată nicio asigurare. În schimb, utilizatorii
raportului evaluează ei înşişi procedurile şi constatările raportate de către auditor şi
îşi formulează propriile concluzii pe baza activităţii auditorului.
• Raportul este restricţionat la acele părţi care au convenit asupra procedurilor ce
trebuie efectuate, dat fiind că alte părţi, necunoscând motivele care au stat la baza
procedurilor, pot interpreta eronat rezultatele.
29
Definirea termenilor misiunii
• Decizia de a accepta misiunea
• Scrisoarea de misiune:
– Natura misiunii, inclusiv faptul că procedurile efectuate nu vor constitui un audit sau o
revizuire şi, în consecinţă, nu va fi exprimată nicio asigurare.
– Scopul declarat al misiunii.
– Precizarea informaţiilor financiare asupra cărora vor fi aplicate procedurile convenite.
– Natura, plasarea în timp şi amploarea procedurilor specifice care vor fi aplicate.
– Forma anticipată a raportului asupra constatărilor efective.
– Limitările cu privire la distribuţia raportului asupra constatărilor efective. Când o astfel
de limitare ar fi în contradicţie cu cerinţele legale, dacă există, auditorul nu ar trebui să
accepte misiunea.
31
02/07/2018
Codul etic si independenta
• Practicianul trebuie să se conformeze Codului Etic IESBA.
• Independenţa nu constituie o cerinţă pentru misiunile pe bază de proceduri
convenite; cu toate acestea, termenii sau obiectivele unei misiuni sau ale unor
standarde naţionale îi pot solicita pacticianului să se conformeze cerinţelor de
independenţă din Codul IESBA.
30
Planificare & Documentaţie
• Obiectivul planificării este de a desfășura o misiune care să reducă la un nivel
acceptabil de scăzut riscul de a se ajunge la o concluzie eronată.
• Planificarea unei misiuni presupune colectarea și evaluarea informațiilor, precum și
adoptarea unei strategii cu privire la sfera, abordarea, programarea în timp și
resursele estimate a fi necesare misiunii.
• Practicianul ar trebui să documenteze aspectele care sunt importante în furnizarea
de probe care să sprijine raportul asupra constatărilor efective şi probele conform
cărora misiunea a fost desfăşurată în conformitate cu cerinţele standardelor
relevante şi cu termenii misiunii.
32
 02/07/2018

Proceduri şi probe Raportare 1

• Raportul trebuie să descrie suficient de detaliat obiectivul şi procedurile convenite ale misiunii,
pentru a îi permite cititorului să înţeleagă natura şi amploarea activităţii desfăşurate.
Practicianul desfăşoara procedurile convenite şi utilizeaza probele obţinute, ca bază
pentru raportul asupra constatărilor efective.
• Raportul asupra constatărilor efective ar trebui să conţină:
– Titlul;
De regula:
– Destinatarul (de obicei clientul care l-a contractat pe auditor să efectueze procedurile
– Intervievare şi analiză convenite);
– Recalculare, comparaţii şi alte verificări ale acurateţei redactării – Precizarea informaţiilor financiare sau nefinanciare specifice asupra cărora au fost aplicate
– Observare procedurile convenite;
– Inspecţie – O declaraţie conform căreia procedurile efectuate au fost cele convenite cu beneficiarul;
– Obţinerea de confirmări – O declaraţie conform căreia misiunea a fost efectuată în conformitate cu Standardul
Internaţional privind Serviciile Conexe aplicabil misiunilor pe baza procedurilor convenite sau
în conformitate cu standardele sau practicile naţionale relevante;
– Dacă este cazul, o declaraţie conform căreia auditorul nu este independent faţă de entitate;
33 34
– Precizarea scopului pentru care au fost efectuate procedurile convenite;

Raportare 2
– O enumerare a procedurilor specifice efectuate;
– O descriere a constatărilor efective ale auditorului, incluzând suficiente detalii cu privire la erorile
sau excepţiile identificate;
– O declaraţie conform căreia procedurile efectuate nu constituie un audit sau o revizuire şi, în
consecinţă, nu este exprimată nicio asigurare;
– O declaraţie conform căreia, dacă auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o
revizuire, ar fi putut fi identificate alte aspecte care ar fi fost raportate;
– O declaraţie conform căreia raportul este restricţionat la acele părţi care au convenit procedurile
ce trebuie efectuate;
EXEMPLU
– O declaraţie (după caz) conform căreia raportul se referă doar la elementele, conturile, aspectele Click aici
sau informaţiile financiare sau nefinanciare specificate şi nu se extinde asupra situaţiilor financiare
ale entităţii, luate ca întreg;
– Data raportului;
– Adresa auditorului; şi
– Semnătura auditorului. 35 36
 02/07/2018

Misiuni de compilare
• Misiunile de compilare sunt definite ca fiind misiunile în care practicianul îşi
Misiuni de compilare – ISRS 4410 aplică cunoştinţele şi experienţa contabilă şi de raportare financiară pentru a
asista conducerea în întocmirea şi prezentarea informaţiilor financiare ale unei
entităţi, în conformitate cu un cadru de raportare financiară aplicabil, şi pentru
a raporta conform prevederilor ISRS 4410.

• Se pot compila informatii istorice dar nu numai (proforma, nefinanciare etc.)

• Avantaje?

• Dezavantaje?
37 38
Stagiu CECCAR
Stagiu 2018
CECCAR 2018 37

Obiectivele practicianului Codul etic si independenta

1. Aplicarea expertizei contabile şi de raportare financiară pentru a asista conducerea în
întocmirea şi prezentarea informaţiilor financiare în conformitate cu un cadru de
• Practicianul trebuie să se conformeze Codului Etic IESBA.
raportare financiară aplicabil, pe baza informaţiilor furnizate de către conducere; şi

• Independenţa nu constituie o cerinţă pentru misiunile pe bază de proceduri

1. Raportarea în conformitate cu cerinţele prezentului ISRS.
convenite; cu toate acestea, termenii sau obiectivele unei misiuni sau ale unor
• Deoarece o misiune de compilare nu este o misiune de asigurare, o misiune de standarde naţionale îi pot solicita pacticianului să se conformeze cerinţelor de
compilare nu prevede ca practicianul să verifice acurateţea sau exhaustivitatea independenţă din Codul IESBA.
informaţiilor furnizate de conducere în vederea compilării, sau să adune probe, în alt
mod, pentru a exprima o opinie de audit sau o concluzie de revizuire pe marginea
întocmirii informaţiilor financiare.
• Conducerea e responsabila pentru informaţiile financiare şi pentru baza în funcţie de
care acestea sunt întocmite şi prezentate, inclusive pentru aplicarea de către conducere
a raţionamentului prevăzut pentru întocmirea şi prezentarea informaţiilor financiare,
selectarea şi aplicarea politicilor contabile adecvate şi, unde este cazul, elaborarea39 de 40
estimări contabile rezonabile.

Raţionamentul profesional
• Practicianul trebuie să îşi exercite raţionamentul profesional în desfăşurarea unei
misiuni de compilare.
• Cand?
41
Etape
1. Acceptare (decizia ca practicianul poate desfasura activitatea si
decizia de a accepta sau reaccepta clientul)
2. Planificare (cunoasterea clientului si a factorilor relevanti)
3. Desfasurare ( discutia cu conducerea/guvernanta despre
estimarile sau aspectele semnificative, cererea de ajustari daca e
nevoie SI compilarea)
4. Raportare (managementul/guvernanta trebuie sa aprobe
situatiile financiare, APOI practicianul emite raportul )
43
02/07/2018
Controlul calităţii aferent misiunii
Partenerul de misiune trebuie să îşi asume responsabilitatea cu privire la:
– Calitatea integrală a fiecărei misiuni de compilare în care este desemnat acel partener; şi
– Desfăşurarea misiunii în conformitate cu politicile şi procedurile de control al calităţii firmei, prin:
1. Aplicarea unor proceduri adecvate privind acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clientul şi a
misiunilor;
2. Asigurarea că echipa misiunii deţine, colectiv, competenţa şi capacităţile adecvate în
vederea desfăşurării misiunii de compilare;
3. Atenţia la indiciile de neconformitate ale membrilor echipei misiunii cu cerinţele etice rele-
vante şi stabilirea acţiunilor corespunzătoare dacă partenerul de misiune ia la cunoştinţă de
aspecte care indică faptul că membrii echipei misiunii nu s-au conformat cerinţelor etice
relevante;
4. Coordonarea, supervizarea şi desfăşurarea misiunii în conformitate cu standardele
profesionale şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile; şi
5. Asumarea responsabilităţii cu privire la faptul că este menţinută documentaţia
corespunzătoare misiunii. 42
Misiunile de compilare
Informaţiile financiare care fac obiectul unei misiuni de compilare pot fi solicitate în diferite scopuri, inclusiv:
– Conformitatea cu cerinţele de raportare financiară periodică obligatorie, prevăzute prin legi sau
reglementări; sau
– În scopuri care nu se referă la raportarea financiară obligatorie prevăzută în legile sau reglementările
relevante, incluzând, de exemplu:
• Când informaţiile financiare sunt întocmite pentru conducere/ guvernanţa, pe o bază adecvată scopurilor
lor specifice (precum întocmirea informaţiilor financiare pentru uz intern).
• Când informaţiile financiare sunt întocmite pentru raportarea financiară periodică, efectuată pentru părţi
externe, conform unui contract sau unei alte forme de acord (precum informaţiile financiare înaintate
unui organism de finanţare, în vederea furnizării sau continuării unei subvenţii).
• Când informaţiile financiare sunt întocmite în scopuri de tranzacţionare, de exemplu în vederea unei
tranzacţii care implică modificări ale drepturilor de proprietate ale entităţii sau ale structurii de finanţare
(precum în cazul unei fuziuni sau achiziţii).
44
 02/07/2018

Acceptarea misiunii
Doar daca s-a convenit termenii misiunii cu conducerea/guvernanta privind: Acceptarea misiunii
1. Utilizarea vizată şi distribuţia informaţiilor financiare şi orice restricţii aferente fie utilizării, fie distribuţiei
acestora; Alte aspecte
2. Identificarea cadrului de raportare financiară aplicabil;
cuprinse in scrisoare
3. Obiectivul şi aria misiunii de compilare;
4. Responsabilităţile practicianului, inclusiv cerinţa de a se conforma cerinţelor etice relevante;
5. Responsabilităţile conducerii pentru:
– Informaţiile financiare şi întocmirea şi prezentarea acestora în conformitate cu un cadru de raportare Reinnoirea scrisorii
financiară acceptabil în vederea utilizării vizate a informaţiilor financiare şi a utilizatorilor vizaţi;
– Acurateţea şi exhaustivitatea înregistrărilor, documentelor, explicaţiilor şi altor informaţii furnizate de
conducere, în ceea ce priveşte misiunea de compilare; şi
– Raţionamentele necesare în vederea întocmirii şi prezentării informaţiilor financiare, inclusiv în vederea Misiuni recurente
celor pentru care practicianul poate oferi asistenţă pe parcursul misiunii de compilare;
6. Formatul şi conţinutul prevăzut al raportului practicianului.

45 46

Intelegerea si cunoasterea clientului (1) Intelegerea si cunoasterea clientului (2)

• Practicianul trebuie să obţină o înţelegere suficientă a următoarelor aspecte, pentru a putea
efectua misiunea de compilare:
– Afacerile şi operaţiunile entităţii, inclusiv sistemul contabil şi înregistrările contabile ale
entităţii; şi
– Cadrul de raportare financiară aplicabil, inclusiv aplicarea sa în sectorul de activitate al
entităţii.
• Concret:
– Dimensiunea şi complexitatea entităţii şi a operaţiunilor sale.
– Complexitatea cadrului de raportare financiară.
– Obligaţiile sau cerinţele de raportare financiară ale entităţii, dacă acestea sunt prevăzute de
legi sau reglementări aplicabile, de prevederile unui contract sau altă formă de acord cu o
parte terţă, sau în contextul unor aranjamente voluntare de raportare financiară.
– Nivelul de dezvoltare al structurii de conducere şi guvernanţă a entităţii, cu privire la
gestionarea şi supravegherea înregistrărilor contabile şi sistemelor de raportare financiară ale
entităţii, care stau la baza întocmirii informaţiilor financiare de către entitate.
– Nivelul de dezvoltare şi complexitate al sistemelor financiar-contabile şi de raportare ale
entităţii şi controalele aferente.
– Natura activelor, datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor entităţii.

47 48

Concret: cunoasterea clientului
– Dimensiunea şi complexitatea entităţii şi a operaţiunilor sale.
– Complexitatea cadrului de raportare financiară.
– Obligaţiile sau cerinţele de raportare financiară ale entităţii, dacă acestea sunt prevăzute de
legi sau reglementări aplicabile, de prevederile unui contract sau altă formă de acord cu o
parte terţă, sau în contextul unor aranjamente voluntare de raportare financiară.
– Nivelul de dezvoltare al structurii de conducere şi guvernanţă a entităţii, cu privire la
gestionarea şi supravegherea înregistrărilor contabile şi sistemelor de raportare financiară
ale entităţii, care stau la baza întocmirii informaţiilor financiare de către entitate.
– Nivelul de dezvoltare şi complexitate al sistemelor financiar-contabile şi de raportare ale
entităţii şi controalele aferente.
– Natura activelor, datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor entităţii.
49
Compilarea informaţiilor financiare
• Dacă, pe parcursul misiunii de compilare, practicianul află de înregistrări,
documente, explicaţii sau alte informaţii, inclusiv raţionamente semnificative,
furnizate de către conducere cu privire la misiunea de compilare, care sunt
incomplete, incorecte sau nesatisfăcătoare, din orice alte puncte de vedere,
practicianul trebuie să aducă această situaţie în atenţia conducerii şi să solicite
informaţii suplimentare sau corectate.
• Dacă practicianul nu poate finaliza misiunea din cauză că nu a reuşit să obţină de la
conducere înregistrările, documentele, explicaţiile sau alte informaţii, inclusiv
raţionamentele semnificative, solicitate, practicianul trebuie să se retragă din
misiune şi să informeze conducerea şi persoanele responsabile cu guvernanţa cu
privire la motivele retragerii.
51
02/07/2018
Compilarea informaţiilor financiare
Practicianul trebuie să:
1. compileze informaţiile financiare utilizând înregistrările, documentele,
explicaţiile şi alte informaţii, inclusiv raţionamentele semnificative, furnizate de
către conducere.
2. discute cu membrii conducerii sau cu persoanele responsabile cu guvernanţa,
după caz, acele raţionamente semnificative pentru care acesta a furnizat
asistenţă pe parcursul compilării informaţiilor financiare.
3. să citească informaţiile financiare compilate din perspectiva înţelegerii sale cu
privire la afacerile şi operaţiunile entităţii şi a cadrului de raportare financiară
aplicabil, 1nterior finalizării misiunii de compilare.
50
Compilarea informaţiilor financiare
• Practicianul trebuie să îi propună conducerii amendamentele adecvate dacă află, pe
parcursul misiunii, despre:
– Informaţii financiare compilate care nu tratează sau nu descriu, în mod
corespunzător, cadrul de raportare financiară aplicabil;
– Necesitatea unor amendamente la informaţiile financiare compilate, pentru ca
informaţiile financiare să nu fie denaturate semnificativ; sau
– Caracterul de inducere în eroare, prin alte mijloace, a informaţiilor financiare
compilate
52

Compilarea informaţiilor financiare
• Dacă membrii conducerii refuză sau nu îi permit practicianului să efectueze
amendamentele propuse la informaţiile financiare compilate, practicianul trebuie să
se retragă din misiune şi să informeze membrii conducerii şi persoanele responsabile
cu guvernanţa cu privire la motivele retragerii.
• Dacă nu este posibilă retragerea din misiune, practicianul trebuie să determine care
sunt responsabilităţile sale profesionale şi legale, aplicabile circumstanţelor.
• Practicianul trebuie să obţină o scrisoare de confirmare din partea conducerii sau a
persoanelor responsabile cu guvernanţa, după caz, că şi-au asumat
responsabilitatea pentru forma finală a informaţiilor financiare compilate.
53
Raportul practicianului 1
• Un obiectiv important al raportului practicianului este să comunice clar natura
misiunii de compilare, precum şi rolul şi responsabilităţile practicianului în cadrul
misiunii. Raportul practicianului nu reprezintă, sub nicio formă, o modalitate prin
care este exprimată o opinie sau o concluzie asupra informaţiilor financiare.
• Practicianul trebuie să dateze raportul la data la care a finalizat misiunea de
compilare.
55
02/07/2018
Documentaţia
1. Aspectele semnificative survenite pe parcursul misiunii de compilare şi modul în care
acestea au fost abordate de către practician;
2. O înregistrare a modului în care informaţiile financiare compilate sunt reconciliate cu
înregistrările, documentele, explicaţiile şi alte informaţii care stau la baza lor,
furnizate de către conducere; şi
3. O copie a formei finale a informaţiilor financiare compilate, pentru care conducerea
sau persoanele responsabile cu guvernanţa, după caz, şi-a(au) asumat
responsabilitatea, şi raportul practicianului.
54
Raportul practicianului 2
• Raportul practicianului emis pentru misiunea de compilare trebuie să fie scris şi trebuie să includă
următoarele elemente:
– Titlul raportului;
– Destinatarul (destinatarii), aşa cum prevăd termenii misiunii;
– O declaraţie că practicianul a compilat informaţiile financiare pe baza informaţiilor furnizate de
conducere;
– O descriere a responsabilităţilor conducerii/guvernanţei in raport cu misiunea de compilare şi în raport
cu informaţiile financiare;
– Precizarea cadrului de raportare financiară aplicabil şi, dacă este utilizat un cadru de raportare cu scop
special, o descriere sau o trimitere la descrierea acelui cadru de raportare cu scop special din
informaţiile financiare;
– Precizarea informaţiilor financiare, inclusiv a titlului fiecărui element din informaţiile financiare, şi a
datei informaţiilor financiare sau perioadei la care se referă acestea;
– O descriere a responsabilităţilor practicianului cu privire la compilarea informaţiilor financiare, inclusiv
a faptului că misiunea a fost efectuată în conformitate cu prezentul ISRS, şi a conformităţii
practicianului cu cerinţele etice relevante;
56
 02/07/2018

Raportul practicianului 3
• O descriere a ceea ce prevede o misiune de compilare;
• Explicaţii că:
(i) Deoarece o misiune de compilare nu este una de asigurare, practicianului nu i se solicită să verifice acurateţea sau
exhaustivitatea informaţiilor furnizate de conducere, în contextul compilării; şi
(ii) În consecinţă, practicianul nu exprimă o opinie de audit sau o concluzie de revizuire cu privire la măsura în care
informaţiile financiare sunt întocmite în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil.
• Dacă informaţiile financiare sunt întocmite pe baza unui cadru de raportare cu scop special, un paragraf de explicaţii,
care:
• Descrie scopul pentru care sunt întocmite informaţiile financiare şi, dacă este cazul, utilizatorii vizaţi, sau conţine o
trimitere la o notă din informaţiile financiare care prezintă aceste informaţii; şi
EXEMPLU
• Atrage atenţia cititorilor raportului cu privire la faptul că informaţiile sunt întocmite în conformitate cu un cadru de
Click aici
raportare cu scop special şi, în consecinţă, este posibil ca informaţiile să nu fie adecvate în alte scopuri;
• Data raportului practicianului;
• Semnătura practicianului; şi
• Adresa practicianului.

57 58

INTREBARI SI
RASPUNSURI MULTUMESC DE
ATENTIE!

59 60