Contabilitatea impozitului pe venit

al persoanelor juridice şi
persoanelor fizice care practică
activitate de întreprinzător
(regim standard)

Anatol Graur, doctor, conferenţiar universitar, ASEM

 bAZA NORMATIVĂ
1. REGULAMENT cu privire la determinarea obligațiilor
fiscale aferente impozitului pe venitul persoanelor
juridice şi persoanelor fizice care practică activitate de
întreprinzător (Hotărîrea Guvernului nr. 693 din 11 iulie
2018)
2. Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997
3. Legea pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale
Codului fiscal nr. 1164-XIII din 24 aprilie 1997
4. Standardele Naţionale de Contabilitate
 NOȚIUNI

Rezultatul financiar contabil

Rezultatul financiar impozabil
 NOȚIUNI
Rezultatul financiar contabil - profitul
(pierderea) până la impozitare, determinat
conform cerinţelor SNC şi principiilor de bază
ale contabilităţii, calculat şi reflectat în
Situația de profit și pierdere
Rulajele creditoare ale conturilor clasei 6
„Venituri” - Rulajele debitoare ale conturilor
clasei 7 „Cheltuieli”
CALCULUL profitulUI (pierderea) până la impozitare
 Definiții
Rezultatul financiar impozabil

reprezintă venitul brut, inclusiv facilităţile

acordate de patron, obţinut de contribuabil
din toate sursele într-o anumită perioadă
fiscală(sursele de venit sînt stabilite în cap.2 şi
11.), cu excepţia deducerilor şi scutirilor
 Definiții
Rezultatul financiar impozabil –

profitul (pierderea) până la impozitare,

corectat cu un număr de ajustări impuse de
legislaţia fiscală
Mod de calcul a Rezultatului financiar impozabil
Mod de calcul a Rezultatului financiar impozabil
 COTa IMPOZITULUI PE VENIT

 12 % din suma venitului impozabil

anual
Mod de calcul a impozitului pe venit
CAUZE APARIȚIE AJUSTĂRI VENITURI

 incoincidenţa perioadei de gestiune în

care este recunsocut venitul;
 deosebirea dintre metodele de calculare
şi de măsurare a veniturilor;
 componenţa şi structura veniturilor
impozabile şi neimpozabile;
 diferite surse de obţinere a venitului.
incoincidenţa perioadei de gestiune în
care este recunsocut venitul
Exemplul. Întreprinderea individuală „Consult Ciobanu”, în 201N, a
livrat mărfuri în valoare totală de 260 000 lei (fără TVA) şi a acordat
servicii în sumă totală de 48 000 lei (fără TVA). Suma numerarului
încasate la stingerea creanţelor comerciale, în 201N, a constituit
271 000 lei, iar diferenţa a fost achitată în anul 201N+1.
Conform cerinţelor S.N.C., entitatea a stabilit, prin politicile
contabile, ţinerea evidenţei contabile în baza metodei contabilității
de angajamente. De aceea, în contabilitatea financiară şi în Situația
de profit și pierdere, au fost recunoscute venituri în sumă totală de
308 000 lei (260 000 + 48 000).
În scopuri de impozitare, entitatea aplică metoda de casă, de aceea,
drept venituri se recunoaște suma creanţelor încasate – 271 000 lei.
Soldul creanţelor neachitate va fi recunoscut ca venituri în 201N+1,
când va avea loc încasarea numerarului
Deosebirea dintre metodele de calcul şi de măsurare a
veniturilor
Exemplul. S.A. „Floare” a donat unei case de copii un set de mobilă,
valoarea contabilă a cărui constituia 22 100 lei, baza valorică – 21
000 lei, iar valoarea de piaţă – 26000 lei.
În contabilitatea financiară, nu sunt recunoscute venituri. Valoarea
contabilă a setului de mobilă este trecută la cheltuielile financiare,
entitatea înregistrând o pierdere în urma acestei operaţiuni
economice în mărime de 22 100 lei.
În scopuri de impozitare, setul de mobilă donat se consideră ca fiind
vândut la preţul de piaţă de 26 000 lei şi, ca urmare, se recunoaște
ca profit diferenţa dintre preţul de piaţă şi baza valorică – 5 000 lei
(26 000 – 21 000).
Deci, utilizarea diferitelor moduri de măsurare a veniturilor a
condiţionat apariţia diferenţei dintre suma evaluată în contabilitate
(zero lei) şi suma profitului recunosuct în scopuri de impozitare – 5
000 lei
Componenţa şi structura veniturilor impozabile şi
neimpozabile

Exemplul. S.A. „Contabil” a calculat dobânzi de la

bonurile de tezaur în mărime de 4600 lei, ce urmează a
fi primite la scadenţă de la BNM.
În contabilitatea financiară şi în Situația de profit și
pierdere al S.A. „Contabil”, dobânzile calculate se vor
recunoaște ca venituri financiare în mărime totală de
4600 lei. În scopuri de impozitare, dobânzile de la
hârtiile de valoare de stat se consideră surse de venituri
neimpozabile, de aceea, venitul nu este recunoscut.
La calcularea venitului impozabil suma dobânzilor (4
600 lei), nerecunoscută în scopuri fiscale este dedusă
din profitul (pierderea) până la impozitare
 Diferite surse de obţinere a venitului

 venit obţinut pe teritoriul Republicii Moldova;

 venit obţinut peste hotarele Republicii
Moldova
CAUZE APARIȚIE AJUSTĂRI CHELTUIELI
 incoincidenţa perioadei de gestiune la
recunoașterea cheltuielilor;
 limitarea sumei cheltuielilor recunoscute în
scopul impozitării;
 divergenţa metodelor de calcul şi evaluare a
cheltuielilor;
 componenţa şi structura cheltuielilor
nedeductibile fiscal
 Reguli generale cheltuieli (deduceri)
 se permite în perioada fiscală pe parcursul căreia
au fost calculate sau suportate cheltuielile
 se permite cu condiția confirmării documentare a
acestora
 cheltuielilor ordinare şi necesare, achitate sau
suportate de contribuabil pe parcursul perioadei
fiscale, exclusiv în cadrul activităţii de
întreprinzător ori în scopul desfăşurării acesteia
Definiția cheltuielilor deductibile
Cheltuielile ordinare şi necesare reprezintă
cheltuielile caracteristice gestionării activității
de întreprinzător şi cheltuielile reglementate
prin acte normative în vigoare, caracteristice
pentru gestionarea anumitor tipuri de
activităţi de întreprinzător, în scopul
desfășurării activității economice și obținerii
de venituri
Incoincidenţa perioadei de gestiune la recunoașterea
cheltuielilor
Exemplul. S.A. „Contabil”, care recunoaşte cheltuielile şi veniturile în baza metodei
contabilității de angajamente, a beneficiat de servicii de audit de la Între­prinderea
Individuală „Ciobanu”, ce utilizează în contabilitate metoda de casă.
Întreprinderea „Ciobanu” este fondatorul S.A „Contabil” şi deţine 81% din capi­talul
social al acesteia, fapt ce califică părţile contractante ca persoane
interdepen­dente. Valoarea contractuală a serviciilor este egală cu 4800 lei
(inclusiv TVA). Serviciile au fost acordate în decembrie 201N-1, încasând numai
50% din valoarea acestora. Diferenţa a fost plătită entității „Ciobanu” în ianuarie
201N.
În contabilitatea financiară şi în Situația de profit și pierdere a anului 201N-1, în
S.A. „Contabil”, au fost recunoscute cheltuieli, în suma serviciilor primite de 4 000
lei (fără TVA).
În scopuri de impozitare drept cheltuieli, au fost recunoscute sumele achitate: 2000
lei în 201N-1 şi 2000 lei în 201N.
Diferenţa dintre sumele cheltuielilor recunoscute în contabilitatea financiară şi în
scopuri de impozitare a fost adunată la profitul (pierderea) până la impozitare a
anului 201N-1 şi scăzută la calcularea venitului impozabil în anul următor
 Limitarea sumei cheltuielilor recunoscute în scopul
impozitării

Cheltuielile de delegare includ:

 cheltuieli de călătorie (costul biletelor de
călătorie tur-retur);
 cheltuieli privind cazarea;
 diurnă;
 altele
 Baza normativă privind cheltuielile de delegare

 art.24 (3) din CF;

 Hotărârea Guvernului Republicii Moldova nr.
10 din 05.01.2012 pentru aprobarea
Regulamentului cu privire la delegarea
salariaţilor entităţilor din Republica Moldova
NORMELE DIURNELOR SI PLAFOANE
CAZARE
 Cheltuieli de reprezentanţă

Baza normativă privind cheltuielile de

reprezentanță este:
 Art. 24(3) din CF;
 Hotărârea Guvernului Republicii Moldova „Cu
privire la limitarea unor tipuri de cheltuieli
permise spre deducere din venitul brut”, nr.
130 din 6.02. 1998
 Cheltuieli de reprezentanţă
 cheltuielile pentru primirea oficială a delegaţiilor, inclusiv a celor
străine, pentru încheierea diverselor acorduri, contracte etc.;
 cheltuielile pentru frecventarea manifestărilor culturale şi
reprezentaţiilor teatralizate în procesul de negocieri ale unor
acorduri în scop antreprenorial;
 cheltuielile de transport în timpul primirii delegaţiilor conform
programului stabilit;
 cheltuielile pentru achitarea serviciilor traducătorilor neîncadraţi în
personalul întreprinderii;
 cheltuielile pentru trataţii în timpul şi locul unde decurg negocierile
de afaceri şi manifestările culturale respective;
 сadouri/suvenire în mărimea ce nu depășește 2% din suma scutirii
personale anuale, pentru fiecare persoană, primită în
delegaţie/deplasare realizată conform programului
Limita Cheltuieli de reprezentanţă
Suma-limită a cheltuielilor de reprezentanţă
care se permite spre deducere constituie
0,75% din venitul brut
CHELTUIELI DE ASIGURARE
 donaţiile în scopuri
filantropice sau de sponsorizare

 5% din venitul impozabil.

 în favoarea autorităţilor publice şi
instituţiilor publice specificate la art.51, a
organizaţiilor necomerciale specificate la
art.52 alin.(1), precum şi în favoarea
caselor de copii de tip familial
 Documente confirmative - contractul de
donație, cererea în formă scrisă, factura
fiscală, ordinul de plată
Сheltuielile neconfirmate documentar
1. Cheltuielile, care fie că nu sunt justificate prin
documente, fie că documentele existente nu
corespund cerinţelor prevăzute de legislaţia în
vigoare.
2. Se permite deducerea cheltuielilor
neconfirmate documentar:
 legate de activitatea de întreprinzător a entității;
 în mărime de 0,2% din venitul impozabil (Art. 24
(10) din C.F.)
 Alte cheltuieli limitate fiscal
 cheltuielilor aferente asigurării cu hrană a angajaților - 45 de lei (fără
TVA) per angajat sau de la 35-45 lei la tichete de masă
 cheltuielilor privind transportul organizat al angajaţilor - 35 de lei (fără
TVA) per angajat
 cheltuielilor aferente dobînzilor suportate în baza contractului de
împrumut -în limita ratei medii ponderate a dobînzii la creditele
acordate de sectorul bancar persoanelor juridice pe termen de pînă
la 12 luni şi peste 12 luni în secţiunea pe lei moldoveneşti şi pe
valută străină
 taxe de aderare şi cotizaţii de membru destinate activităţii patronatelor -
0,15% din fondul de retribuire a muncii.
 alocaţii financiare destinate activităţii sindicatelor pentru utilizarea lor în
scopurile stabilite în contractul colectiv de muncă - 0,15% din fondul de
retribuire a muncii.
 formarea provizioanelor aferente riscului de audit - 15% din venitul
vînzărilor
 componenţa şi structura cheltuielilor nedeductibile fiscal

 cheltuielilor personale şi familiale

 pierderilor în urma vînzării sau schimbului proprietăţii, îndeplinirii
lucrărilor şi prestării serviciilor, efectuate, în mod direct sau mijlocit,
între persoanele interdependente
 cheltuielilor pentru care s-au format obligaţiuni privind persoanele
interdependente care folosesc metoda de casă
 sumelor achitate sau suportate în folosul titularului patentei de
întreprinzător și persoanelor fizice care desfășoară activități
independente
 impozitelor pe venit, penalităţilor şi amenzilor aferente lor, precum
şi a amenzilor şi penalităţilor aferente altor impozite, taxe şi plăţi
obligatorii la buget, a amenzilor şi penalităţilor aplicate pentru
încălcarea actelor normative
 altor cheltuieli ce depăşesc limite stabilite de Cod
Divergenţa dintre metodele de calculare a cheltuielilor

Calculul amortizării:
• imobilizărilor necorporale;
• mijloacelor fixe;
• resurselor naturale
.

MULȚUMESC PENTRU ATENȚIE