Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
LUCRARE DE DISERTAŢIE
TITLUL LUCRĂRII DE DISERTAŢIE
CONDUCĂTOR ŞTIINŢIFIC:
Prof. univ. dr. VICTOR MUNTEANU
ABSOLVENT:
CONSTANTIN I. DAN ALEXANDRU
BUCUREŞTI
2014
APRECIEREA LUCRĂRII DE DISERTAŢIE
Lucrarea de disertaţie este/nu este unitară, are/nu are o structură corespunzătoare, rezolvă/nu rezolvă
problemele enunţate în temă, este/nu este de nivel ştiinţific ridicat/mediu/satisfăcător/ nesatisfăcător,
conţine/nu conţine contribuţii şi interpretări personale, nu este/este copiată după o altă lucrare similară,
şi, în consecinţă poate/nu poate fi susţinută în faţa comisiei .
Nota acordată are la bază următoarele criterii de apreciere:
Calificative / Note acordate*
Nr. Satisfă- Nesatis-
Criterii de apreciere Foarte bine Bine
crt. cător făcător
10 9 8 7 6 5 4
1. Actualitatea, complexitatea şi originalitatea temei lucrării
de disertaţie
2. Documentarea din literatura naţională şi internaţională
*
Pentru fiecare criteriu de apreciere se trece semnul X, corespunzător calificativului şi notei acordate.
**
Nota acordată de conducătorul ştiinţific se calculează cu relaţia: Suma totală a notelor acordate / 10
Semnătura absolventului:
LUCRARE DE DISERTAŢIE
CUPRINS
I N T R O D U C E R E.............................................................................................................1
INTRODUCERE
Auditul intern este o profesie care s-a redefinit mereu de-a lungul anilor, din dorinţa de
a răspunde necesităţilor în continuă schimbare ale entităţilor. Axat, la început, pe probleme
contabile, obiectivele auditului intern s-au deplasat spre depistarea principalelor riscuri ale
entităţilor şi evaluarea controlului intern al acestora.
Profesia de audit intern se bazează pe standarde de audit intern şi pe standardele de
implementare sau de bună practică, recunoscute în întreaga lume, care se adaptează la
particularităţile legislative şi de reglementare ale fiecărei ţări, în vederea respectării regulilor
specifice ce guvernează diferite sectoare de activitate şi cultura organizaţiei respective.
Cunoaşterea şi aplicarea acestui cadru de referinţă oferă organizaţiilor şi organismelor
de reglementare o asigurare privind nivelul de profesionalism al auditorilor interni.
Nerespectarea lor nu înseamnă numai să te situezi în afara profesiei, dar mai ales să te privezi
de un mijloc de a fi mai eficace şi mai credibil.
Auditul intern a fost confundat cu inspecţia, controlul intern sau controlul financiar.
Utilizarea acestor termeni, din păcate chiar şi de către specialişti în domeniu, au creat multe
confuzii pentru majoritatea oamenilor/practicienilor şi în special în rândul managerilor, care
atunci când auzeau de un auditor exclamau cu înţeles: “bine aţi venit pentru că niciodată un
control nu este în plus”.
Totuşi practicienii auditului intern au constat cu satisfacţie evoluţia rapidă şi pertinentă
a acestuia, în ciuda unor confuzii şi disfuncţii; obiectivele auditului au fost atinse şi el a
devinit un ajutor de neevitat pentru manager. Auditul intern îşi atinge obiectivele dacă există
un sistem de control intern organizat, formalizat, periodic, constituit din standarde şi norme
profesionale, ghiduri procedurale, coduri deontologice, care să susţină morala profesiei de
audit.
Aceasta lucrare se axeaza in special pe misiunea de audit intern. Lucrarea este
structurata pe trei capitole.
Primul capitol are ca scop definirea termenului de “audit”, precum si rolul si
obiectivele lui.
Al doilea capitol evidentiaza detaliat etapele misiunii de audit.
In al treilea capitol sunt prezentate etapele misiunii de audit printr-un studiu de caz.
Amatorismul nu poate să funcţioneze în auditul intern, ci doar o abordare sistematică
şi metodică poate aduce un plus de valoare organizaţiilor.
1
LUCRARE DE DISERTAŢIE
11
M. Boulescu, M Ghita ,V. Mareş „Fundamentele auditului Ed. Didactică şi pedagogică Buc. 2001 pag.9
22
Dan Vilaia, Ion Scarlat, Ion Mihăilescu – Expertiza contabilă şi audit financiar, Editura Independenţa
Economică, Piteşti, 2000, pag.88.
2
LUCRARE DE DISERTAŢIE
3
A.Stoian, E.Ţurlea –Auditul financiar-contabil, pag.13, Editura Economică, Bucureşti, 2001.
4
Standarde Internationale de Audit 2001 pag. 15, Buc. Edit. Ec. 2001
3
LUCRARE DE DISERTAŢIE
5
M.Boulescu, C.Bârnea – Auditul financiar, reorganizarea judiciară şi lichidarea societăţilor comerciale, pag.12,
Editura Fundaţia România de Mâine, Bucureşti, 2001
6
Standarde Internationale de Raportare Financiara (IFRS ) . Ed. CECCAR 2005.Pag 40 pct 25-42
7
Op. Cit. pct25
8
OP.Cit.pct26
4
LUCRARE DE DISERTAŢIE
obligaţiile scadente. Pentru a avea valoare predictivă, informaţiile nu trebuie să fie sub forma
unei prognoze explicite. Capacitatea de a elabora previziuni pe baza situaţiilor financiare
este îmbunătăţită totuşi prin maniera în care sunt expuse informaţiile referitoare la tranzacţiile
şi evenimentele trecute. De exemplu, valoarea predictivă a contului de profit şi pierdere este
îmbunătăţită dacă informaţiile privind veniturile sau cheltuielile neobişnuite, anormale şi cu
frecvenţă rară sunt prezentate separat.
Pragul de semnificaţie9
Relevanţa informaţiei este influenţată de natura sa şi de pragul de semnificaţie. în
anumite cazuri, natura informaţiei este suficientă, prin ea însăşi, pentru a determina relevanţa
sa. De exemplu, raportarea unui nou segment de activitate poate influenţa evaluarea riscurilor
şi oportunităţilor entităţii, indiferent de semnificaţia rezultatelor obţinute în cadrul
segmentului respectiv în perioada de raportare. în alte cazuri, atât natura, cât şi pragul de
semnificaţie sunt importante, de exemplu, volumul valoric al stocurilor din fiecare categorie
principală pe care o entitate ar trebui să le deţină pentru a avea o activitate adecvată.
Informaţiile sunt semnificative dacă omisiunea sau prezentarea lor eronată ar putea
influenţa deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare. Pragul de
semnificaţie depinde de mărimea elementului sau a erorii, judecat în împrejurările specifice
omisiunii sau prezentării eronate. Astfel, pragul de semnificaţie oferă mai degrabă un plafon
sau o limită decât să reprezinte o însuşire calitativă primară pe care informaţia trebuie să o
aibă pentru a fi utilă.
Credibilitatea10
Pentru a fi utilă, informaţia trebuie să fie şi credibilă. Informaţia are calitatea de a fi
credibilă atunci când nu conţine erori semnificative, nu este părtinitoare, iar utilizatorii pot
avea încredere că reprezintă corect ceea ce şi-a propus să reprezinte sau ceea ce se aşteaptă, în
mod rezonabil, să reprezinte.
Informaţia poate fi relevantă, dar atât de puţin credibilă sub aspectul naturii sau repre -
zentării, încât recunoaşterea acesteia să inducă în eroare. De exemplu, dacă validitatea şi
valoarea daunelor pentru despăgubiri sunt disputate într-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru
entitate să înregistreze în bilanţ întreaga sumă
Reprezentarea fidelă11
9
Op.Cit .pct 29
10
Op.Cit. pct.31
11
OPp. Cit.pct33
5
LUCRARE DE DISERTAŢIE
12
Op. Cit. pct 35
13
Op. Cit. pct.36
6
LUCRARE DE DISERTAŢIE
Prudenţa14
Cei care elaborează situaţii financiare trebuie să se confrunte cu incertitudini care,
inevitabil, planează asupra multor evenimente şi circumstanţe, cum ar fi încasarea creanţelor
îndoielnice, durata de utilizare probabilă a imobilizărilor corporale şi numărul eventualelor
reclamaţii cu privire la produsele în garanţie. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin
prezentarea naturii şi valorii lor, dar şi prin exercitarea prudenţei în ' întocmirea situaţiilor
financiare. Prudenţa înseamnă includerea unui grad de precauţie în exercitarea
raţionamentelor necesare pentru a face estimările cerute în condiţii de incertitudine, astfel
încât activele şi veniturile să nu fie supraevaluate, iar datoriile şi cheltuielile să nu fie
subevaluate. Totuşi, exercitarea prudenţei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve
ascunse sau provizioane excesive, subevaluarea deliberată a activelor sau veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberată a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaţiile financiare nu ar mai
fi neutre şi de aceea nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Integralitatea15
Pentru a fi credibilă, informaţia din situaţiile financiare trebuie să fie completă, în
limitele rezonabile ale pragului de semnificaţie şi ale costului obţinerii acelei informaţii. O
omisiune poate face ca informaţia să fie falsă sau să inducă în eroare şi astfel să nu mai aibă
un caracter credibil şi să devină defectuoasă din punct de vedere al relevanţei.
Comparabilitatea16
Utilizatorii trebuie să poată compara situaţiile financiare ale unei entităţi în timp pentru a
identifica tendinţele în poziţia financiară şi performanţele sale. Utilizatorii trebuie totodată
să poată compara situaţiile financiare ale diverselor entităţi, pentru a le evalua poziţia
financiară, performanţa şi modificările poziţiei financiare. Astfel, măsurarea şi prezentarea
efectului financiar al aceloraşi tranzacţii şi evenimente trebuie efectuate într-o manieră
consecventă în cadrul unei entităţi şi de-a lungul timpului pentru acea entitate şi într-o
manieră consecventă pentru diferite entităţi.
O implicaţie importantă a calităţii informaţiei de a fi comparabilă este ca utilizatorii să
fie informaţi despre politicile contabile utilizate în elaborarea situaţiilor financiare şi despre
orice schimbare a acestor politici, precum şi despre efectele unor astfel de schimbări.
Utilizatorii trebuie să fie în măsură să identifice diferenţele între politicile contabile pentru
tranzacţii şi alte evenimente asemănătoare utilizate de aceeaşi entitate de la o perioadă la alta,
cât şi de diferite entităţi. Conformitatea cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, inclusiv
prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate, ajută la realizarea comparabilităţii.
14
Op. Cit. pct 37
15
Op.Cit. pct 38
16
Op.Cit. pct 39
7
LUCRARE DE DISERTAŢIE
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri,
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.Paragraf
text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la
1,5 rânduri.
Tabelul 2.1
Denumirea tabelului
8
LUCRARE DE DISERTAŢIE
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri. Paragraf
text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la
1,5 rânduri.17
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri,
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri,
Tabelul 2.2
Denumirea tabelului
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri,
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri,
17
Nota de subsol cu font de 10 pt.
9
LUCRARE DE DISERTAŢIE
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri,
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri,
10
LUCRARE DE DISERTAŢIE
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri,
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri,
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri. Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf
text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la
1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu
stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri,
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal
12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text
scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
11
LUCRARE DE DISERTAŢIE
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
12
LUCRARE DE DISERTAŢIE
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri,
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri,
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri,
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
13
LUCRARE DE DISERTAŢIE
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
14
LUCRARE DE DISERTAŢIE
CONCLUZII ŞI PROPUNERI
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri. Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf
text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la
1,5 rânduri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.
15
LUCRARE DE DISERTAŢIE
BI BLIO G RAFI E
1. Numele autorului, P. – Titlul cărţii. Editura, Oraşul, 2008
.
.
.
12. Nortcraft, M.E., Neale, M.A. - Organizational Behavior. The Dryden Press, London, 1990
.
.
.
25
16
LUCRARE DE DISERTAŢIE
A N E X E
17