Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
INTRODUCERE....................................................................................................................2
CAPITOLUL I: NOȚIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE.......................3
1.1 Prezentarea generală a impozitelor..............................................................3
1.2 Principiile impunerii....................................................................................6
1.3 Așezarea și perceperea impozitelor.............................................................8
1.4 Clasificarea impozitelor.............................................................................10
CAPITOLUL II: ABORDĂRI PRIVIND IMPOZITELE DIRECTE....................17
2.1 Caracterizarea generală a impozitelor directe...........................................17
2.2 Delimitări privind impozitele pe venit.......................................................19
2.3 Fundamente teoretice privind impozitul pe veniturile din salarii..............22
CAPITOLUL III: STUDIU DE CAZ: CALCULUL ȘI CONTABILITATEA
SALARIZĂRII PERSONALULUI LA SC NEW ART TOTAL ES. SRL..........26
3.1 Prezentarea entității SC NEW ART TOTAL ES. SRL..............................26
3.2. Calculul salariilor la SC NEW ART TOTAL ES. SRL............................29
3.3 Contabilitatea salarizării personalului la SC NEW ART TOTAL ES. SRL
..........................................................................................................................32
CONCLUZII.........................................................................................................................36
BIBLIOGRAFIE..................................................................................................................38
ANEXE...................................................................................................................................40
INTRODUCERE
2
CAPITOLUL I: NOȚIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE
5
Nicolae Hoanță- Econimie și Finanțe Publice, Editura Polirom, Iași, 2000, pag. 169
6
Nicolae Hoanță- Economie și Finanțe Publice, Editura Polirom, Iași, 2000, pag. 169-170
6
impozitelor directe, neavând aplicabilitatea in cazul impozitelor
indirecte);
impunerea să fie generală;
Echitate fiscală orizontală: tratament fiscal egal pentru contribuabili cu
situaţii personale similare;
Echitate fiscală verticală: sarcina fiscală să fie stabilită in funcţie de
puterea contributivă a fiecăruia.
2. Politică financiară:
Randament fiscal ridicat:
-impozitul să aibă un caracter universal;
-să nu existe posibilităţi de sustragere de la impunere;
-volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea şi
perceperea impozitelor să fie cât mai redus posibil.
Stabilitate:
- randamentul impozitului rămâne constant de-a lungul întregului ciclu
economic; randamentul unui impozit nu trebuie neapărat să sporească odată cu
creşterea volumului producţiei şi a veniturilor şi nici să scadă în perioadele de
criză.
Elesticitate:
- impozitul să fie adaptat în permanenţă necesităţilor conjuncturale de venituri
ale statului.
3. Politica economică:
-folosirea impozitelor ca instrument de impulsionare a dezvoltării unor ramuri
sau subramuri econimice, de stimulare, ori de reducere a consumului unor
mărfuri, de extindere/ restrângere a exportului/ importului unor bunuri.
4. Politica socială:
-influenţarea comportamentului indivizilor în scopul reducerii/ creşterii
consumului anumitor bunuri sau servicii, dar şi în scop de atragere a capitalului
electoral.
7
În România prin intermediul Codului Fiscal sunt instituite următoarele
principii:7
-neutralitatea măsurilor fiscale în raport cu diferitele categorii de investitori şi
capitaluri, cu formă de proprietate, asiguând condiţii egale investitorilor,
capitalului român şi străin;
-cerititudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care să nu
conducă la interpretări arbitrare, iar termenele, modalitatea şi sumele de plată să
fie precis stabilite pentru fiecare plătitor, respectiv aceştia să poată urmări şi
înţelege sarcina fiscală ce le revine, precum şi să poată determina influenţa
deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
-justețea impunerii sau echitatea fiscală asigură ca sarcina fiscală a fiecărui
contribuabil să fie stabilită pe baza puterii contributive, respective în funcție de
mărimea veniturilor sau a proprietăților acestuia;
-eficienţa impunerii asigură niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un
exercițiu bugetar la altul prin menținerea randamentului impozitelor, taxelor și
contribuțiilor în toate fazele ciclului economic, cât și în cele de criză;
-predictibilitatea impunerii asigură stabilitatea impozitelor, taxelor și
contribuțiilor obligatorii, pentru o perioadă de timp de cel puțin un an, în care nu
pot interveni modificări în sensul majorării sau introducerii de noi impozite, taxe
și contribuții obligatorii.
9
Nicolae Hoanță- Econimie și Finanțe Publice, Editura Polirom, Iași, 2000, pag. 174-175
10
Dacă ţinem cont de criteriile care au stat la baza aşezării impozitelor
directe, atunci acestea pot fi grupate în impozite reale şi impozite personale.
Impozitele reale se stabilesc în legătură cu anumite obiecte materiale
(pământul, clădirile, fabricile, magazinele, etc.), făcându-se abstracţie de situaţia
personală a subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute şi sub denumirea de
impozite obiective sau pe produs, deoarece se aşează asupra produsului brut al
obiectului impozabil, fără a se face nici o legătură cu situaţia subiectului
impozitului.
Impozitele personale se aşează asupra veniturilor sau averii, în strânsă
legătură cu situaţia personală a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt
cunoscute sab denumirea de impozite subiective.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vânzării unor bunuri şi al
prestării unor servicii (transport, spectacole, activităţi hoteliere, etc.), al
importului, ori exportului ceea ce înseamnă că ele vizează cheltuielile, respectiv
cheltuirea unor venituri. În cazul impozitelor indirecte, chiar prin lege se atribuie
calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice decât
suportatorul acestuia.
Impozitele indirecte sunt impozitele care se pot repercuta mai ușor,
deoarece ele se varsă statului de către întreprinzători, iar ulterioar aceștia le
agaugă la prețul mărfii și le transferă asupra cumpărătorilor. Caracterul
inechitabil al impozitelor indirecte rezultă din faptul că ele nu prevăd un minim
de venit neimpozabil și nu cuprind nici un fel de scutiri.
Impozitele directe și indirecte contribuie la scăderea nivelului de trai al
populației, dar în mod diferit. Astfel, în timp ce impozitele directe conduc la
scăderea veniturilor nominale ale diferitelor categorii sociale, cele indirecte nu
le afectează veniturile nominale, dar le micșorează în schimb puterea de
cumpărare. În urma instituirii unui impozit indirect asupra unei anumite mărfi,
consumatorul va putea să-și procure o cantitate mică din marfa respectivă, decât
cea care putea fi procurată înainte de aplicarea acestuia.10
10
Dan Drosu Șaguna, Dan Șova – Drept fiscal, Editura C.H. Beck, București, 2008, pag. 98
11
O caracterizare de bază a impozitelor directe este faptul că se stabilesc
nominal, în sarcina unor persoane fizice și juridice, în funcție de veniturile sau
averea acestora, fiind încasate la anumite termene. De asemenea, la impozitele
de acest tip, cel puțin în intenția legiuitorului, subiectul și suportatorul
impozitului sunt una și aceeași persoană. Tocmai de aceea, se spune că
impozitele de acest tip au incidență directă asupra subiectului plătitor.
La baza determinării materiei impozabile, precum și calculul acestor
impozite, stau două principii de impunere oponente și anume principiul
realității și principiul personalizării impozitului, în funcție de care apar două
tipuri de impozite directe: impozite reale și personale.
Datorită faptului că în practica fiscală se întâlnește o diversitate de
impozite, este necesară gruparea acestora pe baza unor criterii științifice pentru a
sesiza mai ușor efectele diferitelor categorii de impozite.
Cea mai importantă clasificare a impozitelor este aceea după trăsăturile
de fond și formă, care împarte impozitele în directe și indirecte.
Impozitele directe se caracterizează prin faptul că sunt stabilite nominal
în sarcina unor persoane fizice sau juridice în funcție de veniturile (profitul) sau
averea acestora.
În practica fiscală internațională întâlnim o diversitate de impozite,
care se deosebesc ca formă și conținut. De aceea, pentru a identifica usor
efectele diferitelor categorii de impozite în plan economic, financiar, social si
politic este necesară gruparea acestora pe baza următoarelor criterii11:
trăsăturile de fond și de formă ale impozitelor;
obiectul asupra cărora se așează;
scopul urmărit de stat prin instituirea lor;
frecvența perceperii lor;
instituția care le administrează.
A. În funcție de trăsăturile de fond și de formă, impozitele se
grupează în:
11
Marian Gîdiuță-„ Finanțe publice”, Editura Independența Economică, Pitești, 2005, pagina 94
12
impozite directe;
impozite indirecte.
1. Impozitele directe se stabilesc nominal în sarcina unor persoane
fizice sau juridice, în funcție de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor
legale de impunere și se percep direct de la subiectul impozitului la anumite
termene precis stabilite. De regulă, în cazul acestor impozite, subiectul și
suportatorul impozitului sunt una și aceeași persoană.
Pe baza criteriilor care stau la baza așezării impozitelor directe, acestea se
grupează in:
a) impozite reale (obiective, pe produs), care:
- se stabilesc în legatură cu deținerea unor obiecte materiale (cum sunt pamântul,
cladirile, magazinele etc.), facându-se abstracție de situatia personală a
subiectului impozitului;
- au cunoscut o largă aplicabilitate în perioada capitalismului premonopolist, dar
ele se practică și în prezent in cazul clădirilor, terenurilor ocupate de clădiri,
exploatărilor agricole;
În această categorie se includ:
impozitul funciar;
impozitul pe clădiri:
Impozitul/ taxa pe clădiri se plătește anual, în două rate egale,până la
datele de 31 martie și 30 septembrie inclusiv.
Pentru plata cu anticipație a impozitului pe clădiri, datorat pentru întregul an de
către contribuabili, până la data de 31 martie a anului respectiv, se acordă o
bonificație de până la 10%, stabilită prin hotărâre a consiliului local. La nivelul
municipiului București, această atribuție revine Consiliului General al
Municipiului București.
impozitul pe activități industriale, comerciale și profesii libere;
impozitul pe capitalul mobiliar sau bănesc.
13
b) Impozite personale (subiective), care se așează asupra veniturilor sau
averii avându-se în vedere și situația personală a subiectului impozitului.
Acestea au apărut treptat, începând cu cea de-a doua jumătate a secolului XIX,
atunci când dezvoltarea clasei muncitoare și meseriașilor, lipsiți de proprietăți
funciare, clădiri sau capitaluri mobiliare, nu puteau fi supuși la plata impozitelor
reale. În schimb, în această perioadă s-a mărit numărul celor care realizau
venituri din muncă, suportând greul impozitelor indirecte care era tot mai
apăsător pentru cei cu venituri mici, afectându-le din plin puterea de cumpărare.
Pentru a se trece la o anumită diferențiere a sarcinii fiscale în funcție de
mărimea veniturilor sau a averii, s-a procedat la asigurarea unei impuneri
progresive, introducerea minimului neimpozabil și acordarea unor înlesniri
contribuabililor cu familii numeroare sau care se află în situații diferite față de
ceilalți. Aceste caracteristici ale impunerii au condus la denumirea impozitelor
astfel obținute ca impozite personale, deoarece sunt stabilite corespunzător
principiului personalizării impunerii, care presupune ca la stabilirea materiei
impozabile, să se aibă o corelație între mărimea acesteia și situația personală a
contribuabilului corespunzător unei abordări de natură economică( asigurarea
unei corelații între natura, permanența și importanța veniturilor sau averii și
situația personală a contribuabilului) și tehnică (baza impozabilă stabilită să
reprezinte capacitatea contributivă reală, totală și corect determinată) astfel încât
baza impozabilă să reflecte o capacitate contributivă reală și sigură.
În această categorie se includ:
impozitele pe veniturile persoanelor fizice;
impozitele pe veniturile societăților de capital;
impozitele pe averea propriu-zisă;
impozitele pe circulația averii;
impozitele pe sporul de avere.
2. Impozitele indirecte se percep la vânzarea unor bunuri si al prestarii
unor servicii, fiind varsate la bugetul public de catre producatori, comercianti
14
sau prestatori de servicii si suportate de catre consumatorii bunurilor si
serviciilor impozabile.
În cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al
impozitului altei persoane fizice sau juridice decât suportatorului acestora.
În funcție de formă lor de manifestare, impozitele indirecte se grupează
in:
taxe de consumație;
venituri care provin de la monopolurile fiscale;
taxe vamale;
taxe de timbru și de înregistrare.
B. Avându-se în vedere obiectul asupra cărora se așează, impozitele
se clasifică în:
impozite pe venit;
impozite pe avere;
impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
C. În funcție de scopul urmărit de stat prin introducerea
lor, impozitele se grupează în:
1. Impozite financiare, instituite de stat în scopul realizării de venituri necesare
acoperirii cheltuielilor statului .
2. Impozite de ordine, introduse de stat in scopul limitarii unei activitati anume
sau in vederea realizarii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu,
introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool si tutun sau
utilizarea unor taxe vamale antidumping in scopul limitarii importului anumitor
marfuri ce au pret de dumping.
D. După frecvența cu care se realizează (respectiv, se percep la
buget), distingem:
1. Impozite permanente (ordinare), sunt cele care se mentin in practica,
se percep cu regularitate, astfel ca ele se inscriu in cadrul fiecarui buget public
anual.
15
2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie in situații
excepționale (cum ar fi, de pildă, în situații de criză și război) și se percep o
singură dată, motiv pentru care ele nu sunt înscrise în bugetul public.
E. După instituția care le administrează, impozitele se grupează în
funcție de tipul statelor în care se instituie și se percep, in felul următor:
– în statele de tip federal distingem:
1. impozite federale;
2. impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor
membre ale federațiilor;
3. impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau județelor, ale
municipiilor, orașelor și comunelor.
– în statele de tip unitar distingem:
1. impozite ale administrației centrale de stat;
2. impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.
Distincția dintre impozitele direct și cele indirecte are la origine
următoarele criterii: juridic( administrative), pe care se bazează noțiunea de rol
nominativ, incidența impozitului, personalizarea, elasticitatea, adică variația
randamentului impozitelor în funcție de evoluția condițiilor economice.
Distincția dintre cele două tipuri de impozite poate fi privită din punctul de
vedere al relațiilor diferite dintre autoritatea de impunere și contribuabil.
În cazul impozitelor directe, autoritatea de impunere așează și stabilește
obligația în mod direct pe fiecare contribuabil, persoană fizică sau juridică, în
funcție de circumstanțele lor specifice. Contribuabilii plătesc deci impozitul
direct autorității.
În cazul impozitelor indirecte, obligația fiscală este determinată de
contribuabilii înșiși, deoarece ea depinde de ce și de cât de mult cumpără ei.
16
2.1 Caracterizarea generală a impozitelor directe
În desfășurarea lor, impozitele directe au ținut pasul cu creșterea
economiei, deoarece ele se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri
de activități, fie pe venit sau pe avere.
Impozitele directe se rețin direct de la persoanele fizice sau juridice, care
potrivit intenției legiuitorului, trebuie să suporte, la anumite termene, sarcina
fiscală stabilită pe baza datelor de care dispun organele fiscale privind persoana,
averea, venitul fiecărui contribuabil și a cotelor fixate prin lege.
O caracteristică de bază a impozitelor directe este faptul că se stabilesc
nominal, în sarcina unor persoane fizice sau juridice, în funcție de veniturile sau
averea acestora, fiind încasate la anumite termene. De asemenea, la impozitele
directe cel puțin în intenția legiuitorului subiectul și suportatorul impozitului
sunt una și aceeași persoană. Tocmai de aceea se spune că impozitele de acest
tip au incidență directă asupra subiectului plătitor.12
Pentru determinarea materiei impozabile, precum și calculul acestor
impozite, se folosesc două principii de impunere și anume:
- principiul realității;
- principiul personalizării impozitului.
În funcție de aceste principii apar două tipuri de impozite directe:
- impozite reale;
- impozite personale.
Impozitele directe reale sunt cele mai populare în practica financiară
internațională și au ca obiect al impunerii pământul, clădirile, activități
economice cu caracter neagricol și circulația capitalului bănesc.
Impozitele reale se utilizează și în zilele noastre. Astfel în multe țări,
exploatațiile agricole sunt supuse unor impozite de tip real. În cazul acestor
impozite, sarcina fiscală este măsurată în funcție de suprafața de teren, de
12
Dănuț Chilarez- Fiscalitate- Fundamente tehnice, metode și proceduri fiscale, Editura „Independența
economică”, Pitești, 2011, pag. 28
17
numărul animalelor, de cantitatea de îngrășăminte folosite, de valoarea
materialelor procurate pentru lucrările de irigații sau de alți factori.
La impunere, pentru impozitele reale nu se ia în considerare produsul net
(venitul) real al obiectelor impozabile, ci produsul brut, ceea ce îi
dezavantajează pe producătorii mai mici și îi avantajează pe marii producători
care au condiții pentru a efectua un venit mai mare decât cel mediu.
Impozitele personale se mai numesc și impozite subiective, deoarece ele
țin cont în primul rând de persoană (subiectul impozitului) în legătură cu
veniturile și averea acestuia.
Cele mai cunoscute impozite personale sunt impozitele pe venit cum ar fi:
impozitele pe veniturile persoanelor fizice din salarii, dobânzi, dividende,
activități liber profesionaliste, etc.
O altă alcătuire a impozitelor personale, o reprezintă impozitele pe avere,
clasificate la rândul lor în: 13
- impozite asupra averii propriu-zise;
- impozite pe circulația averii;
- impozite pe sporul de avere sau pe creșterea valorii averii.
Principalele caracteristici ale impozitelor directe sunt:14
În decursul timpului, au avoluat odata cu dezvoltarea econimiei, ele
stabilindu-se pe diferite obiecte materiale, genuri de activități, pe
venituri sau pe averi;
Impozitele directe sunt individualizate;
Constituie cea mai veche formă de impunere. În primele decenii ale
secolului XX, impozitele așezate pe obiecte, materiale și genuri de
activități (impozitele de tip real) au fost înlocuite treptat cu impozitele
stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rentă) sau pe avere
(mobiliară, imobiliară), adică cu impozitele de tip personal;
13
Dănuț Chilarez- Fiscalitate- Fundamente tehnice, metode și proceduri fiscale, Editura „Independența
economică”, Pitești, 2011, pag 30
14
Mihai Nedelescu, Neculae Plăiașu, Cristina Stănescu, Răzvan Șindilaru, Dan Moraru (coordonator)- Finanțe
publice și evaziune fiscală, Editura Economica, 2009, pag. 122
18
Începând cu altimele decenii ale secolului XIX, datorită creșterii
continue a cheltuielilor publice, sporul de venituri realizat de stat prin
introducerea impozitelor personale nu a fost suficint pentru acoperirea
acestora, astfel încât s-a recurs și la impunerea indirectă;
Deoarece impozitele directe sunt nominative, reglementate în funcție
de mărimea venitului sau a averii și au termene de plată stabilite și
cunoscute în anticipație, ele sunt preferate față de impozitele indirecte.
Avantajele impozitelor directe:
Constituie venituri sigure pentru stat, cunoscute din timp și pe care se
poate baza la anumite intervale de timp;
Îndeplinesc obiectivele justiției fiscale, deoarecele sunt exonerate
veniturile necesare minimului de existență;
Se calculează și se percep relativ ușor.
Dezavantajele impozitelor directe:
Nu sunt agreabile plătitorilor;
Se apreciază că nu sunt productive, deoarece conducerile statelor nu ar
avea interes să devină nepopulate, prin creșterea acestor impozite;
Pot genera abuzuri în ceea ce privește așezarea și încasarea impozitelor.
15
Codul fiscal, Legea 227/2015, art. 61, cu completările și modificările ulterioare
19
8. Venituri din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal;
9. Venituri din alte surse.
Veniturile din activități independende alcătuiesc venituri din profesii
liberale, adică veniturile realizate din desfășurarea de servicii cu caracter
profesional, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea
și exercitarea profesiei respective.
Veniturile din salarii cuprind sume de bani primite pentru munca prestată ca
urmare a contractului individual de muncă.
Veniturile din cedarea folosinței bunurilor sunt veniturile în bani și/sau în
natură, care provin din cedarea folosinței bunurilor mobile și imobile, obținute
de către proprietar sau alt posesor legal, altele decât veniturile din activități
independente.
Veniturile din investiții cuprind:16
- Venituri din dividende;
- Venituri din dobânzi;
- Câștiguri din transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni cu
instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate;
- Câștiguri din transferul auruui financiar, definit potrivit legii;
- Venituri din lichidarea unei persoane juridice.
Veniturile din pensii sunt reprezentate de sumele de bani primite ca pensii
de la fondurile înființate din contribuțiile sociale, inclusiv cele din fonduri de
pensii facultative și cele finanțate de la bugetul de stat, diferențe de venituri
din pensii, precum și sume reprezentând actualizarea acestora cu indicele de
inflație. 17
În cazul veniturilor din activități agricole, plătesc impozitul persoanele
fizice care obțin venituri din:18
- cultivarea și valorificarea florilor, legumelor și zarzavaturilor, în sere și în
solare special amenajate și/sau în sistem irigat;
16
Codul fiscal, Legea 227/2015, art. 91, cu completările și modificările ulterioare
17
Codul fiscal, Legea 227/2015, art. 99, cu completările și modificările ulterioare
18
L. Țâțu, C. Șerbănescu, D. Ștefan, D. Cataramă, A. Nica, E. Miricescu-Fiscalitate, Ed. A IV-a, Edit.C.H. Beck,
Bucuresști, 2007, pag. 181-182
20
- cultivarea și valorificarea arbuștilor, plantelor decorative și ciupercilor;
- exploatarea pepinierelor viticole și pomicole și altele asemenea acestora;
- valorificarea produselor agrocole obținute după recoltare, în stare
naturală, de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă,
către unități specializate pentru colectare, unități de procesare industrială
sau către alte unități, pentru utilizare ca atare.
Veniturile din sivicultură și piscicultură sunt reprezentate de veniturile
primite din recolarea și vânzarea produselor lemnoase și nelemnoase, precum și
cele obținute din exploatarea amenajărilor piscicole.
Veniturile din premii sunt reprezentate de veniturile din concursuri. Nu sunt
impozabile veniturile obținute de elevii și stundeții care participă la competiții
interne/ internaționale și ale premiilor obținute de sportivi în campionatele
mondiale, europene și a jocurilor olimpice.
Veniturile obținute din jocurile de noroc cuprind toate sumele încasate,
bunurile și serviciile primite, ca urmare a participării la jocuri de noroc,
indiferent de denumirea venitului sau de forma în care se acordă, inclusiv cele
de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.19
Materialele publicitare, pliantele folosite în scopul creșterii vânzărilor nu
sunt venituri impozabile.
În ceea ce privește veniturile obținute din transferul proprietăților
imobiliare din patrimoniul personal, la transferul dreptului de proprietate și al
dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice între vii asupra contrucțiilor de
orice fel și a terenurilor aferente acestora, precum și asupra terenurilor de orice
fel fără construcții, contribuabilii datorează un impozit care se calculează prin
aplicarea cotei de 3% asupra venitului impozabil. Venitul impozabil se stabilește
prin deducerea din valoarea tranzacției a sunei neinpozabile de 450.000 lei.20
În cazul veniturilor obținute din alte surse, orice venituri constate de
organele fiscale, în condițiile Codului de procedură fiscală, a căror sursă nu a
fost identificată se impun cu o cotă de 16% aplicată asupra bazei ajustate. Prin
19
Codul fiscal, Legea nr.227/2015, art. 108, cu completările și modificările ulterioare
20
Codul fiscal, Legea nr.227/2015, art. 111, cu completările și modificările ulterioare
21
decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului și al
accesoriilor.21
Nu au obligația de completare a Registrului de evidență fiscală și de
conducere a evidenței contabile persoanele care obțin venituri din alte surse.
25
Codul fiscal, Legea 227/2015, art.77, cu completările și modificările ulterioare
24
CAPITOLUL III: STUDIU DE CAZ: CALCULUL ȘI
CONTABILITATEA SALARIZĂRII PERSONALULUI LA SC NEW ART
TOTAL ES. SRL
25
Societatea are ca obiect de activitate lucrări de pardosire și placare a
pereților (cod CAEN 4333). Efectuează în principal lucrări din rigips și
amenajări interioare.
A fost înființată în anul 2014 cu un capital social de 200 lei, având un
singur asociat și administrator. Sediul social al firmei se află în Comuna Bradu,
Sat Geamăna, județul Argeș.
Societatea și-a început activitatea cu lucrări de mică amploare, dar care,
prin calitatea execuției și seriozitatea cu care au fost abordate angajamentele
contractuale cu clienții, au adus cel puțin capitalul de încredere care să o
recomande pentru noi colaborări.
În primul an, societatea a realizat un profit de 3.066 lei.
Societatea are forma juridică de societate cu răspundere limitată.
Sc NEW ART TOTAL ES. SRL dispune atât de utilaje și echipamente
specifice activității de construcții, cât și de mijloace de transport ce permit
desfășurarea în condiții de comformitate a activităților sale.
Capacitatea organizației de a se adapta cu rapiditate cerințelor în continuă
schimbare ale clienților și în general ale pieței serviiciilor din domeniul
amenajărilor interioare, a dat posibilitatea contractării de lucrări care au
presupus un grad sporit de dificultate sau care au presupus utilizarea de
materiale și tehnologii noi. Acest lucru a fost posibil în condițiile în care
administratorul firmei a înțeles din primul moment că unul din elementele cheie
ale funcționării proceselor este capabilitatea personalului și că trebuie să
întreprindă acțiuni care să garanteze permanenta ei concordanță cu cerințele.
SC NEW ART TOTAL ES.SRL este o firmă dinamică, dornică să-și
consolideze poziția pe segmentul de piață pe care acționează prin execuții de
lucrări al căror element de referință să fie calitatea.
Experiența acumulată până în prezent îi dă siguranța că poate merge
înainte promovând calitatea în tot ceea ce face.
Societatea dorește să contruiască relații de bună colaborare cu toți clienții,
bazate pe încredere și respect față de necesitățile acestora.
26
Structura personalului: total personal = 5, dintre care:
- 4 muncitori necalificați;
- 1 director general.
CA
28
Sursă: prelucrare proprie
32
0,5%*8.640lei = 43 lei
CONCLUZII
35
În practica fiscală se delimitează doua sisteme de așezare a impozitelor pe
veniturile persoanelor fizice, care funcționează în baza metodei impunerii
separate sau a metodei impunerii globale.
Legea fiscală cuprinde un element sancțional, având în vedere scopul de a
întări, o dată în plus, caracterul obligatoriu al achitării impozitelor.
Lucrarea a fost structurată pe trei capitole după cum urmează:
În urma parcurgerii primului capitol am prezenetat un scurt istoric al
impozitelor privind caracterul obligatoriu al acestora care reiese din faptul că
sunt stabilite prin lege și neplata lor atrage sancțiuni. Am scos în evidență că
rolul cel mai important al impozitelor este cel financiar, deoarece acesta
reprezintă principalul mijloc de procurare a resurselor financiare publice.
Stabilirea impozitelor se face printr-un ansamblu de măsuri și operațiuni
făcute în baza legii, care trebuie să răspundă anumitor principii. Pentru stabilirea
materiei impozabile, organele financiare au anumite metode de impunere și
percepere a impozitelor. În practica fiscală regăsim o diverisitate de impozite,
deosebite prin formă și conținut: impozite directe – reale, personale și impozite
indirecte.
Al doilea capitol cuprinde analiza pe larg a impozitelor directe
concluzionând că au un tip de incidență directă asupra subiectului plătitor. O
atenție deosebită am acordat-o categoriilor de venituri supuse impozitelor pe
venituri din: activități independente; salarii; cedarea folosinței bunurilor;
investiții; pensii; activități agricole, sivicultură și piscicultură; premii și jocuri de
noroc; transferul proprietăților imobiliare și din alte surse. În primul rând le-am
definit pe fiecare în parte consultând cu atenție Codul Fiscal, iar în al doilea rând
m-am axat foarte mult pe veniturile obținute din salarii, făcând un subcapitol
despre acestea.
Studiul de caz se regăsește în capitolul al treilea, fiind realizat pe
societatea SC NEW ART TOTAL ES. SRL care cuprinde prezentarea entității,
situația veniturilor și a cheltuielilor de la înființare până în prezent, precum și
situația profitului și a cifrei de afaceri.
36
Am efectuat înregistrarea în contabilitate a impozitului care este calculat
asupra veniturilor salariale ale personalului societății, precum și contribuțiile
sociale aferente care sunt achitate atâ de angajat cât și de angajator.
BIBLIOGRAFIE
37
3. Chilarez Dănuț – „Fiscalitate-Fundamente tehnice, metode și proceduri
fiscale”, Editura Independența Economică, Pitești, 2011
4. Chilarez Dănuț, Sorin Grigorescu, Marin Popescu, Mihaela Cosmina-
Petre, Editura Independența Economică, Pitești, 2013
5. Ciumag Anca, Marian Ciumag – „Contabilitatea financiară conformă cu
directivele europene”, Volumul I, Editura Scrisul Românesc, 2010
6. Gâdiuță Marian, Niculina Marcu, Sebastian Ene – „Finanțe Publice”,
Editura Independeța Economică, Pitești, 2005
7. Gânguță Alina, Gabriela Anghelache, Lucia Risti, Pavel Belean –
„Bugetul Public și Trezoreria Publică în România”, Editura Economică,
București, 2007
8. Georgescu Florin, Iulian Văcărel,– „Finanțe Publice”, Editura Didactică și
Pedagogică, București, 2007
9. Goicea Gabriel, Mirela Goicea – „Evaziune Fiscală”, Editura Național,
București, 2011
10.Hoanță Nicolae – „Economie și Finanțe Publice”, Editura Polirom, Iași,
2000
11.Hoanță Nicolae – „Evaziunea Fiscală”, Ediția a II-a, Editura C.H. Beck,
București, 2010
12.Istrate Costel – „Fiscalitate și Contabilitate în cadrul firmei”, Editura
Polirom, 1999
13.Jitaru Constantin – „Contabilitatea impozitelor, taxelor și contribuțiilor”,
Editura Danubius, Brăila, 2007
14.Moșteanu Narcisa Roxana – „Fiscalitate-Impozite și taxe”, Editura
Universitară, București, 2008
15.Moșteanu Tatiana – „Finanțe Publice”, Editura Universitară, București,
2005
16.Nica Adrian, Cosmin Șerbănescu, Dan Ștefan, Delia Cataramă, Emilian
Miricescu, Lucian Țâțu – „Fiscalitate-De la lege la practică”, Ediția a VII-
a, Editura C.H. Beck, București, 2010
38
17.Nica Adrian, Cosmin Șerbănescu, Dan Ștefan, Delia Cataramă, Emilian
Miricescu, Lucian Țâțu – „Fiscalitate-De la lege la practică”, Ediția a
VIII-a, Editura C.H. Beck, București, 2013
18.Patroi Dragoș – „Evaziunea Fiscală”, Editura Economică, București, 2007
19.Popescu Luigi, Luminița Panduru, Mihaela Dumitru – „Fiscalitate”,
Editura Sitech, Craiova, 2002
20.Sasu Horațiu, Lucian Țâțu, Mihai Brăgaru – „Impozite, taxe și
contribuții”, Editura C.H. Beck, București, 2011
21.Stănescu Cristina, Dan Moraru, Mihai Nedelescu, Neculae Plăiașu,
Răzvan Șindilaru – „Finanțe Publice și Evaziune Fiscală”, Editura
Economică, 2009
22.Șaguna Dan Drosu – „Procedura fiscală în România”, Editura Oscar Print,
București, 1996
23.Șaguna Dan Drosu, Dan Șova – „Drept Fiscal”, Ediția a II-a, Editura C.H.
Beck, București, 2008
24.Șerbănescu Cosmin, Lucian Țâțu – „Fiscalitate”. Ediția a IV-a, Editura
C.H. Beck, București, 2007
25.Talpoș Ioan - „Finanțele României”, Editura Sedona, Timișoara, 1995
26.Vintilă Georgeta – „Fiscalitate-Metode și tehnici fiscale”, Editura
Economică, București, 2004
27.*** Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal
28.*** www.mfinanțe.ro
29.*** www.Anaf.ro
ANEXE
39