CUPRINS

Plan al proiectului la contabilitate cu tema

”Contabilitatea numerarului în conturile curente în valută națională”

Introducere...............................................................................................................2

1. Noțiuni generale privind mijloacele bănești în contul curent ............................5

2. Contabilizarea încasărilor bănești în S.R.L.”Excelenter” ....................................8

3. Contabilizarea plăților bănești în S.R.L.”Excelenter” ...……………………….11

4. Analiza fluxului mijloacelor bănești ……………..………………………...…15

Concluzii .....................................................................................................................23

Bibliografie..................................................................................................................24

Anexe...............................................................................................................................

1
 Introducere:

Banii reprezintă un rezultat inevitabil al activității economice a omului. În antichitate

oamenii făceau rost de produsele necesare prin schimbul de mărfuri in valori egale, acest sistem
fiind numit barter. Apariția diviziunii sociale a muncii a creat necesitatea elaborarii unui de plata
unic – banii.

Abordarea americană a conceptului de ”bani” îi definete ca pe un mijloc de păstrare a valorii

sau un stoc de active utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor.

Deoarece banii reprezintă intermediarul tuturor decontărilor, rezultă că asigurarea

circulaţiei normale a mijloacelor în economia naţională, precum şi desfăşurarea încondiţiile
economiei de piaţă depind de efectuarea corectă a decontărilor. Iar eficienţa operaţiunilor de
decontare depinde de corectitudinea evidenţei mijloacelor băneşti şi a operaţiunilor de credit.
Importanţa banilor este evidentă incepând cu geneza lor, care au apărut în procesul
dezvoltării societăţii, al schimbului dintre producători şi consumatori; dintre agenţii economici în
general.

Pe parcursul evoluției sale, banii au îmbrăcat mai multe forme:

 Forma substanțial-materială a bunurilor acceptate ca bani

 Piese din metale nobile
 Banii de hîrtie
 Banii de cont sau banii scripturali

Banii de cont reprezintă mijloacele banești aflate in conturile bancare.

În desfăşurarea activităţii unei întreprinderi un rol important îl are existenţa şi
mişcarea mijloacelor băneşti. Practic, nici o întreprindere nu poate să-şi desfăşoare activitatea
fără fluxuri de mijloace băneşti. De aceea este necesar să fie dirijate astfel, încîtsă menţină
solvabilitatea acestora, iar surplusul de mijloace băneşti să fie investit pentru aobţine venit
suplimentar.

Suma mijloacelor băneşti reprezintă un interes pentru toţi utilizatorii informaţiilor contabile
interne şi externe, privind luarea unor decizii legate de activitatea întreprinderii. Concepţia de
autofinanţare, care stă la baza organizării şi funcţionării întreprinderilor, determină creşterea în
mod substanţial a rolului şi funcţiilor finanţelor, inclusiv a banilor în stimularea sporirii
2
 cantitative şi calitative a producţiei, a asigurării echilibrului financiar şi valutar, a formării şi
utilizării raţionale a fondurilor întreprinderilor.

Scopul acestei lucrări reprezintă analiza particularităţilor ţinerii mijloacelor băneştiîn casă şi
conturile curente în valută naţională, a formelor, metodelor şi procedeelor contabile utilizate la
entitatea S.R.L. ”Excelenter”.

Pentru atingerea scopului propus vom îndeplini următoarele sarcini:

 descrierea conţinutului economic al mijloacelor băneşti;

 definirea principiilor şi sarcinilor contabilităţii mijloacelor băneşti;

 caracteristica documentelor primare;

 studiul modului de grupare şi generalizare a informaţiei primare;

 dezvăluirea modului de reflectare a informaţiei în raportul financiar;

 elaborarea concluziilor şi propunerilor la lucrare.

Societatea cu răspundere limitată ” Excelenter” :

 a fost înființată în conformitate cu Legea cu privire la antreprenoriat ți întreprinderi nr. 845-

XII din 03.01.1992, Codul civil și alte acte legislative ți normative.
 A fost înregistrată de Camera Înregistrării de stat de pe lîngă Ministerul Justiției al
Republicii Moldova la data de 14.08.2000 sub numărul de înregistrare MD 0115047.
 Sediul Societății cu răspundere limitată ”Excelenter” e situat pe adresa :MD 2060,
mun.Chiținău, str. Independenței nr. 9 bl. 1 of.154.
 Tipul de proprietate al Societății cu Răspundere Limitată ” Excelenter” – proprietate
colectivă.
 Genul principal de activitate a Societății cu Răspundere Limitată ” Excelenter” – 6420
Telecomunicați, prestarea serviciilor
 Alte genuri de activitate:
1. 522 Comerțul cu amănuntul a produselor alimentare;
2. 5225 Comerțul cu amănuntul al băuturilor alcoolice;
3. 5226 Comerțul cu amănuntul al produselor din tutun;
4. 5135 Comerțul cu ridicata al produselor din tutun;
3
 5. 7110 Închirierea autoturismelor.

Răspunderea pentru organiarea și ținerea contabilității o poartă conducătorul SRL ”

Excelenter” crae e obligat să creeze condiții necesare pentru organizarea corectă a contabilității și
prezentarea la timp a rapoartelor financiare, asigurarea îndeplinirea riguroasă de către toate
subdiviziunile a cerințelor contabilului-șefâ privind întocmirea documentelor si prezentarea
informaților necesare pentru ținerea contablității si completarea rapoartelor financiare.

Contabilitatea in cadrul Societății cu Răspundere Limitată ” Excelenter” este ținută de către

serviciul contabil, care constituie o subdiviziune structurală autonomă.

Contabilul-șef al Societății cu Răspundere Limitată ” Excelenter” are obligația de a :

1. Asigura controlul și reflectarea în conturile contabile a tuturor operațiunilor economice

efectuate.
2. Să asigure prezentarea informației operative și întocmirea rapoartelor financiare în termenele
stabilite.
3. Poartă răspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizarer a
contabilității.

Contabilul-șef, de comun cu conducătorul, semneaza documentele contabile care servesc

drept bază pentru primirea și predarea valorilor materiale, mijloacelor bănești, precum și privind
datoriile financiare, comerciale și calculate. Contabilul-șef nu are dreptul să primească spre
executare documente privind operațiunile economice care contrazic prevederilor actelor normative
și încalcă disciplina contractuală și financiară.

Asistentul contabilului are sarcina de:

 a oferi suport contabilului-șef in activitățile economico-financiare,

 de a întocmi documente primare, facturi, registrul de casă, raportului de gestiune,
 de a completa documentele fiscale conform legislației,
 de a realiza inventari periodice.

Contabilitatea Societății cu Răspundere Limitată ” Excelenter” este automatizată si toate

operațiunile economice sunt înregistrate în calculator prin intermediul programei informatice

4
 ”1C Бухгалтерия”, iar prelucrarea datelor contabile se efectueaza în mod automat de
computer. Pentru înregistrarea in contabilitatea informației economico-financiare se utilizează
atît documente tipizate, cit si documente elaborate de societate.

§ 1 Noțiuni generale privind mijloacele bănești în contul curent

În Republica Moldova, toate instituțiile, indiferent de forma lor juridica sunt obligate să
păstreze disponibilitățile bănești în conturile bancare. Pastrarea mijloacelor bănesti în conturile
curente nu doar marește considerabil gradul de comoditate în efectuarea plaților și încasarilor,
dar și ofera sigurața lichidităților întreprinderii.

Deschiderea conturilor bancare se desfașoară în conformitate cu prevederile Regulamentului

privind deschiderea, modificarea si închiderea conturilor la băncile din Republica Moldova,
aprobat prin Hotarirea Consiliului de Administrație al B.N.M. nr.297 din 25 noiembrie 2004.

Regulamentul dat, definște contul curent bancar ca fiind un cont deschis de banca pentru
titularul de cont, care serveste la înregistrarea în ordine cronologica a operatiunilor cu sau fara
numerar, deasemenea acesta prevede posibilitatea deschiderii unui cont de depozit, pentru a
econimisi mijloace bănești sau a unui cont provizoriu, destinat formării capitalului social.

Procesul de deschidere a unui cont curent în valută națională, de catre persoanele juridice rezidente,
necesită întocmirea unei cereri semnată de conducătorul entității si a contabilului-șef. Cererea se
przintă la bancă impreuna cu documentele :

– cererea de deschidere a contului;

– fișa cu specimene de semnături si amprenta ștampilei;
– copia certificatului de atribuire a codului fiscal sau copia documentului recunoscut ca atare;
– copia documentului ce confirma înregistrarea de stat sau copia documentului care permite
practicarea activității;
– copia documentelor de constituire, pentru persoanele care dețin aceste documente;
– copia actului de identitate al persoanei care prezinta documentele pentru deschiderea
contului.
Între bancă și titularul contului curent se incheie un contract care prevede obligațiile și
drepturile parților contractante, serviciile prestate de către instituția bancara, graficul de procesare a

5
documentelor de plată, marimea comisioanelor încasate, și altele. Toate tranzacțiile efectuate de
către bancă se desfășoara cu acordul titularului de avans.

Pentru a închide contul curent, titularul de avans trebuie sa prezinte o cerere prin care solicită
închiderea contului, excepție fac cazurile cînd închiderea contului are loc în baza deciziei instanței
de judecată. Închiderea comtului de depozit și credit are loc în urma restituii sumei totale a
creditului/depozitului. Dacă mijloacele banești au fost sechestrate sau operațiunile sunt suspendate
contul nu poate fi închis.

Scopul acestei lucrări reprezintă analiza particularităţilor ţinerii mijloacelor băneşti în casă şi
conturile curente în valută naţională, a formelor, metodelor şi procedeelor contabile utilizate la
entitatea S.R.L. ”Excelenter”.

Modul de efectuare a decontărilor în Republica Moldova este reglementat de Regulamentul cu

privire la transferul de credit nr.373 din 21.04.2006 , cu modificările şi completările ulterioare.

Toate tranzacțiile referitoare la plățile și încasările în contul curent se efectuează de către

bancă conform documentelor bancare tipizate care sunt certificate prin semnăturile persoanelor
indicate în fişa cu specimenele de semnături şi amprenta ştampilei. Din acestea fac parte:

 ordin de plată – reprezintă un ordin al titularului de cont, băncii sale, de a pune la dispoziția
unui beneficiar o sumă de bani. Emiterea ordinului de plată ete posibilă numai în cazul cînd
în cont este suma necesara.
 acreditivul  – se deschide în baza cererii de acreditiv, acesta se folosește pentru a transfera
beneficiarului plata pentru serviciile prestate sau marfurile procurate, intr-un termen stabilit,
numai la prezenntarea documentelor justificative în privința livrării mărfurilor sau
serviciilor.
 cecul de decontare – este documentul prin care emitentul cecului obligă banca săelibereze o
suma de bani beneficiarului de cec.
 ordin incaso – se întocmește în baza titlurilor executorii, contractelor sau actelor legislative
care prevad acest drept. Acest document este un ordin băncii de a transfera o suma de bani
din contul titularului de cont fără acordul acestuia. Ordinul incaso se emite de Inspectoratul
Fiscal de Stat, în cazul plătitorul are restanțe pentru încasarea impozitelor, bănci și
judecătorii, în cazurile existenței unor datorii aferente creditelor sau altor plăți.
6
 Vărsarea numerarului din casieria întreprinderii la conturile bancare se efectuează în baza
diferitelor documente bancare tipizate, întocmite manual sau automatizat, în funcţie de direcţia
şiscopul vărsământului:

 foaia de vărsământ cu chitanţă şi ordin, utilizată pentru depunerile în conturile bancare

întimpul operativ sau prelungit la bănci;
 borderoul însoţitor, utilizat la depunerile de numerar prin genţi sigilate de către clienţii
cuun volum mare de încasări;
 avizul de plată în numerar – pentru plata impozitelor şi taxelor la bugetul de stat.
Documentele spre plată se execută în limita soldului din contul curent sau peste
acesta, dacăcu banca comercială s-a încheiat un contract de credit de tip overdraft. În cazul
lipsei de mijloace băneşti pe contul curent instituţia bancară primeşte spre execuţie numai
dispoziţiile incaso şidispoziţiile incaso trezoreriale. Aceste dispoziţii incaso se înregistrează
într-un registru special şi se achită la apariţia mijloacelor băneşti pe contul curent, fără
acordul titularului de cont, conform modului de înregistrare, dacă legislaţia în vigoare nu
prevede o altă modalitate.

Întreprinderile au dreptul să ceară de la bancă Canetul de cecuri bănești, acesta conține cecuri
in baza cărora se poate efectua ridicarea numerarului în casiere. Documentele spre plată se execută
doar în limita soldului contului, cu excepția cazurilor în care a foat încheiat un contract de credit de
tip overdraft cu banca.

Extrasul de cont este un document bancar care reflectă mișcarea mijloacelor banești în contul
curent. La extrasul de cont sunt anexate documentele în baza cărora a avut loc înregistrarea, astfel
fiind posibilă verificarea veridicității tranzacțiilor efectuate de către bancă.

Generalizarea informației privind existența și mișcarea mijloacelor bănești în valută

națională în contul curent al întreprinderii este reflectată în contul 242 ” Conturi curente în monedă
națională”. Contul 242 este un cont de activ, astfel încasările mijloacelor bănești în valută națională
este înregistrată in debit, iar în credit – utilizarea mijloacelor bănești. Soldul contului este debitor ți
reflectă mijloacele bănești rămase ăn cont la sfîrșitul perioadei de gestiune.

Contul 242 permite deschiderea a 2 subconturi:

 241.1 ” Numerar la conturi nelegat”

 242.2 ” Numerar la conturi legat”
7
 Mijloacele băneşti legate sunt disponibilităţile băneşti care aparţin întreprinderii cu drept de
proprietate, dar nu pot fi utilizate din cauza unor factori determinaţi. Din ele fac parte conturile
bancare sechestrate, blocate pînă la clasificarea împrejurărilor respective, precum şi soldul
decompensare în conturile mujloacelor băneşti. Soldul de compensare se determină în acord cu
banca,în dependenţă de condiţiile contractului de credit.

Mijloacele băneşti nelegate constituie mijloace băneşti care aparţin întreprinderii şi pot
fiutilizate liber de către ea.

Întreprinderea ” Excelenter” nu are mijloace banesti sechestrate, de aceea are acces liber la
resursele finaciare din contul curent.

Operaţiunile economice privind mişcarea mijloacelor băneşti pe contul curent se reflectă în

registrul pentru contul 242 „Conturi curente în monedă naţională” care se elaborează de sine
stătător de fiecare întreprindere şi se organizează pe perioade, pe conturi corespondente şi pe tipuri
de activităţi.La sfârşitul perioadei de gestiune datele din acest registru se utilizează la întocmirea
Raportului privind fluxul mijloacelor băneşti şi se trec în Cartea mare.

§2 Contabilizarea încasărilor bănești în S.R.L.”Excelenter”

Banca comercială efectuează încasarea şi virarea mijloacelor băneşti din contul curent în
succesiunea şi mărimea în care au fost primite documentele de decontare respective. Mijloacele
băneşti se încasează în conturile curente în valută naţională din vînzarea produselor, din prestarea
serviciilor, din casierie, sub formă de credite bancare şi împrumuturi etc.

Majorările resurselor bănești în contul curent se reflectă în debitul contului 242 ”Coturi
curente în monedă națională”. Astfel pentru a efectua decontări cu furnizorii de materie primă,
creditori sau organe publice, întreprinderea trebuie să dețină mijloace bînești în contul curent. În
acest scop S.R.L ”Excelenter”, la data de 25 ianurie 2013 a împrumutat de la fondator o sumă de
24200.00 lei (Anexa nr. 8). În contabilitate a fost efectuată următoarea înregistrare :

Debitul contului 242 ” Conturi curente în valută naţională”, subcontul 242.1   ” Numerar la

conturi nelegat” – 24200.00 lei.

Creditul contului 513” Împrumuturi pe termen scurt”, subcontul 513.2 ” Împrumuturi pe

termen scurt de la părţi legate” – 24200.00 lei.

8
 În anul 2014 au avut loc modificări în planul de conturi, astfel la momentul actual
întreprinderea ar înregistra acest fapt economic în modul următor:

Debitul contului 242 ” Conturi curente în monedă naţională”, subcontul 242.1 ” Numerar la
conturi nelegat” – 24200.00 lei.

Creditul contului 512” Împrumuturi pe termen scurt”, subcontul 512.2 ” Împrumuturi de la

părţi afiliate” – 24200.00 lei.

La data de 26 ianuarie 2013 întreprinderea a încasat de la entitatea SRL ”Montaj Market” o

sumă de 450.00 lei (Anexa nr. 8). În contabilitate a fost efectuată următoarea înregistrare :

Debitul contului 242 ” Conturi curente în monedă naţională”, subcontul 242.1 ” Numerar la conturi
nelegat” – 450.00 lei.

Creditul contului 242 ” Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ” Datorii comerciale în țară”
– 450.00 lei.

În luna ianuarie 2013 întreprinderea ”Excelenter” nu a mai efectuat alte tipuri de în casări în
contul curent.

În cazul în care întreprinderea ar dori să suplinească contul curent cu mijloace bănești din
casieria entității, în contabilitate s-ar întocmi unul din următoarele documente:

- dispoziția de plată,
- foaia de vărsămînt,
- borderoul însoțitor
- avizul de plată în numerar
Să presupunem că un angajat al întreprinderii a fost delegat să alimenteze contul
curent al întreprinderii cu suma de 20 000 lei. Concomitent a fost emisa dispoziția de plată,
drept confirmare de eliberare a numerarului, iar în contabilitate s-au efectuat urmatoarele
înregistrari contabile:
Debit contul 226”Creanțe ale personalului”, subcontul 226.1 ”Creanțe ale
titularilor de avans” – 20 000 lei
Credit contul 241”Casa”, subcontul 241.1 “Casa in valuta nationala” – 20 000 lei
La stingerea creanței fată de angajatul întreprinderii:

9
 Debit contul 242 ”Cont curent în monedă națională”, subcontul 242.1 - “Numerar
la conturi nelegat” – 20 000 lei;
Credit contul 226”Creanțe ale personalului”, subcontul 226.1 ”Creanțe ale
titularilor de avans” – 20 000 lei
La primirea mijloacelor bănești, executorul bancar întocmește ordinul de încasare
a numerarului în trei exemplare, verifică suma în cifre si litere, o înregistrează în Jurnalul de
casă și o transmite pentru verificare controlorului. Acesta la rîndul său, semnează
documentul și îl transmite pe cale internă casierului. Ultimul are sarcina de a verifica
minuțios ordinul întocmit, numerarul prezentat la bancă, iar daca nu sunt constatate
iregularități, casierul semnează documnetul și aplică ștampila ”Primit”. Un exemplar al
ordinului de încasare a numerarului ramîne în casierie, al doilea exemplar este transmis
executorului de cont, iar al treilea exemplar se eliberează clientului drept certificat de
depunere a numerarului. La prezentarea documentului justificativ se intocmeste formula
contabila:
Debit contul 242 ” Cont curent in valuta nationala”, subcontul 242.1”Numerar la
conturi nelegat”– 20 000 lei
Credit contul 226”Creanțe ale personalului”, subcontul 226.1 ”Creanțe ale
titularilor de avans” – 20 000 lei

Încasările mijloacelor bănești în contul curent mai pot fi efectuate prin

următoarele înregistrări:

 Din clasa 6 „Venituri” la suma veniturilor încasate nemijlocit prin mijloace băneşti:

Dt 242 „Conturi curente în monedă naţională” – la suma totală a încasărilor

Ct 611 „Venituri din vânzări” – la sumele încasate din vânzări, prestări de servicii (fără TVA şi

accize)

Ct 612 „Alte venituri operaţionale” – la suma încasărilor din vânzarea altor active curente (fărăTVA
şi accize), sub formă de plăţi de arendă în cazul arendei operaţionale

Ct 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate” – la valoarea din vânzarea activelor pe termen
lung (fără TVA şi accize)

10
 Ct 622 „Venituri financiare” – la suma plăţilor de arendă în cazul arendeifinanţate, dobânzilor,
redevenţelor

Ct 623 „Venituri excepţionale” – la încasările sub formă de recuperări ale pierderilor rezultate
dinsituaţiile excepţionale;

 La sumele TVA şi accize primite aferente valorilor în mărfuri şi materiale livrate la achitarea
nemijlocită:

Dt 242 „Conturi curente în monedă naţională”

Ct 534 „Datorii față de buget”

 La încasările în vederea achitării creanţelor:

Dt 242 „Conturi curente în monedă naţională”

Ct 221 „Creanţe comerciale”

Ct 223 „Creanţe ale părţilor afiliate”

Ct 226 „Creanţe ale personalului”

Ct 231 „ Creanţe privind veniturile din utilizarea de către terţi a activelor entităţii”

Ct 234 „Alte creanţe curente”

Ct 161 „Creanţe pe termen lung”

 La sumele primite ale creditelor bancare şi împrumuturilor:

Dt 242 „Conturi curente în monedă naţională”

Ct 411 „Credite bancare pe termen lung”

Ct 412 „Împrumuturi pe termen lung”

Ct 511 „Credite bancare pe termen scurt”

Ct 512 „Împrumuturi pe termen scurt”

 La suma mijloacelor băneşti sub formă de avansuri pe termen scurt şi lung primite:

Dt 242 „Conturi curente în monedă naţională”

11
Ct 423 „Avansuri primite pe termen lung”

Ct 523 „Avansuri primite curente”

2.3 Contabilizarea plăților bănești în S.R.L.”Excelenter”

Utilizarea mijloacelor bănești se efectuează pentru achitarea datoriilor faţă de furnizori,

antreprenori, bănci, buget, organele de asigurări sociale şi de asistenţă medicală, personal şi alţi
creditori; pentru deschiderea conturilor de depozit şi speciale la bănci; pentru eliberarea numerarului
în casierie şi efectuarea altor operaţiuni.

Decontările între agenţi economici se efectuează prin transfer de credit sau debitare directă.

Transferul de credit reprezintă o serie de operaţiuni care începe prin emiterea de către emitent a
ordinului de plată şi executarea de către banca plătitoare a acestuia în scopul punerii la dispoziţia
beneficiarului a unei sume de mijloace băneşti şi se finalizează prin înregistrarea de către banca
beneficiară a sumei respective în contul beneficiarului. Transferul de credit se efectuează în baza
ordinului de plată întocmit de către emitentul acestuia. Ordinul de plată utilizat la efectuarea
transferului de credit în lei moldoveneşti se întocmeşte în conformitate cu Modul de completare a
ordinului de plată în lei moldoveneşti.

Ordinul de plată anexat cu numărul 10 (acest număr poate avea maxim10 simboluri) indică faptul
că S.R.L. „Excelenter” plăteşte în favoarea S.R.L. „TDB-Service” suma de 1583 lei și 51 de bani.
Plătitorul este deservit de banca comercială „Vuctoria Bank” cu codul
VICBMD2X802, iar benefiaciarul – de „Comertbank”, codul căreia este CMTBMD2X498.
Beneficiarul S.R.L. „ TDB-Service” are contul bancar 222484981001052 şi codul
fiscal 1003600108038, iar plătitorul S.R.L. „Excelenter”– contul bancar 222400008100796 şi codul
fiscal 1002600053430.

Plata s-a efectuat pentru achitarea datoriei privind facturile comerciale apărute la S.R.L.

„Excelenter” la procurarea de la S.R.L.„TDB-Service” a retl TV canal, conform facturii nr. 42 din
28 februarie. Tipul transferului,indicat cu litera majusculă „N” în pătrat, este normal (pentru
transferul urgent se indică cu litera majusculă „U”). Este aplicată semnăturile şi ştampila emitentului
(„Abilitate-Agro”)care trebuie să corespundă specimenelor din “Fişa cu specimene de semnături şi
amprenta ştampilei”. Data primirii şi data executării ordinului de plată de către banca plătitoare este
26 martie 2013. Se aplică semnătura funcţionarului responsabil al băncii plătitoare.

12
 În conatbilitate s-au efectuat următorele operațiuni contabile:

Debitul contului 521 ” Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ” Datorii comerciale în ţară” –
1583,51 lei

Creditul contului 242 ” Conturi curente în monedă naţională”, subcontul 242.1   ” Numerar la

conturi nelegat” – 1583,51 lei.

La data de 26 martie 2013 întreprinderea S.R.L ”Excelenter” a transferat din contul curent mijloace
bănești pentru achitarea datoriilor privind asigurările medicale și sociale. Astfel în contabilitate s-au
efectuat următoarele înregistrări contabile:

1. Pentru plata datoriilor privind asigurările sociale:

Debitul contului 533 ”Datorii privind asigurările sociale și medicale” subcontul
533.1  Datorii faţă de bugetul asigurărilor sociale de stat – 1068,00 lei
Creditul contului 242 ” Conturi curente în monedă naţională”, subcontul
242.1   ” Numerar la conturi nelegat” – 1068.00
2. Pentru plata datoriilor aferente asigurărilor medicale:
Debitul contului 533 ”Datorii privind asigurările sociale și medicale” subcontul
533.2 Datorii faţă de fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală – 1246,00 lei
Creditul contului 242 ” Conturi curente în monedă naţională”, subcontul
242.1   ” Numerar la conturi nelegat” – 1246,00 lei

Cheltuielile bancare se reflectă în contabilitatea Societății cu Răspundere Limitată ”Excelenter” în

contul 713”Cheltuieli administrative”. La data de 26 martie entitatea S.R.L ”Excelenter” a achitat
cheltuielile bancare, efectuînd următoare înregistrare contabilă:

Debitul contului 713 ” Cheltuieli administrative” subcontul 713.8 ” Alte cheltuieli

administrative” – 60,00 lei
Creditul contului 242 ” Conturi curente în monedă naţională”, subcontul
242.1   ” Numerar la conturi nelegat” –60,00 lei

În decursul perioadei de gestiune entitatea a generat datorii față de buget, acestea au fost
contabilizate în modul următor:

13
 1. Pentru achitarea datoriei privind impozitul pe venit al perosanelor fizice la data de 25
ianuarie 2103:
Debitul contului 534 ” Datorii față de buget” subcontul 534.3 ” Datorii privind
impozitul pe venit reţinut la sursa de plată” – 928,00 lei
Creditul contului 242 ” Conturi curente în monedă naţională”, subcontul
242.1   ” Numerar la conturi nelegat” – 928,00 lei

2. La data de 25 ianuarie 2013 entitatea a transferat taxa pentru amenajarea teritoriului în

valoare de 180 lei:
Debitul contului 534 ” Datorii față de buget” subcontul 534.6 ” Datorii privind
alte impozite și taxe ” – 180,00 lei
Creditul contului 242 ” Conturi curente în monedă naţională”, subcontul
242.1   ” Numerar la conturi nelegat” – 180,00 lei
3. Impozit pe venit reținut din royalti la 25 ianuarie 2013:
4. Pentru achitarea datoriei privind impozitul pe venit al perosanelor fizice:
Debitul contului 534 ” Datorii față de buget” subcontul 534.8 ” Alte datorii față de
buget” – 4450,00 lei
Creditul contului 242 ” Conturi curente în monedă naţională”, subcontul
242.1   ” Numerar la conturi nelegat” – 4450,00 lei.Credit 242

Alte ieșiri a mijloacelor bănești pot înregistrate prin următoarele formule contabile:
 În vederea achitării datoriilor financiare și comerciale:

Dt 411 „Credite bancare pe termen lung”

Dt 412 „ Împrumuturi pe termen lung”

Dt 413 „ Datorii pe termen lung privind leasingul financiar”

Dt 511 „Credite bancare pe termen scurt”

Dt 512 „Împrumuturi pe termen scurt”

Dt 521 „Datorii comerciale curente”

Dt 522 „Datorii curente faţă de părţile afiliate”

14
 Ct 242 „Conturi curente în monedă naţională”

 În vederea achitării datoriilor faţă de personal, de buget, fondurile extrabugetare,

instituţiile publice, Casa Naţională de Asigurări Sociale, organele sindicale,
companiile de asigurări,alţi creditori:

Dt 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”

Dt 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii”

Dt 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”

Dt 534 „Datorii față de buget”

Dt 536 „Datorii faţă de proprietari”

Dt 544 „Alte datorii curente”

Ct 242 „Conturi curente în monedă naţională”

 la ridicarea disponibilităţilor băneşti în casierie:

Dt 241 „Casa” 

Ct 242 „Conturi curente în monedă naţională”  

 la sumele TVA şi accizelor transferate aferente valorilor în mărfuri şi materiale

procurate şiserviciilor primite la achitarea nemijlocită: 

Dt 534 „ Datorii față de buget” 

Ct 242 „Conturi curente în monedă naţională” 

2.4 Analiza fluxului de mijloace bănești

Rapoartele financiare reprezintă un sistem de indicatori interdependenţi carecaracterizează
activitatea economică a întreprinderilor desfăşurată în cursul perioadei degestiune
Indicatorii din rapoartele financiare se reflectă ca un ansamblu de date
comparabile şi veridice privind situaţia patrimonială şi financiară a întreprinderii, veniturile,

15
cheltuielile şi rezultatele activităţii acesteia, structura şi modificările în capitalul propriu, fluxul
mijloacelor băneşti.

Situația fluxului de mijloace bănești reprezintă un formular al raportului financiar, care

conține informații cu privire la volumul veniturilor din vînzări, proveniența veniturilor, încasările și
retragerile în cursul perioadei de gestiune respective. Analiza Situației fluxului de mijloace bănești
permite aprecierea posibilității entității de a-și continua activitatea din propriile resurese, exisța
necesității investițiilor pe seama surselor exterioare, capacitatea entității de a plăti dividendele
anunțate.

Referindu-ne la importanţa acestui raport putem menţiona următoarele:

1. Informaţia cuprinsă în raportul privind fluxul mijloacelor băneşti permite diverselor

categorii de utilizatori să aprecieze modificările în patrimoniul net al întreprinderii, situaţia
financiară a acesteia, capacitatea întreprinderii de a se adapta noilor circumstanţe şi posibilităţi prin
influenţa mărimii şi duratei fluxului mijloacelor băneşti.

2. Informaţia privind fluxul mijloacelor băneşti poate fi utilizată şi la estimarea capacităţii

întreprinderii de a cîştiga mijloace băneşti. Ea le permite utilizatorilor să compare valoarea curentă a
viitoarelor fluxuri de mijloace băneşti ale diferitor întreprinderi. Aceasta contribuie, de asemenea, la
compararea activităţilor diverselor întreprinderi, înlăturînd astfel efectul nedorit al utilizării diferitor
metode de contabilitate vizînd unele şi aceleaşi operaţii şi fenomene economice.

3. Informaţia privind fluxul mijloacelor băneşti în perioadele precedente poate fi folosită în

calitate de indicator al sumei, calculul perioadei şi certitudinii viitoarelor fluxuri de mijloace băneşti.
Ea este utilă, de asemenea, pentru verificare exercitaţii estimărilor viitoarelor fluxuri de mijloace
băneşti efectuate anterior şi pentru analiza legăturilor reciproce dintre profit, fluxul net de mijloace
băneşti şi influenţa modificării preţurilor.

Modul de întocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor băneşti este reglementat de

prevederile S.N.C 5 „Prezentarea rapoartelor financiare” şi S.N.C 7 „Raportul privind fluxul
mijloacelor băneşti”.

În practica mondială se utilizează două metode de întocmire a raportului privind fluxul

mijloacelor băneşti:

- directă;

16
 - indirectă.

În conformitate cu SNC 7 „Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti”, întreprinderea

întocmeşte raportul conform metodei directe în baza datelor conturilor contabile. Informaţiile
obţinute prin aplicarea acestei metode evidenţiază principalele tipuri de încasări şi plăţi băneşti pe
tipuri de activităţi şi pot fi utile la prognozarea fluxurilor mijloacelor băneşti în viitor.

Pentru verificarea corectitudinii calculului fluxului net mijloacelor băneşti din activitatea
operaţională poate fi utilizată metoda indirectă, prin care rezultatul net din această activitate se
corectează luînd în considerare operaţiile non monetare şi modificările mărimii activelor curente şi
ale datoriilor pe termen scurt.

Conform SNC 7 mijloacele băneşti în scopul includerii în Raportul privind fluxul mijloacelor
băneşti inclusiv cele legate cuprind:

- numărul care se află la dispoziţia întreprinderii;

- depuneri în contul curent în valută naţională şi străină;

- mijloace în acreditive, carnete de cecuri, carnete de credit şi magnetice;

- depuneri în conturi curente, speciale şi de alte natură la bănci;

În scopul includerii în acest raport cuprind de asemenea şi echivalenţa acestora:

- transferul mijloacelor băneşti în expediţie şi documente băneşti (mărcile poştale aflate în

casieria întreprinderii, securile de voiaj, timbrele taxei de stat, cecurile companiei şi cecurile străine,
biletele de călătorie achitate, biletele de odihnă şi tratament cu excepţia acţiunilor răscumpărate de la
acţionari ).

Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti se alcătuieşte pe baza metodei de casă ce are ca
bază datele conturilor de mijloace băneşti pentru perioada de gestiune, reflectate în registrele de
evidenţă în corespundere cu cerinţele Standardelor Naţionale de Contabilitate.

17
 Premergător întocmirii raportului privind fluxul mijloacelor este necesar de a întocmi lista
operaţiunilor ce cuprind încasările şi plăţile mijloacelor băneşti pe parcursul anului. Această listă
conţine denumirea operaţiunii şi codul rîndului din raportul privind fluxul mijloacelor băneşti la
care se atribuie: contul de mijloace băneşti în care s-au înregistrat încasări sau plăţi; contul
corespondent şi sumele respective.

Informaţia prezentată în raportul fluxului mijloacelor băneşti se grupează pe tipuri de

activităţi, ceea ce permite utilizatorilor de a aprecia influenţa tipurilor de activităţi asupra situaţiei
financiare a întreprinderii, mărimii mijloacelor băneşti precum şi interconexiunii genurilor de
activitate specificate. Separat, se reflectă încasările şi plăţile de mijloace băneşti aferente situaţiei
excepţionale, precum şi diferenţele favorabile şi nefavorabile de curs valutar, rezultate din
modificările în rapoartele de schimb al valutelor străine.

Plăţi băneşti furnizorilor şi antreprenorilor

Plăţi băneşti salariaţilor, contribuţii

ACTIVITATEA OPERAŢIONALĂ
Plata dobînzilor

Plata impozitului pe venit

Alte plăţi ale mijloacelor băneşti

g
Plăţi băneşti pentru procuraea activelor pe termen lung

ACTIVITATEA DE INVESTIŢII

Alte plăţi ale mijloacelor băneşti

Plăţi băneşti pentru procurarea activelor pe termen lung

ri

Plata dividendelor
ACTIVITATEA FINANCIARĂ
Plăţi băneşti la răscumpărarea acţiunilor proprii
18

Alte plăţi ale mijloacelor băneşti

 Figura 4.1

Deci, raportul privind fluxul mijloacelor băneşti reflectă influenţa activităţii operaţionaţionale, de
investiţii şi financiare derulate de o întreprindere pe parcursul unui exerciţiu contabil asupra
disponibilităţilor băneşti ale acesteia. Ea prezintă creşterea (sau descreşterea) netă a mijloacelor
băneşti pe parcursul unui exerciţiu contabil.

Activitatea operaţională (de bază), pentru care este creată întreprinderea în majoritatea
cazurilor aduce venitul de bază.

Potrivit prevederilor SNC 7 „Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti”, activitatea

operaţională se determină ca activitate de bază a întreprinderii privind obţinerea venitului (sau
activitatea care urmăreşte obţinerea profitului în calitate de obiectiv principal), precum şi alte feluri
de activităţi, care nu sunt legate de activitatea de investiţii şi cea financiară.

La S.R.L. „Excelenter” în anul 2013 au fost obţinute:

- Încasări băneşti din vînzări de 882509 lei;

- S-au efectuat plăţi băneşti furnizorilor şi antreprenorilor în sumă de 36149 lei;
- Plăţi salariaţilor, inclusiv contribuţiile pentru asigurările sociale şi primele de asigurare
obligatorie de asistenţă medicală de 196413 lei;
- Plata dobînzilor în sumă de 3152 lei;
- Plata impozitului pe venit – 17426 lei;
- Alte încasări ale mijloacelor bănești – 6622 lei;
- Alte plăți ale mijloacelor bănești 12219 lei;

În consecinţă, fluxul net din activitatea operaţională de 623772 lei determină modificarea
netă (în acest caz - majorarea) mijloacelor băneşti din activitatea operaţională în cursul
perioadei de gestiune, fiind calculat ca diferenţa dintre încasările şi plăţile din activitatea
operaţională (882509-36149-196413-3152-17426+6622-12219lei) (anexa x).

19
 Activitatea de investiţii cuprinde procurarea şi vînzarea activelor nemateriale, materiale şi
financiare pe termen lung. Fluxul mijloacelor băneşti din activitatea de investiţii se generalizează în
capitolul „activitatea de investiţie” (rîndurile 090-140).

Potrivit datelor S.R.L. „Excelenter” (Anexa R), întreprinderea nu a efectuat în anul de gestiune
operaţiuni care constituie alte încasări (plăţi) ale mijloacelor băneşti din activitatea de investiţie.

În postul „Fluxul net a mijloacelor băneşti din activitatea de investiţii” (cod 140) se reflectă suma
algebrică a tuturor încasărilor şi diminuată cu suma plăţilor mijloacelor băneşti din activitatea de
investiţie indicate în rîndurile 090-130.

Activitatea financiară a întreprinderii reprezintă totalitatea de operaţiuni aferente

modificărilor survenite în mărimea şi structura capitalului propriu şi împrumutat.

În postul „Fluxul net al mijloacelor băneşti din activitatea financiară” (cod 210) se determină
rezultatul net al fluxului mijloacelor băneşti din activitatea financiară în cursul perioadei de gestiune
respective, care se calculează prin însumarea încasărilor de mijloace băneşti din activitatea
financiară şi scăderea plăţilor din aceeaşi activitate. Conform datelor S.R.L. „Excelenter” în anul
2013 au fost înregistrate:

- Încasări bănești sub formă de credite și împrumuturi în sumă de 224991 lei;

- Plata dividendelor – 22 lei;
Astfel fluxul net al mijloacelor băneşti din activitatea financiară a constituit 224969 lei

În postul „Fluxul net din activitatea economico-financiară pînă la articolele excepţionale”

(cod 220) se determină fluxul mijloacelor băneşti din toate tipurile de activităţi ale întreprinderii în
perioada de gestiune corespunzătoare, prin însumarea algebrică a fluxurilor nete dina activitatea
operaţională, de investiţii şi financiară. Astfel la S.R.L. „Excelenter” rezultatul net al fluxului
mijloacelor băneşti pînă la articolele excepţionale este în sumă de 848741 lei.

Postul „Încasări (plăţi) excepţionale ale mijloacelor băneşti” (cod 230) este destinat
reflectării diferenţei dinte încasări şi plăţi ale mijloacelor băneşti rezultate din evenimentele
excepţionale. În acest rînd se reflectă încasările mijloacelor băneşti de la organele de stat, persoanele
juridice şi fizice, sub formă de compensaţie pentru acoperirea pierderilor din calamităţi naturale,
ieşirea mijloacelor băneşti ca urmare a inundaţiilor, incendiilor, furturilor, etc.

20
 Reflectarea separată a unor asemenea încasări şi plăţi ale mijloacelor băneşti se explică prin
necesitatea depistării cauzelor privind apariţia acestora şi influenţa asupra fluxului curent şi viitor al
mijloacelor băneşti.

În postul „Fluxul net total” (cod 240) se determină rezultatul fluxului net al mijloacelor
băneşti în ansamblu pe întreprindere, ţinîndu-se cont de articolele excepţionale (rd.220 – rd.230),
conform datelor prezentate în lucrare, încasările (plăţile) excepţionale ale mijloacelor băneşti
lipsesc, rezultatul net al fluxului mijloacelor din rîndul 240 va fi egal cu totalul din rîndul 220, adică
cu 848741 lei.

Postul „Diferenţe de curs favorabile (nefavorabile)” (cod 250) este destinat reflectării
diferenţei dintre venituri şi cheltuieli, rezultate din modificările în cursurile de schimb valutar.
Aceste modificări nu se consideră flux a mijloacelor băneşti, însă ele exercită o influenţă asupra
soldurilor acestora la începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune, de aceea se reflectă în raport într-
un rînd distinct. În anul 2013 întreprinderea a înregistrat o diferență de curs valutar nefavorabilă de
46467 lei. Diferența nefavorabilă se scrie în paranteze.

În postul „Soldul mijloacelor băneşti la începutul anului” (cod 260) se raportează din
registrele contabile soldurile tuturor mijloacelor băneşti şi ale echivalentelor la începutul anului. În
acest caz, soldurile mijloacelor băneşti, indicate la rîndul 260 al raportului privind fluxul mijloacelor
băneşti trebuie să corespundă cu totalul din rîndul 440 al Bilanţului contabil la aceeaşi dată.
Conform Bilanţului contabil al S.R.L. „Excelenter”, soldul mijloacelor băneşti şi al echivalentelor
acestora la începutul anului în cadrul conturilor 241 „Casa” şi 242 „cont de decontare”, a fost egal
cu 41769lei (217+125065). Această sumă se trece în rîndul 260 al raportului privind fluxul
mijloacelor băneşti.

Postul „Soldul mijloacelor băneşti la sfîrşitul perioadei de gestiune” (cod 270) este destinat
determinării soldului mijloacelor băneşti ale întreprinderii la sfîrşitul perioadei de gestiune, care se
calculează prin însumarea algebrică al rezultatului fluxului net al mijloacelor băneşti ale
întreprinderii în cursul perioadei de gestiune (cod 240), diferenţelor de curs valutar (cod 250) şi
soldul mijloacelor băneşti, la începutul anului (cod 260).

În acest caz, soldul mijloacelor băneşti la sfîrşitul perioadei de gestiune, destinat conform
raportului privind fluxul mijloacelor băneşti trebuie să corespundă rezultatului total din rîndul 440 al

21
Bilanţului contabil la aceeaşi dată. Conform datelor din anexa R, soldul mijloacelor băneşti la S.R.L.
„Excelenter” la sfîrşitul perioadei de gestiune este egal cu 844043 lei.

Dacă avansurile pentru procurarea documentelor băneşti se plătesc într-o perioadă de

gestiune, iar prezentarea decontului de avans şi înregistrarea documentelor băneşti – în următoarea
perioadă, şi la sfîrşitul perioadei de gestiune există o datorie a titularului de avans faţă de
întreprindere aferentă sumelor spre decontare, atunci, întru evitarea discordanţelor în soldurile
mijloacelor băneşti din conturile în care au fost contabilizate, determinate în raportul privind fluxul
mijloacelor băneşti, este raţional a arăta plăţile mijloacelor băneşti în raportul din perioada în care
banii au fost plătiţi în avans, iar încasările pentru perioada în care a fost prezentat decontul de avans
şi au fost înregistrate documentele băneşti în casieria întreprinderii.

La etapa inițială a analizei se studiază abaterile apărute în mărimile absolute și relative ale
fluxurilor mijloacelor bănești în comparație cu perioada precedentă.

Dacă entitatea a generat un flux net pozitiv, atunci desfășurarea activității operaționale se
consideră reușită.

Aprecierea generală a Situației fluxului de mijloace bănești a Societății cu Răspundere

Limitată ” Excelenter” poate fi prezentată prin următorul tabel analitic:

Tabelul 4.1

Nr.crt. Tipuri de activitate 2012 2013 Abaterea

absolută
1 2 3 4 5

1. Activitatea operațională 337 749 623 772 +286 023

2. Activitatea investițională 0 0 0
3. Activitatea financiară 176 787 224 969 +48 182
4. Încasări (plăți ) exceptionale 0 0 0
Fluxul net total 514 536 848 741 +334 205

22
 Aprecierea generală a evoluției fluxurilor nete a mijloacelor bănești

(În lei)

Verificare:

286 023+ 48 182 = 848 741 - 514536

+334 205 = +334 205â

Concluzie:

În anul 2013 la entitatea S.R.L. ”Excelenter” a fost înregistrat un flux net total în valoare de
848 741 lei. Acest rezultat este cu 334 205 lei mai mare față de anul 2012.

Această modificare pozitiză a fost influențată în cea mai mare parte de majorarea încasărilor
dinactivitatea operațională cu 286 023 lei. De asemenea la majorarea fluxului net a contribuit și
modificarea pozitivă a încasărilor din activitatea financiară cu 48 182 lei.

Rezultatul obținut, ne permite să conchidem că entitatea își desfășoară activitatea eficient.

Pentru a aprecia contribuția fiecărui element al plăților și încasărilor în Fluxul net al mijloacelor
bănești este necesară efectuarea analizei structurale.

III.Concluzii

În cadrul elaborării acestei teze s-a urmărit îndeplinirea sarcinilor menţionate anterior în vederea
studierii stării evidenţei contabile a mijloacelor băneşti în S.R.L. “ Excelenter”.

S.R.L. “ Excelenter” este o întreprindere ce activează pe piață de 15 ani, în domeniul

telecomunicațiilor, pe lînga aceasta, întreprinderea practică comerțul cu amănuntul al băuturilor
alcoolice, închirierea autoturismelor, comețul cu amănuntul și ridicata al produselor din tutun. În
anul 2013 s-au înregistrat rezultate majorate ale activităţii întreprinderii comparativ cu anul 2012 şi
totodată s-a majorat eficienţa activităţii acestei entităţi. Deci, au fost utilizate mai raţional resursele
în cadrul realizării, specializării şi intensificării producţiei agricole.

23
 În structura încasărilor şi plăţilor efectuate la S.R.L. „Excelenter” se enumeră puţine tipuri de
încasări şi plăţi, toate din ele făcînd parte din categoria încasărilor şi plăţilor operaţionale și
financiare.

Contabilitatea Forma de evidenţă utilizată în cadrul Societății cu Răspundere Limitată ”

Excelenter” este automatizată si toate operațiunile economice sunt înregistrate în calculator prin
intermediul programei informatice ”1C  Бухгалтерия”, iar prelucrarea datelor contabile se
efectueaza în mod automat de computer. Pentru înregistrarea in contabilitatea informației
economico-financiare se utilizează atît documente tipizate, cit si documente elaborate de societate.

Pentru evidenţa mijloacelor băneşti se utilizează conturile sintetice 241 „Casa” şi 242 „Conturi
curente în monedă naţională”. Utilizarea altor conturi sintetice nu este necesară din cauza
inexistenţei documentelor băneşti, a transferurilor băneşti în expediţie, şi respectiv a mijloacelor
băneşti în valută străină la întreprindere. La fiecare din conturile sintetice nominalizate a fost decshis
cîte un singur cont analitic – 2421 „Numerar la conturi nelegat” şi 2411 „Casa în monedă națională”,
deoarece la S.R.L. „Excelenter” nu au avut loc tranzacţii în valută străină şi nu au fost cazuri de
sechestrare a numerarului. La întocmirea înregistrărilor duble aferente contabilităţii mijloacelor
băneşti se respectă normele metodologice.

Efectuînd o analiză amănunțită a trăsăturilor esențiale ce țin de contabilitatea mijloacelor banești

ale întreprinderii putem formula urmatoarele concluzii: Evidenta mijloacelor banesti la SRL
”Excelenter”se efectuează în conformitate cu prevederile principalelor acte normative ce
reglementează acest domeniu. Efectuarea transferurilor din conturile de decontare se consemnează
în documentele stabilite de legislația in vigoare.

Bibliografie

Regulamente

1. Legea contabilităţii: nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. In: Contabilitate şi audit. 2007, nr. 9,

2. Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor. 2014

3. Standardul naţional de contabilitate 1 „Politica de contabilitate”. In: Contabilitate şiaudit. 2014,
nr.1
4. Standardul naţional de contabilitate 5 „Prezentarea rapoartelor financiare”. In:Contabilitate şi
audit. 2014, nr. 1

24
5. Standardul naţional de contabilitate 7 „Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti”.
In:Contabilitate şi audit. 2014, nr. 1
6. Regulamentul privind deschiderea, modificarea şi închiderea conturilor la băncile licenţiate din
Republica Moldova aprobat prin hotărîrea Consiliului de administraţie al Băncii Naţionale a
Moldovei nr. 297 din 25 noiembrie 2004
7. Regulamentului privind suspendarea operaţiunilor, sechestrarea şi perceperea în mod
incontestabil a mijloacelor băneşti din conturile bancare: nr. 375 din 15 decembrie2005. In:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2006, nr.1-4/6, art. 6

Surse
8. Cezar Basino, Nicolae Dardac, Constantin Floricel- Monedă, credit, bănci, Editura didactică și
pedagogică, R.A. București- 1994
9. Natalia Țiriulnicova, Valentina Paladi, Liudmila Gavriliuc, Nelea Chirilova, Diana Furtună,
Analiza rapoartelor financiare, Ediția a II-a, revăzută, Asociația contabililor și auditorilor
profesioniști din Republica Moldova, F.E.P. Tipografia Centrală, Chișinău, 2011
10. Lilia Grigoroi, Liliana Lazari, Bazele contabilității, CARTIER Educational, 2012
11. Nederiţa, A. Corespondenţa conturilor contabile. Chişinău: Contabilitate şi audit, 2007. p. 640
ISBN 978-9975-9546-4-833.
12. Nederiţa, A. ş. a. Contabilitate financiară. Ediţia a II-a. Chişinău: ACAP, 2003. 440 p.ISBN
9975-9702-1-4
13. Țurcanu Viorel, Bojerean E. Bazele Contabilității, ASEM Chișinău 2003
14. Natalia Zlatina, Note de curs la Contabilitaatea în comerț, ASEM 2014

25