Сайт журнала "Contabilitate şi audit" http://contabilitate.md/?

mod=printarticle&id=9069

Журнал “Contabilitate şi audit” » №12, 2020 » ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Постоянный адрес статьи: http://www.contabilitate.md/?mod=article&id=9069

Alexandru NEDERIŢA
doctor habilitat în economie,
profesor universitar
Andrei APOSTU
consultant al revistei "Contabilitate şi audit",
deţinător al certificatului CAP

Privind documentarea şi contabilizarea materialelor beneficiarului

utilizate de către antreprenor pentru reparaţia obiectelor de
mijloace fixe

? În lunile august–octombrie 2020, compania „A” SRL (antreprenor) a efectuat reparaţia clădirii
oficiului entităţii „B” SRL (beneficiar) în vederea menţinerii acesteia în stare funcţională. În acest
scop, antreprenorul a primit de la beneficiar materiale în valoare totală de 67 200 de lei, din care au
fost utilizate 63 500 de lei.
În luna octombrie 2020, materialele neutilizate au fost:
• returnate entităţii „B” SRL (varianta I);
• recuperate entităţii „B” SRL în valoare de 4 800 de lei, inclusiv TVA – 800 lei (varianta II).
Care este modul de documentare şi de contabilizare la antreprenor şi beneficiar a operaţiunilor
aferente primirii, utilizării şi restituirii materialelor beneficiarului?

Modul de documentare şi de contabilizare a materialelor beneficiarului utilizate de către antreprenor pentru

reparaţia obiectelor de mijloace fixe nu este reglementat în mod special sub aspect normativ. În acest context, la
documentarea şi contabilizarea acestor materiale trebuie să fie aplicate regulile generale stabilite de Legea
contabilităţii şi raportării financiare nr. 287/2017, SNC şi alte reglementări contabile naţionale.

Utilizarea materialelor beneficiarului pentru reparaţia obiectelor de mijloace fixe ale acestuia trebuie să fie prevăzută
în contractul de executare a lucrărilor de reparaţie. Acest contract trebuie să conţină condiţiile de transmitere a
materialelor, precum şi responsabilităţile părţilor aferente reparaţiei obiectelor de mijloace fixe. În particular, în
contract trebuie să fie stipulate obligaţiile antreprenorului privind:
• integritatea şi utilizarea eficientă a materialelor primite de la beneficiar;
• evidenţa consumului de materiale;
• periodicitatea şi modul de prezentare a dării de seamă privind utilizarea materialelor beneficiarului;
• returnarea materialelor neconsumate beneficiarului sau recuperarea valorii acestora.
Materialele transmise antreprenorului rămân în proprietatea beneficiarului şi se reflectă în bilanţul acestuia până la
casarea lor. Transmiterea materialelor antreprenorului nu reprezintă livrare de mărfuri impozabilă cu TVA 1 şi trebuie
să fie perfectată prin factura fiscală emisă de beneficiar cu menţiunea „Non-livrare”, deoarece în urma acestei
tranzacţii nu are loc transmiterea dreptului de proprietate asupra materialelor sus-menţionate2.
Valoarea contabilă a materialelor transmise antreprenorului trebuie să fie reflectată la beneficiar ca corespondenţă
internă între subconturile deschise la contul  211 „Materiale”.
Casarea materialelor se efectuează în baza procesului-verbal de executare a lucrărilor de reparaţie şi a dării de
seamă a antreprenorului privind utilizarea materialelor şi se reflectă la beneficiar ca majorare a costurilor/cheltuielilor
curente3 şi diminuare a stocurilor.
Returnarea materialelor neutilizate se reflectă în baza facturii fiscale a antreprenorului cu menţiunea „Non-livrare” şi
se înregistrează la beneficiar ca corespondenţă internă între subconturile deschise la contul 211 „Materiale”.
Antreprenorul înregistrează materialele primite pentru efectuarea lucrărilor de reparaţie în debitul contului 914
„Bunuri primite în custodie”, iar casarea acestora conform dării de seamă privind utilizarea materialelor – în creditul
contului sus-menţionat.
În cazul neutilizării complete a materialelor, soldul acestora urmează a fi restituit beneficiarului, dacă contractul nu
prevede altfel. În acest caz, antreprenorul trebuie să emită o factură fiscală cu menţiunea „Non-livrare”. Totodată,
este necesar să se facă referinţă la contractul de executare a lucrărilor de reparaţie şi să se indice că această
tranzacţie constituie restituire de bunuri. La returnarea materialelor Напишите нам, мы
către beneficiar, онлайн!
valoarea acestora se reflectă la

Стр. 1 из 2 16.03.2021, 8:56

Сайт журнала "Contabilitate şi audit" http://contabilitate.md/?mod=printarticle&id=9069

antreprenor în creditul contului 914 „Bunuri primite în custodie”.

Operaţiunile aferente recuperării valorii materialelor neutilizate de către antreprenor se reflectă în modul următor:
• la beneficiar – ca vânzare de materiale;
• la antreprenor – ca procurare de materiale.
Conform datelor exemplului din întrebare, la beneficiar şi antreprenor trebuie să fie întocmite formulele contabile
prezentate în tabelul de mai jos.

Formule contabile aferente operaţiunilor de transmitere, de casare şi de returnare

a materialelor beneficiarului destinate utilizării pentru reparaţia clădirii oficiului

Nr. Temei pentru Conţinutul operaţiunii Suma, în Conturi corespondente

crt. înregistrare lei
la beneficiar – la antreprenor –
entitatea „B” entitatea „A”
debit credit debit credit
1 Factura fiscală cu menţiunea Reflectarea valorii contabile a 67 200 211, 211, 914 -
„Non-livrare” a beneficiarului materialelor transmise subcontul subcontul
antreprenorului 2118 2119
2 Procesul-verbal de casare a Decontarea valorii contabile a 63 500 713 211, - 914
materialelor, darea de seamă materialelor utilizate de către subcontul
privind utilizarea materialelor antreprenor pentru reparaţia 2118
beneficiarului clădirii oficiului
varianta I

3 Factura fiscală cu menţiunea Reflectarea valorii materialelor 3 700 211, 211, - 914
„Non-livrare” a antreprenorului returnate beneficiarului subcontul subcontul
(67 200 lei – 63 500 lei) 2119 2118
varianta II

4 Factura fiscală a beneficiarului Reflectarea valorii de recuperare 4 000 221 sau 234 612 211 521
(fără TVA) a materialelor
neutilizate
(4 800 lei – 800 lei)
5 Factura fiscală a beneficiarului, Calcularea/deducerea sumei TVA 800 221 sau 234 534 534 521
Registrul de evidenţă a aferente valorii de recuperare a
livrărilor/procurărilor de bunuri, materialelor neutilizate
servicii
6 Nota contabilă Decontarea valorii contabile a 3 700 714 211, - 914
materialelor nereturnate subcontul
beneficiarului 2118
(67 200 lei – 63 500 lei)

1 Conform art. 93 pct. 3) din Codul fiscal, livrare de mărfuri se consideră transmiterea dreptului de proprietate asupra
mărfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmiterea gratuită, transmiterea cu plată parţială, împrumutul bunurilor
fungibile, cu excepţia mijloacelor băneşti, achitarea salariului în expresie naturală, prin alte plăţi în expresie naturală,
prin comercializarea mărfurilor gajate în numele debitorului gajist, prin transmiterea mărfurilor în baza contractului de
leasing financiar; transmiterea mărfurilor de către comitent comisionarului, de către comisionar cumpărătorului, de
către furnizor comisionarului şi de către comisionar comitentului în cadrul realizării contractului de comision.

2 Modul de completare a facturilor fiscale în cazul transmiterii bunurilor fără transferarea dreptului de proprietate este
stabilit în pct. 14 şi 15 din Instrucţiunea privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special
„Factura fiscală", aprobata prin Ordinul MF nr. 118/2017.

3 Potrivit pct. 5 subpct. 30) din anexa la Ordinul MF nr. 48/2019, începând cu 1 ianuarie 2020, din pct. 57 al SNC „Imobilizări
necorporale şi corporale” a fost exclusă varianta de înregistrare iniţială a costurilor ulterioare semnificative, efectuate în scopul
menţinerii mijloacelor fixe în stare funcţională, în componenţa cheltuielilor anticipate, cu decontarea ulterioară a acestora la
costurile/cheltuielile curente.

© "Contabilitate şi audit", 2020

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции

Напишите нам, мы онлайн!

Стр. 2 из 2 16.03.2021, 8:56