SANTIERUL NAVAL DAMEN GALATI SA

Cod Unic de Înregistrare: 1651643

Nr. de înmatriculare: J17/1141/1991

Cifra de afaceri 2020 ( 1.483.321 RON )

Profit/pierdere net 2020 ( 11.509 RON )
Venituri totale 2020 ( 1.865.393 RON )
Cheltuieli totale 2020 ( 1.840.972 RON )
Nr. angajați 2020 ( 41 )
Active imobilizate 2020 ( 1.266.246 RON )
Active circulante 2020 ( 1.298.437 RON )
Stocuri 2020 ( 621.040 RON )
- Produse finite (601.000 RON)
- Materii prime(20.040 RON)
Creanțe 2020 ( 540.975 RON )
Casă și conturi la bănci 2020 ( 136.418 RON )
Datorii 2020 ( 1.277.901 RON )
Capitaluri totale 2020 ( 946.989 RON )
Capital social subscris vărsat 2020 ( 2.500 RON )
Venituri în avans 2020 ( 339.793 RON )
Profit/pierdere brut 2020 ( 24.421 RON )

1.2.
OMFP 1802: 3XX = 711 621.04 lei IFRS
Ar fi trebuit sa existe: Stocuri = Rezultat
raportat
3XX = 711 62.104 lei 3XX = 117 62.104
lei

1.4
Produse finite: 601000 x 5% = 30.050 601000 – 30050 = 570.950
1173=3945 30050
Inregistrarea ajustarii ca urmare a scaderii valorii stocurilor cu 5%
Reluarea la venituri a ajustarilor
601000 x 5% = 30500
30050 1173 = 345 30050
“Rezultatul raportat Produse finite
provenit din modificarile
politicilor contabile”

601000 x 10% = 60100

60100 1173 = 345 60100
“Rezultatul raportat Produse finite
provenit din modificarile
politicilor contabile”

2.2
HALA DE PRODUCTIE
Cost de achizitie = 100.000 lei
Perioada de amortizare = 100.000/16ani/192 luni = 520,83/luna
Amortizare inregistrata la 31.12.2019 = 3.124,98 lei
Valoarea amortizabila dupa primul an = 100.000 – 3.124,98 = 96.875,02 lei
Amortizarea anuala = 96.875,02 /15,5ani = 6.062,50 lei /an
Data intrare = 07.06.2019
Reducere perioada utila cu 2 ani = 13,5 ani 96.875,02/13,5ani = 7.175,93/ an
117 = 2812 (3.587,97 – 3.124,98) = 462,99 (6 luni din 2019)
117 = 2812 (7.175,93 – 6.062,50) = 1.113,43
UTILAJ
Cost de achizitie = 18.000 lei
Perioada de amortizare = 18.000/6ani/72 luni = 250,00/luna
Amortizare inregistrata la 31.12.2019 = 1.500,00 lei
Valoarea amortizabila dupa primul an = 18.000 – 1.500 = 16.500 lei
Amortizarea anuala = 16.500 /5,5ani = 3.000 lei /an
Data intrare = 07.06.2019
Reducere perioada utila cu 2 ani = 3,5 ani 16.500/3,5ani = 4.714.29/ an
2813 = 117 (2.357,15 – 1.500,00) = 857,15 (6 luni din 2019)
2813 = 117 (4.714.29– 3.000),00 = 1.714,29

MASINA CUSUT
Cost de achizitie = 22.700 lei
Perioada de amortizare = 22.700 /7ani/84luni = 270,23/luna
Amortizare inregistrata la 31.12.2019 = 1.620,66 lei
Valoarea amortizabila dupa primul an = 22.700 – 1.620,66 = 21.079,34 lei
Amortizarea anuala = 21.079,34 /6,5ani = 3.242.,97 lei /an
Data intrare = 07.06.2019
Reducere perioada utila cu 2 ani = 4,5 ani 21.079.34/4,5ani = 4.684.3/ an
2813 = 117 (2.342,15 – 1.620,66) = 720,28 (6 luni din 2019)
2813 = 117 ( 4.684.3 – 3.242,97)= 1.440,57

MASINA ELECTRICA APLICAT CAPSE

Cost de achizitie = 15.126,05 lei
Perioada de amortizare = 15.126,05 /6ani/72 luni = 210,08/luna
Amortizare inregistrata la 31.12.2019 = 1.260,48 lei
Valoarea amortizabila dupa primul an = 15.126,05 – 1.260,05 = 13.865,57 lei
Amortizarea anuala = 13.865,57 /5,5ani = 2.521,01 lei /an
Data intrare = 25.06.2019
Reducere perioada utila cu 2 ani = 3,5 ani 13.865,57 /3,5ani = 3.961,59/an
2813 = 117 (1.980,80 – 1.260,48) = 720,32 (6 luni din 2019)
2813 = 117 (3.961,59 – 2.521,01)= 1.440,58

MASINA TAIAT PIELE

Cost de achizitie = 18.487,38 lei
Perioada de amortizare = 18.487,38 /8ani/96 luni = 192,58/luna
Amortizare inregistrata la 31.12.2019 = 1.155,48 lei
Valoarea amortizabila dupa primul an = 18.487,38 – 1.155,48 = 17.331,90 lei
Amortizarea anuala = 17.331,90 /7,5ani = 2.310,92 lei /an
Data intrare = 25.06.2019
Reducere perioada utila cu 2 ani = 5.5 ani 17.331,90/5,5ani = 3.151,25/ an
2813 = 117 (1.575,62 – 1.155,48) = 420,15 (6 luni din 2019)
2813 = 117 (3.151,25 – 2.310,92) = 840,33

MOBILIER
Cost de achizitie = 3.000 lei
Perioada de amortizare = 3.000/9ani/108 luni = 27,78/luna
Amortizare inregistrata la 31.12.2019 = 277,80lei
Valoarea amortizabila dupa primul an = 3.000 – 277,78 = 2.722,22 lei
Amortizarea anuala = 2.722,22 /8,5ani = 320,26 lei /an
Data intrare = 15.02.2019
Reducere perioada utila cu 2 ani = 6,5 ani 2.722,22/6,5ani = 418,80/ an
2814 = 117 (418,80 – 277,80) = 141,00 (6 luni din 2019
2814 = 117 (418,80 – 320,26) = 98,54

AUTOTURISM
Cost de achizitie = 42.016,81 lei
Perioada de amortizare = 42.016,81/4ani/48luni = 875,35/luna
Amortizare inregistrata la 31.12.2019 = 3.501,40 lei
Valoarea amortizabila dupa primul an = 42.016,81 – 3.501,40 = 38.515,41 lei
Amortizarea anuala = 38.515,41 /3,5ani = 11.004,40 lei /an
Data intrare = 09.08.2019
Reducere perioada utila cu 2 ani = 1,5 ani 38.515,41/1,5ani = 25.676,94/ an
2813 = 117 (8.558,98 – 3.501,40) = 5.057,58 (4 luni din 2019)
2813 = 117 (25.676,94 – 11.004,40)= 14.672,51

3. DIFERENTE GENERATE DE APLICAREA IFRS 16 Contracte de leasing :

3.2. Entitatea economica foloseste un utilaj in baza unui contract de regim
de leasing de exploatare , pentru care are un contract pentru o perioada de 24 luni
. Rata dobanzii utilizate pentru determinarea valorii actualizate a dreptului de
utilizare este de 10%.
30.000/1+10% + 30.000/(1+10%)2 = 63573
30.000/1+10% = 27273 Valoare N=1
27273 x 10% = 2727 dobanda n=1
60.000 – 2727 = 57273
57273/ 1.10 = 52066
52066 x 10% = 5207 dobanda N
52066 – 27273 = 24793 valoare N
251 – 167 = 52066
Valoare platita = 60000 – 52066 = 7934
Ani Sold Initial Dobanda Plati Principal Sold Final
167 10%
N 63573 5207 30000 24793 27273
N=1 27273 2727 30000 27273 0
Total 7934 60000

4.DIFERENTE GENERATE DE APLICAREA IAS 37 Provizioane ,

datorii contingente si active contingente :
4.1 Entitatea trebuie sa recalculeze ( conform IFRS ) valoare provizion
pentru litigii, rata de actualizare utilizata pentru recalcularea valorii provizionului
fiind de 10% pe o perioada de 2 ani.
Un provizion reprezinta , in general , o suma recunoscuta in contabilitate pentru
cheltuieli viitoare care vor fi angajate in mod sigur sau probabil , dar pentru care
exista o incertitudine privind suma care va fi platita si/sau momentul platii .
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta . Provizioanele
reprezinta o subclasa de datorii . Datoriile sunt definite ca fiind obligatii
curente ale unei entitati , rezultate din eveniment anterioare , a caror stingere se
asteapta sa determine o iesire de resurse concretizate in beneficii economice
ale entatii. Prin urmare , este clar ca doar intentia fara obligatie este insuficienta
pentru a justifica constituirea unui provizion .
O entitate trebuie sa recunoasca un provizion . Un provizion trebuie recunoscut in
cantabilitate atunci si numai atunci cand :
• o entitate are o obligatie curenta generate de un eveniment trecut ,
• este posibil ca o iesire de resurse care sa afecteze beneficiile economice
este necesara pentru a onora obligatia respective
• poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei . Standardul
precizeaza ca numai in cazuri foarte rare nu este posibila o estimare credibila
a acestuia .
Suma inregistrata ca si provizion trebuie sa reprezinte cea mai buna estimare a
platilor necesare pentru stingerea obligatiei curente la data bilantului ,
adica suma pe care entitatea ar plati-o in mod normal la data bilantului pentru
a stinge obligatia sau pentru a o transfera unui tert la acel moment .
Provizioanele trebuie reanalizate la fiecare bilant si trebuie ajustate astfel incat sa
reflecte cea mai buna estimare curenta . Astfel , la sfarsitul fiecarui an un
provizion trebuie revizuit pentru a se vedea daca trebuie redus sau marit prin
creditarea sau debitarea contului de profit si pierdere .
Provizioanele vor fi utilizate numai pentru cheltuielile pentru care s-au constituit
initial .
La 31.12.2019, entitatea este implicată într-un litigiu. Se estimează că procesul de
judecată va fi de lungă durată (aproximativ doi ani). Avocaţii societăţii consideră că
este probabil ca societatea să piardă procesul şi, în consecinţă, să plătească ca
despăgubiri suma de 9.500 lei peste doi ani de zile, . asa ca entitatea va recalcula
valoarea provizionului, rata de actualizare fiind de 10% pe doi ani.
Cheltuiala cu dobânda
31.12.2019
1/(1+0,05)2 = 0,9070 9.500 x 0,9070 = 8.617
31.12.2020
1/(1+0,05) = 0,9524 9.500 x 0.9524 = 9.047 8.617 x 0,05 = 431
31.12.2021
1,000 9.500 9.500 9.047 x 0,05 = 452
31.12.2019
117 Chelt. de exploatare privind proviz. = 1511 Provizioane pentru litigii 8.617 lei
31.12.2020
117 Cheltuieli privind dobânzile = 1511 Provizioane pentru litigii 431 lei
31.12.2021
117Cheltuieli privind dobânzile = 1511 Provizioane pentru litigii 452 lei

Constituirea şi utilizarea ulterioară a provizioanelor poate avea un impact asupra

profitului raportat anual şi asupra evoluţiei profiturilor într-un număr de ani, de
aceea efectuarea unei analize atente a incidenţei provizioanelor asupra
performanţelor unei întreprinderi este absolut necesară. Practica a dovedit că
provizioanele sunt utilizate adesea pentru diminuarea rezultatului exerciţiului prin
suplimentarea cheltuielilor atunci când se înregistrează profit şi contribuie
la îmbunătăţirea rezultatului şi atunci când se reiau la venituri în exerciţiile
financiare cu performanţe slabe. Orice entitate trebuie să prezinte în situaţiile
financiare informaţii despre estimările semnificative privind perioadele viitoare şi
alte surse importante de incertitudine la data bilanţului, care prezintă un risc ridicat
de a genera o ajustare a valorii contabile a activelor şi datoriilor în anul financiar
următor. Aceste informaţii trebuie să includă natura estimărilor şi valoarea lor
contabilă la data bilanţului. Potrivit Standardelor Internaţionale de Audit, ”estimările
contabile“ reprezintă o aproximare a valorii unui element în absenţa unor mijloace
de evaluare precise. Sunt menţionate ca exemple: ”impozitele amânate;
provizioanele pentru pierderi provenite în urma unui proces; pierderi din contracte
de construcţii în derulare; provizioanele pentru satisfacerea garanţiilor“ . Auditarea
situaţiilor financiare în care sunt prezente estimări contabile prezintă un risc de
denaturare semnificativă ridicat. De aceea, auditorul trebuie să obţină probe de audit
suficiente, care să certifice dacă aceste estimări sunt rezonabile, respectiv dacă datele
pe care acestea se bazează sunt precise, complete şi relevante, iar procedurile şi
metodele utilizate pentru realizarea lor sunt adecvate structurilor bilanţiere cărora li
se aplică. Constituirea provizioanelor, ca modalitate de reflectare a incertitudinilor în
contabilitate, contribuie la reprezentarea fidelă a poziţiei financiare a entităţii. Astfel
de incertitudini sunt recunoscute prin prezentarea naturii şi valorii lor, dar şi prin
exercitarea prudenţei la întocmirea situaţiilor financiare. Prudenţa înseamnă găsirea
acelor estimări contabile, asociate condiţiilor de incertitudine date, care să nu
supraevalueze activele şi veniturile, iar datoriile şi cheltuielile să nu fie subevaluate.
Exercitarea prudenţei nu ar trebui să permită, de exemplu, constituirea de rezerve
ascunse sau provizioane excesive, subevaluarea deliberată a activelor sau
veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberată a datoriilor sau cheltuielilor. Această
cerinţă este imperativă, întrucât investitorii îşi fundamentează deciziile economice
plecând de la analiza situaţiilor financiare, ca imagine fidelă a poziţiei financiare şi
a peformanţei unei entităţi. RFPC nr. 5/2009 15 Vă aducem la cunoştinţă apariţia

5. In luna noiembrie hala de productie a indeplinit conditiile pentru a fi

clasificata ca active detinut in vederea vanzarii . Se va estima valoarea justa si
cheltuielile generate de vanzare astfel incat in urma transferului sa rezulte o
piedere din evaluare ( conform IFRS 5 - Active detinute spre vanzare
si activitati intrerupte ) De asemenea se vor analiza si justifica
indeplinirea criteriilor de recunoastere pentru ca activul sa poata fi
clasificat drept active detinut in vederea vanzarii .

IFRS 5 -Active imobilizate detinute in vederea vanzarii si activitati intrerupte.

Acest Standard International de Raportare Financiara (IFRS 5) cuprinde prevederi
referitoare la amortizarea si deprecierea activelor imobilizate detinute in
vederea vanzarii.
Astfel , activele care indeplinesc criteriile de clasificare ca active detinute in
vederea vanzarii trebuie evaluate la cea mai mica valoare dintre valoarea contabila
si valoarea justa minus costurile de vanzare , iar amortizarea acestor active trebuie
sa inceteze .
In masura in care se estimeaza ca un activ imobilizat va genera fluxuri de beneficii
catre societate in urma cedarii acestuia mai degraba decat in urma
utilizarii sale continua, acesta trebuie clasificat ca activ detinut in vederea vanzarii
.
Clasificarea activelor in vederea vanzarii implica din punct de vedere contabil:
-Incetarea amortizarii ;
-Determinarea la data bilantului a valorii recuperabile ca valoare de
vanzare minus costurile aferente cedarii
-Inregistrarea ajustarilor de valoare aferente atunci cand valoarea recuperabila
astfel determinata este mai mica decat valoarea contabila
-Prezentarea separate in situatiile financiare anuale :
La momentul incetarii recunoasterii unui active sau grup de active ca
fiind clasificat in vederea vanzarii si recunoasterea acestuia ca fiind detinut
pentru activitatea proprie activul trebuie evaluat la cea mai
mica valoare dintre valoarea contabila inaintea clasificarii in vederea vanzarii
ajustata cu amortizarea care ar fi fost inregistrata daca activul nu ar
fi fost clasificat ca detinut in vederea vanzarii si valoarea sa recuperabila .

1.Valoarea justa =100.000 lei

Cheltuieli generate de vanzare = 25.000 lei
Vj- Ch.Vanz.= 100.000 – 25.000 = 75.000 lei
Evaluarea se face la Min( cost; Vj.-ch.vz)= Min (100.000 – 25.000) = 75.000

2.La transfer nu exista amortizare , daca exista se anuleaza

2812 - 212 = 3.124,98

3.Transferul efectiv al imobilizarii corporale la active detinute

in vederea vanzarii

% 212 = 96.875,02 ( 100.000 -3.124,98)

• = 75.000
117 = 21.875,02

c) Se va calcula impozitul amanat aferent retratarii activelor si datoriilor (

conform IAS 12 )
4412.01 = impozit pe profit amanat , datorie
4412.02 = impozit pe profit amanat , creanta

HALA DE PRODUCTIE
Valoare contabila = 100.000 – 3.124,98 = 96.875,02 lei
Baza fiscala = 100.000 – 3.587,97 = 96.412,03 lei
Valoare contabila > baza fiscala
96.875,02 > 96.412,03
96.875,02 – 96.412,03 = 462,99 - va determina o diferenta temporara impozabila
DTI care genereaza datorie de impozit amânat la data trecerii la IFRS DIA
462,99 x 16% = 74,08
1034 = 4412.01 74,08

UTILAJ
Valoare contabila = 18.000 – 1500 = 16500 lei
Baza fiscala = 18000 – 2357,15 =15642,85 lei
Valoare contabila > baza fiscala
16500 > 15642,85
16500 – 15642,85 = 357,15 = va determina o diferenta temporara deductibila DTI
care genereaza datorie de impozit amanat DIA
357,15 x 16% = 57,14
1034 - 4412.01 = 57,14

MASINA CUSUT
Valoare contabila = 22700 – 1620,66 = 21068,42 lei
Baza fiscala = 22700 – 2342,15 = 20357,85 lei
Valoare contabila > baza fiscala
21068,42 > 20357,85
21068,42 – 20357,85 = 710,57 = va determina o diferenta temporara impozabila
DTI care genereaza datorie de impozit amanat DIA
710,57 x 16% = 113.7
1034 - 4412.01 = 113.7

MASINA ELECTRICA APLICAT CAPSE

Valoare contabila = 15.126.05 – 1.260.48 = 13.865,57 lei
Baza fiscala = 15.126.05 – 1.980.80 = 13.145,25 lei
Valoare contabila > baza fiscala
13.865,57 > 13.145,25
13.865,57 – 13.145,25 = 720,32 = va determina o diferenta temporara impozabila
DTI care genereaza datorie de impozit amanat DIA
720,32 x 16% = 115,25
1034 - 4412.01 115,25

MASINA TAIAT PIELE

Valoare contabila = 18.487,38 – 1.155,48 = 17.331,9 lei
Baza fiscala = 18.487,38 – 1.474,62 = 17.012,76 lei
Valoare contabila > baza fiscala
17.331,9 > 17.012,76
17.331,9 – 17.012,76 = 317,14 = va determina o diferenta temporara impozabila
DTI care genereaza datorie de impozit amanat DIA
317.14 x 16% = 51,06
1034 - 4412.01 51,06

AUTOTURISM
Valoare contabila = 42.016,81 – 3.501,40 = 38.515,41 lei
Baza fiscala = 42.016,81 – 8.558,98 = 33.457,83 lei
Valoare contabila > baza fiscala
38.515,41 > 33.457,83
38.515,41 – 33.457,83 = 5.057,58 = va determina o diferenta temporara deductibila
DTD care genereaza creanta de impozit amanat CIA
5.057,58 x 16% = 809.21
1034 - 4412.01 809.21

MOBILIER
Valoare contabila = 3000 – 277.80 = 2.722,20 lei
Baza fiscala = 3000 - 418,80 = 2.581,20 lei
Valoare contabila > baza fiscala
2.722,20 > 2.581,20
2.722,20 – 2.581,20 = 141 = va determina o diferenta temporara deductibila DTD
care genereaza creanta de impozit amanat CIA
141 x 16% = 22,56
1034 - 4412.01 = 22.56
HALA DE PRODUCTIE – clasificata ca fiind detinuta in vederea vanzarii
Valoare contabila = 100.000 – 3.124,98 = 96.875,02 lei
Baza fiscala = 75.000 lei
Valoare contabila > baza fiscala
96.875,02 > 75.000
96.875,02 – 75.000 = 21.875,02 = va determina o diferenta temporara impozabila
DTI care genereaza datorie de impozit amanat DIA
21.875.02 x 16% = 3.500
1.034 - 4412.01 = 3.500

Recunosterea activului de impozit amanat pentru provizionul constituit pentru

protejarea mediului inconjurator :
31.12.2019
117. = 1511 8617 lei
31.12.2020
117 = 1511 431 lei
31.12.2021
117 = 1511 452 lei

9.500 x 16 % = 1.520
117 - 4412.01 = 1.520

TOTAL:
4412 – 117 6.263

d)Se vor intocmi situatiile financiare dupa trecerea la IFRS ( cf.IAS 1)

SITUATIA POZITIEI FINANCIARE
VNC Efect trecere IFRS
la IFRS
TEREN 270.000,00 270.000,00
CONSTRUCTII 87.837,00 -8.816,32 -8.816.32
MIJLOACE DE 50.000,00 50.000,00
TRANS.
MOBILIER 2.722,00 2.961,74
UTIL.ACTIVE IN 0 27.891,00 27,891,00
LEASING
AMORTIZARE MIJL. -26.085.56 26.085,56
DE TRANS.ECHIP
IMOB.FINANCIARE 27.752,00 27.752,00
TOTAL 438.311,00 -7.010,88 395.873,24
CREANTE 21.916,91 21.916,91
NUMERAR 50.664,13 50.664,13
CHELT. IN AVANS 252,10 252,10
TOTAL 72.833,14 72.833,14
TOTAL ACTIV 511.144,14 468.706,38
IMPOZIT 21.867,00 21.867,00
IMPOZIT AMANAT -6.115.41 -6.115,41
DAT.CATRE 1.100,00 1.100,00
ASOCIATI
ALTE DATORII 13.450,04 13.450,04
DATORII TERM. 16.739,50 73.881,50
LUNG
CAPITAL PROPRIU 53.156,54 -6.115,41 104.183,13
CAPITAL SOCIAL 500.000,00 500.000,00
REZERVE DIN 70.000,00 70.000,00
REEVAL.
IMPOZIT PROFIT 0 -4.693,48 -4.693,48
RECUNOSCUT
REZULTATUL 0 -54.248,36 -54.248,36
REPORTAT IFRS
PROVIZIOANE PTR. 0 19.000,00 19.000,00
LITIGII
REZULTATUL 262.306,54 262.306,54
GLOBAL
TOTAL PASIV 832.306,54 -39.941,84 792.364,7

SITUATIA REZULTATULUI GLOBAL

VENITURI 595.882,11
CHELTUIELI MATERII PRIME 30.000,00
CHELTUIELI EXTERNE 461,15
CHELTUIELI MARFURI 173.687,21
SALARII 47.913,17
AMORTIZARE 23.372,80
AJUSTARI 3.000,00
ALTE CHELTUIELI 28.898,24
REZULTAT OPERATIONAL 288.549,54
VENITURI FINANCIARE 0
COSTUL FINANTARII 1.100,00
REZULTAT INAINTE DE IMPOZIT 2875.449,54
CHELTUIELILE CU IMPOZITUL 25.143,00
REZULTATUL EXERCITIULUI 262.306,54
REZULTAT GLOBAL 262.306,54

SITUATIA MODIFICARILOR CAPITALURILOR PROPRII

CAPITL REZERVE REZULTAT TOTAL
SOCIAL
SOLD INITIAL 0 0 0 0
SUBSCRIERE 500.000 0 0 500.000,00
CAPITAL
REEVALUARE 0 70.000 0 0
ACTIVE
REZULTAT 0 0 262.306,54 262.306,54
EXERCITIU
DIVIDENDE 0 0 0 0
DISTRIBUIT
SOLD FINAL 500.000 70.000 262.306,54 762.306,54