Divizarea unei societăţi comerciale hotărâtă de AGA

SC „A” se divizează, iar transferul activului net se realizează astfel:

– 40% este preluat de SC „B” care funcţionează de 10 ani şi
– 60% este preluat de SC „C” care se înfiinţează cu această ocazie.

Contabilizarea divizării presupune parcurgerea următoarelor etape:

I. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv la SC „A” şi SC „B”
– La SC „A” nu se înregistrează diferenţe dintre valoarea justă a activelor imobilizate şi
valoarea netă contabilă;
– La SC „B” se constată: valoarea de înregistrare la grupa 213 „Instalaţii tehnice, mijloace de
transport, animale şi plantaţii” este 6.000.000 lei, amortizarea înregistrată 2.000.000 lei, de
unde rezultă valoarea netă de 4.000.000 lei.
Deoarece valoarea justă a acestor active imobilizate este de 4.800.000 lei, rezultă un plus de
valoare (4.800.000  4.000.000) de 800.000 lei.

II. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale
SC „A” şi SC „B” în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii se
prezintă astfel:

Bilanţul SC „A”

Elemente Sume

A) Active imobilizate

II Imobilizări corporale (213-2813) 2.650.000

4.000.000 - 1.350.000

Active imobilizate TOTAL 2.650.000

B) Active circulante

I Stocuri (371) 3.160.000

II Creanţe (411-491) 1.946.700

2.100.000 - 153.300

IV Casa şi conturi la bănci (5121) 850.000

Active circulante TOTAL 5.956.700

D Datorii ce trebuie plătite într-o per. mai 5.386.700

mică de un an (401+419)

4.620.000 + 766.700

E Active circulante nete 570.000

F Total active minus datorii curente 3.220.000

1
J Capital şi rezerve

I Capital (1012) 100.000

10.000 p.s. x 10 lei/p.s.

III Rezerve din reevaluare (105) 3.000.000

IV Rezerve (106) 20.000

VI Rezultatul exerciţiului (121 Sc) 100.000

Total capitaluri proprii 3.220.000

Bilanţ SC „B”

Elemente Sume

A) Active imobilizate

II Imobilizări corporale (213-2813) 4.800.000

6.800.000 - 2.000.000

Active imobilizate TOTAL 4.800.000

B) Active circulante

I Stocuri (301) 2.825.000

II Creanţe (411-491) 1.875.000

1.975.000 - 100.000

IV Casa şi conturi la bănci (5121) 900.000

Active circulante TOTAL 5.600.000

D Datorii ce trebuie plătite într-o per. mai 6.516.000

mică de un an (401+419)

4.000.000 + 2.516.000

E Active circulante nete - 916.000

F Total active minus datorii curente 3.884.000

J Capital şi rezerve

I Capital (1012) 70.000

7.000 p.s. x 10 lei/p.s.

2
 III Rezerve din reevaluare (105) 800.000

IV Rezerve (106) 3.064.000

VI Rezultatul exerciţiului (121 Sd) 50.000

Total capitaluri proprii 3.884.000

III. Evaluarea globală a societăţilor

Valoarea globală a SC „A”, care se divizează, rezultată în urma reevaluării (ex: a mijloacelor de
transport), înregistrează o creştere de valoare de 350.000 lei.
i. Determinarea cotei-părţi de 40% din aportul net, după evaluare, al SC „A”, care se
divizează, preluat de SC „B”.
Aport net al SC „A” după evaluare = (AI + AC  Datorii) × 40% + Plus de valoare ×
40% = (2.650.000 + 5.956.700  5.386.700) × 40% + 350.000 × 40% = 1.288.000 +
140.000 = 1.428.000 lei

ii. Determinarea activului net contabil al SC „B” care preia cota-parte a aportului net de la SC
„A”.
Activ net cotabil al SC „B” = AI + AC  Datorii = 4.800.000 + 5.600.000  6.516.000
= 3.884.000 lei
IV. Determinarea raportului de schimb al părţilor sociale pentru acoperirea aportului net al SC „A”:
– Valoarea contabilă a unei părţi sociale la SC „A”:
Cotă parte de aport net 1.428.000
= = 357 lei/p.s.
Cota parte din nr. de p.s. aferente 10.000 p.s. x 40%
– Valoarea contabilă a unei părţi sociale la SC „B”:
Activ net contabil 3.884.000
= = 554,857 lei/p.s.
Numarul de parti sociale 7.000
– Stabilirea raportului de paritate (raport de schimb):
Valoarea contabila p.s SC " A" 357
= = 0,6434
Valoarea contabila p.s. SC " B" 554,857
Adică, pentru o parte socială a SC „A” se vor da 0,6434 părţi sociale ale SC „B”.

V. a) Determinarea numărului de părţi sociale ce trebuie emise de SC „B”:

Aport net al SC " A" 1.428.000

Nr. p.s. = = = 2.573,6 (aprox.2.574 p.s.)
Valoarea contabila p.s. SC " B" 554,857

sau

Număr p.s. = Număr p.s. ale SC „A” aferente aportului (40%) × raportul de schimb = 10.000 ×
40% × 0,6434 = 2.573,6 (aprox. 2.574 p.s.)

b) Determinarea creşterii capitalului social SC „B”

Creşterea de capital = Nr. p.s. SC „B” de emis × Val. nominală / p.s.= 2.574 × 10 =25.740 lei

3
 c) Calcularea primei de divizare, ca diferenţă dintre valoarea aportului net al SC „A” şi
valoarea cu care creşte capitalul SC „B”. Prima de divizare este echivalentă cu o primă de
fuziune deoarece SC „B” „absoarbe” 40% din SC „A”.
Prima rezultată = 1.428.000  25.740 = 1.402.260 lei

Notă: Asociaţii SC „A” vor primi, pentru aportul de 40% la SC „B”, 2.574 părţi sociale, în
valoare de 10 lei/parte socială.

VI. a) Determinarea aportului net al SC „A” de 60% la SC „C” care se înfiinţează cu această ocazie.

Aport net al SC „A” la SC „C” = (AI + AC  Datorii) × 60% + creşterea de valoare × 60% =
(2.650.000 + 5.956.700  5.386.700) × 60% + 350.000 × 60% = 1.932.000 + 210.000 = 2.142.000 lei

a) Numărul de părţi sociale pe care trebuie să le emită SC „C” pentru a remunera aportul net
al SC „A”

Aportul net al SC " A" 2.142.000

Număr p.s. = = = 214.200 p.s.
Valoarea nominala p.s. 10

Notă: - Asociaţii SC „A” vor primi 214.200 p.s. a 10 lei/p.s. de la SC „C” nou înfiinţată
- Capitalul social al SC „C” va fi de 2.142.000 lei

Înregistrări contabile la SC „A” care s-a divizat integral şi se dizolvă, SC „B” și SC „C”.

VII. Înregistrări contabile la SC „A” care s-a divizat integral şi se dizolvă

a) evidenţierea activului transferat la valoarea contabilă, la care se adaugă creşterea valorii globale
a SC „A”
AI + AC + Creşterea de valoare = 2.650.000 + 5.956.700 + 350.000 = 8.956.700 lei
din care:
– cota parte aferentă SC „B” = 8.956.700 × 40% = 3.582.680 lei
– cota parte aferentă SC „C” = 8.956.700 × 60% = 5.374.020 lei
Total 8.956.700 lei
461 = 7583 8.956.700 8.956.700

Debitori diverşi Venituri din cedarea

activelor şi alte
operaţiuni de capital

din care: 3.582.680 – SC „B” şi 5.374.020 – SC „C”

b) scăderea din gestiune a activelor transferate

4
 6583 = % 8.606.700

Cheltuieli privind 213 2.650.000

active cedate şi alte
operaţiuni de capital Instalaţii tehnologice,
mijloace de transport,
animale şi plante

371

Mărfuri 3.160.000

411

Clienţi 1.946.700

512

Conturi la bănci 850.000

c) Determinarea rezultatului

121 = 6583 8.606.700 8.606.700

Profit sau pierdere Cheltuieli privind

active cedate şi alte
operaţiuni de capital

7583 = 121 8.956.700 8.956.700

Venituri din cedarea Profit sau pierdere

activelor şi alte
operaţiuni de capital

Notă: Rezultă sold creditor la contul 121 „Profit sau pierdere”, în valoare de 450.000 lei (adică Si
100.000 + Rez. diviz. 350.000 = 450.000 lei)

d) Transferarea elementelor de pasiv

% = 461 5.386.700

401 Debitori diverşi 4.620.000

Furnizori (SC „C”)

419 766.700

Clienţi creditori

din care: 2.154.680 – SC „B” şi 3.232.020 – SC „C”

5
Notă: SC „B” preia 40% din datorii iar SC „C” 60%.

e) Înregistrarea obligaţiilor faţă de acţionarii SC „A”

% = 456 3.570.000

1012 Decontări cu 100.000

asociaţii/acţionarii
Capital subscris vărsat privind capitalul
105 3.000.000

Rezerve din
reevaluare
20.000
1068

Alte rezerve
450.000
121

Profit sau pierdere

f) Regularizarea datoriilor (456) cu creanţele (461)

Situaţia acestor conturi se prezintă astfel, înainte de regularizare:

461 / SC „B” 461 / SC „C”

a) 3.582.680 d) 2.154.680 a) 5.374.020 d) 3.232.020

Sd Sd 2.142.000
1.428.000

456

e) 3.570.000

Sc
3.570.000

6
 456 = 461 3.570.000 3.570.000

Decontări cu Debitori diverşi

asociaţii/acţionarii
privind capitalul SC „C”

din care: 1.428.000 – SC „B” şi 2.142.000 – SC „C”

În urma acestei înregistrări conturile se închid.

VIII. Înregistrări contabile la SC „B” care preia 40% din aportul SC „A”

a) Înregistrarea creşterii de capital şi a primei

456 = % 1.428.000

Decontări cu 1012* 25.740

asociaţii/acţionarii
privind capitalul Capital subscris vărsat

1042 1.402.260

Prime de fuziune

*
2.574 p.s. × 10 lei/p.s. = 25.740 lei

b) Preluarea elementelor de activ de la SC „A” în cotă de 40%.

% = 456 3.582.68
0
213 Decontări cu 1.200.000
asociaţii/acţionarii
Instalaţii tehnologice, privind capitalul
mijloace de transport,
animale şi plante

371

Mărfuri 1.264.000

411

Clienţi 778.680

512

Conturi la bănci 340.000

7
 Calculul sumelor:

– pentru 213 = Val. netă înainte de evaluare + creşterea de valoare cu ocazia evaluării globale =
(2.650.000 + 350.000) × 40% = 1.200.000 lei

– pentru 371 = 3.160.000 × 40% = 1.264.000 lei

– pentru 411 = 1.946.700 × 40% = 778.680 lei

– pentru 2151 = 850.000 × 40% = 340.000 lei

c) Preluarea elementelor de pasiv de la SC „A” în cotă de 40%

456 = % 2.154.680

Decontări cu 401 1.848.000

asociaţii/acţionarii
privind capitalul Furnizori

419 306.680

Clienţi - creditori

Calculul sumelor:

– pentru 401 = 4.620.000 × 40% = 1.848.000 lei

– pentru 419 = 766.700 × 40% = 306.680 lei

În urma acestor operaţiuni contul 456 se închide.

IX. Înregistrări contabile la SC „C” nou înfiinţată

a) Înregistrarea capitalului propriu la nivelul activului net preluat

456 = 1012* 2.142.000 2.142.000

Decontări cu Capital subscris şi

asociaţii/acţionarii vărsat
privind capitalul

*
214.200 ps × 10 lei/ps = 2.142.000 lei

b) Preluarea elementelor de activ de la SC „A” în cotă de 60%

8
 % = 456 5.374.020

213 Decontări cu 1.800.000

asociaţii/acţionarii
Instalaţii tehnologice, privind capitalul
mijloace de transport,
animale şi plante

371

Mărfuri 1.896.000

411

Clienţi 1.168.020

512

Conturi la bănci 510.000

Calculul sumelor:

– pentru 213 = (2.650.000 + 350.000) × 60% = 1.800.000 lei

– pentru 371 = 3.160.000 × 60% = 1.896.000 lei

– pentru 411 = 1.946.700 × 60% = 1.168.020 lei

– pentru 2151 = 850.000 × 60% = 510.000 lei

c) Preluarea elementelor de pasiv de la SC „A” în cotă de 60%

456 = % 3.232.020

Decontări cu 401 2.772.000

asociaţii/acţionarii
privind capitalul Furnizori

419 460.020

Clienţi - creditori

Calculul sumelor:

– pentru 401 = 4.620.000 × 60% = 2.772.000 lei

– pentru 419 = 766.700 × 60% = 460.020 lei

În urma acestor operaţiuni contul 456 se închide.

9
X. Se vor elabora bilanţurile SC „B” şi SC „C” pe baza datelor din contabilitate, rezultate după
preluarea elementelor de activ şi de pasiv de la SC „A”.

10