Capitolul 6

CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII, ASIMILATE ŞI A

PROVIZIOANELOR

6.1. Contabilitatea capitalului social

Capitalul social este egal cu valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale,
respectiv cu valoarea aportului de capital, a primelor şi rezervelor încorporate sau a altor
operaţiuni care duc la modificarea acestuia.
Capitalul subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de
constituire a instituţiei de credit şi a documentelor justificative privind vărsămintele de
capital.
Contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând
numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale subscrise şi vărsate.
Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea
capitalului, sunt următoarele: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni; încorporarea primelor
de capital, rezervelor, şi alte operaţiuni, potrivit legii.
Operaţiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului
social sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale ca
urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi sau diminuarea valorii nominale a acţiunilor sau
părţilor sociale; răscumpărarea acţiunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii
precedenţi şi alte operaţiuni, potrivit legii.
Contabilitatea capitalului social se realizează cu ajutorul contului 501 “Capital social”,
detaliat în două conturi sintetice de gradul al II-lea:
- contul 5011 “Capital subscris nevărsat” înregistrează capitalul social subscris de
acţionarii sau asociaţii instituţiei de credit cu ocazia constituirii instituţiei de credit sau a
majorării capitalului social;
- contul 5012 “Capital subscris vărsat” înregistrează capitalul social subscris şi vărsat
de acţionarii sau asociaţii instituţiei de credit.
Contul 508 "Acţionari sau asociaţi" înregistrează aporturile subscrise de acţionari sau
asociaţi pentru constituirea şi majorarea capitalului social. Este un cont bifuncţional.

Contul 501 "Capital social" şe creditează prin debitul următoarelor conturi:

- 508 “Acţionari sau asociaţi” cu capitalul social subscris de acţionari sau asociaţi;
- 511 “Prime legate de capital” cu primele de emisiune sau de aport, de fuziune, de
divizare, de conversie şi alte prime legate de capital, încorporate la capitalul social;
- 512 “Rezerve legale”, 513 “Rezerve statutare sau contractuale”, 519 “Alte rezerve” cu
rezervele constituite din profitul net sau pe seama primelor de emisiune sau de aport, de
fuziune, de divizare, de conversie şi alte prime legate de capital, utilizate pentru majorarea
capitalului social.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
- 503 “Acţiuni proprii” cu reducerea capitalului social prin anularea acţiunilor proprii
răscumpărate;
- 5811 “Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea
neacoperită”, 591 “Profit sau pierdere” cu pierderile realizate în exerciţiile financiare
precedente şi la închiderea exerciţiului financiar, care reduc capitalul social;
Soldul contului reprezintă capitalul social subscris, vărsat/nevărsat.
 Contul 508 "Acţionari sau asociaţi" se debitează prin creditul următoarelor conturi:
- 501 “Capital social” cu capitalul social subscris de acţionari sau asociaţi;
- 511 “Prime legate de capital” cu valoarea primelor de emisiune sau de aport, de
fuziune, de divizare, de conversie şi alte prime legate de capital;
- 3721 “Poziţie de schimb” cu capitalul social în devize subscris de acţionari sau
asociaţi;
- 101 “Casa”, 111 “Cont curent la Banca Naţională a României”, 121 “Conturi de
corespondent la instituţii de credit (nostro)”, 122 “Conturi de corespondent ale instituţii de
credit (loro)”, 2511 “Conturi curente” cu sumele plătite acţionarilor sau asociaţilor în vederea
reducerii capitalului social, potrivit legii.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
- 101 “Casa”, 111 “Cont curent la Banca Naţională a României”, 121 “Conturi de
corespondent la instituţii de credit (nostro)”, 122 “Conturi de corespondent ale instituţii de
credit (loro)”, 2511 “Conturi curente” cu sumele depuse de acţionari sau asociaţi,
reprezentând aporturi în numerar la capitalul social;
- 501 “Capital social” cu reducerea capitalului social prin retragerea aporturilor.
Soldul contului reprezintă aportul la capitalul social subscris şi nevărsat.

6.2. Contabilitatea primelor legate de capital

Primele legate de capital reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune, fuziune,

aport, conversie şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale.
Contabilitatea se ţine cu ajutorul contului 511 “Prime legate de capital” dezvoltat pe
următoarele conturi:
5111 “Prime de emisiune”
5112 “Prime de fuziune”
5113 “Prime de aport”
5114 “Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni”
5119 “Alte prime”.
Contul 511 "Prime legate de capital" este un cont de pasiv.

Contul 511 "Prime legate de capital" se creditează prin debitul următoarelor conturi:
- 508 “Acţionari sau asociaţi” cu valoarea primelor de emisiune sau de aport, de
fuziune, de conversie şi alte prime legate de capital;
- 3722 “Contravaloarea poziţiei de schimb” cu contravaloarea în lei a primelor de
emisiune sau de aport, de fuziune, de conversie şi a altor prime legate de capital, în devize;
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
- 501 “Capital social” cu primele de emisiune sau de aport, de fuziune, de conversie şi
alte prime legate de capital, încorporate la capitalul social;
- 519 “Alte rezerve” cu primele de emisiune sau de aport, de fuziune, de conversie şi
alte prime legate de capital, trecute la alte rezerve.
Soldul contului reprezintă primele legate de capital, neîncorporate la capitalul social sau
la alte rezerve.

6.3. Contabilitatea rezervelor

Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve

statutare, rezerve pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluare şi alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual, din profitul instituţiei de credit, în cotele şi limitele
stabilite şi din alte surse, conform legii.
 Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al instituţiei de credit, conform
prevederilor din statutul acesteia.
Rezerve pentru riscuri bancare este formată din: rezerva generală pentru riscul de
credit şi rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
Rezervele din reevaluare se constituie din diferențe rezultate din reevaluarea
imobilizărilor necorporale și corporale. Evidențiera rezervelor din reevaluare trebuie efectuată
pe fiecare imobilizare în parte și pe fiecare operațiune de reevaluare care a avut loc.
Alte rezerve se constituie potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a
acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
Contabilitatea rezervelor se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 51 „Prime legate de
capital şi rezerve”.
Contul 512 "Rezerve legale" se creditează prin debitul următoarelor conturi:
- 592 “Repartizarea profitului” cu sumele repartizate din profitul brut pentru constituirea
rezervelor legale; profitul net realizat la închiderea exerciţiului financiar, trecut la rezerve
legale;
- 581 “Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea
nerecuperată” cu profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente, trecut la rezerve
legale.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
- 501 “Capital social” cu rezervele constituite din profitul net utilizate pentru majorarea
capitalului social;
- 5811 “Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea
nerecuperată”, 591 “Profit sau pierdere” cu rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor
realizate în exerciţiile financiare precedente şi la închiderea exerciţiului financiar.
Soldul contului reprezintă rezervele legale existente.
Contul 516 „Rezerve din reevaluare” se creditează prin debitul conturilor 442
“Imobilizări corporale” cu diferenţele din reevaluare constatate.
Se debitează prin creditul conturilor:
- 4612 “Amortizarea imobilizărilor corporale”cu ajustarea amortizării cumulate
înregistrate până la data reevaluării imobilizării corporale, în cazul în care reevaluarea se
efectuează prin aplicarea unui indice
- 442 “Imobilizări corporale” cu descreşterile faţă de valoarea contabila netă, rezultate
din reevaluarea ulterioară a imobilizarilor corporale
- 519 “Alte rezerve” reprezentând capitalizarea surplusului din reevaluare, prin
transferul direct in capitalul propriu, atunci cand acest surplus reprezinta castig realizat,
respectiv la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare
sau pe masura folosirii activului de catre entitate.

6.4. Contabilitatea provizioanelor

Provizioanele reprezintă datorii cu exigibilitate sau valoare incertă. Un provizion va fi

recunoscut numai în momentul în care:
- instituţia de credit are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă;
şi
- poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.
Provizioanele sunt grupate în contabilitate pe categorii și se constituie pentru
următoarele situaţii:
 - angajamente de creditare, garanții financiare și alte angajamente date;
- beneficiile angajaților;
- litigii;
- restructurare;
- dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;
- alte provizioane
Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 55
"Provizioane" şi se constituie periodic pe seama cheltuielilor, cu excepţia celor aferente
dezafectării imobilizărilor corporale şi altor acţiuni similare legate de acestea .
Costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea imobilizării la scoaterea din funcţiune,
precum şi cele cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea
corporală se înregistrează în debitul contului de imobilizări corporale în corespondenţă cu
contul de provizioane 555 "Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte
acţiuni similare legate de acestea".
Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de natura şi scopul sau obiectul
pentru care au fost constituite.
Periodic, provizioanele constituite anterior se analizează şi se regularizează astfel:
- prin debitul conturilor de cheltuieli cu provizioanele, analitice distincte, în cazul
majorării provizioanelor în vederea reflectării celei mai bune estimări curente;
- prin debitul contului 6657 "Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor", în cazul
majorării provizioanelor datorate trecerii timpului sau costurilor cu dobânda aferente
planurilor de beneficii determinate;
- prin creditul conturilor de venituri din provizioane, analitice distincte, în cazul
diminuării provizioanelor în vederea reflectării celei mai bune estimări curente;
- prin creditul conturilor de venituri din provizioane, analitice distincte, în situaţia
utilizării provizioanelor; concomitent, pierderile aferente se înregistrează în conturile
corespunzătoare, în raport de natura lor;
- prin conturile de cheltuieli cu provizioanele sau venituri din provizioane, analitice
distincte, în situaţia modificării valorii provizioanelor datorate modificării ratei de
actualizare.
Înregistrarea în contabilitate se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 55
“Provizioane”.

Exemple de contabilizare

1. Se constituie societatea bancară „ALFA” având un capital social de 40.000.000 lei,

divizat în 400.000 de acţiuni a 100 lei/acţiune. Preţul de emisiune este de 101.000 lei/acţiune:

44.000.000 508 = %
Acţionari sau asociaţi
5011 40.000.000
Capital subscris
nevărsat 4.000.000
5111
Prime de emisiune

2. Depunerea aportului subscris prin vărsarea acestuia în contul instituţiei de credit:

 44.000.000 111 = 508 44.000.000
Cont curent la Acţionari sau
BNR asociaţi

3. Realizarea capitalului:

40.000.000 5011 = 5012 40.000.000

Capital subscris Capital subscris
nevărsat vărsat

4. Majorarea capitalului social al societăţii bancare prin încorporarea primelor de

emisiune în capitalul instituţiei de credit:

4.000.000 5111 = 5012 4.000.00

0
Prime de emisiune Capital subscris vărsat

5. Majorarea capitalului social al societăţii bancare prin includerea unei părţi din alte
rezerve în valoare de 15.000.000 lei:

15.000.000 519 = 5012 15.000.000

Alte rezerve Capital subscris
vărsat

6. Constituirea din profit a rezervei legale a instituţiei de credit:

1.000.000 592 = 512 1.000.000

Repartizarea Rezerve legale
profitului

7. Constituirea din profitul net rezervei statutare a instituţiei de credit:

50.000 592 = 513 50.000

Repartizarea Rezerve statutare
profitului sau contractuale

Capitolul 7

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR ŞI REZULTATELOR

7.1. Contabilitatea cheltuielilor

Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, care se grupează
astfel:
- Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile
interbancare;cheltuieli cu operaţiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaţiunile cu
titluri şi alte instrumente financiare; cheltuieli cu operaţiunile de leasing; cheltuieli
privind datoriile subordonate; cheltuieli privind operaţiunile
de schimb; cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente
derivate; cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare);
- Cheltuieli cu angajaţii (cheltuieli cu beneficiile pe termen scurt ale angajaţilor;
cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli privind angajaţii);
- Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (cheltuieli cu impozite - altele
decât impozitul pe profit, taxe şi vărsăminte asimilate);
- Cheltuieli cu stocurile, lucrările şi serviciile executate de terţi (cheltuieli cu activele
deţinute în
vederea vânzării; cheltuieli cu materialele şi alte consumabile; cheltuieli cu active imobilizate
deţinute în vederea vânzării, cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi; cheltuieli de
protocol, reclamă şi publicitate);
- Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; cheltuieli
din investiţii imobiliare; cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor; cheltuieli din
reevaluarea imobilizărilor şi alte cheltuieli diverse din exploatare);
- Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale (amortizarea
imobilizărilor necorporale şi corporale);
- Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere, provizioane şi pierderi din creanţe (cheltuieli
cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare;
cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela;
cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni
diverse; cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate; cheltuieli cu
provizioane; pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere);
- Cheltuieli din ajustarea la inflaţie;
- Cheltuieli cu impozitul pe profit (cheltuieli cu impozitul pe profit curent, cheltuieli cu
impozitul pe profit amânat).
Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, conturile de
cheltuieli respective se pot dezvolta în analitic în funcţie de necesităţile impuse de anumite
reglementări sau potrivit nevoilor proprii.
Contabilitatea se ţine cu ajutorul conturilor din clasa 6 "Cheltuieli" sunt conturi cu
funcţie de activ.
La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau
pierdere (591 “Profit sau pierdere”), direct sau cu ajutorul contului de decontări intrabancare
(341 “Decontări intrabancare”), după caz.

7.1.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

Cheltuielile de exploatare bancară sunt formate din: dobânzi, comisioane, pierderi din
cesiuni de titluri sau pierderi din operaţiuni de schimb valutar. Contabilitatea se realizează
prin intermediul conturilor din grupa 60 “Cheltuieli de explotare ” care cuprinde conturile:
601 “Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi interbancare”;
602 “Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela”;
603 “Cheltuieli privind operaţiunile cu titluri și alte instrumente financiare”;
604 “Cheltuieli cu operațiunile de leasing”
605 “Cheltuieli privind datoriile subordonate”;
606 “Cheltuieli privind operaţiunile de schimb”;
607 “Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului”;

608 “Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare”;

609 “Alte cheltuieli de exploatare”.
 7.1.2. Contabilitatea cheltuielilor cu angajații

Contabilitatea cheltuielilor cu angajații se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 61

Cheltuieli cu angajații:
611 - Cheltuieli cu beneficiile pe termen scurt ale angajațiilor
612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
617 - Alte cheltuieli privind personalul

7.1.3. Contabilitatea cheltuielilor cu impozite şi taxe

Se ţine, în principal cu ajutorul contului 621 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi

vărsăminte asimilate" cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate
bugetului statului sau altor organisme publice.

7.1.4. Contabilitatea cheltuielilor cu stocurile, lucrările şi serviciile executate de

terţi

Aceste cheltuieli sunt evidenţiate de conturile din grupa 63 cu aceeaşi denumire , cu

următoarea structură:
631 - Cheltuieli cu activele deținute în vederea vânzării
632 - Cheltuieli cu materiale și alte consumabile
633 - Cheltuieli cu active imobilizate deținute în vederea vânzării
634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

7.1.5. Contabilitatea cheltuielilor diverse de exploatare

În categoria cheltuielilor diverse de exploatare sunt incluse:

- cota-parte din cheltuielile sediului social;
- cheltuieli din investiții imobiliare
- cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor ;
- cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor;
- alte cheltuieli diverse de exploatare.
Contabilitatea se ţine cu ajutorul conturile din grupa 64 cu aceeaşi denumire.

7.1.6. Contabilitatea cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi

corporale

Se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 65:

- 651 "Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale";
- 652 "Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale.

7.1.7. Contabilitatea cheltuielilor cu ajustările pentru depreciere, provizioane şi

pierderi din creanţe

Cheltuielile sunt grupate pe categorii, astfel:

- cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare;
- cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela;
- cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni
diverse;
 - cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate;
- cheltuieli cu provizioane;
- pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere.
Contabilitatea se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 66 cu aceeaşi denumire. Aceste
conturi se debitează prin creditul conturilor:
- de ajustări pentru depreciere din grupele 19, 29, 39, 49;
- de provizioane din grupa 55 cu provizioanle constituite;

7.1.8. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit şi alte impozite

Înregistrarea în contabilitate se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 69 „Cheltuieli

cu impozitul pe profit şi alte impozite”.
Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit curent" se debitează prin creditul
contului 35311 “Impozitul pe profit curent” cu sumele datorate de instituţia de credit
bugetului statului, reprezentând impozitul pe profit.

7.2. Contabilitatea veniturilor

Principalele elemente care formează veniturile instituţiei de credit sunt provenite din:
- dobânzi aferente creditelor acordate şi altor plasamente;
- livrările de bunuri, executările de lucrări, prestările de servicii şi din avantajele pe care
banca a consimţit să le primească;
- executarea unei obligaţii legale sau contractuale din partea terţilor;
În cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exerciţiului se cuprind, de
asemenea, veniturile din:
- vânzarea activelor;
- producţia de imobilizări;
- diminuarea sau anularea ajustărilor.
Cifra de afaceri se calculează prin însumarea veniturilor rezultate din:
- dobânzi şi venituri asimilate (din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile
interbancare; din operaţiunile cu clientela; din operaţiunile cu obligaţiuni şi alte titluri cu venit
fix şi alte dobânzi şi venituri asimilate);
- venituri din titluri cu venit variabil;
- comisioane;
- câştiguri sau pierderi din operaţiuni financiare (rezultatul net din operaţiunile cu titluri
de tranzacţii, de plasament şi din operaţiunile de schimb);
- alte venituri din activitatea de exploatare (alte venituri de exploatare bancară şi
nebancară).
Clasa 7 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţa veniturilor pe feluri de
venituri, după natura lor, pe următoarele grupe de conturi:
70 - Venituri din activitatea de exploatare
74 - Venituri diverse din exploatare
76 - Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane şi recuperări de creanţe
78 - Venituri din ajustarea la inflație
Conturile din clasa 7 "Venituri" sunt conturi cu funcţie de pasiv.
La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau
pierdere (591 “Profit sau pierdere”), direct sau cu ajutorul contului de decontări intrabancare
(341 “Decontări intrabancare”), după caz.
 7.2.1. Contabilitatea veniturilor din activitatea de exploatare

În structura veniturilor din activitatea de exploatare bancară o pondere însemnată o au

dobânzile şi comisioanele. Pentru evidenţa acestora se utilizează conturile din grupa 70:
701 Venituri din operaţiunile de trezorerie şi interbancare;
702 Venituri din operaţiunile cu clientela;
703 Venituri din operaţiunile cu titluri;
704 Venituri din operaţiunile de leasing;
705 Venituri din credite subordonate,
706 Venituri din operaţiunile de schimb;
707 Veniturile din operaţiunile în afara bilanţului și operațiunile cu instrumente
derivate;
708 Venituri din prestaţiile de servicii financiare;
709 Alte venituri din activitatea de exploatare .

7.2.2. Contabilitatea veniturilor diverse din exploatare

Veniturile diverse din exploatare cuprind:

- cota-parte din cheltuielile sediului social;
- venituri din investiții imobiliare;
- venituri din reevaluarea imobilizărilor ;
- venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor
- venituri accesorii;
- alte venituri diverse din exploatare.
Contabilitatea se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 74 cu aceeaşi denumire.

7.2.3. Contabilitatea veniturilor din ajustări pentru depreciere, provizioane şi

recuperări de creanţe amortizate

Veniturile din ajustări pentru depreciere se constituie din diminuarea ajustărilor sau a
anulării lor, pe următoarele categorii:
- venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare;
- venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela;
- venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiunile cu titluri şi operaţiuni
diverse;
- venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate;
- venituri din provizioane;
- venituri din recuperări de creanţe.
Contabilitatea se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 76 “Venituri din ajustări pentru
depreciere, provizioane şi recuperări de creanţe amortizate”. Aceste conturi se creditează prin
debitul conturilor:
- de ajustări pentru depreciere din grupele 19, 29, 39, 49;
- de provizioane din grupa cu provizioanele diminuate sau anulate;

7.3. Contabilitatea rezultatului exerciţiului

Profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.

Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă
soldul final al contului de profit şi pierdere.
 Rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între
veniturile şi cheltuielile exerciţiului, indiferent de data încasării sau plăţii lor.
În funcţie de perioada la care se referă rezultatul poate fi:
a) rezultatul exerciţiului precedent (reportat);
b) rezultatul exerciţiului curent.
a) Rezultatul reportat se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului 581
“Rezultatul reportat”, cont bifuncţional care se detaliază în conturi sintetice de gradul al II-
lea astfel:
5811 “Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv
pierderea neacoperită”
5812 “Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a
IAS, mai puţin IAS 29”
5813 “Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS 29”
5814 “Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile”
5815 “Rezultatul reportat provenit din modificarea politicilor contabile”
5816 “Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve
din reevaluare”
5817” Rezultatul reportat provenit din implementarea IFRS ca baza a contabilității.
Contul 5811 “Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv
pierderea neacoperită” se debitează prin creditul următoarelor conturi:
- 591 “Profit sau pierdere” cu pierderile realizate în exerciţiile financiare precedente,
care nu au fost acoperite;
- 501 “Capital social”, 512 “Rezerve legale”, 513 “Rezerve statutare”, 514 “Rezerva
pentru riscul de credit” 519 “Alte rezerve” cu profitul net realizat în exerciţiile financiare
precedente, virat la rezerve;
- 354 “Dividende de plată” cu dividendele datorate acţionarilor sau asociaţilor din
profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente;
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
- 512 “Rezerve legale”, 513 “Rezerve statutare”, 519 “Alte rezerve” cu rezervele
utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate în exerciţiile financiare precedente;
- 591 “Profit sau pierdere” cu profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente,
nerepartizat, precum şi pierderea reportată din exerciţiul financiar anterior, acoperită din
profitul realizat în perioada curentă;
- 501 “Capital social” cu pierderile realizate în exerciţiile financiare precedente, care
reduc capitalul social.
Soldul debitor al contului reprezintă pierderea nerepartizată.
Soldul creditor al contului reprezintă profitul nerepartizat.
b) Rezultatul exerciţiului curent poate fi reflectat în următoarele forme:
b.1. Rezultatul contabil al exerciţiului (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul
curent, rezultatul extraordinar şi impozitul pe profit.
Rezultatul curent reprezintă diferenţa dintre veniturile din operaţiunile curente, respectiv
veniturile din exploatare şi veniturile din ajustări pentru depreciere, provizioane şi recuperări
de creanţe amortizate şi cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare şi cheltuielile
cu ajustările pentru depreciere, provizioanele şi pierderi din creanţe.
Rezultatul exerciţiului reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere supus
repartizării.
Determinarea profitului sau pierderii, precum şi repartizarea profitului pe destinaţiile
prevăzute de dispoziţiile legale în vigoare se înregistrează în contabilitate în moneda
naţională.
 Înregistrarea în contabilitate se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 59
“Rezultatul exerciţiului”.
Contul 591 "Profit sau pierdere" înregistrează profitul sau pierderea realizată în cursul
exerciţiului financiar. Este un cont bifuncţional.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
- 7011 “Dobânzi de la Banca Naţională a României” - 781 “Venituri din ajustarea la
inflație” la sfârşitul perioadei cu soldul creditor al conturilor din clasa 7;
- 501 “Capital social” cu pierderile realizate la închiderea exerciţiului financiar, care
reduc capitalul social;
- 512 “Rezerve legale”, 519 “Alte rezerve” cu pierderile realizate la închiderea
exerciţiului financiar, care reduc rezervele;
- 581 “Rezultatul reportat” cu pierderile realizate în exerciţiile financiare precedente,
care nu au fost repartizate.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
- 6011 “Dobânzi la Banca Naţională a României”- 691 “Cheltuieli cu impozitul pe
profit curent” la sfârşitul perioadei cu soldul debitor al conturilor din clasa 6;
- 581 “Rezultatul reportat” cu profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente,
nerepartizat, precum şi pierderea reportată din exerciţiul financiar anterior, acoperită din
profitul realizat în perioada curentă;
- 592 “Repartizarea profitului” cu profitul net realizat în exerciţiul financiar precedent,
destinat repartizării.
Soldul creditor al contului reprezintă profitul realizat, dacă veniturile depăşesc
cheltuielile.
Soldul debitor al contului reprezintă pierderea realizată, dacă cheltuielile depăşesc
veniturile.
Contul 592 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
- 512 “Rezerve legale” cu sumele repartizate din profitul brut pentru constituirea
rezervelor legale; profitul net realizat la închiderea exerciţiului financiar, trecut la rezerve
legale;
- 513 “Rezerve statutare”, 519 “Alte rezerve” cu rezervele constituite din profitul net
realizat la închiderea exerciţiului financiar.
Se creditează prin debitul contului 591 “Profit sau pierdere” cu profitul net realizat în
exerciţiul financiar precedent, destinat repartizării.
Soldul contului reprezintă repartizările din profit efectuate în cursul anului.
b.2. Rezultatul fiscal se determină prin corectarea rezultatului contabil (Rc) cu
elementele deductibile şi nedeductibile.
În conformitate cu reglementările actuale, rezultatul fiscal (Rf) se determină după
relaţia:
Rf = Rc - Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile
Deducerile fiscale sunt considerate, în principal:
- rezerva legală;
- provizioane fiscale;
- pierderile din anii precedenţi.
Cheltuielile nedeductibile sunt considerate, în principal:
- impozitul pe profit datorat;
- amenzile, majorările şi penalităţile de întârziere;
- cheltuielile de protocol care depăşesc limita legală;
- cheltuieli cu sponsorizarea care depăşesc limita legală;
- sumele pentru constituirea ajustărilor care depăşesc limitele legale sau sunt integral
nedeductibile.

Exemple de contabilizare

1. Se înregistrează închiderea conturilor de cheltuieli ale instituţiei de credit:

30.000.000 591 = 6XX 30.000.000

Profit sau pierdere Conturi de cheltuieli

2. Se înregistrează închiderea conturilor de venituri ale instituţiei de credit:

50.000.000 7XX = 591 50.000.000

Conturi de venituri Profit sau pierdere

3. Înregistrarea impozitului pe profit:

3.000.000 691 = 3531 3.000.000

Chelt cu imp profit Impozitul pe profit

4. Se înregistrează închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit:

3.000.000 591 = 691 3.000.000

Profit sau pierdere Chelt cu imp profit