Cuprins

Introducere ..................................................................................................................... 2
1. Taxa pe valoare adaugata – principalul impozit pe consum ..................................... 3
1.1. Concept. Trasaturi. Rol ........................................................................................ 3
2. Taxa pe valoare adaugata in Franta .......................................................................... 4
2.1. Scurt istoric - Franta ............................................................................................ 4
2.2. Sistemul fiscal francez ......................................................................................... 4
2.3. TVA – Franta ........................................................................................................ 5
Concluzii ........................................................................................................................ 11
Bibliografie .................................................................................................................... 12
 Introducere

Tema acestui proiect se intitulează “TVA - principalul impozit pe consum” și este

structurat în două capitole.
În primul capitol, am vorbit despre însemnătatea acestui impozit și pentru a
întelege mai bine această temă, am definit termenul de TVA și ce are legătură cu acesta,
după cum urmează.
Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este un impozit indirect suportat de consumatorul
final al bunului/serviciului respectiv.
TVA este un impozit încasat în cascadă de către fiecare agent economic care
participă la ciclul economic al realizării unui produs sau prestării unui serviciu care intră
în sfera de impozitare. După exercitarea dreptului de deducere, agenții economici
impozabili care au participat la ciclul economic virează soldul TVA la bugetul de stat.
Persoana impozabilă este reprezentată de către orice persoană, indiferent de
statutul sau juridic, care efectuează de o manieră independenţa activităţi economice,
oricare ar fi scopul şi rezultatul acestor activităţi.
În al doilea capitol, am prezentat caracteristicile TVA-ului în Franța, adică, ce cote
sunt folosite, la ce se aplică și ce operațiuni sunt scutite sau cel puțin deduse de acest
impozit indirect.
 1. Taxa pe valoare adăugată – principalul impozit pe consum

1.1. Concept. Trăsături. Rol

Impozitele pe consum1 sunt definite ca impozite percepute pe tranzacțiile dintre

consumatorii finali și producători și pe bunurile finale de consum.
Taxa pe valoare adaugată2 sau TVA este un impozit indirect, calculat asupra valorii
adăugate, realizată de agenți economici și se aplică asupra tuturor operațiilor privind
transferul proprietății bunurilor și prestărilor de servicii, de asemenea se aplică și asupra
tranzacțiilor corespunzătoare fiecărui stadiu al circuitului economic al bunurilor.
Pentru a defini termenul de valoare adăugată, există mai multe abordări. Eu
consider că cea mai bună abordare este cea din punct de vedere contabil, care definește
valoarea adăugată ca fiind diferența dintre producția exercițiului, inclusiv marja
comercială și consumurile provenite de la terți, conform relației de mai jos :
VA = Pe + Mc – Ci
Din punct de vedere fiscal, taxa pe valoare adăugată reprezintă un impozit pe
consum, care, este suportat de către consumatorul final – persoană fizică sau juridică –
care efectuează în mod obișnuit sau doar ocazional una sau mai multe operațiuni ce intră
sub incidența acestui impozit.
În prezent, sunt aplicate mai multe categorii de cote de impozitare a TVA-ului, și
anume :
- Cote super-reduse
- Cote reduse
- Cote standard/normale
- Cote “ intermediare”
În Romania, taxa pe valoare adăugată a fost instituită la 1 iulie 1993, prin OG
nr.3/1992, care a înlocuit vechiul impozit pe circulația mărfurilor (ICM).
Taxa pe valoare adăugată prezintă un rol important și anume conceperea și
funcționalitatea acestuia a avut în vedere posibilitatea limitării evaziunii fiscale în sensul
că neplata ei în fazele anterioare duce la sporirea taxei în fazele ulterioare ale circuitului
economic. Ca urmare, agenții economici care cumpără produse sau bunuri sunt interesați
să verifice dacă furnizorul acestora a calculat corect partea de taxă care ii revine.

1
Liliana Donath – Elemente de fiscalitate internațională , Editura Universității de Vest, Timișoara, 2014, pag.142
2
Lefter Chirică – Curs complet de contabilitate și fiscalitate, Editura Economică, 2012, pag.321
 2. Taxa pe valoare adăugată în Franța

2.1. Scurt istoric - Franța

Franța – (Republica Franceză) este o republică constituțională unitară având

un regim semi-prezidențial și o populație de 66,1 milioane de locuitori, fiind situată
în Europa de Vest, însă cuprinde mai multe regiuni și teritorii răspândite în toată lumea.
Capitala sa este orașul Paris, limba oficială este franceza iar moneda folosită este euro.
Deviza națională este „Libertate, egalitate, fraternitate”.
Franța are o economie industrială avansată și un sector agricol eficient. Principalele
activități economice sunt: producția de automobile, industria aeronautică, tehnologia
informației, electronică, industria chimică și farmaceutică și modă. Gastronomia franceză
este una din cele mai renumite și mai rafinate din Europa, arta de a găti și mânca făcând
parte din stilul de viață al francezilor.
2.2. Sistemul fiscal francez

Sistemul fiscal reprezintă pe de-o parte, unul din instrumentele cele mai
importante pe care statul le folosește în conducerea activității economice și sociale, în
vederea îndeplinirii în bune condiții a tuturor funcțiilor sale. Astfel, după modul în care
acesta este construit și funcționează, se pot desprinde concluzii referitoare la presiunea
fiscală, politica fiscală și eficientă implicării puterii publice în viața economică și socială a
unei societăți.
Pe de altă parte, sistemul fiscal poate fi definit ca totalitatea impozitelor instituite
într-un stat care-i procură acestuia o bună parte din veniturile bugetare.
Sistemul fiscal francez are la bază Codul General al Impozitelor3 ( CGI – Code général
des impôts), ce conține 1965 de articole și 6 tipuri de impozite, și anume :
 Impozite directe
 Impozite indirecte
 Taxe de înregistrare
 Impozit pe avere
 Impozit pe salariu

3
http://www.legifrance.gouv.fr/affichCode.do?cidTexte=LEGITEXT000006069577
 Diverse impozite și taxe.
2.3. TVA – Franța

Sistemul de valoare adăugată fiscala a fost introdus de către un economist francez

în anul 1954. TVA, care, în Franţa este cunoscut sub denumirea de Taxe sur la Valeur
Ajoutée. Acesta a intrat în vigoare pentru prima dată pe data de 10 aprilie 1954 de către
Maurice Laure, directorul Autorității fiscale din Franţa. Introducerea TVA-ului în sistemul
fiscal a fost de un mare succes în Franţa încă de la bun început. Câțiva ani mai târziu, TVA-
ul s-a impus și pe celelalte domenii de afaceri din economia franceză. În prezent, TVA-ul
contribuie substanțial către Finanțele statului francez, veniturile colectate din TVA
ajungând la circa 45% din veniturile totale.
De asemenea, în Franţa, TVA-ul se impune pentru toate tipurile de consum. Acesta
este popular pentru două motive. În primul rând, acest impozit este impus în fiecare etapă
a valorii adăugate, evitându-se astfel dubla impunere. În al doilea rând, în acest regim de
TVA, toţi comercianţii sunt tratați la fel.

Figura nr.1 privind evoluția TVA-ului în Franța

 Rata impozitului pe vânzări în Franţa este de 20%. Rata TVA în Franţa în medie a
fost de 19,65% în perioada 2000-2015, atingând o cotă maximă de 20% începând cu anul
2014 şi o cotă minimă de 19,6% în perioada 2001-2014. Rata TVA din Franţa este
raportată de către Direcția Generală a Finanțelor Publice din Franța.
TVA este un impozit perceput de către consumatori, bazat pe preţul de cumpărare
a anumitor bunuri şi servicii. Veniturile din încasările acestui impozit reprezintă o sursă
importantă de venituri pentru guvernul francez.
Ultima modificare a TVA-ului în Franța, a intervenit în data de 1 ianuarie 2014, în
conformitate cu articolul 68 din Legea nr 2012-1510/ 29 decembrie 2012 astfel:
 rata standard a crescut de la 19,6% la 20%
 rata intermediară a crescut crescut de la 7% la 10%
 rata redusă a fost menţinută la 5,5% de Legea finanţelor pentru anul 2014 (art. 6)
 rata specifică de 2,1% a rămas neschimbată.

Figura nr.2 privind ratele TVA din anul 2014

Sursa :
http://www.tvacalc.com/info/21/Taux-de-
TVA.html

Ratele TVA4 intrate în vigoare se aplică următoarelor categorii de bunuri și servicii:

 rata normală de 20% - se aplică pentru majoritatea vânzărilor de bunuri şi prestărilor
de servicii;
 rata redusă de 10% - se aplică pentru produse agricole netransformate, încălzire pe
lemne, transport pasageri, pentru restaurarea, demolarea locuinţelor, pentru intrări
la muzee, grădină zoologică etc.;

4
http://www.economie.gouv.fr/cedef/taux-tva-france-et-union-europeenne
 rata redusă de 5,5% - se aplică pentru produsele alimentare, echipamente şi servicii
pentru persoane cu dizabilități, abonamente pentru gaz și electricitate, mobilă în
cantinele şcolare, mobilă pentru furnizarea de energie termică produsă de energii
regenerabile, cărţi, bilete la spectacole, locuinţe sociale, opere de artă;
 rata specifică de 2,1% - se aplică pentru medicamente, pentru vânzări de animale vii
destinate sacrificării lor pentru măcelării, licențe TV, anumite spectacole și publicații
de presă înscrise la Comisia de publicații și agenții de presă.
Recent, la data 12 decembrie 2015, cluburile de noapte au fost recunoscute ca și
“actori culturali”, iar de la 1 ianuarie 2016, acestea vor fi supuse unei cote TVA de 5,5% în
loc de 20%.5
Respectând condiţiile de impozitare privind TVA, anumite operaţiuni6 pot fi scutite
de acest impozit, și anume:
 activităţile de pescuit maritim;
 activităţile de comerţ exterior (exporturile şi livrările intracomunitare);
 opere sociale sau filantropice non-profit;
 activități medicale, paramedicale;
 activităţi de predare;
 închirieri de clădiri noi - “la gri”;
 închirieri de clădiri mobilate;
 livrările în industria deşeurilor şi a materialelor de recuperare.

5
http://www.journaldunet.com/management/pratique/vie-de-l-entreprise/12235/le-taux-de-tva-en-2016.html
6

http://www.impots.gouv.fr/portal/dgi/public/professionnels.impot?pageId=prof_tva&typePage=cpr02&sfid=501&espId=2
&communaute=2&impot=TVA
 Figura nr.3 privind veniturile aduse către stat din TVA pe perioada 2001-2014

Sursa : http://www.journaldunet.com/economie/magazine/en-chiffres/tva.shtml

După cum se poate observa și din graficul de mai sus, TVA aduce venituri
substanțiale către bugetul statului francez. Astfel că, veniturile din TVA în anul 2014 au
înregistrat un cuantum de 138,4 miliarde de euro, cu 2,1 miliarde de euro mai mult decât
în anul precedent, ceea ce înseamnă că TVA-ul reprezintă principalul impozit, deoarece
veniturile din TVA sunt de două ori mai mari decât cele obținute de pe urma impozitului
pe venit.
Tabel nr.1 privind rata standard de TVA aplicată în Franța și insulele Franței
 Tabel nr.2 privind rata redusă de TVA aplicată în Franța și în insulele Franței

Sursa : https://www.service-public.fr/professionnels-entreprises/vosdroits/F23567
 În tabelele de mai sus, sunt prezentate cotele standard precum și cotele reduse de
TVA ce sunt aplicate atât în Franța, cât și în insulele administrate de către aceasta, și
anume, Insula Corsica, Insula Guadeloupe, Insula Martinique, Insula Réunion.

2.4. Dreptul de deducere al TVA-ului din Franța

Operaţiunile care permit deducerea TVA-ului fac referire la livrarea de bunuri sau
prestările de servicii efectuate de către o persoană impozabilă. Aceste operațiuni cu drept
de deducere sunt următoarele :
 Livrările de bunuri şi servicii supuse TVA-ului;
 Achiziţii intracomunitare ;
 Operaţiunile non-impozabile efectuate în Franța de către persoanele impozabile au
dreptul la deducere, în situația în care locul de impozitare ar fi în Franța;
 Anumite afaceri de asigurare sau de reasigurare;
 Unele operațiuni bancare şi financiare;
 Operațiuni de comerţ exterior;
 Suspendarea operaţiunilor fiscale;
 Tranzacțiile cu produse petroliere supuse TVA-ului;
 Operaţiuni efectuate de intermediari pentru loterie;
 Construcții, dezvoltarea sau întreţinerea monumentelor pentru unele comunităţi;
 Situaţia anumitor persoane impozabile stabilite în străinătate.
 Concluzii

Așadar, în urma realizării acestui proiect, am constatat faptul că taxa pe valoare

adăugată ( TVA ) reprezintă o sursă importantă de venit la bugetul statului francez, căci,
așa cum era anunțat într-o publicație de presă, acest impozit aduce venituri de două ori
mai mari decât impozitul pe venit și cel puțin în anul 2014, a adus venituri în jur de 138, 4
miliarde de euro către stat.
Consider că este un sistem fiscal bine structurat, iar cotele TVA repartizate sunt
acceptabile, în sensul că, sunt aplicate cote reduse către anumite bunuri, servicii tocmai
pentru a încuraja acel sector.
Bineînteles, că și sistemul francez protejează cetățenii săi, prin scutiri, respectiv
deduceri de TVA.
 Bibliografie

 http://www.economie.gouv.fr/cedef/taux-tva-france-et-union-europeenne
 http://www.impots.gouv.fr/portal/dgi/public/professionnels.impot?pageId=prof_
tva&typePage=cpr02&sfid=501&espId=2&communaute=2&impot=TVA
 http://www.journaldunet.com/economie/magazine/en-chiffres/tva.shtml
 http://www.journaldunet.com/management/pratique/vie-de-l-
entreprise/12235/le-taux-de-tva-en-2016.html
 http://www.legifrance.gouv.fr/affichCode.do?cidTexte=LEGITEXT000006069577
 http://www.tradingeconomics.com/france/sales-tax-rate
 http://www.tvacalc.com/info/21/Taux-de-TVA.html
 https://www.service-public.fr/professionnels-entreprises/vosdroits/F23567
 Lefter Chirică – Curs complet de contabilitate și fiscalitate, Editura Economică,
2012, pag.321
 Liliana Donath – Elemente de fiscalitate internațională , Editura Universității de
Vest, Timișoara, 2014, pag.142