Studiu de caz propus

O entitate juridică din Constanţa este beneficiara finanţării nerambursabile din fonduri
structurale europene în vederea realizării unui proiectului aprobat de către Autoritatea de
management POSDRU. Firma beneficiară are stabilit pentru anul 2011 următorul buget de
cheltuieli:
Categorii de cheltuieli eligibile Valoare bugetată (fără TVA)
în lei
1 2
A) TOTAL RESURSE UMANE, din care: 341.408,39
Total cheltuieli cu personalul 321.195,89
a) salarii brute, din care: 250.250,00
-   CAS asiguraţi 10,5% 26.276,25
-   CASS asiguraţi 5,5% 13.763,75
-   şomaj asiguraţi 0,5% 1.251,25
-   impozit pe venituri de natura salariilor 33.433,40
b) CAS angajator 20,8% 52.052,00
c) CASS angajator 5,2% 13.013,00
d) CICM (contribuţie indemnizaţie şi concedii medicale) 0,85% 2.127,13
e) şomaj angajator 0,5% 1.251,25
f) fond garantare creanţe salariale 0,25% 625,63
g) fond de risc, accidente şi boli profesionale 0,75% 1.876,88
Total cheltuieli cu cazarea, transportul şi diurna (aferente personalului) 20.212,50
Deplasări curente echipă administrare proiect 20.212,50
B) TOTAL PARTICIPANŢI din care: 76.125
Cheltuieli cu cazarea, transportul şi diurna (aferente participanţilor) 49.875
Subvenţii şi burse 26.250
C) TOTAL ALTE TIPURI DE COSTURI, din care: 69.562,50
Cheltuieli aferente managementului de proiect, din care: 56.437,50
1 2
- echipamente şi aparatură birotică 33.250
- materiale de natura obiectelor de inventar (birotică) 10.937,50
- materiale consumabile (rechizite) 7.000
- carburanţi 5.250
Cheltuieli financiare şi juridice, din care: 4.375
- prime de asigurare (pentru imobile, bunuri şi răspundere profesională) 4.375
Cheltuieli pentru închirieri, amortizări şi leasing, din care: 8.312,50
- închirieri autovehicule 2.187,50
- închirieri săli de curs 6.125
Cheltuieli de informare ţi publicitate 437,50
I. TOTAL COSTURI DIRECTE ELIGIBILE (A+B+C) 487.095,89
II. Cheltuieli generale de administraţie (7% din total costuri directe, mai 34.097,00
puţin cheltuielile de tip FEDR)
Salarii aferente personalului adiministrativ 22.461,25
a) salarii brute, din care: 17.500,00
-   CAS asiguraţi 10,5% 1.837,50
-   CASS asiguraţi 5,5% 962,50
-   şomaj asiguraţi 0,5% 87,50
-   impozit pe venituri de natura salariilor 2.238,00
b) CAS angajator 20,8% 3.640,00
c) CASS angajator 5,2% 910,00
d) CICM (contribuţie indemnizaţii şi concedii medicale) 0,85% 148,75
e) şomaj angajator 0,5% 87,50
f) fond garantare creanţe salariale 0,25% 43,75
g) fond de risc, accidente şi boli profesionale 0,75% 131,25
Alte cheltuieli de administraţie 11.635,75
III. TOTAL COSTURI PROIECT (I+II) 521.192,89

În cursul derulării proiectului finanţat, firma în cauză a efectuat pe baza documentelor justificative
următoarele operaţii economice:
- încasare prin contul bancar în lei, potrivit extrasului de cont aferent, a prefinanţării de la Autoritatea de
management POSDRU în proporţie de 25% din valoarea proiectului;
- primirea prin contul bancar în lei, în contul anului anterior, a sumei de 262.500 lei, din care:
 finanţare de la buget în valoare de 87.500 lei;
 finanţare din fonduri externe nerambursabile în valoare de 175.000 lei;
- înregistrarea cheltuielilor cu salariile brute datorate personalului direct implicat în proiect, potrivit
statelor de plată aferente, în valoare de 250.250 lei (la care se adaugă contribuţiile patronale specifice),
precum şi cele aferente personalului administrativ în valoare de 22.461,25 lei (la care se adaugă
impozitele patronale specifice);
- înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea aferentă imobilizărilor achiziţionate în contul proiectului în
anul anterior în valoare de 686 lei (subvenţia prezentată anterior a acoperit 70% din costul
imobilizărilor respective);
- înregistrarea cheltuielilor cu deplasările curente ale echipei de proiect astfel:
 deplasări în ţară – care au generat:
 cheltuieli cu cazarea, potrivit facturilor primite: 10 nopţi x175 lei/noapte = 1.750 lei, TVA 9%;
 cheltuieli cu transportul calculate în limite legale, potrivit biletelor de călătorie, respectiv
bonurilor de benzină şi foilor de parcurs: 7.000 lei, TVA 24%;
 cheltuieli cu diurna: 15 x 13 lei/zi = 195 lei;
  deplasări în străinătate – care au generat:
 cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 5 nopţi x 40 €/noapte = 200 €;
 cheltuieli cu transportul calculate în limite legale, conform biletelor de avion: 150 €;
 cheltuieli cu diurna: 5 x 35 €/zi = 175 € (cursul BNR pentru € este de 4,35 lei/€);
- înregistrarea cheltuielilor plătite cu transportul, cazarea şi diurna aferente participanţilor la cursuri,
după cum urmează:
 pentru deplasările cursanţilor în ţară:
 cheltuieli cu cazarea, potrivit facturilor primite: 100 nopţi x 140 lei/noapte = 14.000 lei, TVA
9%;
 cheltuieli cu transportul potrivit biletelor de călătorie, respectiv bonurilor de benzină: 10.500
lei, TVA 24%;
 cheltuieli cu diurna în valoare de 1.625 lei.
 pentru deplasarea cursanţilor în străinătate:
 cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 25 nopţi x 140 lei/noapte = 3.500 lei;
 cheltuieli cu transportul potrivit biletelor de avion: 25 persoane x 125 €/pers = 3.125 €;
 cheltuieli cu diurna în valoare de 4.375 € (cursul BNR pentru € este de 4,35 lei/EUR);
- achitare în numerar de burse de studii, determinate astfel: 25 persoane x 87,50 lei/lună x 12 luni = 26.250
lei;
- achiziţionarea a două tablete în valoare de 2.782,50 lei, respectiv 3.272,50 lei, la care se adaugă 24%
TVA, conform facturii de cumpărare şi plata furnizorului acestora prin contul bancar în lei, potrivit
ordinului de plată şi extrasului de cont bancar în lei;
- achiziţionarea a 2 smartphon-uri cu videoproiectoare încorporate în valoare de 3.707,40 lei şi 24%
TVA, precum şi o multifuncţională laser color în valoare de 2.845,25 lei şi 24% TVA potrivit facturilor
de cumpărare, achitarea obligaţiilor faţă de aceşti furnizori realizându-se prin bancă, potrivit ordinului
de plată şi extrasului de cont bancar în lei;
- cumpărarea materialelor de natura obiectelor de inventar (două xeroxuri, un flip chart, un ecran, 2
reportofoane, un monitor led full HD, un DVD-player portabil) în valoare de 11.182,50 lei şi 24%
TVA, potrivit facturii de cumpărare, iar plata furnizorului acestora se realizează prin bancă, potrivit
ordinului de plată şi extrasului de cont bancar în lei;
- cumpărarea materialelor consumabile (papetărie) în valoare de 6.956,25 lei potrivit facturii
justificative, precum şi achitarea obligaţiei de plată a furnizorului acestora prin contul bancar în lei,
potrivit ordinului de plată şi extrasului de cont bancar în lei;
- achiziţionarea şi consumul carburanţilor (potrivit foilor de parcurs pentru mijloacele de transport ale
firmei) în valoare de 5.993,75 lei, cu 24% TVA inclus;
- achitarea prin contul bancar în lei a primelor de asigurare (în baza poliţelor încheiate) în valoare de
4.375 lei, potrivit ordinului de plată şi extrasului de cont bancar în lei;
- înregistrarea cheltuielilor cu închirierea autovehiculelor, astfel: 10 zile x 35 €/zi x 4,35 lei/€ =
1.522,50 lei şi 24% TVA, potrivit contractelor şi facturilor justificative;
- achitarea datoriilor prin contul bancar în lei, potrivit ordinelor de plată şi extraselor de cont bancar în
lei;
- rambursarea prin contul bancar în lei a sumei de 17.500 lei din prefinanţarea primită la începutul
anului, pe motiv că nu a putut fi justificată în termenul prevăzut;
- înregistrarea cheltuielilor cu închirierea sălii pentru cursuri, după cum urmează: 15 zile x 402,50 lei /zi
= 6.037,50 lei şi 24% TVA, precum şi achitarea acestui furnizor prin contul bancar în lei, potrivit
ordinului de plată şi extrasului de cont bancar în lei;
- înregistrarea cheltuielilor de informare şi publicitate realizate în sumă de 341,25 lei şi 24% TVA;
- înregistrarea cheltuielilor cu salariile brute datorate personalului administrativ (implicat în proiect),
potrivit statelor de plată, în valoare de 17.000 lei (la care se adaugă impozitele patronale aferente);
- înregistrarea altor cheltuieli de administraţie în sumă de 11.159,75 lei şi 24% TVA.
Menţionăm faptul că, finanţarea acestui proiect se realizează astfel: finanţare proprie: 2%, finanţare de
la buget: 35% şi finanţare din fonduri externe nerambursabile: diferenţa (63%).
Se cere să se efectueze înregistrările contabile aferente informaţiilor prezentate anterior, în următoarele
cazuri:
Cazul 1: Entitatea beneficiară este o societate comercială;
Cazul 2: Entitatea beneficiară este o instituţie publică finanţată integral de la bugetul de stat;
Cazul 3:Entitatea beneficiară este o instituţie publică finanţată din venituri proprii/venituri proprii şi
subvenţii;
Cazul 4:Entitatea beneficiară este o instituţie publică care are calitatea de ordonator de credite ai
bugetului local.