CONTABILITATE FINANCIARA (CIG I + FB I)

CURS nr.4/09.03.2021

CAP.II CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

Imobilizarile reprezinta bunuri (mijloace economice) de folosinta indelungata.

Dupa natura lor economica, se impart in 3 categorii:

-imobilizari necorporale

-imobilizari corporale

-imobilizari financiare

Datorita utilizarii lor pe o perioada indelungata, imobilizarile se supun amortizarii, prin trecerea
esalonata (anual, respectiv lunar) pe cheltuiala firmei, a cote-parti din valoarea lor de intrare.

Categoriile de imobilizari care se amortizeaza sunt urmatoarele: imobilizarile necorporale; amenajarile

de terenuri si mijloacele fixe.

Nu se supun amortizarii: terenurile fara amenajari; imobilizarile in curs de executie (neterminate) si

imobilizarile financiare.

De asemenea, imobilizarile se supun reevaluarilor periodice, prin actualizarea valorii lor de inregistrare
la o valoare justa (actuala), determinata in functie de pretul pietei, inflatie, dar si de starea si utilitatea
bunului respectiv.

Se reevalueaza urmatoarele categorii de imobilizari: imobilizarile corporale (terenuri si mijloace fixe) si

titlurile imobilizate. Reevaluarea presupune recalcularea amortizarii in functie de valoarea actualizata.

Nu se supun reevaluarii: imobilizarile necorporale; imobilizarile in curs de executie (neterminate) si

creantele imobilizate.

Imobilizarile sunt componente ale Activului patrimonial si prin urmare, se inregistreaza prin conturile din
clasa 2, conturi de A.

Conturile de imobilizari se debiteaza la intrarea acestora in patrimoniu si la cresterea valorii lor, se

crediteaza la iesirea imobilizarilor din patrimoniu si la scaderea valorii acestora, iar soldul debitor
reflecta imobilizarile existente in patrimoniul firmei.

Conturile de amortizari, desi fac parte tot din clasa 2, sunt conturi de P, intrucat reflecta uzura activelor.
Aceste conturi se crediteaza in timpul lunii cu amortizarea inregistrata pe cheltuieli si de debiteaza la
data iesirii imobilizarilor din patrimoniu cu valoarea de intrare a acestora. Soldul creditor reflecta
amortizarea inregistrata la un moment dat.

I.IMOBILIZARILE NECORPORALE
Sunt imobilizari nemateriale, ce cuprind: cheltuieli de constituire; cheltuieli de cercetare-dezvoltare;
concesiuni, brevete, licente de fabricatie, marci de fabrica; fond comercial; programe informatice; active
necorporale de exploatare şi evaluare a resurselor minerale etc.
Se inregistreaza prin conturile de la 201 A, la 208 A.

Ele se amortizeaza de regula pe o durata de maxim 5 ani. Fac exceptie programele informatice care se
amortizeaza in 3 ani si concesiunile, brevetele, licentele si marcile, care se amortizeaza pe toata durata
detinerii lor de catre firma. Conturile de amortizare sunt cele de la 2801 P la 2808 P.

Intra in evidenta prin: cumparare, productie proprie, donatii sau plusuri de inventar.

Ies din evidenta prin: amortizare integrala, vanzare, donatii sau minusuri de inventar.

Ex.1: La infiintarea firmei se efectueaza prin cont cheltuieli de constituire in valoare de 5.000 lei.

201 A+D

5121 A-C 201 = 5121 5.000 (V i)

Cheltuielile de constituire se amortizeaza in D = 2 ani. Rezulta A = V i / D = 5.000 lei/2 ani = 2.500 lei/an
(:12 luni). Se inregistreaza amortizarea lunara pe cheltuiala firmei:

An1, An 2:

6811 A+D

2801 P+C 6811 = 2801 2.500 (:12)

Dupa 2 ani, cheltuielile de constituire integral amortizate se scot din evidenta la V i:

201 A-C

2801 P-D 2801 = 201 5.000 (V i)

Ex.2: Se cumpara de la furnizorul de imobilizari un proiect la cost de achizitie de 3.000 lei, TVA
deductibila 19%.

404 P+C % = 404 3.570

203 A+D 203 3.000 (V i)

4426 A+D 4426 570

Proiectul se amortizeaza in D = 3 ani. Rezulta A = V i / D = 3.000 lei/3 ani = 1.000 lei/an (:12 luni)

An1, An 2, An 3:

6811 A+D
2803 P+C 6811 = 2803 1.000 (:12)

Dupa 3 ani, proiectul integral amortizat se scoate din evidenta la V i:

203 A-C

2803 P-D 2803 = 203 3.000 (V i)

Ex.3: Se realizeaza in productie proprie un proiect la cost de productie de 10.000 lei. Se inregistreaza un
venit din productia de imobilizari necorporale.

203 A+D

721 P+C 203 = 721 10.000 (V i)

Proiectul se amortizeaza in D = 5 ani. Rezulta A = V i / D = 10.000 lei/5 ani = 2.000 lei/an (:12 luni)

An1,……., An 5:

6811 A+D

2803 P+C 6811 = 2803 2.000 (:12)

Dupa 5 ani, proiectul integral amortizat se scoate din evidenta la V i:

203 A-C

2803 P-D 2803 = 203 10.000 (V i)

Observatie: In mod asemanator cu proiectele de cercetare, se inregistreaza si pentru celelalte categorii

de imobilizari necorporale, utilizand conturile aferente (205-2805; 207-2807; 208-2808).

II.IMOBILIZARILE CORPORALE
Sunt imobilizari materiale, ce cuprind 2 categorii: terenuri si mijloace fixe.

Ele se amortizeaza pe duratele prevazute de lege, cu exceptia terenurilor fara amenajari.

De asemenea, se supun reevaluarilor periodice, prin actualizarea valorii lor.

A.TERENURILE
Cuprind 2 categorii: terenuri fara amenajari si amenajari de terenuri (indiguiri, desecari, asanari etc).

a).TERENURILE FARA AMENAJARI (2111 A)

Intra in evidenta prin: cumparare sau donatii primite de la terti.

Ies din evidenta prin: vanzare sau donatii catre terti.

Nu se amortizeaza, dar se pot reevalua.

Ex.: Se cumpara de la furnizorul de imobilizari un teren fara amenajari la cost de achizitie de 10.000 lei,
TVA deductibila 19%.
404 P+C % = 404 11.900

2111 A+D 2111 10.000 (V i)

4426 A+D 4426 1.900

Ulterior, terenul se vinde tertilor la pret de vanzare de 15.000 lei, TVA colectata 19%. Pentru vanzarile
de imobilizari utilizam contul 461 “Debitori diversi” A.

461 A+D 461 = % 17.850

7583 P+C 7583 15.000

4427 P+C 4427 2.850

Terenul vandut se scoate din evidenta la valoarea de intrare, prin trecere pe cheltuieli privind activele
cedate:

2111 A-C

6583 A+D 6583 = 2111 10.000

Observatie: Presupunem ca, in exemplul anterior, terenul cumparat la V i = 10.000 lei s-ar fi reevaluat la
o valoare actuala de 12.000 lei. Am fi inregistrat rezerva din reevaluare de: 12.000 – 10.000 = 2.000 lei

2111 A+D

105 P+C 2111 = 105 2.000

In acest caz, dupa vanzare terenul s-ar fi scos din evidenta la valoarea actualizata de 12.000 lei, iar
rezerva din reevaluare s-ar fi inregistrat asupra rezultatului reportat aferent:

2111 A-C

6583 A+D 6583 = 2111 12.000

105 P-D

1175 P+C 105 = 1175 2.000

b).TERENURILE CU AMENAJARI (2112 A)

Intra in evidenta prin: cumparare, productie proprie sau donatii primite de la terti.

Ies din evidenta prin: amortizare integrala, vanzare sau donatii catre terti.

Amenajarile de terenuri se amortizeaza si se reevalueaza.

Ex.: Se realizeaza in productie proprie o amenajare de teren la cost de productie de 10.000 lei. Se
inregistreaza un venit din productia de imobilizari corporale.

2112 A+D

722 P+C 2112 = 722 10.000 (V i)

Amenajarea de teren se amortizeaza in D = 5 ani, stiind ca dupa 3 ani se reevalueaza.

Pentru primii 3 ani, rezulta A = Vi / D = 10.000 lei/5 ani = 2.000 lei/an (:12 luni)

An1, An 2, An 3:

6811 A+D

2811 P+C 6811 = 2811 2.000 (:12)

Anul 4: Se reevalueaza terenul, inregistrand o rezerva din reevaluare de 1.000 lei (din enunt):

2112 A+D

105 P+C 2112 = 105 1.000

In urma reevaluarii, recalculam amortizarea pentru ultimii 2 ani, astfel:

Ar = (Valoare ramasa dupa 3 ani + Rezerva din reevaluare) / Nr. ani ramasi = (4.000 + 1.000)/2 = 2.500
lei/an (: 12 luni).

An 4, An 5:

6811 A+D

2811 P+C 6811 = 2811 2.500 (:12)

Dupa 5 ani, amenajarea de teren integral amortizata, se scoate din evidenta la valoarea actualizata (V i +
Rezerva din reevaluare) = 10.000 + 1.000 = 11.000 lei.

2112 A-C

2811 P-D 2811 = 2112 11.000

Rezerva din reevaluare se inregistreaza asupra rezultatului reportat aferent:

105 P-D

1175 P+C 105 = 1175 1.000

B.MIJLOACELE FIXE (212 A, 213 A, 214 A, 215 A, 216 A, 217 A)

Sunt imobilizari corporale ce indeplinesc simultan 2 conditii: V i ≥ 2.500 lei si D ≥ 1 an.

Ele cuprind urmatoarele categorii: clădiri și construcții; utilaje și mașini de lucru; aparate de măsură și
control; mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică; investiţii imobiliare; active corporale de
exploatare şi evaluare a resurselor minerale; active biologice productive (animale de muncă și plantații,
inclusiv coloniile de albine) etc.

Mijloacele fixe intră în evidență prin: aport în natură la capitalul social, achiziție de la furnizori, producție
proprie, donații primite sau plusuri de inventar.

Ele ies din evidență: la data amortizării integrale, prin vânzare către clienți, prin donații catre terti sau
minusuri de inventar.
Mijloacele fixe se amortizeaza si se supun reevaluarilor periodice.

Ex.: Se cumpara de la furnizorul de imobilizari un mijloc de transport la cost de achizitie de 20.000 lei,
TVA deductibila 19%.

404 P+C % = 404 23.800

2133 A+D 2133 20.000

4426 A+D 4426 3.800

Mijlocul de transport se amortizeaza in D = 5 ani, stiind ca dupa 4 ani se produc urmatorele operatiuni:

a). Vanzare catre terti, la un pret de vanzare de 8.000 lei, TVA colectata 19% si scoaterea din evidenta a
mijlocului de transport partial amortizat;

b). Donatie catre terti, cu diminuarea TVA deductibila aferenta valorii ramase, pe seama cheltuielilor cu
impozite si taxe;

c). Minus la inventar, fiind partial amortizat: c1). Minus imputabil la un pret de imputatie egal cu
valoarea ramasa, inclusiv TVA si diminuarea TVA deductibila aferenta valorii ramase, pe seama
cheltuielilor cu impozite si taxe; recuperarea creantei prin retinere din salariul debitorului;

c2). Minus neimputabil, cu diminuarea TVA deductibila

aferenta valorii ramase, pe seama cheltuielilor cu impozite si taxe.

Pe primii 4 ani, inregistram amortizarea pe cheltuieli: A = V i / D = 20.000 lei/5 ani = 4.000 lei/an (:12 luni)

An1,……., An 4:

6811 A+D

2813 P+C 6811 = 2813 4.000 (:12)

Total amortizare pe primii 4 ani: 4000 lei/an * 4 ani = 16.000 lei.

Anul 5:

a).Se vinde mijlocul de transport.

461 A+D 461 = % 9.520

7583 P+C 7583 8.000

4427 P+C 4427 1.520

Se scoate din evidenta mijlocul de transport la V i = 20.000 lei, din care: valoare amortizata = 16.000 lei si
valoare ramasa (cheltuieli privind activele cedate) = 4.000 lei.

2133 A-C % = 2133 20.000

2813 P-D 2813 16.000

6583 A+D 6583 4.000

b). Se doneaza mijlocul de transport. Se scoate din evidenta mijlocul de transport la V i = 20.000 lei, din
care: valoare amortizata = 16.000 lei si valoare ramasa = 4.000 lei (cheltuieli privind donatiile).

2133 A-C % = 2133 20.000

2813 P-D 2813 16.000

6582 A+D 6582 4.000

Se diminueaza TVA deductibila aferenta valorii ramase, pe seama cheltuielilor cu impozite si taxe:

4426 A-C

635 A+D 635 = 4426 760 (4.000 * 19%)

c). Minus la inventar. Se scoate din evidenta mijlocul de transport la V i = 20.000 lei, din care: valoare
amortizata = 16.000 lei si valoare ramasa = 4.000 lei (alte cheltuieli din exploatare).

2133 A-C % = 2133 20.000

2813 P-D 2813 16.000

6588 A+D 6588 4.000

C1). Se imputa vinovatului minusul.

461 A+D (4282)

7588 P+C 461 (4282) = 7588 4.760 (valoarea ramasa + TVA)

Se diminueaza TVA deductibila aferenta valorii ramase, pe seama cheltuielilor cu impozite si taxe:

4426 A-C

635 A+D 635 = 4426 760 (4.000 * 19%)

Se recupereaza creanta prin retinere din salariul debitorului:

461 A-C (4282)

421 P-D 421 = 461 (4282) 4.760

C2). Minus neimputabil. Se diminueaza TVA deductibila aferenta valorii ramase, pe seama cheltuielilor
cu impozite si taxe: 4.000 * 19% = 760 lei

4426 A-C

635 A+D 635 = 4426 760

Observatie: In cazul minusului neimputabil, cheltuielile din conturile 6588 si 635 sunt nedeductibile
fiscal (se aduna la profit, majorand impozitul pe profit).

Pentru celelalte categorii de mijloace fixe, se inregistreaza in mod asemanator cu exemplul prezentat,
utilizand conturile de imobilizari si de amortizari aferente.
 SEMINAR nr.4

1.La infiintarea firmei, se efectueaza prin casierie cheltuieli de constituire in valoare de 3.000 lei. Se
amortizeaza in D = 5 ani, dupa care se scot din evidenta la valoarea de intrare.

2.Se cumpara de la furnizorul de imobilizari o licenta de fabricatie la cost de achizitie de 8.000 lei, TVA
deductibila 19%. Se amortizeaza in D = 4 ani, dupa care se scoate din evidenta la valoarea de intrare.

3.Se realizeaza in productie proprie un program informatic la cost de productie de 12.000 lei. Se
amortizeaza in D = 3 ani, dupa care se scoate din evidenta la valoarea de intrare.

4.Se cumpara de la furnizorul de imobilizari un teren fara amenajari la cost de achizitie de 20.000 lei,
TVA deductibila 19%. Ulterior, terenul se vinde tertilor la pretul de vanzare de 30.000 lei, TVA colectata
19%. Terenul vandut se scoate din evidenta la valoarea de intrare.

5.Se realizeaza in productie proprie o amenajare de teren la cost de productie de 15.000 lei,
amortizabila in 10 ani. Pe primii 8 ani se inregistreaza amortizarea, iar in anul 9 se inregistreaza o rezerva
din reevaluare de 2.000 lei. Se recalculeaza amortizarea in urma reevaluarii si se inregistreaza pe ultimii
2 ani. Dupa 10 ani, amenajarea de teren se scoate din evidenta la valoarea actualizata, iar rezerva din
reevaluare se inregistreaza asupra rezultatului reportat aferent.

6.Se cumpara de la furnizorul de imobilizari un utilaj la cost de achizitie de 10.000 lei, TVA deductibila
19%. Se amortizeaza in 8 ani, stiind ca dupa 5 ani se vinde tertilor la pret de vanzare de 4.000 lei, TVA
colectata 19% si se scoate din evidenta la valoarea de intrare, fiind partial amortizat.

7.Se realizeaza in productie proprie o cladire la cost de productie de 200.000 lei. Se amortizeaza in D =
20 ani, stiind ca dupa 15 ani se doneaza tertilor, fiind partial amortizata. Se inregistreaza pe cheltuieli
diminuarea TVA deductibila aferenta valorii ramase.

8.Se cumpara de la furnizorul de imobilizari un aparat de masura la cost de achizitie de 5.000 lei, TVA
deductibila 19%. Se amortizeaza in D = 5 ani, stiind ca dupa 4 ani se constata minus la inventar, fiind
partial amortizat. Se imputa vinovatului la un pret de imputatie egal cu valoarea ramasa, inclusiv TVA. Se
inregistreaza pe cheltuieli diminuarea TVA deductibila aferenta valorii ramase si se recupereaza creanta
de la debitor, prin casieria firmei.

9.Se cumpara de la furnizorul de imobilizari un calculator la cost de achizitie de 4.000 lei, TVA deductibila
19%. Se amortizeaza in D = 5 ani, stiind ca dupa 3 ani se constata minus la inventar, neimputabil, fiind
partial amortizat. Se inregistreaza pe cheltuieli diminuarea TVA deductibila aferenta valorii ramase.