4.

Divergenţa dintre metodele de calculare a cheltuielilor

Deosebirea dintre metodele şi procedeele de determinare a sumei
cheltuielilor în contabilitate şi în scopuri fiscale într-o perioadă de gestiune
condiţionează apariţia abaterilor dintre rezultatele financiare calculate. În
politica de contabilitate întreprinderile stabilesc metode de evaluare, calculare a
amortizării şi uzurii activelor fără să fie preocupate de minimizarea profitului,
respectiv a impozitului pe venit, reieşind doar din avantajele economice care le
generează activele şi din interesele proprii. Legislaţia fiscală, însă, impune
anumite metode fixe de evaluare a activelor, amortizării şi uzurii lor, care sunt
diferite de cele contabile, fapt care duce la apariţia divergenţelor dintre indicatorii
calculaţi în contabilitate şi în fiscalitate.
Divergenţele dintre regulile de constatare şi măsurare a cheltuielilor şi
veniturilor condiţionează apariţia unor diferenţe dintre sumele veniturilor şi
cheltuielilor recunoscute de legislaţia fiscală şi cele constatate în
contabilitatea financiară.
Diferenţele reprezintă suma abaterilor dintre mărimea veniturilor şi/sau
cheltuielilor, reflectate în contabilitatea financiară şi mărimea aceloraşi
venituri sau cheltuieli, constatate în scopul impozitării.
În funcţie de influenţa pe care o exercită asupra venitului impozabil
(pierderii fiscale) al perioadelor de gestiune curentă şi viitoare, sunt
diferenţe:
  Permanente – apar în cazul cînd unele articole de venituri și
cheltuieli constatate în contabilitate, nu se constată sau se limitează
conform codului Fiscal.
Diferențele permanente pot fi:
* aferente veniturilor;
* aferente cheltuielilor.
Aceste diferențe afectează doar perioada de gestiune curentă.
 Temporare – apar cînd perioada fiscală în care unele articole de
venituri și cheltuieli incluse în venitul contabil conform SNC nu
coincide cu perioada în care aceste articole sunt luate în calcul
pentru determinarea venitului impozabil.
Diferențele temporare apar intr-o perioada de gestiune și se anulează în
perioada de gestiune viitoare sau citeva perioade de gestiune în care entitatea
îndeplinește condițiile codului fiscal.
În dependenţă de influenţa pe care o exercită asupra venitului impozabil
(pierderii fiscale) al perioadelor de gestiune viitoare există:
 diferenţe temporare impozabile
* aferente veniturilor;
* aferente cheltuielilor.
 diferenţe temporare deductibile.
* aferente veniturilor;
* aferente cheltuielilor.
 Diferenţele temporare impozabile majorează venitul impozabil
(micşorează pierderea fiscală) al perioadelor de gestiune viitoare.
Diferenţele temporare deductibile în perioadele de gestiune viitoare micşorează
venitul impozabil (majorează pierderea fiscală) prin deducere din mărimea
acestuia.