INTRODUCERE

Evoluţia economiei naţionale, din ultimii ani, poate fi considerată favorabilă

pentru valorificarea intregului potenţial economic-financiar şi dezvoltarea
durabila a ţării. O contribuţie importanţa, la crearea acestor premise, revine
finanţelor publice locale a căror element de baza este bugetul local, elaborat,
adoptat şi realizat de administraţia publică locală. Funcţiile pe care le
îndeplinesc bugetele locale sunt enorm de importante în viaţa economică, socială şi
politică a oricărei comunitaţi. În condiţiile creşterii cerinţelor populaţiei faţă
de serviciile prestate de sectorul public, devine actual problema reformei
administraţiei publice, care în mare măsură s-ar axa pe delegarea reală a puterii
şi împuternicirilor de la administraţia centrală spre administraţia publică locală
prin intermediul autonomiei financiare asigurate prin veniturile proprii încasate
din impozite şi taxe locale, impozitul pe bunurile imobiliare şi alte venituri.
Actualitatea temei. În cadrul activitaţii economice a întreprinderii se formează un
sistem complex şi diversificat de raporturi patrimoniale, care reflectă schimbari
în formele de existenţă a patrimoniului şi implică creanţe şi datorii. În
condiţiile economiei de piaţă rezultatele activitaţii oricarei întreprinderi sunt
condiţionate de eficacitatea decontărilor cu bugetul. Aceste decontări constituie o
latură importantă în derularea normală a tranzacţiilor întreprinderilor, asigurînd
minimalizarea riscurilor de insolvabilitate, promovînd tehnici moderne de
decontare, contribuind la soluţionarea problemelor interne şi la desfaşurarea
eficientă a activitaţii de întreprinzator. În acest context, rolul contabilitaţii
este semnificativ în luarea deciziilor operaţionale şi pe termen lung, deoarece
informaţiile despre decontările cu bugetul sunt furnizate de contabilitate şi
confirmate în cadrul rapoartelor financiare. Impozitele sunt cunoscute din
antichitate şi se presupune ca au aparut în cadrul primelor formaţiuni statale,
fiind determinate de necesitaţile intreţinerii

3
materiale a celor ce exercitau forţa publică, îndeplinind atribuţiile autoritare de
conducere statală. Aceste argumente şi multe altele au stat la baza alegerii de
catre autor a prezentei teme, care este destul de actuală în Republica Moldova.
Scopul şi sarcinile prezentei teze îl constituie elaborarea şi fundamentarea
ştiintifica a indicaţiilor metodice şi recomandărilor practice privind
contabilitatea decontarilor cu bugetul în entităţile economice. Realizarea acestui
scop a condiţionat stabilirea următoarelor sarcini: - analiza actelor normative cu
privire la contabilitatea decontărilor cu bugetul; - componenţa impozitelor şi
taxelor şi modul general de reflectare a acestora în conturile contabile; -
studierea penalitaţilor şi amenzilor privind impozitele, taxele la buget. Obiectul
cercetarii îl formează contabilitatea impozitele şi taxele locale a întreprinderii
„Amer International" S.R.L infiintata in anul 2010 conform Deciziei privind
înregistrarea persoanei juridice (Anexa1) si inregistrata la data de 28.06.2010 sub
numarul de identificare de stat 1010600022666 conform Certificatului de
înregistrare (Anexa 2). Genul principal de activitate îl constituie comercializarea
cu amănuntul şi cu ridicate a articolelor de tehnică şi optică medicală (Anexa 3).
În cele ce urmează autorul va face o analiză a principalilor indicatori ai
activitaţii economico-financiare ai intreprinderii „Amer International" S.R.L. pe
anii 2011-2012. Indicatorii calculati în tabelul de mai jos se conduc de datele din
rapoartele financiare ale intreprinderii pe anul 2011 şi pe anul 2012 (Anexa 4 ).

4
Tabelul 1 Analiza activitatii economico-financiara a intreprinderii „Amer
International"S.R.L. pe anii 2011-2012 nr Indicatori U.M 2011 2012 Abaterea (+, -)
Ritmul creşterii % 5=3/2*100 87.19 119.53 0.40 0.17 545.26 11.01 11.01 11.01 127.32

1 2 3 4 6 7 8 9 10

A Venitul din vînzări Costul vînzărilor Profit brut (rd.1- rd.2) Rezultatul
activităţii operaţionale Rezultatul din activitatea financiară Rezultatul din
activitatea economico-financiară Profit pîna la impozitare Profit net Valoarea
medie a activelor [(active la începutul perioadei+active la sfarşitul perioadei)
/2] Valoarea medie a capitalului propriu [(capital propriu la începutul
perioadei+capital propriu la sfarşit)/2] Rentabilitatea vînzărilor (rd.3/rd.1)
Rentabilitatea activelor (rd.8/rd10) Rentabilitatea capitalului propriu
(rd.9/rd.11)
Sursa : elaborat de autor

1 lei lei lei lei lei lei lei lei lei

2 1006177 2 5928268 4133504 1744781 -20552

3 4=3-2 8772878 -1288894 7086156 +1157888 1686722 -2446782 301902 -1442879 -112063
-91511 -1534390

1724229 189839

1724229 189839 -1534390 1724229 189839 -1534390 2875260 3660727 +785467

11

lei

978524

1821254 +842730

186.12

12 13 14

% % %

0.41 0.60 1.76

0.19 0.05 0.10

-0.22 -0.55 -1.66

X X X

5
12000000

10000000
Valoarea totală a activelor

8000000

6000000

4000000
Venituri din vînzări

2000000

0 2010 2011

Diagrama 1 Evoluţia patrimoniului şi venitului din vînzări a întrperinderii ’’Amer

International’’ SRL pe anii 2011-2012 * Notă: Am adus date referitor la venituri
din vînzări din anul 2011 pentru a reflecta în sens mai larg dinamica acestui
indicator.

Analiza

activitatii

economico-financiare

intreprinderii

„Amer

International" S.R.L. prezentată prin calcularea indicatorilor expuşi mai sus,

presupune o examenare a principalelor componente ale întreprinderii cu scopul
cercetarii si determinarii influenţei acestora şi în baza cărora se formează
deciziile privind activitatea ei. În baza rezultatelor obţinute putem constata că
întreprinderea a înregistrat rezultate pozitive şi negative de pe urma desfăşurării
activităţii economicofinanciare. În primul rînd se observă o scădere a
indicatorului venitul din vînzări cu 1288894 lei sau 87.19%, această scădere se
datorează faptului că a crescut costul vînzărilor cu 119.53% ceea ce a contribuit
şi la scăderea profitului brut cu 0.40%. În anul de gestiune mărimea profitului
pînă la impozitare a constituit 189839 lei ceea ce reprezintă o diminuare cu
1534390 lei faţă de mărimea anului precedent.

6
Micşorarea profitului pîna la impozitare a fost determinată de diminuarea mărimii
profitului cîştigat din activitatea operaţională cu 0.17%. Din calculele efectuate
în tabelul de mai sus putem constata la „Amer International” S.R.L o reducere a
tuturor indicatorilor de rentabilitate faţă de nivelul anului precedent. Astfel,
nivelul rentabilităţii venitului din vînzări calculat în baza profitului brut în
anul precedent a constituit 0.41% adică la fiecare leu venitul din vînzări , „Amer
International” S.R.L a cîştigat 0.41 bani profit brut dar în anul de gestiune numai
0.19 bani, astfel înregistrînd o micşorare de 0.22 puncte procentuale.
Rentabilitatea activelor la „Amer International” S.R.L are o tendinţă de reducere
faţă de nivelul anului precedent. Dacă în anul precedent rentabilitatea activelor a
atins nivelul de 0.60%, în anul de gestiune aceasta s-a redus pînă la 0.55 puncte
procentuale. E de menţionat că nivelul rentabilităţii activelor în anul de gestiune
este foarte scăzut aceasta se datorează scăderii valorii medie a activelor ce
785467 lei, ceea ce înseamnă că la fiecare leu active „Amer International” S.R.L în
medie a obţinut 0.05 bani profit pînă la impozitare. Deci putem menţiona că „Amer
International” S.R.L utilizează neeficient activele sale. La fel se observă o
tendinţă de reducere a rentabilităţii capitalului propriu faţă de anul precedent.
„Amer International” S.R.L trezeşte îngrijorare, faptul obţinerii pierderilor nete
în anul de gestiune, ca rezultat rentabilitatea capitalului propriu calculat în
baza profitului net s-a micşorat cu 1.66 puncte procentuale. Dacă în anul precedent
la fiecare leu capital propriu „Amer International” S.R.L a obţinut 1.76 bani
profit net atunci în anul de gestiune au fost obţinute 0.1 bani pierderi nete. Deci
observăm că „Amer International” S.R.L nu utilizează eficient mijloace proprii.
Baza informaţionala a investigaţiilor au constituit-o legile, regulamentele,
standartele naţionale de contabilitate, standartele internaţionale de raportare
financiară. La elaborarea acestei lucrari ştiintifice au fost utilizate lucrari în
domeniul contabil, elaborate de autori autohtoni şi internationali precum : Burca
7
V., Bojian Octavian, Bodarev P., Creţoiu Gh., Botnari N., Nederiţa Alexandru,
Turcanu Viorel, Bucur V., Feleaga N., Ionascu I., Belverd E., Stoian A., Turlea E.
Scopul şi sarcinile tezei au determinat structura logică a lucrarii, care este
formată din introducere, trei capitole, concluzii, bibliografie, şi anexe. In
capitolul I autorul analizează principalele acte normative cu privire la
contabilitatea decontarilor cu bugetul. In acest capitol se dă o caracteristica a
impozitelor si taxelor locale precum şi clasificarea acestora. In capitolul II este
reflectata evidenţa contabila a taxelor locale la întreprindere şi se analizează
ponderea acesteia pe parcursul ultimilor doi ani de activitate. In capitolul III se
analizeaza modul de întocmire şi prezentare a informatiei privind impozitele si
taxele achitate la buget.

8
CAPITOLUL I. ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII IMPOZITELOR ŞI TAXELOR LOCALE 1.1Baza
legislativă privind impozitele locale Relaţiile agentilor economici cu Bugetul
Public Naţional se concretizează în procesele de calculare, achitare şi declarare a
impozitelor si taxelor. În procesul desfaşurarii activităţii de întreprinzator la
intreprinderi apar creanţe si datorii privind impozitele, taxele şi alte plaţi la
buget. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite şi
taxe divizate în : - impozite generale de stat cum ari fi: impozitul pe venit, taxa
pe valoare adaugată, accizele, impozitul privat, taxa vamală, taxele percepute în
fondul rutier; - impozite locale: impozitul funciar, impozitul pentru folosirea
resurselor naturale, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a
organiza licitatii locale si loterii, taxa hoteliera, taxa pentru amplasarea
publicitatii (reclamei), taxa pentru dreptul de a aplica simbolica locala, taxa
pentru amplasarea unitaţilor comerciale, taxa balneara, taxa pentru dreptul de a
vinde în zona vamala, taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a
calatorilor etc.[1, p.132] Modul şi termenele de achitare a impozitelor şi taxelor,
cotele acestora, facilitatile acordate, precum şi subiecţii şi obiectele impunerii
se reglementeaza de prevederile actelor normative care sunt prezentate mai jos.
Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997 publicat în Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.62/522 din 18.06.1997, prin care se stabilesc principiile
generale ale impozitarii în Republica Moldova, statutul jurudic al
contribuabililor, al organelor fiscale şi al altor participanţi la relaţiile
reglementate de legislaţia fiscală, principiile de determinare a obiectului
impunerii, principiile evidentei veniturilor şi cheltuielilor deduse, conditiile de
tragere la raspundere pentru încalcarea legislaţiei fiscale, precum si modul de
contestare a acţiunilor organelor fiscale şi ale persoanelor cu funcţii de
raspundere ale acestora .
9
Prezentul cod stabileşte principiile generale ale impozitarii în Republica Moldova,
statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale şi a altor participanti
la relaţiile reglementate de legislatia fiscală. Legea contabilitatii nr.113-XVI
din 27.04.2007 publicat în Monitorul Oficial nr.90-93/399 din 29.06.2007. Scopul
acestei legi adoptata de catre Parlament este stabilirea unui cadru juridic, a
cerintelor unice şi a mecanismului de reglementare a contabilitaţii şi raportarii
financiare în Republica Moldova. Prevederile legii se rasfrîng asupra tuturor
persoanelor juridice şi fizice care realizeaza activitatea de întreprinzător,
asupra organizatiilor non-guvernamentale, instituţiilor de stat, notarilor,
avocaţilor, precum şi filialelor entitaţilor nerezidente înregistrate în Republica
Moldova, indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate sau forma
organizatorico-juridică. Prezenta lege mai mentioneaza faptul că creanţele şi
datoriile pe termen scurt se înregistrează în contabilitate la valoarea nominală,
iar creanţele şi datoriile pe termen lung la valoarea scontată, în conformitate cu
cerinţele standardelor de contabilitate. Contabilitatea creanţelor şi datoriilor se
ţine pe categorii, client, furnizori, alti debitori si creditori. Hotărîrea
Guvernului Republicii Moldova „Cu privire la criteriile de ţinere a contabilitatii
de catre unele categorii de agenti economici", nr.1476 din 14.11.2002 în Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.588 din 30.12.2002. Conform acestei hotăriri, se
aplică normele şi criteriile de ţinere a sitemului contabil de anumite categorii de
agenţi economici. Scopul acestei hotărîri este stabilirea cadrului juridic, a
cerinţelor şi a mecanismului de reglementare a contabilitaţii şi raportării
financiare în Republica Moldova. Bazele conceptuale ale pregătirii şi prezentării
rapoartelor financiare, aprobate prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii
Moldova nr.174 din 25.12.1997 în Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 456
din 30.12.1997.[6 p.1]

10
Conform acesui act normativ se stabilesc criteriile, principiile de întocmire şi
prezentare a rapoartelor financiare de către persoanele juridice indiferent de
forma de proprietate şi forma juridica, organelor abilitate în acest sens. S.N.C. 1
„Politica de contabilitate", aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al
Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 în Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.88-91 din 30.12.1997. Prezentul standart este elaborat în baza standartului
internaţional de contabilitate 1 „Publicitatea politicii de contabilitate", aprobat
de Comitetul SIC în anul 1974 şi revizuit în anul 1994. Acest standart constituie
un element al sistemului de reglementare normativa a contabilitaţii în Republica
Moldova şi urmeaza a fi aplicat cu respectarea prevederilor altor standarte
naţionale de contabilitate. Obiectivul prezentului standart îl constituie
stabilirea bazelor de elaborare a politicii de contabilitate şi de publicitate a
prevederilor principale ale acesteia, utilizate la întocmirea şi prezentarea
rapoartelor financiare ale agentilor economici. [6 p. 1] S.N.C. 3 ,,Componenţa
consumurilor şi cheltuielilor intreprinderii" aprobat prin ordinul Ministerului
Finanţelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 este elaborat pentru
facilitarea asimil ării noului sistem de contabilizare a consumurilor şi
cheltuielilor la etapele iniţiale ale reformei contabilitatii . În prezentul
standard sînt reflectate toate consumurile şi cheltuielile aferente desfasurarii
activitatii de întreprinzator indiferent de cerintele impozitării. Obiectivul
prezentului standard îl constituie determinarea componenţei consumurilor
întreprinderilor de productie, de comerţ si de prestări de servicii, a
cheltuielilor activitaţii operationale, de investiţii şi financiare, precum şi a
pierderilor excepţionale. [7 p.1] S.N.C. 5 „Prezentarea rapoartelor financiare",
aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr.174 din
25.12.1997 în Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997.
Prezentul standart constituie un element al sistemului de reglementare normativă a
contabilitatii în Republica Moldova şi este aplicat cu respectarea prevederilor
altor standarte
11
naţionale de contabilitate. Obiectivul acestui standart îl constituie stabilirea
bazelor de întocmire şi prezentare a rapoartelor financiare. S.N.C. 8 ,,Profitul
(pierderea) net (a) al (a) perioadei de gestiune, erorile esenţiale şi modificarile
politicii de contabilitate" aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al
Republicii Moldova nr.68 din 19.11.2003 determina modul de calcul şi reflectare a
profitului sau pierderii perioadei de gestiune în rapoartele financiare în baza
veniturilor obţinute şi cheltuielilor suportate de entitate. S.N.C.
12 ,,Contabilitatea impozitului pe venit", aprobat prin Ordinul Ministerului
Finanţelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 în care este reflectată
descrierea metodicii de contabilizare a impozitului pe venit al intreprinderii.
Standardul de faţa stabileşte modul de determinare a diferentelor permanente şi
temporare, de constatare a datoriilor şi activelor amînate privind impozitul pe
venit, de prezentare a informaţiei cu privire la impozitul pe venit în rapoartele
financiare. [8 p.1] Sistemul contabil existent în Republica Moldova se bazeaza
nemijlocit pe prevederile Planului de Conturi Contabile al activităţii economico-
financiare a întreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finantelor al
Republicii Moldova, nr. 174 din 25.12.1997. Planul de Conturi Contabile, conform
Legii Contabilitaţii, este un act normativ în baza caruia se stabileşte
nomenclatorul sistematizat al conturilor contabile şi normele metodologice de
utilizare a acestora. [9 .1] Conturile contabilitaţii financiare se utilizeaza
pentru generalizarea datelor care urmează a fi reflectate iî rapoartele financiare
şi destinată utilizatorilor interni şi externi. Acestea se divizează în conturi de
bilant (clasele 1-5) şi conturi de rezultate (clasele 6-7). Pentru generalizarea
informaţiei aferente decontarilor cu bugetul privind impozitele, taxele şi alte
plaţi este prevăzut contul clasei a 5-ea „Datorii pe termen scurt", 534 „Datorii
privind decontarile cu bugetul" şi contul 225 „Creanţe pe termen scurt privind
decontările cu bugetul"
12
Prezentele legi, hotărari, regulamente şi instrucţiuni metodologice, trebuie să fie
unanim acceptate şi respectate de toţi agenţii economici, persoanele fizice,
organizaţii necomerciale, care desfaşoară activitate de antreprenoriat pe
teritoriul Republicii Moldova, intrucît au un caracter general pentru toţi.
1.2Caracteristica şi clasificarea taxelor şi impozitelor locale Resursele
financiare publice sunt formate preponderent din impozite. Impozitul este un
instrument cu caracter istoric şi cu implicaţii asupra sferei economico - sociale,
fiind întotdeauna un mijloc tradiţional de constituire a veniturilor statului. [11
p.64] Termenul de “impozit” provine de la latinescul “impositum”. În aspect social
- economic, impozitele reprezintă relaţiile financiare prin intermediul cărora se
prelevează o parte din veniturile şi / sau averea persoanelor fizice şi juridice la
fondurile de resurse financiare publice. [11 p.65] Această prelevare are caracter
obligatoriu, definitiv, cu titlu nerambursabil şi fără contraprestaţie imediată şi
directă din partea autorităţilor publice. Caracterul obligatoriu al impozitelor
reiese din faptul că plata lui este impusă cetăţenilor şi agenţilor economici prin
lege, cel mai frecvent - prin Constituţia ţării. Dreptul de a introduce impozite şi
taxe îl au autorităţile publice. Organului legislativ suprem (Parlamentului) îi
revine prerogativa de instituire a sistemului fiscal prin stabilirea sistemului de
impozite, formarea autorităţii fiscale, adoptarea legislaţiei fiscale, delegarea
împuternicirilor privind stabilirea impozitelor regionale şi locale autorităţilor
subiecţilor federaţiei şi celor locale etc. Caracterul definitiv al a impozitelor
indică asupra unui act juridic finalizat şi încheiat, unei hotărâri finisate şi
irevocabile, asupra unei decizii categorice şi nestrămutate prin acţiunea de
impunere fiscală. Titlul nerambursabil al impozitului semnifică faptul că după
încheierea operaţiunii financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi
restituit contribuabilului sau înapoiat plătitorului. Cu toate că tehnicile
operaţionale fiscale
13
în unele cazuri prevăd procedura retrocedării unor sume de bani către
contribuabili, aceasta nu referă la impozite ce se înscriu în cadrul prevederilor
legale. Plata impozitului fără contraprestaţie directă şi imediată înseamnă că
contribuabilul nu va primi îndată şi nemijlocit careva bunuri sau servicii. Cu
toate că din contul impozitelor se formează fondurile financiare publice utilizate
pentru furnizarea către persoanele fizice a serviciilor gratuite din domeniul
social – cultural, protecţiei sociale, serviciilor publice generale, apărării, etc.
şi către persoanele juridice sub formă de subvenţii, subsidii, dotaţii etc., nu
există nici o legătură directă cu caracter valoric sau de altă natură (mărime,
timp, oportunitate, plenitudine etc.) între achitarea impozitelor şi beneficierea
de bunuri publice. Sarcina achitării impozitelor şi taxelor revine tuturor
persoanelor fizice şi juridice care realizează venit dintr-o anumită sursă
prevăzută de lege sau posedă avere impozabilă. Sursele de venituri sunt salariile,
profitul, renta, dobânda, dividendele etc. La averea impozabilă se referă cel mai
frecvent pământul, imobilul etc. În manifestarea lor impozitele şi taxele exercită
mai multe funcţii, efectele cărora se resimt în toate domeniile activităţii umane.
Principalele funcţii ale impozitelor şi taxelor sunt cea fiscală şi cea
reglementară. Funcţia fiscală stă la originea impozitelor şi taxelor, fiind, în aşa
mod, cea mai veche, indisolubilă de organizarea societăţii umane şi mereu
persistentă în orice sistem economico - social. Datorită acestei atribuţii,
impozitul furnizează permanent resurse financiare publice. Funcţia de reglare
economico - socială, fiind cunoscută din antichitate, a fost valorificată la justa
sa valoare abia în a doua jumătate a secolului al XX -lea. Graţie însuşirilor
impozitului de a influenţa procesele economice şi relaţiile sociale, în prezent el
a devenit instrumentul cheie de dirijare macroeconomică. Rolul impozitelor se
manifestă pe plan financiar, economic şi social . Pe plan financiar, impozitele şi
taxele sunt mijlocul principal de procurare a resurselor financiare publice. În
ţările dezvoltate pe seama lor revin 80 % - 90% din totalul resurselor financiare
ale statului. În ţările în curs de dezvoltare ponderea
14
impozitelor şi taxelor în resursele financiare publice este mai modestă, variind
între 50% – 80%. O caracteristică aparte a evoluţiei impozitelor la sfârşitul
secolului al XX-a şi începutul secolului al XXI-a este sporirea lor ca mărime şi ca
pondere în Produsul intern Brut. Majorarea încasărilor fiscale s-a realizat prin
extinderea bazei impozabile, diversificarea impozitelor, cuprinderea mai amplă cu
impozite a cetăţenilor şi a agenţilor economici, sporirea nivelului cotelor
impozitelor, diminuarea evaziunii fiscale etc. concomitent s-a produs mutaţia
încasărilor fiscale în direcţia persoanelor fizice. Pe plan economic, rolul
impozitelor şi taxelor se manifestă sub diverse aspecte: - mijloc de intervenţie a
statului în activitatea economică; - instrument de stimulare sau frânare a unor
activităţi; - mijloc de creştere sau de reducere a producţiei sau a consumului unui
anumit produs; - instrument de impulsionare ori de îngrădire a comerţului exterior.
În prezent, autorităţile publice din toate ţările valorifică masiv impozitele şi
taxele în calitate de instrument pentru reglementarea economică. În aşa mod, fără
să înceteze de a fi mijlocul principal de colectare a resurselor financiare
publice, impozitul a devenit principalul mijloc macroeconomic de intervenţie în
derularea proceselor economice şi sociale. În aspect social, impozitele reprezintă
instrumente de redistribuire a unei părţi din produsul intern brut între grupuri
sociale, indivizi, agenţi economici, regiuni, etc. în ţările dezvoltate prin
intermediul impozitelor şi taxelo r statul preia la buget 30% - 40% şi chiar mai
mult, din Produsul Intern Brut, iar în ţările în curs de dezvoltare 20%-30%.
Această valoare este utilizată ulterior în scopul protecţiei materiale a grupurilor
sociale respective, al finanţării acţiunilor de protecţie socială, a instituţiilor
specializate în furnizarea serviciilor sociale etc. Astfel, impozitul şi taxa
reprezintă unul din segmentele centrale ale finanţelor publice.
15
Impozitele reprezintă un instrument complex alcătuit dintr -un şir de componente.
Aceste componente mai sânt numite şi elementele impozitelor, care descriu
trăsăturile definitorii ale acestora. Printre elementele impozitului se numără: -
subiectul (plătitorul, contribuabilul) - suportatorul; - obiectul impunerii; -
sursa impozitului; - unitatea de impunere; - cota impunerii; - asieta; - termenul
de plată - facilităţi fiscale - responsabilităţi fiscale etc. Subiectul impozitului
este persoana fizică sau juridică obligată prin lege la plata acestuia. Astfel, de
exemplu, la impozitul pe venitul persoanelor fizice, subiect al impozitului este
muncitorul sau funcţionarul care obţine venit, la impozitul pe succesiuni -
moştenitorul (moştenitorii) etc. În actele normative subiectul impozitului mai este
numit şi contribuabil. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care
suportă efectiv plata impozitului. În mod normal subiectul impozitului ar trebui să
fie şi suportatorul acestuia. În realitate, sânt frecvente cazuri în care
suportatorul impozitului este o altă persoană decât subiectul (transpunerea
impozitelor plătite de unele persoane fizice sau juridice în sarcina altora).
Obiectul impunerii îl reprezintă materia supusă impunerii. Astfel, în cazul
impozitelor directe obiect al impunerii este venitul sau averea, iar în cazul
impozitelor indirecte obiect al impunerii este importul, cifra de afaceri etc.
Sursa impozitului arată din ce anume se plăteşte impozitul: din venit sau din
avere. În cazul întâi obiectul impunerii coincide cu sursa. În cel de-al doilea -
nu întotdeauna există o asemenea coincidenţă, deoarece de regulă impozitul se
16
plăteşte din venitul realizat de pe urma averii respective şi numai arareori
aceasta diminuează averea propriu-zisă. Pentru exprimarea dimensiunii obiectului
impozabil se foloseşte o anumită unitate de măsură, care poartă denumirea de
unitate de impunere. Drept unitate de impunere putem întâlni: unitatea monetară,
hectarul, kg, litru, tona, m2 etc. Cota impozitului reprezintă impozitul aferent
unei unităţi de impunere. Impozitul poate fi stabilit într-o sumă fixă sau în cote
procentuale. Prin asietă (mod de aşezare a impozitului) se înţelege totalitatea
măsurilor care se iau de organele fiscale în legătură cu fiecare subiect impozabil,
pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mărimii materiei impozabile
şi determinarea impozitului datorat statului. Termenul de plată indică data până la
care impozitul trebuie achitat statului. Perioada pentru care se achită impozitul
poate fi luna, trimestrul, anul etc. Facilităţile fiscale reprezintă diverse
înlesniri, favorizări, avantaje, privilegii acordate legal în vederea micşorării
poverii fiscale. Înlesnirile fiscale, de regulă, se referă la un impozit concret şi
au în vedere diferite elemente ale acestuia: contribuabilul (invalizi, pensionari,
studenţi etc.); obiectul impunerii care pot fi diminuaţi (profitul, venitul);
termenul de plată care poate fi stabilit pentru o perioadă mai convenabilă (la
impozitul funciar - după recoltarea roadei) etc. Responsabilităţi fiscale
reprezintă totalitatea obligaţiilor subiectului impozabil ce ţin de exactitatea
determinării cuantumului impozitului, oportunitatea şi plenitudinea vărsării lui la
buget, evaziunea fiscală ilegală şi alte încălcări. Taxele locale se aplica de
catre autoritatile administratiei publice locale in limitele competentei lor şi în
conformitate cu Titlul VII din Codul fiscal. Legea privind taxele locale. Cotele
maxime ale taxelor locale se aproba de catre Parlament. Stabilirea taxelor cotelor
concrete ale taxelor locale ţine de competenta organelor administratiei publice
locale în marimea ce nu depasesc cotele maxime stabilite de Parlament. Spre
deosebire de impozite, taxele se caracterizeaza printr-o serie de trasaturi
specifice, şi anume:
17
- taxele reprezinta contribuţii pentru acoperirea cheltuielilor necesare
serviciilor solicitate de diferite persoane, pe cînd impozitele se intrebuinteaza
pentru acoperirea cheltuielilor generale ale societatii; - taxele reprezinta plaţi
facute de persoane fizice sau juridice pentru servicii sau lucrari efectuate în mod
direct şi imediat de catre stat acestora, pe cand în cazul impozitului statul nu
este obligat să presteze un echivalent direct sau imediat plătitorului; - marimea
taxei depinde de felul şi costul serviciului prestat, în timp ce cuantumul
impozitului se determină în funcţie de natură şi volumul venitului impozabil sau a
averii; - termenele de plata ale taxelor se fixează de regula în momentul
solicitarii prestarii serviciului, în timp ce la impozite termenele de plata se
stabilesc în prealabil. Aceste trasaturi sunt consacrate şi de legislaţia în
vigoare, referitoare la taxele de timbru, care prevede că taxele de timbru
reprezintă plata serviciilor prestate sau lucrarilor efectuate de diferite organe
sau institutii de stat care primesc, intocmesc sau elibereaza diferite acte,
prestează servicii ori rezolva diferite interese legitime ale partilor. La
stabilirea şi aplicarea taxelor se au în vedere cîteva principii, şi anume: -
unicitatea taxării, în sensul ca pe unul şi acelasi serviciu prestat unei persoane,
aceasta nu datoreaza taxa decat o singură data; - raspunderea pentru neîndeplinirea
obligaţiei de plata revine funcţionarului sau persoanei încadrate de la instituţia
sau organul de stat respectiv si nu debitorului; - nulitate actelor nelegal taxate;
- taxele sunt anticipative, în sensul ca ele se datorează şi se achitş în momentul
solicitarii serviciilor sau lucrarilor ce urmeaza a fi efectuate de organele sau
instituţiile de stat. Clasificarea impozitelor şi taxelor locale este prezentata în
schema de mai jos:
18
Sistemul de impozite şi taxe locale în Republica Moldova

Impozite

Taxe

1. Impozitul pe bunurile imobiliare

1. Taxele pentru folosirea resurselor naturale 2. Taxa pentru amenajarea

teritoriului 3. Taxa de organizare a licitaţiilor şi loteriilor pe teritoriul
unităţii administrativ-teritoriale 4. Taxa de plasare (amplasare) a publicităţii 5.
Taxa de aplicare a simbolicii locale 6. Taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de
prestări servicii de deservire socială 7. Taxa de piaţă 8. Taxa pentru cazare 9.
Taxa balneară 10. Taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de călători
pentru rutele municipale, orăşeneşti şi săteşti 11. Taxa pentru parcare 12. Taxa
pentru amenajarea localităţilor din zona de frontieră care au birouri (posturi)
vamale de trecere a frontierei vamale 13. Taxa de la posesorii de cîini

Pentru aplicarea corectă a acestor taxe codul fiscal defineşte un şir de noţiuni ce
urmează a fi cunoscute cum ar fi: Cotă maximă a taxei locale - cotă ad valorem în
procente din baza impozabilă a obiectului impunerii ori sumă absolută, stabilită
conform prezentului titlu. Cotă concretă a taxei locale - cotă ad valorem în
procente din baza impozabilă a obiectului impunerii ori sumă absolută, stabilită de
autoritatea administraţiei publice locale la adoptarea bugetului unităţii
administrativ -teritoriale
19
respective, dar care nu poate fi mai mare decît cota maximă stabilită conform
prezentului titlu. [1 p.132] Unitate comercială şi/sau de prestări servicii de
deservire socială - unitate de comerţ cu amănuntul, cu ridicata, de alimentaţie
publică şi/sau de prestări servicii de deservire socială. [1 p.132] Servicii de
deservire socială - servicii sociale particulare indicate în secţiunea G grupa 50.2
şi secţiunea O clasa 92.71 şi diviziunea 93 ale Clasificatorului activităţilor din
economia Moldovei (CAEM). [1 p.132] Producător de publicitate - persoană care
conferă informaţiei publicitare forma necesară plasării şi difuzării. [1 p.132]
Difuzor de publicitate - persoană care asigură plasarea şi difuzarea publicităţii
prin orice mijloc de informare. [1 p.132] Publicitate exterioară - publicitate
realizată prin sistemele de comunicare vizuală ce includ afişele, panourile,
standurile, instalaţiile şi construcţiile (situate separat sau suspendate de
pereţii şi de acoperişurile clădirilor), firmele tridimensionale, firmele
luminoase, tablourile electromecanice şi electronice suspendate, alte mijloace
tehnice. [1 p.132] Publicitate socială - publicitate care reprezintă interesele
societăţii şi ale statului în propagarea unui mod de viaţă sănătos, ocrotirea
sănătăţii, protecţia mediului înconjurător, păstrarea integrităţii resurselor
energetice, protecţia socială a populaţiei şi care nu are scop lucrativ şi
urmăreşte obiective filantropice şi de importanţă socială. [1 p.132] Numărul mediu
scriptic de salariaţi - efectiv de personal pentru o perioadă gestionară,
determinat în funcţie de indicii numărului scriptic. [1 p.132] Parcare - garare a
autovehiculului pe un teritoriu special sau într-o construcţie specială, destinate
garării şi păstrării mijloacelor de transport şi prestării de servicii aferente
contra plată. Servicii de piaţă - servicii prestate de pieţe contra plată. [1
p.132] Simbolică locală - stema unui oraş sau a unui alt tip de localitate,
denumirea lui sau imaginea monumentelor de arhitectură, a monumentelor istorice. [1
p.132]
20
Unitate de transport - orice autocar, autobuz, microbuz, autoturism, motocicletă,
scuter, motoretă, camion, tractor, tractor cu remorcă, altă tehnică agricolă,
vehicul cu tracţiune animală. [1 p.132] Autoritate deliberativă a administraţiei
publice locale - autoritatea reprezentativă şi deliberativă a populaţiei unităţii
administrativ-teritoriale (consiliul local). [1 p.132] Autoritate executivă a
administraţiei publice locale autoritatea reprezentativă a populaţiei unităţii
administrativ-teritoriale şi executivă a consiliului local (primarul). [1 p.132]
Taxele locale, termenele lor de plată şi de prezentare a dărilor de seamă fiscal
sunt reflectate in tabelul de mai jos:

Tabelul 2 Taxele locale, termenele lor de plată şi de prezentare a dărilor de seamă

fiscal

1
a) Taxă pentru amenajarea teritoriului

2
Numărul mediu scriptic trimestrial al salariaţilor şi/sau fondatorii
întreprinderilor în cazul în care aceştia activează în întreprinderile fondate,
însă nu sînt incluşi în efectivul trimestrial de salariaţi

3
lei anual pentru fiecare salariat şi/sau fondator al întreprinderii, în cazul în
care acesta activează în întreprinderea fondată, însă nu este inclus în efectivul
trimestrial de salariaţi

4
Trimestrial, pînă în ultima zi a lunii imediat următoare trimestrului gestionar

5
a) Taxă pentru amenajarea teritoriului

21
b) Taxă de organizare a licitaţiilor şi loteriilor pe teritoriul unităţii
administrativteritoriale

Venitul din vînzări a bunurilor declarate la licitaţie sau valoarea biletelor de

loterie emise

Trimestrial, pînă în ultima zi a lunii imediat următoare trimestrului gestionar

b) Taxă de organizare a licitaţiilor şi loteriilor pe teritoriul unităţii

administrativteritoriale

c) Taxă de plasare (amplasare) a publicităţii (reclamei) (cu excepţia celei

amplasate integral în zona de protecţie a drumurilor din afara perimetrelor
localităţilor)

d) Taxă de aplicare a simbolicii locale

Venitul din vînzări ale serviciilor de plasare şi/sau difuzare a anunţurilor

publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reţelele
telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, prin alte mijloace
(cu excepţia TV, internetului, radioului, presei periodice, tipăriturilor), cu
excepţia amplasării publicităţii exterioare Venitul din vînzări a produselor
fabricate cărora li se aplică simbolica locală

Trimestrial, pînă în ultima zi a lunii imediat următoare trimestrului gestionar

c) Taxă de plasare (amplasare) a publicităţii (reclamei) (cu excepţia celei

amplasate integral în zona de protecţie a drumurilor din afara perimetrelor
localităţilor)

Trimestrial, pînă în ultima zi a lunii imediat următoare trimestrului gestionar

Trimestrial, pînă în ultima zi a lunii imediat următoare trimestrului gestionar

d) Taxă de aplicare a simbolicii locale

e) Taxă pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii de deservire

socială (cu excepţia celor care se află total în zona de protecţie a drumurilor din
afara perimetrului localităţilor) f) Taxă de piaţă

Suprafaţa ocupată de unităţile de comerţ şi/sau de prestări servicii de deservire

socială, amplasarea lor, tipul mărfurilor desfăcute şi serviciilor prestate

lei anual pentru fiecare unitate de comerţ şi/sau de prestări servicii de deservire
socială

e) Taxă pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii de deservire

socială (cu excepţia celor care se află total în zona de protecţie a drumurilor din
afara perimetrului localităţilor) f) Taxă de piaţă

Suprafaţa totală a terenului şi a imobilelor amplasate pe teritoriul pieţei

lei anual pentru fiecare metru pătrat

Trimestrial, pînă în ultima zi a lunii imediat următoare trimestrului gestionar

g) Taxă pentru cazare

Venitul din vînzări a serviciilor prestate de structurile cu funcţii de cazare

Trimestrial, pînă în ultima zi a lunii imediat următoare trimestrului gestionar

g) Taxă pentru cazare

22
h) Taxă balneară

Venitul din vînzări a biletelor de odihnă şi tratament

Trimestrial, pînă în ultima zi a lunii imediat următoare trimestrului gestionar

h) Taxă balneară

La impozitul pe bunurile imobiliare se definesc următoarele noţiuni: 1) Impozit pe

bunurile imobiliare – impozit local care reprezintă o plată obligatorie la buget de
la valoarea bunurilor imobiliare. [1 p. 124] 2) Bunuri imobiliare – terenurile,
clădirile, construcţiile, apartamentele şi alte încăperi izolate, a căror
strămutare este imposibilă fără cauzarea de prejudicii destinaţiei lor. [1 p. 124]
3) Valoare estimată – valoarea bunurilor imobiliare calculată la o dată anumită cu
utilizarea metodelor de evaluare prevăzute de legislaţie. [1 p. 124] 4) Cotă maximă
a impozitului – cota ad valorem în procente din baza impozabilă a bunurilor
imobiliare, stabilită în prezentul titlu, care poate să difere de cota concretă a
impozitului. [1 p. 124] 5) Cotă concretă a impozitului – cota ad valorem în
procente din baza impozabilă a bunurilor imobiliare, stabilită de către autoritatea
reprezentativă a administraţiei publice locale la adoptarea bugetului unităţii
administrativ -teritoriale respective. [1 p. 124] 6) Cadastru fiscal – cadastru
specializat ce include date sistematizate privind subiecţii impunerii, numerele
cadastrale, tipurile şi adresa obiectelor ce constituie bunuri imobiliare, baza
impozabilă, suma impozitului pe bunurile imobiliare ce urmează a fi achitată,
precum şi altă informaţie ce ţine de plata acestui impozit. [1 p. 124] La taxele
pentru resursele natuarel se definesc urmatoarele notiuni: 1) Resurse naturale –
apa captată din orice surse (izvoare), mineralele utile (zăcămintele), lemnul
eliberat pe picior. [1 p. 138] 2) Minerale utile – zăcămintele minerale naturale
care se conţin în subsol,
23
precum şi cele sedimentate pe terenurile obiectivelor acvatice. [1 p. 138] 3)
Subsol – partea scoarţei terestre situată mai jos de stratul de sol şi de fundul
bazinelor de apă, care se întinde pînă la adîncimi accesibile pentru studiere şi
valorificare geologică. [1 p. 138] 4) Spaţii subterane pentru construcţii subterane
– peşterile, spaţiile subterane artificiale, minele din care au fost extrase
minerale utile. [1 p. 138] 5) Construcţii subterane – minele din care se extrag sau
au fost extrase minerale utile, alte construcţii (obiective) executate în subsol
pentru activitatea de întreprinzător. [1 p. 138] 6) Normă de extragere a apei –
volumul de apă extras în lipsa contorului, care se stabileşte de către organul de
stat împuternicit de Guvern. [1 p. 138] 7) Apă destinată îmbutelierii în sticle şi
în alte recipiente, folosită în scopuri curative şi în calitate de apă minerală,
potabilă – apa atribuită la una din aceste categorii în baza certificatului de
producere şi îmbuteliere a apei, conform standardelor internaţionale. [1 p. 138] 8)
Apă extrasă – apa obţinută din obiectivele acvatice amplasate în graniţele
Republicii Moldova. [1 p. 138] 9) Ape de suprafaţă – sursele (izvoarele) situate în
obiective acvatice de la suprafaţa pămîntului (rîuri, lacuri naturale şi
artificiale, iazuri, ape care se află temporar la suprafaţa obiectivelor acvatice).
[1 p. 138] 10) Apă utilizată – apa folosită în scopul desfăşurării propriei
activităţi de fabricare a producţiei, de executare a lucrărilor şi de prestare a
serviciilor. [1 p. 138] La întreprinderea „Amer International” SRL se achita
trimestrial din toate taxele locale doar Taxa pentru amenajarea teritoriului si
taxa unitatii comerciale, iar fiind faptul ca nu detine bunuri imobiliare nu achita
acest impozit.

Obiectul impunerii îl constituie:

24
a) la taxa pentru amenajarea teritoriului – salariaţii şi/sau fondatorii
întreprinderilor în cazul în care aceştia activează în întreprinderile fondate,
însă nu sînt incluşi în efectivul trimestrial de salariaţi; [1 p. 135] b) la taxa
de organizare a licitaţiilor şi loteriilor pe teritoriul unităţii administrativ-
teritoriale – bunurile declarate la licitaţie sau biletele de loterie emise; [1 p.
135] c) la taxa de plasare (amplasare) a publicităţii (reclamei), cu excepţia celei
amplasate integral în zona de protecţie a drumurilor din afara perimetrului
localităţilor – serviciile de plasare şi/sau difuzare a anunţurilor publicitare
prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reţelele telefonice,
telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, prin alte mijloace (cu excepţia
TV, internetului, radioului, presei periodice, tipăriturilor), precum şi afişele,
pancartele, panourile şi alte mijloace tehnice prin intermediul cărora se
amplasează publicitatea exterioară; [1 p. 135] d) la taxa de aplicare a simbolicii
locale – produsele fabricate cărora li se aplică simbolica locală; [1 p. 136] e) la
taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii de deservire socială,
cu excepţia celor care se află total în zona de protecţie a drumurilor din afara
perimetrului localităţilor – unităţile de comerţ şi/sau de prestări servicii de
deservire socială; [1 p. 136] f) la taxa de piaţă – suprafaţa totală a terenului şi
a imobilelor amplasate pe teritoriul pieţei; [1 p. 136] g) la taxa pentru cazare –
serviciile prestate de structurile cu funcţii de cazare; [1 p. 136] h) la taxa
balneară – biletele de odihnă şi tratament; [1 p. 136] i) la taxa pentru prestarea
serviciilor de transport auto de călători pe teritoriul municipiilor, oraşelor şi
satelor (comunelor) – unitatea de transport, în funcţie de numărul de locuri; [1 p.
136] j) la taxa pentru parcare – parcarea; [1 p. 136]
25
k) la taxa de la posesorii de cîini – cîinii aflaţi în posesiune pe parcursul unui
an; [1 p. 136] m) la taxa de la posesorii unităţilor de transport – capacitatea
cilindrică a motorului, masa totală, numărul de unităţi de transport aflate în
posesie, sarcina masică pe osie a unităţii de transport aflate în posesie pe
parcursul unui an; n) la taxa pentru parcaj – locul de parcaj special amenajat,
utilizat pentru staţionarea unităţii de transport pe un anumit termen; o) la taxa
pentru unităţile stradale de comerţ şi/sau de prestare a serviciilor – unităţile de
comerţ şi/sau de prestare a serviciilor, cum ar fi chioşcurile, gheretele,
frigiderele, tonetele, tarabele, unităţile de transport specializate şi altele,
amplasate în afara pieţelor autorizate; p) la taxa pentru evacuarea deşeurilor –
numărul de persoane fizice înscrise la adresa declarată ca domiciliu; q) la taxa
pentru dispozitivele publicitare – suprafaţa feţei (feţelor) dispozitivului
publicitar. La intreprinderea “Amer International” SRL se percep urmatoarele taxe:
1. Taxa pentrut amenajarea teritoriului 2. Taxa unitatii comerciale Actualmente,
exista două direcţii de studiu ale conceptului de sistem fiscal: primul, este văzut
ca o totalitate de impozite existente într-un stat, iar al doilea evidenţiaza
elementele definitorii ale sistemului, cu stabilirea relaţiilor de interdependenta.
În baza primului concept se reglementeaza modul în care este format sistemul
fiscal, precum şi modalitatea funcţionării acestuia, iar al doilea permite
examinarea relaţiilor fiscale prin prisma principalelor elemente şi aprecierea
parametrilor cantitativi şi calitativi ai finantelor publice.

26
CAPITOLUL II. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU BUGETUL A TAXELOR ŞI IMPOZITELOR
LOCALE

2.1Contabilitatea decontarilor privind impozitele locale Un element important din

sistemul impozitelor şi taxelor locale este impozitul pe bunurile imobiliare
Impozitul pe bunurile imobiliare, conform Titlului VI al Codului Fiscal, este un
impozit local care reprezintă o plată obligatorie la buget de la valoarea bunurilor
imobiliare- terenuri, clădiri, construcţii, apartamente şi alte încăperi izolate, a
căror strămutare este imposibilă fără cauzarea de prejudicii destinaţiei lor. [1
p.124] Trebuie de menţionat faptul, că conform Legii pentru modificarea şi
completarea unor acte legislative nr.108-XVIII din 17 septembrie 2009, începînd cu
1 ianuarie 2010, au fost efectuate multiple modificări şi completări în legislaţia
fiscală, inclusiv şi în partea ce ţine de impozitul pe bunurile imobilare şi
impozitul funciar . Impozitul pe bunurile imobiliare se calculează prin aplicarea
cot ei impozitului la valoarea medie anuală a bunurilor imobiliare impozabile. În
conformitate cu prevederile pct.8 din Regulament valoarea medie anuală a bunurilor
imobiliare impozabile se determină ca valoarea medie cronologică, conform sumelor
soldurilor la începutul fiecărei luni a perioadei gestionare. Soldurile la
începutul şi sfîrşitul perioadei gestionare (trimestrul I, primul semestru, 9 luni
şi un an) se iau în calcul pe jumătate. Suma obţinută se împarte la numărul de luni
ale perioadei gestionare. Suma impozitului pe bunurile imobiliare se calculează de
către contribuabili de sine stătător prin total cumulativ de la începutul anului în
baza datelor evidenţei contabile, ţinînd cont de înlesnirile prevăzute şi cota
impozitului, stabilită de către autoritatea administrativ-teritorială respectivă.
Contribuabilii trimestrial, însă nu mai tîrziu de data de 20 a lunii următoare
trimestrului gestionar, transferă la bugetul local suma impozitului pe bunurile
27
imobiliare în mărime de 1/4 din suma anuală şi în acelaşi termen prezintă organului
fiscal teritorial calculul impozitului. Persoanele juridice prezintă calculul
impozitului pe bunurile imobiliare - forma BIJ "Calculul impozitului pe bunurile
imobiliare ale persoanelor juridice", iar persoanele fizice care practică
activitate de întreprinzător - forma BIJ "Calculul impozitului pe bunurile
imobiliare ale persoanelor fizice care desfăşoară activitate de întreprinzător".
Subiecţii impunerii, obiectele impunerii, baza impozabilă (costul) şi cotele maxime
ale impozitului pe bunurile imobiliare sunt: 1. Impozitul pe bunurile imobiliare
ale persoanelor juridice (cu excepţia cooperativelor de construcţie a locuinţelor
şi a cooperativelor de construcţie a garajelor) se stabileşte în proporţie de până
la 0,1 la sută din valoarea de bilanţ a clădirilor şi construcţiilor.
Întreprinderile producătoare de materie primă agricolă se scutesc de impozitul pe
bunurile imobiliare pentru bunurile folosite la obţinerea producţiei agricole. 2.
În cazurile în care suprafaţa totală a locuinţelor şi a construcţiilor principale,
înregistrate cu drept de proprietate, depăşeşte 100 m2 inclusiv, cotele concrete
stabilite ale impozitului pe bunurile imobiliare se majorează în funcţie de
suprafaţa totală, după cum urmează: - de la 100 la 150 m2 inclusiv - de 1,5 ori; -
de la 150 la 200 m2 inclusiv - de 12 ori; - de la 200 la 300 m2 inclusiv - de 10
ori; - peste 300 m2 - de 15 ori; 3. Impozitul pe bunurile imobiliare (locuinţele
privatizate, proprietăţi imobiliare, construcţii şi instalaţii pe sectoarele pentru
vile, garaje) ale persoanelor fizice, inclusiv pe bunurile imobiliare ale membrilor
cooperativelor de construcţie a locuinţelor, ai cooperativelor de construcţie a
garajelor şi ai întovărăşirilor pomicole se stabileşte în proporţie de: - în
localităţile rurale - până la 0,1 la sută din costul bunurilor imobiliare;
28
- în oraşe şi municipii, cu excepţia municipiilor Chişinău şi Bălţi - până la 0,2
la sută din costul bunurilor imobiliare; - în municipiile Chişinău şi Bălţi - până
la 0,3 la sută din costul bunurilor imobiliare. Evidenţa decontărilor cu bugetul,
privind impozitul pe bunurile imobiliare, se ţine de către agenţii economici pe
contul 534 "Datorii privind decontările cu bugetul", subcontul 5345 "Datorii
privind impozitul pe bunurile imobiliare". În creditul acestui cont se reflectă
plăţile necesare transferării la buget, iar în debit plăţile virate efectiv. Pentru
impozitul pe bunurile imobiliare la intreprinderea ” Amer International” SRL se
intocmesc urmatiarele formule contabile: (Anexa 5) a) Calcularea impozitului pe
bunurile imobiliare se înregistrează prin formula contabilă: Debitul contului 713
"Cheltuieli generale şi administrative", subcontul 7134 "Impozite, taxe şi plăţi,
cu excepţia impozitului pe venit" – 713.98 lei Creditul contului 534 "Datorii
privind decontările cu bugetul", subcontul 5345 "Datorii privind impozitul pe
bunurile imobiliare" – 713.98 lei b) Transferarea la buget a impozitului se
înregistrează prin formula contabilă (Anexa 6) Debitul contului 534 "Datorii
privind decontările cu bugetul", subcontul 5345 "Datorii privind impozitul pe
bunurile imobiliare" -713.98 lei Creditul conturilor 242 "Cont in valuta
nationala"- 713.98 lei Evaluarea bunurilor imobiliare se efectuează de către
organele cadastrale teritoriale în baza unei metodologii unice pentru toate
tipurile de bunuri imobiliare în modul şi în termenele stabilite de legislaţie.
Evaluarea poate fi efectuată pe calea evaluarii în masă – în cazul obiectelor-tip,
şi pe calea evaluării individuale – în cazul obiectelor specifice (netipice). În
dependenţă de destinaţia bunurilor pot fi aplicate următoarele metode de
determinare a valorii de piaţă: a) analiza comparativă a vânzărilor; b) a
veniturilor;
29
c) a cheltuielilor. O dată în 3 ani de către organele cadastrale teritoriale se
efectuează reevaluarea bunurilor imobiliare, în modul stabilit de Guvern. Datele
despre bunurile imobiliare supuse impozitării sunt luate din evidenţa analitică pe
contul 123 „Mijloace fixe”. Totodată se exclud bunurile imobiliare scutite de acest
impozit. Bunurile imobiliare impozabile se evaluează la valoarea de bilanţ, care
reprezintă valoarea de intrare (reevaluată) a acestora cu diminuarea uzurii
acumulate. Suma uzurii acumulate se ia din datele analitice ale contului 124 “Uzura
mijloacelor fixe”. Un alt impozit similar cu cel al bunurilor imobiliare este
impozitul funciar. Subiecţii impunerii, conform art.277 al Codului fiscal, sunt
persoane juridice şi fizice – rezidenţi şi nerezidenţi ai Republicii Moldova: [1
p.124] a) proprietari de pământ pe teritoriul Republicii Moldova; b) posesori de
drepturi patrimoniale asupra terenurilor de pământ pe teritoriul Republicii
Moldova, care se află în proprietate publică a statului sau în proprietate publică
a unităţilor administrativ-teritoriale, sau în proprietate privată, inclusiv
arendatori. Dacă terenurile de pământ se află în proprietate (folosinţă) comună a
câtorva persoane, ca subiect al impunerii se consideră fiecare din ele conform
cotei respective. Dacă terenurile se află în proprietate cumulară, subiect al
impunerii va fi, cu înţelegerea tuturora, doar unul din proprietari (participanţi).
În acest caz toţi proprietarii poartă răspundere solidară pentru îndeplinirea
obligaţiunilor fiscale. În cazul când obiectul este dat în arendă pe un t ermen mai
mic de 3 ani, subiectul impunerii se consideră arendatorul, iar arendaşul plăteşte
numai plata pe arendă. Obiect al impunerii sunt terenurile de pământ, repartizate
cu drept de proprietate, folosinţă, de gospodărire şi conducere operativă (terenu
rile cu destinaţie agricolă, terenurile ocupate de fondul locativ, de cooperative,
loturile de
30
pământ de pe lângă casă, terenurile oferite asociaţiilor, loturile de pământ ale
întreprinderilor industriale, de transport, comunicaţii, agricole şi pentru alte
destinaţii speciale atât în cercul localităţilor cât şi în afara lor). Impozitul
funciar se determină prin produsul dintre cota concretă a impozitului şi numărul de
grad-hectare, hectare sau la suprafaţa terenului ce aparţine persoanei juridice sau
fizice. Persoanele juridice şi fizice, care efectuează activitate de
antreprenoriat, cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier), calculează de
sine stătător suma anuală a impozitului funciar şi până la 1 iulie a anului curent
fiscal prezintă organelor teritoriale Calculul impozitului funciar (forma FUNJ).
Regulile de îndeplinire a acestei forme sunt prevăzute în Instrucţiunea privind
calculul şi plata în buget a impozitului funciar şi a impozitului pe bunurile
imobiliare nr.11 din 04.09.2001. Evidenţa acestui impozit se ţine în contul 534
“Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5344 “Datorii privind impozitul
funciar”. La suma calculată a impozitului funciar către plată se vor efectua
următoarele înregistrări contabile: Debit 713 “Cheltuieli generale şi
administrative” Credit 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5344
“Datorii privind impozitul funciar” Calcularea impozitului funciar trebuie să fie
în mod obligatoriu coordonat cu organul cadastral teritorial (OCT), ce se confirmă
prin semnătura reprezentantului acestuia cu indicaţia datei. Indicii cadastrali se
determină pentru terenurile care au valoare cadastrală. Însă în calcul se include
doar indicele mediu a valorii cadastrale. Dat fiind faptul că suprafaţa totală a
terenurilor de pământ cu destinaţie agricolă care dispune de valoare cadastrală se
compune din mai multe terenuri cu valoare cadastrală diversă, indicele mediu se
determină prin raportul sumei produselor dintre suprafaţa fiecărui teren şi
valoarea cadastrală a acestuia la suprafaţa totală a terenurilor.
31
În cazul când agentul economic dispune de scutiri (înlesniri) el trebuie să
îndeplinească anexa la calculul impozitului funciar şi suma totală a acestora se va
înscrie în col.8 a Calculului, iar suprafaţa care revine acestor înlesniri – în
col.4 a Calculului. Reieşind din aceste date se determină indicele mediu al valorii
cadastrale (Bm) după formula:

(S1 x B1) + (S2 x B2) + (S3 x B3) + (S4 x B4) + (S5 x B5) , Bm = S1 + S2 + S3 + S4
+ S5

unde: S – suprafaţa terenului agricol; B – valoarea cadastrală respectivă. Prin

hotărârea consiliului administrativ local au fost stabilite pentru anul de gestiune
cotele concrete ale impozitului funciar la nivelul maximal al acelor care sunt
indicate în anexa 1 la Legea pentru punerea în aplicare a Titlului VI din Codul
fiscal pe următoarele categorii: 1. Terenuri cu destinaţie agricolă: a) toate
terenurile, altele decât cele destinate fâneţurilor şi păşunilor: - care au indici
cadastrali – 1,50 lei pentru 1 grad/hectar; - care nu au indici cadastrali – 110
lei pentru 1 hectar. b) terenurile destinate fâneţurilor şi păşunilor: - care au
indici cadastrali – 0,75 lei pentru 1 grad/hectar; - care nu au indici cadastrali –
55 lei pentru 1 hectar. 2. Terenuri din intravilan: a) terenurile pe care este
amplasat fondul de locuinţe – 1 leu pentru 100 m2;

32
b) terenurile

destinate

industriei,

transporturilor,

teleco-municaţiilor,

întreprinderilor agricole şi terenurile cu o altă destinaţie specială – 10 lei

pentru 100 m2. 3. Terenuri din extravilan pe care sunt amplasate construcţii şi
instalaţii, carierele şi pământurile destinate activităţii de producţie – 350 lei
pentru 1 hectar.

2.2Contabilitatea decontarilor privind taxele locale Taxa pentru amenajarea

teritoriulu: plătitorii taxei pentru amenajarea teritoriului sunt subiecţii de
antreprenoriat (persoane juridice şi fizice) cu excepţia instituţiilor publice.
Obiectul taxei este numărul mediu scriptic anual al salariaţilor. Mărimea maximă a
taxei pentru amenajarea teritoriului este de 40 lei anual pentru un salariat. [1
p.132] Numărul mediu de salariaţi se determină conform Instrucţiunii „Cu privire la
statistica efectivului şi retribuţiei salariaţilor”, aprobată prin Hotărârea
Departamentului Statistică şi Sociologie nr.30 din 1 iunie 1994. S.R.L „Amer
International” activează în mun. Chişinău şi în trimestrul IV al anului dispune de
următoarele informaţii privind efectivul de salariaţi: octombrie – 3 persoane,
noiebrie – 3 persoane, decembrie – 3 persoane. Cota pentru amenajarea teritoriului
este stabilită prin decizia Consiliului municipal Chişinău – 80 lei anual pentru un
lucrător. Determinăm numărul mediu de lucrători în trimestrul I: (7 + 7 + 10) : 3 =
8 persoane. Taxa pentru amenajarea teritoriului se va determina astfel: 80 lei x
3 : 12 x 8 = 160 lei. Agenţii economici îndeplinesc trimestrial şi prezintă darea
de seamă cu privire la taxa pentru amenajarea teritoriului (forma TAT 07) (Anexa
7).
33
Darea de seamă privind taxa pentru amenajarea teritoriului Numărul mediu scriptic

Cota taxei pentru un salariat, lei

Suma taxei calculate, lei (col.1 x col.2)

1 3

2 20,00

3 60,00

Taxa pentru amplasarea publicităţii. Această taxă se plăteşte pentru serviciile de

plasare şi/sau difuzare a anunţurilor publicitare prin intermediul TV, radioului,
presei periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reţelele telefonice,
telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, precum şi de amplasare a
publicităţii exterioare (cu ajutorul afişelor, pancartelor, panourilor, altor
mijloace tehnice), cu excepţia aceleia care este amplasată total în zona de
protecţie a drumurilor. [1 p. 133] Baza impozabilă a acestei taxe este valoarea
(fără T.V.A.) serviciilor de amplasare şi/sau difuzare a anunţurilor publicitare.
Mărimea maximă a taxei constituie 5% din valoarea (fără T.V.A.) serviciilor pentru
amplasarea publicităţii sau/şi pentru elaborarea reclamei externe. [1 p.133] Taxa
pentru organizarea licitaţiilor şi loteriilor pe teritoriul unităţii administrativ-
teritoriale: lătitorii acestei taxe sunt persoane juridice şi fizice cărora li se
oferă autorizaţia de organizare a licitaţiilor şi loteriilor. [1 p.132] Baza
impozabilă este valoarea (fără TVA) bunurilor declarate la licitaţie sau valoarea
biletelor de loterie emise. Mărimea maximă a taxei constituie 0,1% din valoarea
bunurilor declarate la licitaţie sau din valoarea biletelor de loterie emise.
34
Taxa pentru cazare plătitorii taxei hoteliere sunt persoane juridice şi fizice –
proprietari ai hotelurilor, precum şi a altor încăperi oferite în calitate de
hoteluri. Baza impozabilă a taxei o constituie valoarea (fără T.V.A.) serviciilor
prestate de către structurile cu funcţii de cazare. Mărimea taxei este de 5% din
această valoare. [1 p.133] Taxa pentru amplasarea publicităţii această taxă se
plăteşte pentru serviciile de plasare şi/sau difuzare a anunţurilor publicitare
prin intermediul TV, radioului, presei periodice, serviciilor cinematografice,
video, prin reţelele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport,
precum şi de amplasare a publicităţii exterioare (cu ajutorul afişelor,
pancartelor, panourilor, altor mijloace tehnice), cu excepţia aceleia care este
amplasată total în zona de protecţie a drumurilor. Baza impozabilă a acestei taxe
este valoarea (fără T.V.A.) serviciilor de amplasare şi/sau difuzare a anunţurilor
publicitare. Mărimea maximă a taxei constituie 5% din valoarea (fără T.V.A.)
serviciilo r pentru amplasarea publicităţii sau/şi pentru elaborarea reclamei
externe. [1 p.133] Taxa pentru aplicarea simbolicii locale. Plătitorii acestei taxe
sunt persoane juridice şi fizice care folosesc simbolica locală la producţia
fabricată. Bază impozabilă a taxei este valoarea (fără T.V.A.) producţiei
fabricate, căreia i se aplică simbolica locală. Mărimea maximă a acestei taxe este
de 0,1% din valoarea producţiei fabricate, căreia i se aplică simbolica locală.
Autorizaţia pentru folosirea simbolicei locale (stemei oraşului sau a altei
localităţi, a denumirii acestora, ori a schemelor monumentelor de arhitectură, de
istorie) este oferită de către organele publice locale. [1 p.133]

35
Taxa pentru unităţile de comerţ şi/sau de prestare a serviciilor sociale. Această
taxă reprezintă plata pentru oferirea autorizaţiei de amplasare a obiectelor de
comerţ şi/sau obiectelor de prestare a serviciilor sociale, cu excepţia obiectelor
care se află în zona de protecţie a drumurilor auto. Taxa se plăteşte de către
persoanele juridice şi fizice în dependenţă de suprafaţa ocupată de întreprinderile
de comerţ şi/sau de prestare a serviciilor sociale, de amplasarea lor, de tipul
mărfurilor desfăcute şi serviciilor prestate. [1 p.133] În conformitate cu anexa la
Titlul VII din Codul fiscal mărimea maximă a cotei constituie: a) în municipiul
Chişinău – 12000 lei anual pentru fiecare întreprindere; b) în municipiul Bălţi şi
alte municipii – 7200 lei anual pentru fiecare întreprindere; c) în oraşe şi
localităţi rurale – 3600 lei anual pentru fiecare întreprindere. Firma „Amer
International”SRL care activează în mun.Chişinău dispune de o unitate de comerţ. Pe
trimestrul IV al anului întreprinderea a întocmit dare de seamă cu privire la taxa
pentru acesta unitate (Anexa 8).

Darea de seamă privind taxa pentru unităţile de comerţ şi de prestare a serviciilor

sociale Numărul

Obiectul impunerii

Suma taxei calculate, lei

1 Unităţile de comerţ Total

2 1

3 338.00 338.00

36
Taxa de piaţă. Taxa de piaţă se plăteşte de către persoanele juridice şi fizice
pentru locuri de comercializare destinate realizării producţiei industriale,
agricole, altor mărfuri la pieţe cu orice formă de proprietate, în chioşcuri, pe
mese deschise şi închise, din autovehicule, căruţe, motociclete etc. Mărimea maximă
a taxei este de 20% din valoarea (fără T.V.A.) serviciilor de piaţă, care constau
în acordarea locurilor pentru comerţ de către administratorul pieţei. Taxa de piaţă
se plăteşte în casa pieţei. Proprietarul pieţei este obligat să plătească pe deplin
această taxă acumulată în perioada de gestiune în buget în termenii stabiliţi de
organele publice locale. Taxa pentru parcare. Plătitorii acestei taxe sunt persoane
juridice şi fizice, care acordă servicii de parcare a autovehiculelor în locuri
special amenajate sau oferite pentru aceste scopuri. Mărimea taxei pentru parcarea
autovehiculelor constituie 10% din valoarea (fără T.V.A.) serviciilor de parcare
prestate. Taxa balneară. Plătitori ai acestei taxe sunt cetăţenii care au procurat
bilete de odihnă şi tratament. Mărimea taxei este de 1% din valoarea (fără T.V.A.)
biletelor de odihnă şi tratament. Taxa pentru prestarea serviciilor auto de
călători. Această taxă se calculează lunar de către persoanele juridice şi fizice
care acordă servicii de transport a călătorilor pe rute municipale, orăşeneşti,
rurale. Autorizaţiile respective sunt oferite de către organele publice locale în
care se indică ruta, graficul circulaţiei, durata timpului de lucru pe rută şi altă
informaţie. Taxa se plăteşte pentru fiecare unitate de transport folosită cu scopul
obţinerii venitului de la prestarea serviciilor de transport a pasagerilor. Mărimea
maximă a acesteia se aplică în funcţie de numărul de locuri a unităţii de transport
şi constituie lunar: a) pentru unităţile de transport cu capacitatea de până la 8
locuri – 500 lei pentru fiecare autoturism;
37
b) pentru unităţile de transport cu capacitatea de la 9 până la 16 locuri – 1000
lei pentru fiecare autovehicul; c) pentru unităţile de transport cu capacitatea de
la 17 până la 24 locuri – 1500 lei pentru fiecare autobus; d) pentru unităţile de
transport cu capacitatea mai mare de 24 locuri – 1700 lei pentru fiecare autobus.
Taxa pentru folosirea drumurilor auto această taxă se plăteşte pentru mijloacele de
transport care se află la bilanţul persoanelor juridice sau în proprietatea
persoanelor fizice. Ea se determină în momentul prezentării mijloacelor de
transport la testarea tehn ică, dar nu mai târziu de data de 31 iulie. Excepţie
există pentru întreprinderile specializate la transportul pasagerilor care trec
testarea şi plătesc taxa de 2 ori pe an în părţi egale din suma anuală – până la 31
iulie şi până la 30 noiembrie. De taxa pentru folosirea drumurilor auto sunt
scutite mijloacele de transport care nu sunt în folosinţă şi care, respectiv, nu au
fost înaintate spre testare în anul curent. De această taxă sunt scutite şi
tractoarele, excavatoarele, autoâncărcătoarele, troleibusele şi alte mijloace
tehnice care nu se folosesc pe drumurile auto, dar numai în interiorul
întreprinderilor şi organizaţiilor şi nu trec testarea tehnică. Taxa pentru
folosirea drumurilor se achită până la trecerea testării tehnice, drept dovadă
servind dispoziţia de plată. Cotele taxei pentru folosirea drumurilor auto de către
proprietarii mijloacelor de transport sunt stabilite de legea privind bugetul de
stat pentru anul respectiv. Ele sunt stabilite în lei pentru fiecare categorie a
mijloacelor de transport şi în dependenţă de volumul motorului, capacitatea
unităţii de transport şi alte criterii. Modul de întocmire a documentelor de plată
a taxei pentru folosirea drumurilor auto este aprobat de către Ministerul
Finanţelor şi Ministerul Afacerilor Iinterne prin scrisoarea nr.17-14-07/242-1592
din 01.04.2002 şi în
38
corespundere cu p.21 din capitolul IV al Regulamentului despre modul de creare şi
utilizare a fondului rutier, aprobat prin Hotărârea Parlamentului R.M. nr.893XIII
din 26.06.1996. Toţi agenţii economici, plătitori ai taxei, îndeplinesc şi prezintă
la Inspectoratul fiscal Darea de seamă privind calculul sumei taxei pentru
folosirea drumurilor percepută de la posesorii de vehicule înmatriculate în
Republica Moldova (forma TFD). Taxa pentru apa consumată Plătitori ai taxei pentru
apă sunt agenţii economici care practică activitatea de antreprenor. Instituţiile
finanţate de la bugetele de toate nivelurile şi gospodăriile ţărăneşti (de fermier)
care nu folosesc apa în scopuri de producţie, nu sunt plătitorii acestei taxe. Taxa
pentru apa consumată se determină în baza volumului de apă captată conform datelor
contoarelor. Dar în caz de lipsă a acestora – conform normelor de consum al apei
pentru producţia fabricată, lucrările şi serviciile prestate. Calculul normelor de
consum al apei se efectuează de organul de stat autorizat în mod special în acest
scop. Agenţii economici calculează taxa pentru apa consumată trimestrial şi
prezintă la Inspectoratul fiscal teritorial Darea de seamă (forma TA) nu mai târziu
de data de 20 a lunii imediat următoare trimestrului de gestiune. Taxa pentru apă
se stabileşte în Legea bugetului de stat pe anul respectiv. Evidenţa taxelor locale
se ţine pe contul 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5348
“Datorii privind alte impozite şi taxe”. Suma taxelor locale calculate se reflectă
astfel: Debit 713 “Cheltuieli generale şi administrative” Credit 534 “Datorii
privind decontările cu bugetul”, subcontul 5348 “Datorii privind alte impozite şi
taxe” Achitarea taxelor locale calculate se înregistrează prin formula contabilă:
Debit 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5348 “Datorii privind
alte impozite şi taxe”
39
Credit 242 “Cont in valuta nationala” În contabilitatea analitică se ţine evidenţa
pe fiecare fel de taxe locale în modul următor: - datoria la începutul lunii; -
suma calculată; - suma plăţii; - datoria la sfârşitul lunii. În caz de supraplată a
taxelor locale suma se indică cu semnul “minus”, şi va fi trecută în debitul
contului 225 “Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”, subcontul
2252 “Creanţe pe termen scurt privind alte impozite şi plăţi”. Evidenta sintetica
si analitica a datoriilor privind decontarile cu bugetul se reflecta in registrul
pentru contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul" care se elaboreaza de
sine statator de fiecare intreprindere si se tine pe tipuri de impozite si taxe. La
sfarsitul perioadei de gestiune datele din registrului sintetic specificat se trec
in Cartea mare. 2.3. Penalitati si amenzi privind impozitele, taxele si alte plati
la buget In cazul incalcării prevederilor legislaţiei fiscale fată de intreprinderi
pot fi aplicate sancţiuni sub formă de penalitaţi şi amenzi. Modul de aplicare a
sancţiunilor este stabilit în titlul V „Administrarea fiscala" din Codul fiscal şi
este explicat în instrucţiunile şi regulamentele Ministerului Finantelor şi
I.F.P.S. ale Republicii Moldova. Penalitatea este o suma calculată în funcţie de
cuantumul impozitului, taxei şi de timpul scurs din ziua în care acestea trebuiau
plătite, indiferent de faptul dacă au fost sau nu calculate la timp. Amenda este o
sancţiune fiscală care constă în obligarea persoanei ce a savarşit o încalcare
fiscală de a plăti o suma de bani. Amenda se aplică indiferent de faptul daca au
fost aplicate sau nu sancţiuni fiscale ori platite impozitele, taxele.
40
La calcularea penalitaţilor şi amenzilor privind impozitele, taxele şi alte plati
la buget se întocmesc formulele contabile corespunzatoare. [1 p. 114] Calcularea
penalitatilor şi amenzilor aplicate pentru incalcarea prevederilor legislatiei
fiscale (Anexa 9) Debit contul 714 "Alte cheltuieli operationale"- 210 lei Credit
contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul"-210 lei Reflectarea sumelor
penalitătilor şi amenzilor anulate în conformitate cu legislatia în vigoare, precum
şi prin hotărarea instantelor de judecata. Formula contabila se intocmeste în cazul
cand amenzile şi penalitătile au fost aplicate şi anulate în diferiţi ani de
gsetiune: Debit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul" Credit contul
612 "Alte venituri operationale ". Obligaţia fiscală este obligaţia
contribuabilului de a plăti la buget o anumită suma ca impozit, taxa sau majorare
de intarziere. Stingerea obligatiei fiscale se face prin achitare, anulare,
scădere, compensare sau executare silita. Obligaţia fiscală a contribuabilului ce
urmează să fie stinsă de catre un alt contribuabil care, conform legislaţiei
fiscale, este obligat sa reţina sau sa perceapă de la primul sumele ce constituie
obligatia fiscală şi sî o stinga înceteaza a fi obligaţia fiscală a primului şi
devine obligaţia fiscală a celui de-al doilea din momentul reţinerii sau
perceperii. Instituţia financiara (sucursală sau filiala acesteia) care primeşte de
la contribuabil sau de la organul fiscal ordine de plat ă şi respectiv, ordine
incaso pentru transfer de mijloace baneşti în contul stingerii obligaţiei fiscale
este considerată, din momentul primirii ordinului, responsabil ă de obligaţia
fiscală în limita mijloacelor disponibile în contul bancar al contribuabilului.
Totodata, contribuabilul este considerat responsabil de obligatia fiscal ă în
limita mijloacelor care nu sunt disponibile în contul bancar pentru stingerea
integrală a obligaţiei fiscale.
41
Modificarea obligaţiei fiscale reprezintă schimbarea cuantumului ei generata de
modificarea circumstantelor, stabilite de legislaţia fiscalî, în funcţie de care a
fost calculată obligatia. Stingerea obligaţiei fiscale prin achitare se efectueaza
în moneda naţională. Achitarea poate avea loc prin plata directă sau prin reţinere
la sursă. Plata directa se face prin virament, inclusiv prin intermediul cardurilor
bancare, prin folosirea altor instrumente de plată, sau în numerar. Plata prin
virament se efectuează prin intermediul instituţiilor financiare (sucursalelor sau
filialelor acestora) daca legislatia nu prevede altfel. Plata în numerar poate fi
efectuata prin intermediul organului fiscal autoritaţilor administraţiei publice
locale, al operatorilor de poşta sau al instituţiilor financiare (sucursalelor sau
filialelor acestora). Autoritaţile administraţiei publice locale pot stabili
încasarea impozitelor şi taxelor locale şi prin intermediul altor persoane.
Autoritatile şi institutiile enumerate la alin.(3), cu excepţia celor financiare,
care au încasat bani în numerar de la contribuabil sunt obligate să verse la buget,
în numele acestuia, în aceeaşi sau în urmatoarea zi lucrătoare, sumele încasate.
Autoritaţile administraţiei publice locale din satele şi comunele în care nu exista
instituţii financiare sau subdiviziuni ale acestora pot stabili pentru serviciul de
colectare a impozitelor şi taxelor locale şi pentru operatorii de poşta o alta
periodicitate de vărsare la buget a sumelor încasate, dar nu mai rar de o data pe
saptamînă. În cazul în care contribuabilul deţine la contul său bancar mijloace
bănesti, instituţia financiară (sucursala sau filiala acesteia) este obligată să
execute, în limita acestor mijloace, ordinul de plată a contribuabilului în
decursul zilei operaţionale în care a fost primită. Sumele trecute la scăderi din
contul bancar al contribuabilului pentru stingerea obligaţiilor fiscale se
transferă de instituţia financiară (sucursala sau filiala acesteia) la buget în
ziua operaţională în care au fost trecute la scăderi. Sumele încasate în numerar de
la contribuabili pentru stingerea obligaţiilor fiscale
42
se transfera de instiţutia financiară (sucursala sau filiala acesteia) la buget nu
mai tirziu de ziua operaţională urmatoare zilei în care au fost încasate. La
stingerea obligaţiilor fiscale şi restituirea din buget a sumelor plătite în plus
se întocmesc formulele contabile corespunzătoare . Stingerea obligaţiei fiscale cu
mijloace baneşti în numerar din casierie (Anexa 10) Debit contul 534 "Datorii
privind decontarile cu bugetul"- 210 lei Credit contul 241 "Casa" -210 lei
Stingerea obligaţiei fiscale cu mijloace bănesti în numerar din conturile bancare
curente în valută naţională : (Anexa 11) Debit contul 534 "Datorii privind
decontarile cu bugetul" Credit contul 242 "Cont in valuta nationala". Persoana
trasă la raspundere pentru încalcare fiscală beneficiază de o reducere cu 50% a
amenzilor aplicate dacă respectă strict urmatoarele conditii: - nu are restanţe la
data adoptării deciziei asupra cazului de încalcare fiscala sau le stinge
concomitent cu acţiunile prevăzute de Codul Fiscal ; - în termen de 3 zile
lucratoare de la data înmînarii deciziei asupra cazului de încalcare fiscală,
stinge sumele impozitelor, taxelor, majorărilor de întirziere (penalitaţilor)
şi/sau 50% din amenzile indicate în decizie ; - prezinţa, în termenul prevăzut
pentru executarea binevolă a deciziei asupra cazului de încalcare fiscală,
documentele ce confirmă stingerea sumelor prevazute la lit.a) si b). În baza
documentelor prezentate conform lit.c), autoritatea abilitata să examineze cazurile
privind încalcarile fiscale, în termen de cel mult 10 zile lucrătoare, va adopta o
decizie privind reducerea amenzilor în cauza cu 50%. În cazul în care, dupa
adoptarea deciziei privind reducerea amenzilor, se constat ă nerespectarea cel
puţin a uneia din condiţiile prevazute la lit.a) si b), autoritatea respectivă iţi
va anula decizia, iar persoana nu va beneficia de reducerea cu 50% a amenzilor.
43
Insolvabilitatea sau absenţa temporarî din ţară a persoanei fizice sau a persoanei
cu funcţie de raspundere a persoanei juridice, precum şi iminenţa unor evenimente
pe care persoana ce a savîrşit încalcarea fiscală putea să le prevadă, dar nu le-a
prevăzut nu constituie temei pentru neaplicarea sau anularea sancţiunii fiscale.
Persoanele scutite de impozite si/sau taxe, precum şi cele care au calculat gresit
impozitul si/sau taxa din cauza explicaţiilor greşite prezentate în scris de
organul fiscal, sînt absolvite de răspundere pentru diminuarea, calcularea
incorectă sau neplată acestora. Reflectarea la finele perioadei de gestiune a
sumelor impozitelor şi taxelor plătite în plus: Debit contul 225 "Creanţe pe termen
scurt privind decontările cu bugetul" Credit contul 534 "Datorii privind
decontarile cu bugetul". Obligaţiile fiscale pot fi determinate în urmatoarele
termene: - impozitele, taxele, majorările de întirziere - în cel mult 4 ani de la
ultima data stabilitî pentru prezentarea dării de seama fiscale respective sau
pentru plata impozitului, taxei, majorarii de întirziere (penalitatii), în cazul în
care nu este prevazuta prezentarea unei dări de seama fiscale; - sancţiunile
fiscale aferente unor impozite şi taxe concrete - în cel mult 4 ani de la ultima
data stabilită pentru prezentarea dării de seama fiscale privind impozitul şi taxa
mentionată sau pentru plata impozitului şi taxei în cazul în care nu este prevazută
prezentarea unei dari de seama fiscale; - sancţiunile fiscale neaferente unor
impozite şi taxe concrete - în cel mult 4 ani din data savirşirii încalcarii
fiscale. Termenul de prescripţie nu se extinde asupra impozitului, taxei, majorării
de intirziere (penalitatii) sau sancţiunilor fiscale aferente unui impozit, unei
taxe concrete dacă darea de seama fiscala care stabileşte obligaţia fiscală conţine
informatii ce induc în eroare sau reflecta fapte ce constituie infracţiuni fiscale
ori nu a fost prezentată.
44
Decizia organului fiscal sau acţiunea funcţionarului fiscal poate fi contestată
numai de persoana vizată în decizie sau înpotriva căreia a fost întreprinsa
acţiunea ori de reprezentantul ei, în modul stabilit de prezentul cod. Contestaţia
înpotriva deciziei organului fiscal sau acţiunii funcţionarului fiscal făcută de
alte persoane decît cele indicate la alin.(1) va ramine neexaminatî de organul
fiscal. Obligaţia de a dovedi incorectitudinea deciziei emise de organul fiscal se
atribuie persoanei care contestează. Contestaţia înpotriva deciziei organului
fiscal sau acţiunii functionarului fiscal poate fi depusă, dacă prezentul cod nu
prevede altfel, în decursul a 30 de zile de la data primirii deciziei sau a
întreprinderii acţiunii contestate. În cazul omiterii acestui termen din motive
întemeiate, el poate fi restabilit, la cererea persoanei vizate în decizie sau
înpotriva căreia a fost întreprinsă acţiunea, de organul fiscal abilitat să
examineze contestaţia. Contestaţia depusa dupa expirarea termenului indicat la
alin.(1), nerestabilit în modul prevăzut la acelaşi aliniat, va rămîne neexaminatî
şi se va restitui reclamantului. Contestaţia înpotriva deciziei organului fiscal
sau acţiunii funcţionarului fiscal se depune la organul fiscal emitent a deciziei
sau al carei func ţionar a întreprins acţiunea. Decizia pe care organul fiscal a
emis-o pe marginea contestaţiei poate fi contestată la Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat sau atacat ă în instanţa de judecată competentă. În caz de
adresare la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, contestaţia este prezentată
organului fiscal emitent a deciziei, care este obligat ca, în termen de 3 zile, sa
o remită Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, anexînd la ea materialele de
control şi deciziile de rigoare. Decizia organului fiscal şi acţiunea
funcţionarului fiscal privind executarea silita a obligaţiei fiscale pot fi
contestate, în conformitate cu prezentul cod, numai de persoanele care cad sub
incidenţa executarii silite.
45
Contestaţia înpotriva deciziei organului fiscal şi acţiunilor functionarului fiscal
privind executarea silită a obligaţiei fiscale în conformitate cu prezentul cod se
depune în decursul a 10 zile lucratoare de la data emiterii deciziei sau s
ăvîrşirii acţiunilor contestate. Depunerea contestaţiei la organul fiscal nu
sistează executarea silită a obligaţiei fiscale în conformitate cu prezentul cod,
cu exceptia comercializării bunurilor sechestrate.

46
CAPITOLULIII. PREZENTAREA INFORMAŢIEI PRIVIND IMPOZITELE ŞI TAXELE LOCALE 3.1Modul
de intocmire şi prezentare a rapoartelor fiscale privind impozitele şi taxele
locale Modul de completare şi prezentare a “Calculului impozitului pe bunurile
imobiliara” (Forma BIJ-10) constă din calculul propriu-zis, o informaţie pentru
călăuză şi 3 anexe pe două pagini: - Informaţia privind codurile înlesnirilor
acordate; - Anexa nr. 1 - Informaţia privind sumele impozitului calculate pe
subdiviziunile întreprinderii; - Anexa nr. 2 - Informaţia privind sumele
înlesnirilor pe subdiviziuni; - Anexa nr. 3 - Informaţia privind sumele
înlesnirilor de care beneficiază contribuabilul care nu dispune de subdiviziuni.
Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ-10) se prezintă de către
contribuabilii - subiecţi ai impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare în
conformitate cu prevederile art. 277 al Codului fiscal, care dispun de bunuri
imobiliare, impozitarea cărora se efectuează reieşind din valoarea estimată a
acestora şi, respectiv, care au obligaţiuni de prezentare a dării de seamă, adică –
persoane juridicele, persoanele fizice care desfăşoară activitatea de
întreprinzător, cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) şi
întreprinzătorilor individuali al căror număr mediu anual de salariaţi, pe
parcursul perioadei fiscale nu depăşeşte 3 unităţi, care sunt înregistraţi ca
plătitori de TVA; Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ-10) se
prezintă şi de către contribuabilii care beneficiază de înlesniri la plata acestui
impozit şi suma către plată este egală cu zero; calculul impozitului pe bunurile
imobiliare nu se prezintă de către contribuabilii care nu dispun de obiecte ale
impunerii; Contribuabilii care nu dispun de subdiviziuni şi/sau de obiecte
impozabile amplasate în afara unităţii administrativ-teritoriale în care se află
sediul lor şi/sau
47
nu beneficiază de înlesniri la plata impozitului pe bunurile imobiliare,
completează doar Calculul impozitului pe bunurile imobiliare şi, după caz, Anexa
nr. 3 la Calcul. În cazul în care contribuabilul beneficiază de scutiri la
impozitul pe bunurile imobiliare, pînă a purcede la completarea Calculului, va
completa Anexa nr. 3 la Calcul; Contribuabilii care dispun de subdiviziuni şi/sau
de obiecte impozabile amplasate în afara unităţii administrativ-teritoriale în care
se află sediul lor şi/sau beneficiază de înlesniri la plata impozitului pe bunurile
imobiliare, completează atît Calculul impozitului pe bunurile imobiliare, cît şi
Anexele nr. 1 şi, după caz, nr. 2 la Calcul. În cazul în care contribuabilul
dispune de subdiviziuni şi/sau beneficiază de înlesniri, pînă a purcede la
completarea Calculului, va completa Anexele nr. 2 şi, după caz, nr. 3 la Calcul; În
cazul în care subiectul impunerii a dobândit bunul imobiliar în cursul anului,
acesta are obligaţia de a calcula impozitul pe bunurile imobiliare, ce urmează a fi
achitat la bugetul respectiv, în următorul mod. Iniţial se determină suma calculată
a impozitului pe bunurile imobiliare pentru întregul an calendaristic (cota
concretă şi/sau cota fixă a impozitului se înmulţeşte cu valoarea estimată a
bunului imobil). Ulterior rezultatul obţinut se împarte la numărul de zile
calendaristice în acest an (365 sau 366 de zile) şi se înmulţeşte cu numărul de
zile, calculate din momentul înregistrării de stat a drepturilor patrimoniale
asupra bunurilor imobiliare sau din momentul exercitării de către persoană a
dreptului de posesie, de folosinţă şi de dispoziţie asupra bunurilor imobiliare (în
condiţiile în care drepturile patrimoniale nu au fost supuse înregistrării de stat)
şi pînă în ultima zi în care subiectul a deţinut bunul în anul fiscal în curs. La
completarea Calculului urmează a se ţine cont de faptul, că la categoria bunurilor
imobiliare pentru care urmează a se calcula impozitul pe bunurile imobiliare se
includ şi terenurile. Astfel, valoarea estimată a bunurilor va cuprinde atît
valoarea clădirilor, construcţiilor şi a altor încăperi izolate a căror strămutare
este imposibilă fără cauzarea de prejudicii acestora, cît şi a terenurilor.
48
La perfectarea Calculului impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ-10) pe
formularul tipizat, contribuabilul, în mod obligatoriu trebuie să indice: ( Anexa
12) - codul fiscal al contribuabilului/ 1010600022666 - denumirea contribuabilului/
Amer International SRL - inspectoratul fiscal de stat teritorial în raza căruia
este înregistrat sediul contribuabilului; codul localităţii unde este înregistrată
reşedinţa de bază a contribuabilului – cod unic de identificare (4 semne) conform
Clasificatorului unităţilor administrativ-teritoriale al Republicii Moldova
(CUATM), aprobat şi pus în aplicare de la 03.09.2003 prin Hotărârea Departamentului
”Moldova Standard”nr. 1398-ST din 03.09.2003;/ - perioada fiscală – anul
calendaristic. În formularul tipizat al Calculului, rubrica ”Perioada fiscală” se
completează cu un cod care are următoarea structură: P/AAAA (unde P – este codul
perioadei fiscale care obţine valoarea A – anuală, iar AAAA - anul. pentru anul
2012 perioada fiscal va avea structura – A/2012); - data prezentării
Calculului;/26.06.2012 - termenul stabilit de legislaţie pentru prezentarea
Calculului – dacă termenul stabilit de legislaţie este pînă la 01 iulie – se
bifează prima celulă, iar dacă termenul este pînă în ultima zi lucrătoare a anului
fiscal în curs – se bifează a doua celulă; - suma de control – suma totală a
impozitului către plată, indicată în col. 9 a rîndului 6 - ”Total” acesta
constituie la intreprinderea Amer International SRL 713.98 lei pentru anul 2012. -
semnătura autentificată prin ştampilă a persoanelor responsabile – conducătorul şi
contabilul-şef al contribuabilului; Atenţie! Sumele mari se vor completa astfel:
spre exemplu - 123 456,05 sau 123456,05, dar nicidecum sub forma 123.456,05 sau
123.456.05 sau în alt mod. În tabela „Calculul impozitului pe bunurile imobiliare”
se indică următoarele: - în col. 4 – valoarea estimată a bunurilor imobiliare
corespunzătoare tipurilor bunurilor imobiliare. Valoarea estimată a bunurilor
imobiliare va include şi
49
valoarea estimată a bunurilor imobiliare pentru care contribuabilul beneficiază de
scutiri la plata impozitului (se indică în lei) va fie egală cu 713980 lei. - în
col. 5 – cota impozitului (se indică în %). În rândurile 1, 2, 3 şi 5 ale coloanei
5, cota concretă, stabilită de către autoritatea reprezentativă a administraţiei
publice locale de la locul aflării bunului, se indică doar în cazurile în care
contribuabilul nu dispune de subdiviziuni şi/sau obiecte impozabile amplasate în
afara sediului sau în cazul în care pentru una şi aceeaşi categorie de obiecte cota
concretă nu este diferită. La intreprinderea Amer International SRL cota este 0.1%.
Pentru bunurile imobiliare, indicate în rândul 4 - cota impozitului este fixă
(conform art. 280 b) al Codului fiscal); - în col. 6 - suma calculată a
impozitului, care se determină astfel: valoarea estimată a bunurilor imobiliare
pentru tipurile obiectelor respective, indicată în col. 4 se înmulţeşte cu cota
impozitului indicată în col. 5 (se indică în lei). Suma indicatorilor reflectaţi în
col. 6 rîndurile 1- 5 din Calcul trebuie să fie identică cu suma indicatorilor
reflectaţi în col. 5-9 a rîndului ”Total” din Anexa nr. 1 la Calcul; (713980*0.1% =
713.98) - în col. 7 – suma înlesnirilor acordate, cu excepţia reducerilor pentru
achitarea impozitului pînă la 30 iunie a anului fiscal în curs (se indică în lei).
Suma indicatorilor reflectaţi în col.7 rîndurile 1-5 din Calcul trebuie să fie
identică cu suma indicatorilor reflectaţi în col. 10-14 a rîndului ”Total” din
Anexa nr. 1 la Calcul; - în col. 8 – suma reducerilor acordate, care se determină
astfel: din suma indicată în col. 6 se scade suma indicată în col. 7, iar
rezultatul obţinut se înmulţeşte cu 15% (se indică în lei). Atenţie! Coloana
respectivă se completează doar în cazul achitării integrale a impozitului pe
bunurile imobiliare pentru anul fiscal în curs pînă la data de 30 iunie a anului
respectiv. Suma indicatorilor reflectaţi în col.8 rîndurile 1-5 din Calcul trebuie
să fie identică cu suma indicatorilor reflectaţi în col. 15-19 a rîndului ”Total”
din Anexa nr. 1 la Calcul;
50

lit.
- în col. 9 – suma impozitului către plată, care se determină astfel: din suma
indicată în col. 6 se scad sumele indicate în col. 7 şi 8. Suma indicatorilor
reflectaţi în col. 9 rîndurile 1-5 din Calcul se indică în col. 9 a rîndului
„Total” a Calculului şi trebuie să fie identică cu suma indicatorilor reflectaţi în
col. 20 -24 a rîndului „Total” din Anexa nr. 1 la Calcul, precum şi cu suma
reflectată în col. 25 a rîndului ”Total” din Anexa nr. 1 la Calcul – 713,98 lei. -
în rîndul ”Total” - suma valorilor pe fiecare coloană (se indică în lei).
Verificarea corectitudinii perfectării calcului impozitului pe bunurile imobiliare
se efectuează astfel: suma indicată în col.9 a rîndului ”Total” urmează să coincidă
cu suma determinată conform următorului algoritm: rîndul „Total” (col. 6-col. 7-
col. 8) la fel este suma de 713.98 lei. - în rîndul „Suma de control” – suma totală
a impozitului către plată, indicată în col. 9 a rîndului 6 care constituie 713.98
lei. - ”Total”. Suma respectivă trebuie să fie identică cu suma reflectată în col.
25 a rîndului ”Total” din Anexa nr. 1 la Calcul. Tabelele din Anexa nr. 1 şi/sau
Anexa nr. 2 la Calcul se vor completa de către contribuabil doar dacă acesta
dispune de subdiviziuni şi/sau de obiecte impozabile amplasate în afara unităţii
administrativteritoriale în care se află reşedinţa de baza şi/sau beneficiază de
înlesniri la plata impozitului pe bunurile imobiliare. Modul de perfectare a
calcului impozitului pe bunurile imobiliare de către contribuabilii care dispun de
subdiviziuni diferă de modul de perfectare a calculului respectiv de către
contribuabilii care nu dispun de subdiviziuni. Contribuabilii care dispun de
subdiviziuni şi/sau obiecte impozabile vor începe completarea formularului
nemijlocit cu completarea Anexei nr. 1 şi apoi – a Calculului. Tabela din Anexa nr.
1 la Calcul se completează cu următorii indicatori: - în col. 1 - numărul de ordine
se completează consecutiv, indiferent de numărul necesar de pagini.
51
- în col. 2 – codul subdiviziunii (obiectului impunerii), care este un cod din
patru cifre atribuit de către inspectoratele fiscale de stat teritoriale
contribuabililor care au în componenţa lor subdiviziuni (cel puţin o subdiviziune)
şi/sau obiecte impozabile în subordinea subdiviziunilor (conform Ordinului IFPS nr.
222 din 13.12.2004 ”Privind atribuirea codurilor subdiviziunilor” (M.O. nr. 233-236
din 17.12.2004) şi conform Ordinului IFPS nr. 61 din 18.04.2007 (M.O. nr. 60-63 din
04-05-2007)); - în col. 3 – codul localităţii în care este amplasată subdiviziunea
şi/sau obiectul impozabil; - în col. 4 – valoarea estimată a bunurilor imobiliare
din subdiviziunea respectivă (se indică în lei); - în col. 5-9 – suma calculată a
impozitului aferent bunurilor imobiliare specificate în rîndurile 1-5 din Calcul
(se indică în lei); - în col. 10-14 - suma înlesnirilor acordate, cu excepţia
reducerilor pentru achitarea impozitului pînă la 30 iunie a anului fiscal în curs,
pentru bunurile imobiliare specificate în rîndurile 1-5 din Calcul (se indică în
lei); - în col. 15-19 - suma reducerilor acordate pentru bunurile imobiliare
specificate în rîndurile 1-5 din Calcul (se indică în lei); - în col. 20-24 - suma
impozitului către plată pentru bunurile imobiliare specificate în rîndurile 1 5 din
Calcul (se indică în lei); - în col. 25 – suma totală a impozitului către plată pe
fiecare subdiviziune în parte (se indică în lei); - în rîndul ”Total” - suma
valorilor pe fiecare coloană (se indică în lei). După completarea de către
contribuabilul care dispune de subdiviziuni şi/sau obiecte impozabile a Anexei nr.
1, se va purcede la completarea nemijlocită a Calculului, cu sumele reflectate în
rîndul ”Total” din această anexă; - suma impozitului către plată, indicată în în
col. 25 rîndul „Total” trebuie se coincidă cu suma indicată în col. 9 a rîndului
„Total” din tabela Calculului. Tabela din Anexa nr. 2 la Calcul se completează
astfel:
52
- în col. 1 - numărul de ordine se completează consecutiv, indiferent de numărul
necesar de pagini; - în col. 2 – codul subdiviziunii (obiectului impunerii), care
este un cod din patru cifre atribuit de către inspectoratele fiscale de stat
teritoriale contribuabililor care au în componenţa lor subdiviziuni (cel puţin o
subdiviziune) şi/sau obiecte impozabile în subordinea subdiviziunilor (conform
Ordinului IFPS nr. 222 din 13.12.2004 ”Privind atribuirea codurilor
subdiviziunilor” (M.O. nr. 233-236 din 17.12.2004) şi conform Ordinului IFPS nr. 61
din 18.04.2007 (M.O. nr. 60-63 din 04-05-2007)); - în col. 3 – codul localităţii în
care este amplasată subdiviziunea şi/sau obiectul impozabil; - în col. 4 – codul
înlesnirii. Dacă contribuabilul beneficiază de mai multe înlesniri, acesta va
indica informaţia separat, pe fiecare tip de înlesnire; - în col. 5-9 – valoarea
estimată a bunurilor imobiliare specificate în rîndurile 1-5 din Calcul, scutite de
impozit (se indică în lei); - în col. 10-14 – suma înlesnirilor acordate pentru
bunurile imobiliare specificate în rîndurile 1-5 din Calcul. Suma înlesnirilor
acordate se determină în mod analogic ca şi suma calculată a impozitului pe
bunurile imobiliare (se indică în lei); - în rîndul ”Total” - se indică suma
valorilor pe fiecare coloană (se indică în lei). Tabela din Anexa nr. 3 la Calcul
se completează de către contribuabilii care nu dispun de subdiviziuni şi
beneficiază de înlesniri la plata impozitului. În tabela din Anexa nr. 3 la Calcul
se indică următoarele: - în col. 1 - numărul de ordine se completează consecutiv,
indiferent de numărul necesar de pagini; - în col. 2 – codul înlesnirii. Dacă
contribuabilul beneficiază de mai multe înlesniri, acesta va indica informaţia
separat, pe fiecare tip de înlesnire; - în col. 3-7 – valoarea estimată a bunurilor
imobiliare specificate în rîndurile 1 -5 din Calcul, scutite de impozit (se indică
în lei);
53
- în col. 8-12 - suma înlesnirilor acordate pentru bunurile imobiliare specificate
în rîndurile 1-5 din Calcul (se indică în lei). Suma înlesnirilor acordate se
determină în mod analogic ca şi suma calculată a impozitului pe bunurile
imobiliare; - în rîndul ”Total” - se indică suma valorilor pe fiecare coloană (se
indică în lei). Formularul se prezinta in doua exemplare la Inspectoratul Fical
pentru stampilare din care un exemplar ramine la intreprindere si celalat la
inspectorat. La completarea dării de seamă pentru taxa pentru unităţile stradale de
comerţ şi/sau de prestare a serviciilor pe formularul tipizat contribuabilul, în
mod obligatoriu, trebuie să indice: (Anexa13) 1) codul fiscal al contribuabilului;
1010600022666 2) denumirea contribuabilului; Amer International SRL 3)
inspectoratul fiscal de stat teritorial în raza căruia este înregistrată
întreprinderea de bază; 4) codul localităţii a întreprinderii de bază – cod unic de
identificare (4 semne) conform Clasificatorului unităţilor administrativ-
teritoriale al Republicii Moldova (CUATM) aprobat prin Hotărîrea Departamentului
„Moldova-Standard” nr.1398ST din 03.09.2003; 5) data prezentării dării de seamă
(data prezentării Inspectoratului fiscal de stat teritorial); 6) perioada fiscală -
darea de seamă pe taxa pentru unităţile stradale de comerţ şi/sau de prestare a
serviciilor se prezintă trimestrial pînă la ultima zi a lunii următoare
trimestrului de gestiune. Perioada fiscală se completează cu un cod, care are
următoarea structură: P/N/AAAA (unde P – este codul perioadei fiscale care obţine
valoarea T; N – numărul trimestrului; AAAA – anul. Pentru trimestrul IV al anului
2012 codul perioadei fiscale va avea următoarea structură – T/4/2012); 7) semnătura
autentificată prin ştampilă, a persoanelor responsabile – conducătorul şi
contabilul-şef – ale contribuabilului. În tabela dării de seamă pe taxa pentru
unităţile stradale de comerţ şi/sau de prestare a serviciilor (Forma TUS 12) se
indică:
54
1) în rîndul 1 col.3 – numărul unităţilor de comerţ la intreprindere acesta
constituie doar unul 2) în rîndul 2 col.3 – numărul unităţilor de prestări
servicii; 3) în col.4 – suma taxei calculată reieşind din cotele stabilite de către
autoritatea administraţiei publice locale (se indică în lei) aceasta constituie
1350 lei 4) în col.5 – suma totală a facilităţilor fiscale acordate conform
prevederilor legislaţiei în vigoare (se indică în lei); 5) în col.6 – suma
facilităţii fiscale acordate exclusiv de către autoritatea administraţiei publice
locale conform prevederilor art .296 al Titlului VII din Codul fiscal (se indică în
lei); 6) în col.7 – suma taxei către plată obţinute în rezultatul scăderii din suma
taxei calculate (col.4) a sumei totale a facilităţilor fiscale acordate (col.5) (se
indică în lei)- 1350 lei 7) în rîndul “Total” col. 4 - 7 se indică suma
indicatorilor rîndurilor 1-2. Suma indicată în rîndul “Total” col. 7 urmează să
coincidă cu “Suma de control” de 1350 lei Remarcă: În tabelul dării de seamă
indicii se reflectă pentru perioada gestionară (fără cumulare anuală).
Contribuabilul care dispune de subdiviziuni este obligat să completeze anexa la
darea de seamă (Forma TUS 12), în modul următor: 1) în col.1 - se indică numărul de
ordine, în dependenţă de numărul subdiviziunilor, începînd cu întreprinderea de
bază; 2) în col.2 – codul subdiviziunii. Codul subdiviziunii – cod atribuit de
către organele fiscale de stat agenţilor economici care au în componenţa lor
subdiviziuni (cel puţin o subdiviziune) şi/sau obiecte impozabile în subordinea
subdiviziunilor (conform ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.222
din 13 decembrie 2004 şi publicat în Monitorul Oficial nr.233-236 din 17 decembrie
2004); 3) în col.3 – codul unic de identificare a localităţii – cod unic de
identificare (4 semne) conform Clasificatorului unităţilor administrativ-
teritoriale al Republicii
55
Moldova (CUATM) aprobat prin Hotărîrea Departamentului „Moldova-Standard” nr.1398-
ST din 03.09.2003; 4) în col. 4 – suma taxei calculate (se indică în lei); 5) în
col.5 – suma totală a facilităţilor fiscale acordate subdiviziunii date conform
prevederilor legislaţiei în vigoare (se indică în lei); 6) în col.6 – suma
facilităţilor fiscale acordate subdiviziunii date, exclusiv de către autoritatea
administraţiei publice locale în baza art.296 din Codul fiscal (se indică în lei);
7) în col.7 – suma taxei către plată (se indică în lei); 8) în rîndul “Total” col.
4 - 7 se indică suma indicatorilor din rîndurile completate (se indică în lei).
Suma indicată în rîndul “Total” col. 7 urmează să coincidă cu “Suma de control”.
Remarcă: Pentru a dispune de taxele stabilite şi cotele în localităţile de
dislocare a subdiviziunilor (obiectelor impunerii) contribuabilul urmează să
solicite informaţia respectivă de la autoritatea administraţiei publice din
localitatea respectivă sau de la inspectoratul fiscal de stat territorial.

3.2 Prezentarea informatiei privind impozitele si taxele locale in rapoartele

finanaciare Pentru realizarea funcţiilor contabilităţii: de informare, decizie şi
control, este necesar ca în urma lucrărilor curente de contabilitate să se
sintetizeze periodic informaţiile generate de conturi şi calculele contabile, în
documente de sinteză expresiv şi relevante, accesibile nu numai specialiştilor, ci
şi celor interesaţi de gestiunea unităţii patrimoniale în calitate de: investitor,
administrator, bancă, creditor, fiscalitate şi alte organisme economice şi sociale.
Aceste documente de sinteză constituie obiectul de bază al contabilitaţii
financiare, deoarece redau o imagine fidelă asupra situaţiei patrimoniale,
rezultatelor şi situaţiei financiare a întreprinderii.
56
Potrivit Legii 31/1990 privind societăţile comerciale şi a Legii Contabilităţii
82/1991, toţi agenţii economici ( toate persoanele juridice ) sunt obligaţi să
întocmească bilanţ contabil. Bilanţul este documentul oficial de sinteză al tuturor
unităţilor patrimoniale. Bilanţul contabil contribuie să dea o imagine fidelă,
clară şi completă a patrimoniului, a situaţiei financiare şi asupra rezultatelor
obţinute de unitatea patrimonială, care presupune: respectarea cu bună credinţă a
regulilor privind evaluarea patrimoniului; respectarea principiilor: prudenţei,
permanenţei metodelor, continuitatea posturile înscrise în bilanţ trebuie să
corespundă cu datele înregistrate în Modul de întocmire şi prezentare a Rapoartelor
financiare anuale conţine o consecutivitate bine determinată de activităţi care
sunt structurate în planul de lucru al compartimentului contabilităţii, coordonat
cu alte secţii şi departamente economico-financiare ale întreprinderii. În cursul
anului operaţiile economice sunt reflectate conform cerinţelor Standardelor
Naţionale de Contabilitate, iar, la sfârşitul anului de gestiune, venitul contabil
calculat se corectează pentru obţinerea venitului impozabil. Etapa finală
reprezintă întocmirea Rapoartelor financiare contabile a căror mod de întocmire şi
prezentare este reglementat de Legea contabilităţii, S.N.C.5 “Prezentarea
rapoartelor financiare” şi S.N.C. 7 “Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti”.
Rapoartele financiare trebuie să cuprindă informaţii: a) privind activele
controlabile de întreprindere (acestea constituind surse ale unor eventuale
afluxuri de mijloace băneşti sau ale altui avantaj economic în viitor); b) privind
pasivele întreprinderii (acestea constituind surse ale unor eventuale refluxuri
(retrageri) de mijloace băneşti sau ale altui avantaj economic în viitor);

activităţii bilanţului de deschidere cu cel de închidere, a noncompensării; -

contabilitate, puse de acord cu inventarul.

57
c) privind venitul net al întreprinderii (care reprezintă modificările resurselor
economice şi datoriilor întreprinderii de la o perioadă de gestiune la alta, cu
excepţia cotelor proprietarilor şi plăţilor efectuate acestora); d) privind fluxul
mijloacelor băneşti în perioada de gestiune (în calitate de indicator al fluxului
eventual de mijloace băneşti în viitor). Această informaţie este utilă pentru
utilizatorii rapoartelor financiare în aprecierea capacităţii întreprinderii de a
plăti dividende şi dobînzi şi a ac hita datoriile în termenele stabilite. În unele
cazuri rapoartele financiare nu pot să cuprindă întreaga informaţie necesară
utilizatorilor acestora pentru luarea deciziilor economice. De aceea raportul
financiar anual deseori conţine informaţii suplimentare, care sînt dezvăluite în
nota explicativă, cuprinzînd şi relevînd indicatorii financiari principali,
situaţia financiară a întreprinderii şi analiza influenţei factorilor diverşi
asupra modificărilor acesteia. Această notă explicativă cuprinde: a) factorii
principali care determină activitatea întreprin-derii pe parcursul perioadelor de
gestiune curentă şi viitoare, precum şi politica de investiţii a acesteia (inclusiv
în ceea ce priveşte dividendele), care permite susţinerea şi îmbunătăţirea atît a
unor indicatori activităţii întreprinderii; b) sursele de finanţare a
întreprinderii, politica "pîrghiei financiare", precum şi politica de gestiune a
riscurilor; c) capacităţile de producţie şi resursele întreprinderii, valoarea
cărora nu este reflectată integral în bilanţul contabil; d) modificările situaţiei
în care funcţionează întreprinderea, luarea măsurilor corespunzătoare şi influenţa
acestora asupra activităţii ei. Informatia privind impozitele si taxele locale sunt
prezentate in raportul financiar anula in tabelul de la pagina 15 a acestuia
purtind denumirea de „ Nota informativa privind datoriile si creantele aferente
decontarilor cu bugetul de stat si bugetele unitatilor adminitrativ teritoriale”.
58

aparte,

cît

şi a celor

generali

ai
In prima colonita Codul impozitului si taxei conform clasificatiei bugetare se
indica numarul de ordine al acestora. In urmatoarea colonita se indica pe fiecare
rind in parte denumirea tipurilor de impozite si taxe de stat generale si locale.
In colonita urmatoare se indica soldul la finele perioadei de gestiune precedente
pentru fiecare impozit si taxa. In colonita 5 se indica suma calaculata in perioada
de gestiune, iar in colonita cu numarul 7 se indica suma achitata in perioada de
gestiune. In ultima colonita se indica soldul final perioadei de getiune a
impozitelor si taxelor locale. Incepind cu anul 2012 toti agentii economici
prezinta Raportul anual in forma semplificata in care nu mai sunt incluse toate
anexele desfasurat.

59
CONCLUZII SI RECOMANDARI În condiţiile economiei de piaţa rezultatele activitaţii
oricărei întreprinderi sunt condiţionate de eficacitatea decontarilor cu bugetul.
Aceste decontari constituie o latură importanta în derularea normala a
tranzacţiilor intreprinderilor, asigurînd minimalizarea riscurilor de
insolvabilitate, promovand tehnici moderne de decontare, contribuind la
soluţionarea problemelor interne şi la desfăşurarea eficientă a activitaţii de
întreprinzator. În acest context, rolul contabilitatii creşte semnificativ în
luarea deciziilor operaţionale şi pe termen lung, deoarece informaţiile despre
decontările cu bugetul sunt furnizate de contabilitate şi confirmate în cadrul
auditului rapoartelor financiare. Impozitele sunt cunoscute din antichitate şi se
presupune ca au aparut în cadrul primelor formatiuni statale, fiind determinate de
necesit ăţile intreţinerii materiale a celor ce exercitau forţa publică,
îndeplinind atribuţiile autoritare de conducere statală. În procesul desfaşurării
activitaţii de întreprinzator la întreprinderi apar creante şi datorii privind
impozitele, taxele şi alte plăţi la buget. Impozitul reprezinta o plată obligatorie
cu titlu gratuit, care nu ţine de efectuarea unor acţiuni determinate şi concrete
de catre organul împuternicit sau de către persoana cu funcţii de răspundere a
acestuia pentru sau în raport cu contribuabilul care a achitat această plată. Taxa
este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. În Republica
Moldova se percep impozite şi taxe generale de stat şi locale. Pentru generalizarea
informaţiei aferente decontărilor cu bugetul privind impozitele, taxele şi alte
plăţi este destinat contul 534 „Datorii privind decontari le cu bugetul" şi contul
225 „Creanţe pe termen scurt privnd decontările cu bugetul". Contul 534 este un
cont de pasiv şi se utilizeaza pentru evidenţa datoriilor faţă de buget privind
impozitele, taxele şi alte plati. Contul 225 este un cont de activ. Impozitul pe
venit din activitatea de intreprinzator se calculeaza şi se achita în conformitate
cu titlul II „Impozitul pe venit" al Codului Fiscal.
60
Reţinerea impozitului pe venit la sursa de plata se efectueaza conform Codului
Fiscal în modul stabilit de Guvern. Taxa pe valoarea adaugata (TVA) este un impozit
general de stat care reprezintă o forma de colectare la buget a unei părţi a
valorii mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitarii pe
teritoriul Republicii Moldova, precum şi a unei părţi din valoarea mărfurilor,
serviciilor impozabile importate în Republica Moldova. Taxele locale se aplică de
catre autoritaţile administraţiei publice locale în limitele competenţei lor şi în
conformitate cu Titlul VII din Codul fiscal. Legea privind taxele locale. Cotele
maxime ale taxelor locale se aproba de către Parlament. Stabilirea taxelor cotelor
concrete ale taxelor locale ţine de competenţa organelor administraţiei publice
locale în marimea ce nu depăşesc cotele maxime stabilite de Parlament. Pentru
achitarea în bugetul de stat a datoriilor, intreprinderile sunt obligate s ă
transfere suma acestor datorii printr-un ordin de plata trezorerial la orice banca
comercială din Republica Moldova. În concluzie se poate de menţionat faptul că
impozitele şi taxele de stat sunt obligatorii pentru persoanele fizice sau juridice
care desfăsoara activitate de antreprenoriat. O recomandare ar fi o simplificare a
procedurilor privind decontarile cu bugetul şi reducerea restricţiilor privind
neîntocmirea corecta a dărilor de seama prezentate organelor fiscale competente. Se
cunoaşte faptul că Ministerul Finantelor a redus suma amenzii pentru neîntocmirea
corectă a dărilor de seama fiscale. Dar agenţii economici întîmpină dificultaţi
privind aplicarea acestor amenzi la întocmirea incorectă a acestor dări de seamă
fară a prejudicia statul cu mijloace banesti. De aceea, se recomanda anularea
amenzii pentru întocmirea incorectă a darilor de seama care nu au prejudiciat
statul. Dificultăţi întîmpină agenţii economici şi la diverse proceduri de
înregistrare sau de modificare a datelor, fiind obligaţi să întocmeasca o mulţime
de acte şi să se
61
prezinte pe la diverse autoritaţi. De aceea, autorul recomandă o simplificare a
acestor proceduri. Totodata este necesar de menţionat că politica fiscală pentru
anii 2012-2014 elaborată de Ministerul Finantelor, care prevede reîntroducerea în
anul 2012, a impozitului pe venitul agentilor economici în mărime de 12%. În anul
2012 sa revizuit sistemul de taxe locale. Taxa pentru folosirea drumurilor fiind
stabilită în funcţie de volumul cilindric. În anul 2012 sa rebalansat marimea
cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în
Republica Moldova şi sa stabilit în funcţie de volumul cilindric concret al
motorului – la autoturisme şi respectiv capacitatea de ridicare concreta - la
remorci, semiremorci şi masa totala concreta - la autocamioane. De aceea, se
recomandă o revizuire a politicii fiscale şi o înbunătăţire a climatului
investiţional în Republica Moldova. Teza dată este destinată studiului
contabilităţii decontarilor cu bugetul, avînd ca bază activitatea economico –
financiară a SRL „Amer International”. Firma acţionează în baza principiilor
autogestiunii complete, autofinanţării, autorecuperării valutare şi exercită
activitatea din contul mijloacelor proprii şi împrumutate. Duce modul complet de
evidenţă, prin utilizarea borderourilor, jurnalelor-ordere, rapoartelor
generalizatoare. Sistemul contabil folosit la SRL „Amer International” se bazează
pe normele şi principiile standardelor naţionale de contabilitate. E de menţionat
faptul că întreprinderea reprezintă o entitate socio-economica de sine –stătătoare,
cu o structura proprie delimitată în timp şi spaţiu, astfel încît partenerii săi
sunt consideraţi ca făcînd parte din interiorul sau iar alţii din exteriorul sau.
Pentru a fi viabili şi pentru a putea desfăşura o activitate continuă în mediul lor
instituţional întreprinderea intra în relaţii de intercondiţionare cu factorii
existenţi în mediul lor ambiant, fiind susţinute în demersul economic de clienţi,
62

şi altor tipuri de documente primare şi

furnizori, forţa de muncă, banci, instituţii guvernamentale si bugetare cu intenţia
declarată să demontreze că sunt capabile să desfaşoare o activitate eficientă. Un
obstacol în avansarea activităţii de comerţ, în opinia majorităţii agenţilor
economici, este instabilitatea şi lipsa de transparenţă în cadrul acţiunilor de
reglementare a comerţului. Aceasta se manifestă prin introducerea subită a unor
restricţii temporare, deseori fără suport juridic: prin dispoziţii orale,
birocratizarea excesivă, cu implicarea în reglementarea comerţului a unui număr
enorm de instituţii, care adoptă o mulţime de acte normative discordante politicii
promovate de Guvern, aducînd prejudiciu simţitoare imaginii ţării ca pertener de
afaceri şi bugetului statului. E de mentionat şi faptul că o dată cu implimentarea
prezentării dărilor de seamă în variantă electronică au fost depistate şi unele
neclarităţi şi probleme în modul de complentare a acestora. La fel e de men ţionat
că o dată cu abaterea crizei economice asupra Republicii Moldova aceasta a fost
simţită şi de către întreprindere astfel micşorînd veniturile din vinzari
planificate.

63
BIBLIOGRAFIE

1.

I. ACTE LEGISLATIVE SI HOTARIRILE GUVERNULUI Codul fiscal al Republicii Moldova.

Nr. 1163 din 24.04.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 25.03.2005,
nr. 46-50. Legea Contabilităţii. Nr. 113 din 27.04.2007. În: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, 29.06.2007, nr. 90-93. II. INSTRUCTII SI MATERIALE METODOLOGICE
Regulamentul privind decontările prin virament în Republica Moldova. Nr.

2.

3.

25/11-02 din 12.07.1996. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 26.09.1996,

nr. 63
4.

Regulamentul privind modul de calculare a obligaţiilor fiscale în cazul efectuarii

operaţiilor în valută straină. Nr. 488 din 04.05.98. În: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, 09.07.1998, nr. 62-65.

5. Regulamentul privind aplicarea taxei pe valoare adaugată. Nr. 05/1-2-07/586 din

01.11.1999. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 02.06.2000, nr.73-74. 6.
Standardul Naţional de Contabilitate 1 "Politica de contabilitate". Nr. 174 din
25.12.1997. În:Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997 7. Standardul
Naţional de Contabilitate 3 "Componeţa consumurilor şi cheltuielilor
întreprinderii". Nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91. 8. Standartul Naţional de Contabilitate
12 ,,Contabilitatea impozitului pe venit". Nr.174 din 25.12.1997. În: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91. 9. Planul de Conturi
Contabile al activitaţii economico-financiare a

întreprinderii. Nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii

Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91.

64
III. MONOGRAFII, ARTICOLE, MANUALE 10. Belverd E. Principiile contabilitaţii.
Chişinău: Tipografia Centrală, 2000. 351p. 11. Botnari N. Finanţele întreprinderii.
Chişinău: Prim, 2008. 240 p. 12. Boulescu M. Contabilitatea financiară. Bucureşti:
Eficient, 1997. 282 p. 13. Bucur V., Turcanu V., Graur A. Contabilitatea
impozitelor. Chi şinău: ASEM,2005. 562 p. 14. Burca V. Bazele contabilitatii.
Chişinău: Tipografia Centrală, 2004. 350 p.
15. Cretoiu Gh., Bucur I. Contabilitate. Noul sistem şi expertiza contabilă.

Bucureşti: ACTAMI, 1997. 384 p.

16. Epuran M., Babaita V., Grosu C. Contabilitatea financiară în noul sistem

contabil. Timisoara: Eficient, 1994. 303 p.

17. Feleaga N., Ionascu I. Contabilitate financiară. Bucureşti: Eficient, 1993.

894p.
18. Ipati G. Contabilitatea întreprinderilor mici şi mijlocii. Chişinău: ARC, 2005.

210 p.
19. Isfanescu A. Ghid practic de analiză economico-financiara. Bucureşti: Tribuna

Economică, 1999. 447 p.

20. Margulescu D. Analiza economico-financiară a întreprinderii: metode şi tehnici.

Bucuresti : Tribuna Economica, 1994. 338 p. IV. SURSE STATISTICE SI PRACTICE

21. Raportul financiar al întreprinderii „Amer International" S.R.L. pentru anul

2012.

65