Se creditează cu:

- valoarea acŃiunilor vândute terŃilor, cu încasarea ulterioară:

461 “Debitori diverşi” = 501 “AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate”

- valoarea acŃiunilor vândute terŃilor cu încasare imediată:

% = 501 “AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate”
512 “Conturi curente la bănci”
(531 “Casa”)

- diferenŃa nefavorabilă între costul de achiziŃie şi preŃul de vânzare:

% = 501 “AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate”
512 „Conturi curente la bănci”
6642 “Pierderi din investiŃiile pe termen scurt cedate”

- diferenŃa favorabilă între costul de achiziŃie şi preŃul de vânzare:

5121 “Conturi curente la bănci în lei” = %
501 “AcŃiuni deŃinute la
entităŃile afiliate”
7642 “Câştiguri din investiŃii pe
termen scurt cedate”

Soldul contului este debitor şi reprezintă costul de achiziŃie al

acŃiunilor achiziŃionate de la entităŃile afiliate.

Contul 505 ”ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” Ńine evidenŃa

obligaŃiunilor emise de entitate prin subscripŃie publică în scopul procurării de
resurse financiare. La scadenŃă aceste titluri de valoare sunt răscumpărate şi
apoi anulate. După conŃinutul economic este cont de active circulante iar după
funcŃia contabilă este cont de activ.
Se debitează cu valoarea obligaŃiunilor răscumpărate în corespondenŃă
cu creditul conturilor 512 ”Conturi curente la bănci” şi 531 ”Casa”, pentru
suma achitată imediat şi creditul contului 509 ”Vărsăminte de efectuat pentru
investiŃii pe termen scurt”, pentru valoarea rămasă de achitat:

155
505 “ObligaŃiuni emise
şi răscumpărate”
= %
512 “Conturi curente la bănci”
(531 “Casa”)
509 “Vărsăminte de efectuat pentru
investiŃii pe termen scurt”

Se creditează cu valoarea obligaŃiunilor anulate:

161 “Împrumuturi din emisiuni = 505 “ObligaŃiuni emise
de obligaŃiuni” şi răscumpărate”

Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea obligaŃiunilor

răscumpărate de entitate şi neanulate.

Contul 506 “ObligaŃiuni” Ńine evidenŃa obligaŃiunilor achiziŃionate de

la terŃi în scopul obŃinerii de venituri financiare pe termen scurt. După
conŃinutul economic este cont de active circulante iar după funcŃia contabilă
este cont de activ.
Se debitează cu valoarea obligaŃiunilor achiziŃionate:
506 “ObligaŃiuni” = %
512 “Conturi curente la bănci”
(531 “Casa”)
509 “Vărsăminte de efectuat pentru
investiŃii pe termen scurt”

Se creditează cu:
- valoarea obligaŃiunilor cedate la un preŃ de vânzare inferior costului
de achiziŃie:
% = 506 “ObligaŃiuni”
512 “Conturi curente la bănci”
531 “Casa”
6642 “Pierderi privind investiŃiile pe termen scurt cedate”

- valoarea obligaŃiunilor cedate la un preŃ de vânzare superior costului

de achiziŃie:

156
5121 “Conturi la bănci în lei” = %
(531 “Casa”) 506 “ObligaŃiuni”
7642 “Câştiguri din investiŃii pe termen
scurt cedate”

Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea obligaŃiunilor

achiziŃionate la finele perioadei.

Contul 508 ”Alte investiŃii pe termen scurt şi creanŃe asimilate”

Ńine evidenŃa altor titluri de valoare şi creanŃe asimilate achiziŃionate, inclusiv a
dobânzilor aferente obligaŃiunilor şi altor titluri de valoare, ce urmează a se
încasa de entitatea economică.
Se desfăşoară pe două conturi sintetice de gradul II:
- 5081 ”Alte titluri de plasament”
- 5088 ”Dobânzi la obligaŃiuni şi alte titluri de plasament”.

Contul 5081”Alte titluri de plasament” evidenŃiază alte titluri de

valoare şi creanŃe asimilate achiziŃionate, cum sunt: titlurile de stat,
certificatele de investitor, bonurile de subscriere autonomă, drepturile de
tragere etc. După conŃinutul economic este cont de active circulante iar după
funcŃia contabilă este cont de activ.
Se debitează cu valoarea altor titluri de valoare achiziŃionate:
5081 “Alte titluri de plasament” = %
512 “Conturi curente la bănci”
(531 “Casa”)
509 “Vărsăminte de efectuat
pentru investiŃii pe termen scurt”

Se creditează cu:
- valoarea altor titluri de valoare cedate la un preŃ de vânzare inferior
costului de achiziŃie:
% = 5081 “Alte titluri de plasament”
512 “Conturi curente la bănci”
(531 “Casa”)
6642 “Pierderi privind investiŃiile pe termen scurt cedate”

157
 - valoarea titlurilor de valoare cedate la un preŃ de vânzare superior
costului de achiziŃie:
5121 “Conturi la bănci în lei” = %
(531 “Casa”) 5081 “Alte titluri de plasament”
7642 “Câştiguri din investiŃii pe
termen scurt cedate”

Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea altor titluri de

plasament existente în gestiunea entităŃii economice la finele perioadei.

Contul 5088 ”Dobânzi la obligaŃiuni şi titluri de plasament”

evidenŃiază dreptul de creanŃă al entităŃii asupra terŃilor rezultat din dobânzile
aferente obligaŃiunilor şi altor titluri de valoare achiziŃionate. După conŃinutul
economic este cont de active circulante iar după funcŃia contabilă este cont de
activ.
Se debitează cu dobânzile ce urmează a fi încasate:
5088 “Dobânzi la obligaŃiuni = 766 “Venituri din şi alte
titluri de plasament” dobânzi”

Se creditează cu ocazia încasării acestor dobânzi:

% = 5088 “Dobânzi la obligaŃiuni şi
512 “Conturi curente la bănci” titluri de plasament”
(531 “Casa”)

Soldul contului este debitor şi reprezintă dreptul de creanŃă al entităŃii

faŃă de terŃi, aferent dobânzilor la obligaŃiuni şi alte titluri de valoare la finele
perioadei.

Contul 509 ”Vărsăminte de efectuat pentru investiŃii pe termen

scurt”, Ńine evidenŃa datoriilor entităŃii, rezultate din investiŃiile pe termen
scurt achiziŃionate. După conŃinutul economic este cont de datorii curente iar
după funcŃia contabilă este cont de pasiv.
Se creditează cu suma datorată pentru investiŃiile pe termen scurt
achiziŃionate, în corespondenŃă cu debitul conturilor: 501 “AcŃiuni deŃinute la
entităŃile afiliate”, 505 “ObligaŃiuni emise şi răscumpărate”, 506 “ObligaŃiuni”
şi 508 “Alte investiŃii pe termen scurt şi creanŃe asimilate”:

158
 % = 509 “Vărsăminte de efectuat pentru
investiŃii pe termen scurt”
501 “AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate”
505 “ObligaŃiuni emise şi răscumpărate”
506 “ObligaŃiuni”
508 “Alte investiŃii pe termen scurt şi
creanŃe asimilate”

Se debitează cu costul de achiziŃie al investiŃiilor pe termen scurt

achitate, în corespondenŃă cu creditul conturilor 512 “Conturi curente la bănci”
şi 531 “Casa”:
509 “Vărsăminte de efectuat = %
pentru investiŃii pe termen scurt” 512 “Conturi curente la bănci”
(531 “Casa”)
Soldul contului este creditor şi reprezintă suma datorată pentru
investiŃiile pe termen scurt achiziŃionate, la finele perioadei.

5.2. Contabilitatea operaŃiunilor efectuate prin conturile de

la bănci

OperaŃiunile efectuate de entitate prin conturile de la bănci sunt

evidenŃiate prin intermediul conturilor din grupa 51 “Conturi la bănci” în care
se cuprind:
- 511 “Valori de încasat”
- 512 “Conturi curente la bănci”
- 518 “Dobânzi”
- 519 “Credite bancare pe termen scurt”.

5.2.1. Contabilitatea valorilor de încasat

Valorile de încasat sunt cunoscute şi sub denumirea de titluri de

credit sau efecte comerciale fiind reprezentate de cecuri de încasat, cambii
(trate), bilete la ordin etc., emise de cumpărători şi acceptate de beneficiari. Ele
sunt înscrisuri care nu au valoare proprie, fiind concomitent simbol al banilor
şi expresie a relaŃiilor de credit, respectiv relaŃii între debitori şi creditori.

159
 Cecul este ordinul de plată dat de titularul unui cont curent către banca
la care îşi Ńine depozitul, de a elibera o sumă determinată persoanei înscrise în
cec sau prezentatorului acestuia.
Cambia (trata) este ordinul scris dat de creditor, debitorului, de a
achita la scadenŃă suma datorată unei persoane specificate în cambie
(beneficiarului). Este asociată unui titlu de credit, sub semnătură privată, care
pune în legătură în procesul creării sale trei persoane: trăgătorul, trasul şi
beneficiarul. Titlul este creat de trăgător în calitate de creditor, care dă ordin
debitorului său denumit tras, să plătească o sumă fixată la o dată determinată în
timp, fie unui beneficiar, fie la ordinul acestuia din urmă.
Biletul la ordin este titlul de credit în cadrul căruia relaŃia de credit
apare între două persoane: debitorul (în calitate de cumpărător) şi beneficiarul
(în calitate de furnizor).
Contabilitatea valorilor de încasat se Ńine cu ajutorul contului 511
”Valori de încasat”, cont de active circulante, cu funcŃie contabilă de activ.
Se desfăşoară pe trei conturi sintetice de gradul II:
- 5112 “Cecuri de încasat”;
- 5113 “Efecte de încasat”
- 5114 “Efecte remise spre scontare”

Contul 5112 “Cecuri de încasat”, Ńine evidenŃa cecurilor emise de

cumpărători şi acceptate de furnizorii de bunuri, lucrări şi servicii.
Se debitează cu valoarea cecurilor primite de furnizori de la clienŃi:
5112 “Cecuri de încasat” = 4111 “ClienŃi”

Se creditează cu ocazia încasării cecurilor prin conturile bancare:

512 “Conturi curente la bănci” = 5112 “Cecuri de încasat”

Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea cecurilor de încasat

la finele perioadei.
Contul 5113 “Efecte de încasat” Ńine evidenŃa efectelor comerciale
(cambii, bilete la ordin) existente în portofoliul furnizorului şi depuse spre
încasare la bancă.
Se debitează cu valoarea efectelor comerciale depuse de furnizori la
bancă spre încasare:
5113 “Efecte de încasat” = 413 “Efecte de primit”

160
 Se creditează cu sumele încasate aferente efectelor comerciale:
512 “Conturi curente la bănci” = 5113 “Efecte de încasat”

Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea efectelor comerciale

depuse la bănci spre încasare.

Contul 5114 “Efecte remise spre scontare” Ńine evidenŃa efectelor

comerciale aflate în portofoliul furnizorului şi depuse spre încasare la bancă
înainte de scadenŃa acestora. În urma scontării, banca reŃine furnizorului
dobânda pe perioada dintre momentul scontării şi până la scadenŃa efectului
comercial precum şi comisionul bancar.
Se debitează cu valoarea efectelor comerciale depuse spre scontare la
bancă:
5114 “Efecte remise spre scontare” = 413 “Efecte de primit”

Se creditează cu contravaloarea efectului comercial încasat (mai puŃin

dobânda şi comisionul):
512 “Conturi curente la bănci” = 5114 “Efecte remise spre
scontare”
Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea efectelor comerciale
depuse la bancă spre scontare.

Marea majoritate a operaŃiunilor de încasări şi plăŃi în lei şi/sau devize

efectuate de entitate sunt derulate prin intermediul conturilor deschise la bănci.
Astfel de operaŃiuni sunt evidenŃiate prin intermediul contului sintetic de
gradul I 512 “Conturi curente la bănci”, care Ńine evidenŃa disponibilităŃilor
în lei şi/sau devize aflate în conturi la bănci, sumele în curs de decontare,
precum şi mişcarea acestora.
După conŃinutul economic, este cont de active circulante iar după
funcŃia contabilă este cont de activ. Se desfăşoară pe 3 conturi sintetice de
gradul II:
- 5121 „Conturi la bănci în lei;
- 5124 „Conturi la bănci în valută”;
- 5125 „Sume în curs de decontare”.

Conturile 5121 „Conturi la bănci în lei” şi 5124 „Conturi la bănci în

161
valută” se debitează cu ocazia încasării de către entitatea economică a sumelor în
lei sau devize prin contul de la bancă, principalele operaŃiuni fiind:
- depuneri de numerar în lei sau devize din casierie, carnete cec,
acreditive în contul de la bancă:
581 „Viramente interne” = 531 “Casa”
şi
512 “Conturi curente la bănci” = 581 “Viramente interne”

- încasarea subvenŃiilor de exploatare sau pentru investiŃii:

512 “Conturi curente la bănci” = 445 “SubvenŃii”

- primirea creditelor bancare pe termen lung sau pe termen scurt:

512 “Conturi curente la bănci” = %
162 “Credite bancare pe termen lung”
519 „Credite bancare pe termen scurt”

- înregistrarea altor împrumuturi şi datorii asimilate:

512 “Conturi curente la bănci” = 167 “Alte împrumuturi şi datorii
asimilate”
- încasarea creanŃelor imobilizate şi a dobânzilor aferente:
512 “Conturi curente la bănci” = 267 “CreanŃe imobilizate”

- încasarea contravalorii produselor, lucrărilor şi serviciilor facturate

clienŃilor:
512 “Conturi curente la bănci” = %
4111 “ClienŃi”
4118 “ClienŃi incerŃi”
419 “ClienŃi creditori”

- încasarea dobânzilor aferente disponibilităŃilor păstrate în conturi la

bănci:
512 “Conturi curente la bănci” = 5187 “Dobânzi de încasat”

- taxa pe valoarea adăugată de recuperat, încasată de la bugetul

statului:
5121 “Conturi la bănci în lei” = 4424 “TVA de recuperat”
162
 - restituiri de sume de la bugetul statului şi bugetul local reprezentând
vărsăminte efectuate în plus din impozite, taxe, alte datorii şi creanŃe:
5121 “Conturi la bănci în lei” = %
446 “Alte impozite taxe şi
vărsăminte asimilate”
448 “Alte datorii şi creanŃe cu
bugetul statului”

- înregistrarea aportului la capitalul social în lei şi/sau devize depus în

contul de la bancă de acŃionari sau asociaŃi:
512 “Conturi curente la bănci” = 456 “Decontări cu acŃionarii/asociaŃii
privind capitalul”

- înregistrarea sumelor încasate de la debitori diverşi:

512 “Conturi curente la bănci” = 461 “Debitori diverşi”

- înregistrarea sumelor încasate din redevenŃe, chirii, locaŃii de gestiune:

512 “Conturi curente la bănci” = 706 “Venituri din redevenŃe,
locaŃii de gestiune şi chirii”
- dobânzi aferente disponibilităŃilor în cont încasate:
512 “Conturi curente la bănci” = 766 “Venituri din dobânzi”

- valoarea cecurilor şi efectelor comerciale încasate:

512 “Conturi curente la bănci” = %
5112 “Cecuri de încasat”
5113 “Efecte de încasat”
5114 “Efecte remise spre scontare”

- înregistrarea sumelor încasate în cont şi necuvenite entităŃii:

512 “Conturi curente la bănci” = 462 “Debitori diverşi”

- înregistrarea sumelor încasate în avans care privesc perioadele

următoare:
512 “Conturi curente la bănci” = 472 “Venituri înregistrate în
avans”

163
 Creditarea conturilor 5121 „Conturi la bănci în lei” şi 5124 „Conturi la
bănci în valută” are loc cu plăŃile sau eliberările de sume în lei sau devize din
contul de la bancă, principalele operaŃiuni fiind:
- rambursări de credite pe termen lung sau scurt şi a dobânzilor
aferente acestora:
% = 512 “Conturi curente la bănci”
1621 “Credite bancare pe termen lung ”
5191 „Credite bancare pe termen scurt”
1682 “Dobânzi aferente creditelor bancare
pe termen lung”
5198 “Dobânzi aferente creditelor bancare
pe termen scurt”

- sume restituite entităŃilor ce deŃin titluri de valoare sau rambursarea

altor împrumuturi şi datorii asimilate, inclusiv a dobânzilor aferente acestora:
% = 512 “Conturi curente la bănci”
166 “Datorii ce privesc imobilizările financiare”
167 “Alte împrumuturi şi datorii asimilate”
1681 “Dobânzi aferente împrumuturilor
din emisiuni de obligaŃiuni”
1686 “Dobânzi aferente datoriilor legate
de participaŃii”
1687 “Dobânzi aferente altor împrumuturi
şi datorii asimilate”

- plăŃi efectuate către furnizori:

% = 512 “Conturi curente la bănci”
401 “Furnizori”
403 “Efecte de plătit”
404 “Furnizori de imobilizări”
405 “Efecte de plătit pentru imobilizări”
409 “Furnizori - debitori”

- plăŃi către bugetul asigurărilor sociale şi protecŃia socială:

164
 % = 512 “Conturi curente la bănci”
431 “Asigurări sociale”
437 “Ajutor de şomaj”

- plata obligaŃiilor către bugetul statului, bugetul local şi fondurile

speciale:
% = 512 “Conturi curente la bănci”
441 “Impozitul pe profit/venit”
4423 “TVA de plată”
444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor “
446 “Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate”
447 “Fonduri speciale – taxe
şi vărsăminte asimilate”

- plăŃi către creditori diverşi:

462 “Creditori diverşi” = 512 “Conturi curente la bănci”

- plata lucrărilor şi serviciilor executate de terŃi:

% = 512 “Conturi curente la bănci”
61 “Cheltuielile cu serviciile
executate de terŃi”
62 “Cheltuieli cu alte servicii
executate de terŃi”

- achitarea contravalorii acŃiunilor şi obligaŃiunilor achiziŃionate,

inclusiv a datoriilor rezultate din achiziŃia de investiŃii financiare pe termen
scurt:
% = 512 “Conturi curente la bănci”
501 “AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate”
505 “ObligaŃiuni emise şi răscumpărate”
506 „ObligaŃiuni”
508 „Alte investiŃii pe termen scurt şi creanŃe asimilate”
509 “Vărsăminte de efectuat pentru
investiŃii pe termen scurt”

165
 - dobânzi plătite aferente creditelor de trezorerie:
5186 “Dobânzi de plătit” = 512 “Conturi curente la bănci”

- sume ridicate în numerar şi depuse în casierie:

581 “Viramente interne” = 512 “Conturi curente la bănci”
şi
531 “Casa” = 581 “Viramente interne”

- despăgubiri, amenzi, penalităŃi plătite, donaŃii acordate:

658 “Alte cheltuieli de exploatare” = 512 “Conturi curente la bănci”

Soldul conturilor este debitor şi reflectă disponibilităŃile în lei şi/sau

devize ale entităŃii aflate în conturile deschise la bănci.

Contul 5125 „Sume în curs de decontare” evidenŃiază sumele în curs

de decontare, precum şi mişcarea acestora între conturile de trezorerie.
Se debitează cu:
- sumele consemnate în conturi la bănci pentru licitarea de valută:
581 “Viramente interne” = 5124 “Conturi la bănci în devize”
şi
5125 “Sume în curs de decontare” = 581 “Viramente interne”

- sumele virate dintr-un cont de trezorerie, care nu au apărut în alt cont

de trezorerie până la finele perioadei:
5125 “Sume în curs de decontare” = 581 “Viramente interne”

Se creditează cu:
- schimbul valutar efectuat şi încasarea sumei în lei:
5121 “Conturi la bănci în lei” = 581 “Viramente interne”
şi
581 “Viramente interne” = 5125 “Sume în curs de decontare”

- sumele apărute ulterior în contul de trezorerie:

512 “Conturi curente la bănci” = 5125 “Sume în curs de decontare”

Soldul contului este debitor şi reflectă disponibilităŃile în lei şi/sau

166
devize ale entităŃii aflate în curs de decontare.

5.2.3. Contabilitatea dobânzilor de trezorerie

Dobânzile evidenŃiate prin intermediul conturilor de trezorerie, se

grupează în două categorii:
- dobânzi de încasat, aferente disponibilităŃilor existente în conturi la
bănci;
- dobânzi de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile
curente.

Contabilitatea dobânzilor de trezorerie se Ńine cu ajutorul contului

sintetic de gradul I 518 “Dobânzi”, care se desfăşoară pe două conturi
sintetice de gradul II, respectiv:
- 5186 “Dobânzi de plătit”
- 5187 “Dobânzi de încasat”
După conŃinutul economic este cont de active circulante/datorii
curente iar după funcŃia contabilă este cont bifuncŃional.
Se debitează cu:
- dobânzile de încasat, aferente disponibilităŃilor aflate în conturile
curente, în corespondenŃă cu creditul contului 766 ”Venituri din dobânzi”:

5187 “Dobânzi de încasat” = 766 “Venituri din dobânzi”

- dobânzile plătite, aferente creditelor de trezorerie contractate, în

corespondenŃă cu creditul contului 512”Conturi curente la bănci”:

5186 “Dobânzi de plătit” = 512 “Conturi curente la bănci”

Se creditează cu:
- dobânzile datorate, aferente creditelor contractate de la bănci, în
corespondenŃă cu debitul contului 666 ”Cheltuieli privind dobânzile”:
666 “Cheltuieli privind dobânzile” = 5186 ”Dobânzi de plătit”

- dobânzile încasate aferente disponibilităŃilor aflate în conturi curente

la bănci, în corespondenŃă cu debitul contului 512”Conturi curente la bănci”:
512 “Conturi curente la bănci” = 5187 “Dobânzi de încasat”

167
 Soldul debitor al contului reprezintă dobânzile de primit iar soldul
creditor reprezintă dobânzile de plătit.

5.2.4. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

Creditele bancare pe termen scurt se acordă de bănci pe o perioadă

de până la un an, având ca destinaŃie: procurarea de stocuri, producŃiei
destinate exportului, acoperirii unor necesităŃi financiare temporare etc., fiind
evidenŃiate în contabilitate în contul 519 ”Credite bancare pe termen scurt”,
care se desfăşoară pe un număr de opt conturi sintetice de gradul II, cele cu
utilizare mai frecventă în cadrul entităŃilor economice fiind următoarele:
- 5191 ”Credite bancare pe termen scurt”;
- 5192 ”Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenŃă”;
- 5198 ”Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt”.

După conŃinutul economic contul 519 „Credite bancare pe termen

scurt”este cont de datorii curente iar după funcŃia contabilă este cont de pasiv.
Se creditează cu:
- sumele reprezentând credite pe termen scurt acordate de bănci:
512 “Conturi curente la bănci” = 5191 “Credite bancare pe termen scurt”

- dobânzile datorate aferente creditelor bancare pe termen scurt:

666 “Cheltuieli privind dobânzile” = 5198 “Dobânzi aferente creditelor bancare
pe termen scurt”
Se debitează cu:
- creditele pe termen scurt rambursate, inclusiv dobânzile plătite, în
corespondenŃă cu creditul contului 512”Conturi curente la bănci”:
% = 512 “Conturi curente la bănci”
5191 “Credite bancare pe termen
scurt”
5192 “Credite bancare pe termen
scurt nerambursate la scadenŃă”
5198 “Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt”

168