IAS 36 Exercitii

rezolvate

1
 Exercitiul 1
Se cunosc următoarele informații aferente unui echipament tehnologic: a fost
achiziționat în ianuarie N la valoarea de 150 000 lei; durata de viață utilă - 5 ani;
metoda de amortizare - liniară; la sfârșitul anului N echipamentul a fost supus testului
de depreciere, care a înregistrat semne de depreciere. Valoarea justă minus costurile
de vânzare este de 70 000 lei; rata efectivă a dobânzii egală cu 15%; Încasările nete
așteptate din utilizarea acestui echipament în următorii patru ani este prezentată mai
jos:
Perioada N+1 N+2 N+3 N+4 Valoarea de
utilizare
Intrările nete de mijloace băneşti 13 000 42 000 36 000 19 000 х
Calcularea valorii actualizate a intrărilor de mijloace bănești 13000/1,15 42000/1,15² 36000/1,15³ 19000/1,154 х

Valoare actualizată a intrărilor de mijloace băneşti 11 304 31 758 23 670 10 863 77 595

La sfârșitul anului N+1, valoarea justă minus costurile vânzării este de 75 000 lei, iar valoarea de utilizare - 68 000
lei. Se cere să se reflecte în contabilitate tranzacțiile cu echipamentul tehnologic aferente anului N și N+1.

25.03.2020 CF IFRS ASEM Lilia GRIGOROI 2

 Exercitiul 1
1. Înregistrările contabile ce se întocmesc de către entitate în anul N:
a) La începutul anului, achiziționarea de echipament tehnologic: Dt „Mijloace fixe” - 150 000 lei Ct "Datorii
pe termen scurt privind facturile comerciale” - 150 000 lei;
b) calculul amortizării echipamentului tehnologic pentru anul N (150000 / 5): Dt "Costuri privind uzura" - 30
000 lei Ct "Uzura mijloacelor fixe" - 30 000 lei;
c) 31 decembrie N se efectuează testul pentru depreciere:
▪ valoarea contabilă = 150 000 – 30 000 = 120 000 𝑙𝑒𝑖;
▪ Valoarea recuperabilă care este egală cu cea mai mare dintre valoarea justă minus costurile de vânzare (70
000) şi valoarea de utilizare (77 950), astfel Valoarea recuperabilă este egală cu 77595 lei.
▪ Pierderile din depreciere este egală cu valoarea contabilă minus valoarea recuperabilă:
120 000 – 77 595 = 42 405 𝑙𝑒𝑖.
reflectarea pierderii din depreciere:
• Dt "Cheltuieli din deprecierea mijloacelor fixe – 42 405 lei
• Ct "Deprecierea mijloacelor fixe – 42 405 lei.

25.03.2020 CF IFRS ASEM Lilia GRIGOROI 3

 Exercitiul 1
1. Înregistrările contabile ce se întocmesc de către entitate în anul N+1:
a) calculul uzurii echipamentului tehnologic pentru anul N (77595 / 4): Dt "Consumuri privind uzura" - 19 399 lei, Ct "Uzura
mijloacelor fixe" - 19 399 lei;
b) 31 decembrie N se efectuează testul pentru depreciere, ca urmare se calculează : Valoarea contabilă 77 595 − 19 399 = 58 196 𝑙𝑒𝑖 și
Valoarea recuperabilă, care este egală cu cea mai mare dintre valoarea justă minus costurile de vânzare (95 000) şi valoarea de
utilizare (68 000), adică = 95 000 lei.
Pierderea din depreciere aferentă echipamentului tehnologic, recunoscută în anul N, necesită a fi preluată. În acest caz, întrucât valoarea
activului majorată cu suma preluată din pierderea din deprecierea anterioară nu poate depăşi valoarea sa contabilă, determinată în situaţia
în care, în perioadele anterioare nu ar fi fost recunoscută pierderea din depreciere pentru activul respectiv, atunci valoarea recuperabilă se
determină după cum urmează:
➢ Diferența dintre valoarea contabilă și valoarea recuperabilă 58 196 – 95 000 este de 36 804 lei. Dacă, însă nu ar fi fost nici o
depreciere a activului, valoarea contabilă a acestuia la 31.12.N alcătuia 90 000 lei 150 000 – 30 000 𝑥 2 = 90 000 .
➢ Astfel, din suma totală a deprecierii, care ar putea fi recuperată (36 804 lei), numai 32 804 lei poate fi reluată (58 196 − 90 000);
reflectarea pierderii din depreciere reluată:
• Dt "Deprecierea mijloacelor fixe – 31 804 lei
• Ct "Venituri din reluarea pierderii din depreciere – 31 804 lei.

25.03.2020 CF IFRS ASEM Lilia GRIGOROI 4

 Exercițiul 2
La sfârșitul anului N, entitatea dispune de următoarea informație despre o unitate
generatoare de numerar:
✓ Activele care formează UGN au fost achiziționate la începutul anului și includ: un
utilaj tehnologic cu costul de intrare 150 000 lei, durata de viață utilă - 5 ani,
metoda de amortizare - liniară; un teren cu costul de intrare de 700 000 lei; o
clădire cu costul de intrare de 120 000 lei, durata de viață utilă - 20 de ani, metoda
de amortizare - liniară;
✓ Valoarea recuperabilă a UGN la sfârșitul anului N este de 1 050 000 lei.
✓ Valoarea recuperabilă a UGN la sfârșitul anului N+1, este 1 720 000 lei.
• Este necesar să se reflecte în contabilitate operațiunile legate de deprecierea
activelor ce aparțin UGN, pentru anii N și N+1.

25.03.2020 CF IFRS ASEM Lilia GRIGOROI 5

 Exercițiul 2
1. Calculele și formulele contabile întocmite în anul N:
• Amortizarea anuală a utilajului tehnologic este 30 000 lei (150 000 / 5). Valoarea contabilă a utilajului tehnologic la finele anului N este 120 000
lei (150 000 - 30 000).
▪ Amortizarea anuală a clădirii este 60 000 lei (1 200 000 / 20). Valoarea contabilă a clădirii la finele anului N este 1 140 000 lei (1 200 000 -
60 000).
▪ Valoarea contabilă a UGN la sfârşitul anului N este 1 960 000 lei (120 000 + 700 000 + 1 140 000).
▪ Pierderea din deprecierea UGN este egală cu valoarea contabilă minus valoarea recuperabilă şi constituie 910 000 lei (1 960 000 – 1 050 000).
Această pierdere este distribuită între cele trei active, componente ale UGN, proporțional valorilor lor contabile, în următoarea ordine:
a) pierderea din depreciere aferentă utilajului este 55 714 lei (910 000 𝑥 120 000 / 1 960 000) = 55 714;
b) pierderea din depreciere aferentă valorii terenului este 325 000 lei (910 000 𝑥 700 000 / 1 960 000) = 325 000;
c) pierderea din deprecierea clădirii este de 529 286 lei (910 000 − 55 714 − 325 000) = 529 286.

Reflectarea pierderii din depreciere:

Dt "Cheltuieli din deprecierea mijloacelor fixe - 910 000 lei
Ct „Deprecierea utilajelor” - 55 714 lei
Ct „Deprecierea terenurilor” - 325 000 lei
Ct „Deprecierea clădirilor” – 529 286 lei.

25.03.2020 CF IFRS ASEM Lilia GRIGOROI 6

Exercițiul 2

SPF la 31.12.N SRG la 31.12.N

Mijloace fixe 675 000 Cheltuieli cu amortizarea – 90 000
Terenuri -375 000 Cheltuieli cu deprecierea - 910000

25.03.2020 CF IFRS ASEM Lilia GRIGOROI 7

 Exercițiul 2
1. Calculele și formulele contabile întocmite în anul N+1:
▪ Valoarea uzurabilă a utilajului - 120 000 − 55714 = 64 286 𝑙𝑒𝑖; Amortizarea anuală a utilajului - 64 286 /
4 = 16 071 𝑙𝑒𝑖. Valoarea contabilă a utilajului - 64 286 − 16 071 = 48 215 𝑙𝑒𝑖.
▪ Valoarea contabilă a terenului - 700 000 − 325 000 = 375 000 𝑙𝑒𝑖.
▪ Valoarea uzurabilă a clădirii - 1 140 000 – 529 286 = 610 714 𝑙𝑒𝑖. Amortizarea anuală a clădirii - 610 714 /
19 = 32 143 𝑙𝑒𝑖. Valoarea contabilă a clădirii - 610 714 − 32 143 = 578 571 𝑙𝑒𝑖.
▪ Valoarea contabilă a UGN la sfârșitul anului N - 48 215 + 375 000 + 578 571 = 1 001 786 𝑙𝑒𝑖. Valoarea
recuperabilă a UGN – 1 720 000 lei.
▪ Diferența dintre valoarea contabilă a UGN și valoarea recuperabilă este de: 1 720 000 – 1 001 786 =
718 214 𝑙𝑒𝑖.
▪ Pierderea din depreciere în sumă de 718 214 lei, ce trebuie reluată se va distribui între activele UGN proporțional
ponderii valorilor lor contabile în valoarea contabilă a UGN, în următoarea ordine:
pentru utilaj: 718 214 𝑥 48 215 / 1 001 786 = 34 567 𝑙𝑒𝑖;
pentru teren: 718 214𝑥 375 000 / 1 001 786 = 268 850 𝑙𝑒𝑖;
pentru clădire: 718 214 – 34 567 – 268 850 = 414 797 𝑙𝑒𝑖.
Total 718 214 lei
25.03.2020 CF IFRS ASEM Lilia GRIGOROI 8
 Exercițiul 2
În următorul pas trebuie să determinăm valoarea contabilă a UGN al finele anului N+1, dacă ea nu s-ar fi depreciat în anul N

Valoarea contabilă a utilajului: 150 000 – (30 000 𝑥 2) = 90 000 𝑙𝑒𝑖; Valoarea contabilă a terenului: 700 000 lei; Valoarea contabila a clădirii: 1 200 000 – (60 000 𝑥 2) = 1 080 000 𝑙𝑒𝑖; Valoarea contabilă a
UGN: 90 000 + 700 000 + 1 080 000 = 1 870 000 𝑙𝑒𝑖.

Reluarea pierderilor din depreciere pentru o UGN se efectuează în limita valorii contabile a fiecărui activ, determinată dacă nici o pierdere din depreciere nu ar fi fost recunoscută în anii anteriori.

În cazul utilajului, ar trebui să reluăm o pierdere din depreciere în sumă de 34 567 lei, deoarece valoarea sa contabilă alcătuieşte 82 782 lei (48 215 + 34 567) şi nu va depăşi valoarea contabilă a utilajului, calculată în
situaţia dacă nu ar fi fost recunoscută anterior o pierdere din depreciere, adică 90 000 lei.

În cazul terenului trebuie să reluăm pierderea din depreciere în valoare de 268 850 lei, deoarece valoarea sa contabilă este 643 850 lei (375000 + 268850) şi nu va depăşi valoarea sa contabilă determinată în cazul
în care nu ar fi fost depreciat în 2012, adică 700 000 lei.

În cazul clădiri, trebuie să reluăm pierderea din depreciere în valoare de 414 797 lei, deoarece valoarea sa contabilă devine 993 368 lei (578571 + 414797) şi nu va depăşi valoarea sa contabilă, determinată în
cazul în care nu ar fi fost depreciată în anul 2012, adică 1 080 000 lei.

Astfel, reluarea pierderii din depreciere, se va înregistra în felul următor:

Dt „Deprecierea utilajului” – 34 567 lei Dt „Deprecierea terenului” – 268 850 lei Dt „Deprecierea clădirii” – 414 797 lei CT "Venituri din reluarea pierderilor din deprecierea mijloacelor fixe” – 718 214 lei.

25.03.2020 CF IFRS ASEM Lilia GRIGOROI 9